Особенности построения налоговой системы страны
Нормативно-правовая база и понятие налогообложения и налоговой системы. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений. Механизмы взимания федеральных, региональных и местных налогов. Рассмотрение основных обязательных неналоговых платежей.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | учебное пособие |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.09.2017 |
| Размер файла | 337,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:
1) расходы, связанные с производством и реализацией, в том числе:
а) материальные расходы;
б) расходы на оплату труда;
в) суммы начисленной амортизации;
г) прочие расходы;
2) внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Амортизируемое имущество и амортизация.
При приобретении основных средств (зданий, оборудования, машин) налогоплательщик не может сразу всю их стоимость включить в расходы, делать это необходимо постепенно путем начисления амортизации.
Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с их помощью продукт.
Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Основные средства - часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства - сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Нематериальные активы - приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов - сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.
Амортизационные группы устанавливаются в соответствии со сроком полезного использования. Установлено 10 амортизационных групп, распределение основных средств по группам производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
Таблица 8
Амортизационные группы (ст. 258, 259.2 НК)
|
Номер группы |
Срок полезного использования |
Срок полезного использования, месяцев |
Норма амортизации для нелинейного метода (k), % |
|
|
1 |
от 1 года до 2 лет включительно |
13 - 24 |
14,3 |
|
|
2 |
свыше 2 лет до 3 лет включительно |
25 - 36 |
8,8 |
|
|
3 |
свыше 3 лет до 5 лет включительно |
37 - 60 |
5,6 |
|
|
4 |
свыше 5 лет до 7 лет включительно |
61 - 84 |
3,8 |
|
|
5 |
свыше 7 лет до 10 лет включительно |
85 - 120 |
2,7 |
|
|
6 |
свыше 10 лет до 15 лет включительно |
121 - 180 |
1,8 |
|
|
7 |
свыше 15 лет до 20 лет включительно |
181 - 240 |
1,3 |
|
|
8 |
свыше 20 лет до 25 лет включительно |
241 - 300 |
1,0 |
|
|
9 |
свыше 25 лет до 30 лет включительно |
301 - 360 |
0,8 |
|
|
10 |
свыше 30 лет |
361 и более |
0,7 |
В соответствии с п.9 ст. 258 НК налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств - «амортизационная премия». Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом «амортизационной премии».
Статьей 259 НК установлены следующие методы расчета амортизации:
1. Линейный.
K =1/n Ч100%,
А = S Ч K,
,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества,
n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества (в месяцах),
А - сумма начисленной за месяц амортизации,
S - первоначальная стоимость,
Si - остаточная стоимость объекта по истечении i месяцев.
2. Нелинейный.
A = B Ч k/100,
,
где B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы),
k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы) определяемая на основании ст. 259.2 НК,
i - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы).
Si - остаточная стоимость объектов по истечении i месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).
В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) окажется меньше 20 тыс.руб., то такая группа (подгруппа) ликвидируется - в следующем месяце амортизация считается равной суммарному балансу, а суммарный баланс на конец месяца принимается равной нулю.
При нелинейном методе в отличие от линейного в первые месяцы использования суммы начисленной амортизации существенно выше (а остаточная стоимость, соответственно, ниже), однако к концу срока полезного использования остаточная стоимость по линейному методу оказывается равной нулю, а по нелинейному - может оказаться равной еще около 10 процентов от первоначальной стоимости.
Рис. 6 Методы начисления амортизации
К 8-10 амортизационным группам (срок использования свыше 20 лет) применяется только линейный метод, по остальному амортизируемому имуществу налогоплательщик выбирает метод самостоятельно.
Если оборудование используется в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности, то можно увеличить норму амортизации до 2-х раз, а по оборудованию, полученному по договору лизинга - до 3 раз. Нельзя применять повышающие коэффициенты для имущества входящего в 1-3 амортизационные группы (со сроком использования до 5 лет).
Методы признания доходов и расходов:
1. Метод начисления (основной, «по отгрузке») - доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, независимо от фактической оплаты.
2. Метод кассовый («по оплате») - доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были оплачены. Данный метод может быть выбран только налогоплательщиком, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки (без НДС) не превысит 1 млн.руб. за каждый квартал.
Перенос убытков на будущее. В течение 10 лет следующих за периодом, в котором получен убыток можно осуществлять перенос убытков на будущее - налоговая база следующего налогового периода уменьшается на суммы убытка предыдущего периода. Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они были понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие сумму понесенного убытка.
Основная налоговая ставка - 20%. Из данной ставки: 2% зачисляется в Федеральный бюджет, а 18% - в бюджет субъекта РФ. При этом законом субъекта РФ на территории данного субъекта налоговая ставка может быть уменьшена, но не более чем на 4,5%.
В отношении доходов, полученных иностранными организациями, дивидендов, доходов по ценным бумагам и некоторым другим установлены иные ставки в ст. 284 НК.
Налоговый период - год. Отчетные периоды - 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.
Налоговая декларация предоставляется ежеквартально, не позднее 28 дней после окончания квартала, по итогам года - не позднее 28 марта. Уплата налога и ежеквартальных авансовых платежей производится в те же сроки. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца.
3.5 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
(Глава 25.1 НК)
Включают два сбора:
1) сбор за пользование объектами животного мира;
2) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Плательщики - юридические и физические лица, получающие лицензии на пользование соответствующими объектами животного мира и водных биологических ресурсов.
Юридическими лицами и гражданами могут осуществляться следующие виды пользования животным миром (Федеральный закон № 52-ФЗ от 24.04.1995 г. «О животном мире»):
· охота;
· рыболовство, включая добычу водных беспозвоночных и морских млекопитающих;
· добыча объектов животного мира, не отнесенных к объектам охоты и рыболовства и др.
Ставки сбора установлены статьей 333.3 НК в зависимости от вида объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов.
Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира в полном размере.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как 10 процентов от исчисленной суммы сбора и уплачивается при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов по лицензии (разрешению), не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговый орган сведения о полученных лицензиях (разрешениях), суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов. Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, отчетность не предусмотрена.
3.6 Водный налог
(Глава 25.2 НК)
Налогоплательщики - организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации (после 1.01.2007 г.).
Таблица 9
Объекты налогообложения и налоговая база по водному налогу
|
Объект налогообложения |
Налоговая база |
|
|
Забор воды из водных объектов |
объем воды, забранной из водного объекта, в тыс. куб. м. |
|
|
Использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) |
площадь предоставленного водного пространства, в кв.км. |
|
|
Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики |
количество произведенной электроэнергии, в тыс. кВт.ч |
|
|
Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях |
произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100, в тыс. куб.м. / 100 км |
Перечень видов водопользования, не признаваемых объектами налогообложения, установлен в п.2 ст. 333.9 НК.
Особенности определения налоговой базы:
1) При заборе воды - объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Данный объем определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.
2) При использовании акватории водных объектов - площадь предоставленного водного пространства.
Данная площадь определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.
Налоговый период - квартал.
Налоговые ставки (ст. 333.12 НК) устанавливаются дифференцировано в зависимости:
а) от вида водопользования;
б) от экономического района;
в) от бассейна рек, озер, морей.
Налог уплачивается, а также декларация в налоговый орган представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
3.7 Государственная пошлина
(Глава 25.3 НК)
Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.
Юридические и физические лица признаются плательщиками в случае, если они:
1) обращаются за совершением юридически значимых действий;
2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Размер государственной пошлины определяется в зависимости от вида юридического действия в ст. 333.19, 333.21, 333.23, 333.24, 333.26, 333.28, 333.30, 333.31, 333.33 НК.
Например, тариф за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию составляет:
- детям (в том числе усыновленным), супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам (имеющим общего отца и мать) наследодателя - 0,3% стоимости наследуемого имущества, но не более 100 тысяч рублей;
- другим наследникам - 0,6% стоимости наследуемого имущества, но не более 1 миллиона рублей.
В ст. 333.35-333.39 НК установлены льготы по госпошлине в виде освобождения от ее уплаты.
Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:
1) при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);
2) ответчики - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;
3) при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;
4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) - до выдачи документов (их копий, дубликатов);
5) при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля;
6) при обращении за совершением иных юридически значимых действий - до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов;
7) при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов - не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение.
В отдельных случаях предусмотренных ст. 333.40 НК производится возврат уплаченной ранее госпошлины. Возврат осуществляется на основании заявления о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины, подаваемого плательщиком в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена государственная пошлина. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.
Налоговые органы осуществляют проверку правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных нотариальных конторах, органах записи актов гражданского состояния и других органах и организациях, осуществляющих в отношении плательщиков действия, за осуществление которых взимается государственная пошлина.
3.8 Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
(Глава 26 НК)
Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр (добывающие полезные ископаемые) в соответствии с законодательством РФ - Законом РФ № 2395-1 от 21.02.1992 г. «О недрах».
Объект налогообложения:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Налоговая база:
1) для нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной - количество добытой нефти в тоннах.
2) для попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья - количество добытого газа в тысячах кубических метров;
3) для остальных полезных ископаемых - стоимость добытых полезных ископаемых.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых рассчитывается тремя способами:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий - применяется в случае получения налогоплательщиком субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого - применяется при отсутствии субсидий в случае реализации добытых полезных ископаемых;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых - применяется при отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.
При оценке стоимости добытых полезных ископаемых первыми двумя способами в случае их реализации на территории РФ и в государства СНГ выручка рассчитывается без учета НДС и расходов налогоплательщика по доставке полезных ископаемых.
Стоимость добытого полезного ископаемого (СДПИ) определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого (КДПИ) и стоимости его единицы (С1ПИ).
Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого (ВРПИ) к количеству реализованного полезного ископаемого (КРПИ).
С1ПИ = ВРПИ / КРПИ,
СДПИ = КДПИ Ч С1ПИ = ВРПИ Ч (КДПИ / КРПИ).
При третьем методе расчетная стоимость полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета о затратах на добычу полезного ископаемого. При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются расходы по перечню, приведенному в п.4 ст. 340 НК.
Налоговый период - месяц.
Налоговые ставки установлены в ст. 342 НК.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
4. Региональные и местные налоги
4.1 Транспортный налог
(Глава 28 НК, Закон РТ от 29.11.2002 г. № 24-ЗРТ)
Налогоплательщики: лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани, водные и воздушные транспортные средства.
Не являются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 лошадиных сил;
2) легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3) в отношении других водных и воздушных транспортных средств - как единица транспортного средства.
Налоговый период - календарный год. Для организаций установлены также отчетные периоды - первый, второй и третий квартал.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и приведены в Приложении.
В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к 12.
Налогоплательщики - юридические лица представляют налоговую декларацию по налогу в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, в Республике Татарстан производят уплату авансовых платежей по налогу не позднее 10 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, а по окончании налогового периода доплату налога - не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Физические лица в Республике Татарстан производят уплату налога в срок не позднее 1 ноября года следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, направленного ему налоговым органом по месту нахождения транспортного средства.
4.2 Налог на игорный бизнес
(Глава 29 НК, Закон РТ от 23.09.2003 г. № 40-ЗРТ)
Налогоплательщики - организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).
Пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
Объекты налогообложения:
1) игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;
2) игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;
3) касса тотализатора или касса букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Налоговый период - месяц.
Таблица 10
Ставки налога на игорный бизнес
|
Объект игорного бизнеса |
Ставка в НК |
Ставка в Республике Татарстан |
|
|
Игровой стол |
от 25 000 до 125 000 рублей |
125 000 рублей |
|
|
Игровой автомат |
от 1 500 до 7 500 рублей |
7 500 рублей |
|
|
Касса тотализатора или касса букмекерской конторы |
от 25 000 до 125 000 рублей |
75 000 рублей |
За два дня до установки или выбытия каждого объекта игорного бизнеса налогоплательщик обязан зарегистрировать его в налоговом органе. Если объекты игорного бизнеса не будут зарегистрированы в установленном порядке, то за каждый выявленный объект предусмотрен штраф в трехкратном размере ставки, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
Сумма налога для каждого объекта налогообложения вводимого после 15-го числа или выводимого до 15 числа (включительно) уменьшается в данном месяце в 2 раза.
Представление декларации производится в налоговый орган по месту регистрации объектов игорного бизнеса не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В те же сроки производится уплата налога.
4.3 Налог на имущество организаций
(Глава 30 НК, Закон РТ от 28.11.2003 г. № 49-ЗРТ)
Налогоплательщики и объект налогообложения:
1. Российские организации - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;
2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
3. Иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, - недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.
Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. (ст. 376 НК)
Например, средняя стоимость имущества (ССИ) за 1 квартал определяется:
,
где ОС - остаточная стоимость на первое число соответствующего месяца.
Налоговый период - календарный год; отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ и не могут превышать 2,2%. В Республике Татарстан, в частности, установлены ставки в размере:
1) 0,1% - на имущество:
а) организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающих рыбу, при условии, что выручка от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
б) вновь созданное, приобретенное организацией для реализации инвестиционного проекта в соответствии с договором об осуществлении инвестиционной деятельности, заключенным согласно Закону Республики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан»;
в) производителей грузовых автотранспортных средств.
2) 1,1% - на имущество организаций (кроме производящих подакцизные товары), осуществляющих первичную и последующую (промышленную) переработку и (или) хранение сельскохозяйственной продукции, при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
3) 2,2% - на имущество других организаций
По итогам каждого отчетного периода авансовый платеж (Ав.пл.) исчисляется по формуле:
.
По итогам налогового периода сумма налога к доплате (Ндопл.) исчисляется по формуле:
.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сроки уплаты в Республике Татарстан: по окончании каждого отчетного периода - 5 число второго месяца, следующего за отчетным периодом; по окончании налогового периода (года) - 5 апреля следующего года.
4.4 Земельный налог
(Глава 31 НК; Решение Горсовета муниципального образования «г. Набережные Челны» от 28.11.2005 г. № 4/4)
Налогоплательщики - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объект налогообложения - земельные участки.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Налоговая база - кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ в отношении каждого участка по состоянию на 1 января.
Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра. Территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика. Также такие сведения размещаются в сети Интернет.
Исчисление земельного налога для физических лиц производится налоговыми органами.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка следующих категорий налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) «чернобыльцев»;
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Налоговый период - календарный год.
Отчетные периоды установлены только для организаций и индивидуальных предпринимателей - первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
1) 0,3% - в отношении земельных участков:
· отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
· занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
· предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
2) 1,5% - в отношении прочих земельных участков.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей авансовые платежи по налогу по истечении отчетных периодов определяются как одна четвертая произведения налоговой ставки и кадастровой стоимости земельного участка. По итогам отчетных периодов предоставляются расчеты не позднее последнего числа следующего месяца, а по итогам налогового периода - декларация до 1 февраля следующего года. Для налогоплательщиков города Набережные Челны сроки уплаты налога совпадают со сроками предоставления отчетности.
Для физических лиц предоставление отчетности не предусмотрено. Уплата налога физическими лицами производится на основании налогового уведомления, вручаемого налоговыми органами, в сроки, устанавливаемые представительными органами муниципальными образованиями, но не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
4.5 Налог на имущество физических лиц
(Закон РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»; Решение Горсовета муниципального образования «г. Набережные Челны» от 25.09.2008 г. № 34/4)
Налогоплательщики - физические лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
Объект налогообложения - находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (далее - строения).
Налоговая база - суммарная инвентаризационная стоимость строений.
Суммарная инвентаризационная стоимость - сумма восстановительных стоимостей объектов (с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию), расположенных на территории одного представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. Данная стоимость определяется органами технической инвентаризации.
Таблица 11
Ставки налога на имущество физических лиц
|
Суммарная инвентаризационная стоимость имущества |
Ставка налога в Законе РФ |
Ставка налога в городе Набережные Челны |
|
|
До 300 тыс.руб. |
до 0,1% |
0,1% |
|
|
От 300 тыс.руб. до 500 тыс.руб. |
от 0,1 до 0,3% |
0,2% |
|
|
Свыше 500 тыс. руб. |
от 0,3 до 2% |
0,35% |
Налоговый период - год.
При переходе права собственности на строения в течение года одним налогоплательщиком в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение), налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения.
От уплаты налога освобождаются:
1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
3) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
4) «чернобыльцы»;
5) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
6) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.
8) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
9) граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
10) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
11) расположенные на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилые строения и хозяйственные строения площадью до 50 квадратных метров.
Уплата налога налогоплательщиками производится на основании налогового уведомления, вручаемого налоговыми органами, в сроки, устанавливаемые представительными органами муниципальными образованиями, но не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Обязательные неналоговые платежи
5.1 Страховые взносы на обязательное страхование
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»)
С 1 января 2010 года введены страховые взносы вместо действовавшего ранее единого социального налога. В состав данных страховых взносов не включены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые продолжают уплачивать по действовавшему до 2010 года законодательству.
Плательщики (ст. 5):
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Объект обложения определен в зависимости от категории плательщика:
1) для работодателей - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
2) для индивидуальных предпринимателей - стоимость страхового года (ССГ), определяемого как произведение минимального размера оплаты труда, установленного на начало соответствующего года, и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз (ст. 13,14). При этом, поскольку индивидуальные предприниматели не подлежат обязательному социальному страхованию, то размер тарифа не учитывает платежи в ФСС РФ.
ССГ = МРОТ 12 Тариф.
В 2010 году: ССГ = 4330 * 12 * 23,1% = 12 002,76 руб. / год
В 2011 году: ССГ = 4330 * 12 * 31,1% = 16 159,56 руб. / год
В 2012 году: ССГ = 4611 * 12 * 31,1% = 17 208,25 руб. / год
Суммы, не подлежащие обложению, (ст. 9) совпадают с суммами, не подлежащими налогообложению НДФЛ (ст. 217 НК).
Расчетный период (ст. 10) - календарный год, отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.
Тариф (ст. 12) является аналогом налоговой ставки и установлен дифференцировано по годам в зависимости от категории плательщика:
1) сельскохозяйственных товаропроизводителей;
2) организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
3) плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы;
4) хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями;
5) организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и др.
Таблица 12
Основный тариф страховых взносов для работодателей
|
Фонд |
2010 г. |
2011 г. |
2012-2013 г. |
|
|
ПФ |
20% |
26% |
22% |
|
|
ФСС |
2,9% |
2,9% |
2,9% |
|
|
ФФОМС |
1,1% |
2,1% |
5,1% |
|
|
ТФОМС |
2% |
3% |
- |
|
|
Всего |
26% |
34% |
30% |
При этом выплаты в отношении каждого физического лица, превышающие за 2012 год 512 тысяч рублей, облагаются по пониженному тарифу 10%.
Индивидуальные предприниматели при исчислении ССГ в тарифе не учитывают процент, подлежащий уплате в ФСС, поскольку в соответствии с законодательством они не подлежат обязательному социальному страхованию.
Работодателями производится уплата ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется данный платеж. Работодатели ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета отчетность:
1) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ.
2) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ;
...Подобные документы
Исследование основных принципов построения налоговой системы в экономике Российской Федерации. Описания федеральных, региональных и местных налогов. Изучение реформаторских преобразований в области налогов. Пути реформирования базы налоговой системы.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 18.12.2014Функции налогов, их роль в экономическом развитии государства. Права и обязанности налоговых органов. Анализ структуры налоговой системы России и видов налогов. Источники налоговых доходов местных бюджетов. Направления совершенствования налоговой системы.
курсовая работа [55,7 K], добавлен 19.12.2014Возникновение и эволюция налогообложения в России. Классификация и элементы налогов. Налоговая база, ее виды и формирование. Понятие и цели налоговой политики государства, методы ее регулирования. Права, обязанности и ответственность налоговых органов.
курсовая работа [284,8 K], добавлен 12.05.2009Изучение состава и элементов региональных и местных налогов, их места в налоговой системе Российской Федерации. Рассмотрение проблем реализации полномочий органов власти субъектов РФ и местных органов власти в отношении региональных и местных налогов.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 24.10.2014Необходимость налоговых реформ и основные этапы их проведения в Казахстане. Сущность и принципы налогообложения. Анализ темпов роста поступлений налогов и других платежей в бюджет страны. Проблемы налоговой системы и возможные пути ее совершенствования.
курсовая работа [134,2 K], добавлен 30.04.2016Комплексный анализ правовых проблем функционирования местных налогов и сборов в Российской Федерации. Этапы становления и развития системы местных налогов и сборов. Определение основных направлений совершенствования системы местного налогообложения.
курсовая работа [59,9 K], добавлен 23.12.2010Нормативно-правовое регулирование налоговой системы Беларуси и классификация налоговых платежей. Двусторонние соглашения в сфере налогообложения между Россией и Беларусью. Сравнительная характеристика принципов налогообложения в РФ и в Беларуси.
дипломная работа [704,0 K], добавлен 27.02.2008Понятие и функции налоговой системы России. Способы взимания налогов, их виды, стимулирующее воздействие. Принципы построения налоговой системы государства. Основные направления политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы.
курсовая работа [38,9 K], добавлен 22.01.2014Понятие налогов и их функции. Классификация налоговых платежей. Роль налогов в регулировании экономики. Становление и развитие системы налогообложения Республики Беларусь. Анализ налоговой нагрузки. Проблемы налогообложения и пути их преодоления.
курсовая работа [67,5 K], добавлен 18.10.2011Понятие налогов, их функции и виды. Состав налогового законодательства Российской Федерации. Характеристика налоговых администраций. Плательщики налогов и сборов, их права и обязанности. Проблемы современной налоговой системы России, пути их решения.
курсовая работа [131,9 K], добавлен 17.10.2014Эволюция налоговых институтов России, роль налоговой системы в экономике страны. Ключевые принципы построения и структура действующей налоговой системы Российской Федерации. Современные проблемы и основные направления налоговой политики государства.
курсовая работа [400,4 K], добавлен 27.09.2014Отличительные черты налоговой системы Республики Беларусь, которая представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля.
курсовая работа [30,3 K], добавлен 01.04.2010Теоретические аспекты налогообложения. Сущность налогов. Региональные и местные налоги - нормативно-правовая база. Современное состояние региональных и местных налогов. Совершенствование процедуры уплаты местных и региональных налогов.
дипломная работа [178,5 K], добавлен 12.09.2006Функции и классификация налоговой системы, принципы ее построения. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Виды налогов, основные инструменты налогового регулирования. Формирование налоговой системы Республики Беларусь.
курсовая работа [130,4 K], добавлен 12.05.2011Краткая характеристика особенностей налоговой системы Российской Федерации. Федеральная конституция как основной источник налогового права США. Взносы во внебюджетные фонды. Основные налоги во Франции. Способы взимания налогов на доход в Италии.
контрольная работа [25,5 K], добавлен 21.10.2015Сущность налогов и их классификация. Понятие, задачи, роль и функции современной налоговой системы государства, ее проблемы. Анализ поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010-2012 гг.
курсовая работа [35,0 K], добавлен 24.05.2014Становление налоговой системы Древнего Рима. Условия развития налоговой системы в Римской империи. Трибитум как вид прямого налогообложения. Система косвенных налогов. Формирование налоговой обязанности. Органы, управляющие и контролирующие сбор налогов.
реферат [27,4 K], добавлен 02.01.2015Основные понятия налоговой системы. Сущность и особенности налоговой политики, влияние налогов на экономику. Характеристика построения налоговой системы Республики Беларусь. Способы взимания налогов: кадастровый, декларационный, административный.
курсовая работа [102,1 K], добавлен 03.11.2014Понятие налоговой системы, принципы ее построения. Общая характеристика уровней налоговой системы. Проблемы развития налоговой системы РФ. Методы налогообложения добавленной стоимости. Порядок определения суммы акциза. Исчисление таможенной пошлины.
курсовая работа [40,5 K], добавлен 29.05.2012Понятие "налоговой системы", ее классификация и основные функции. Сущность и особенности налоговой политики. Влияние налогов на экономику. Построение налоговой системы Республики Беларусь. Нормативно-правовое регулирование налоговой системы Беларуси.
курсовая работа [68,5 K], добавлен 15.08.2011
