Особенности построения налоговой системы страны

(Глава 22 НК)

Налогоплательщики:

§ организации,

§ индивидуальные предприниматели,

§ лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Подакцизные товары (ст. 181 НК):

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента);

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Объектом налогообложения являются следующие основные операции:

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению указаны в ст. 183 НК.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В таком же порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговый период - календарный месяц.

Налоговые ставки (ст. 193 НК) дифференцированы по видам товаров и сырья (см. Приложение).

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Срок представления декларации и срок уплаты налога - не позднее 25 числа следующего месяца, следующего за отчетным.

3.3 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

(Глава 23 НК)

Налогоплательщики:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (нерезиденты).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Порядок определения налогооблагаемого дохода:

Облагаемый Доход = Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению - Вычеты.

Доходы могут быть получены в 3 формах:

1) в денежной форме;

2) в натуральной форме (ст. 211 НК);

3) в виде материальной выгоды (ст. 212 НК):

а) от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по ценам ниже применяемых для идентичных (однородных) товаров;

б) от приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных;

в) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если займ выдан под процент меньше чем 2/3 ставки рефинансирования - по рублевым займам, меньше 9% годовых - по валютным займам.

К доходам, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), в частности, относятся (ст. 217 НК):

1) государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

2) государственные пенсии;

3) установленные законодательством компенсационные выплаты (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

4) получаемые алименты;

5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием, с террористическим актом, со смертью, с рождением ребенка (не боле 50 тыс.руб. на каждого ребенка);

6) стипендии;

7) получаемые от физических лиц в порядке наследования;

8) получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением дарения недвижимости, транспортных средств и ценных бумаг;

9) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ пределах ставки рефинансирования плюс 5% - по рублевым вкладам, в пределах 9% годовых - по валютным вкладам;

10) доходы, не превышающие 4 тыс.руб., полученные по каждому из следующих оснований за год:

а) стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей;

б) суммы материальной помощи, оказываемой своим работникам (в том числе бывшим);

в) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных мероприятиях.

Существует 4 вида налоговых вычетов по НДФЛ, на которые уменьшаются только доходы, облагаемые по ставке 13%.

1. Стандартные (ст. 218 НК) - 3000, 500 (для льготников), 1400 и 3000 (на детей) рублей в месяц.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13%.

1.1. Право на стандартные вычеты в размере 3000 руб. имеют физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, ликвидаторы последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды Великой Отечественной войны и лица, получившие инвалидность при несении военной службы.

1.2. Право на стандартные вычеты в размере 500 руб. имеют: Герои СССР и РФ, участники Великой Отечественной войны и боевых действий, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп, «блокадники», узники концлагерей, родители и супруги погибших военнослужащих и госслужащих и др.

1.3. Стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб. («на детей») распространяется на 1-го и 2-го ребенка для налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вычет в размере 3000 рублей действует для детей, начиная с 3-го, а также на ребенка, являющегося инвалидом. Данный вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 тыс. руб., налоговый вычет не применяется. Указанный налоговый вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет и учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Если налогоплательщик-«льготник» одновременно имеет право на несколько вычетов (3000 и 500 рублей), то предоставляется только один вычет - наибольший из положенных. Вычет «на детей» прибавляется к вычетам для льготников.

2. Социальные (ст. 219 НК) - в сумме уплаченной налогоплательщиком за налоговый период:

2.1. на благотворительные цели (но не более 25% годового дохода),

2.2. на обучение свое или своих детей (братьев, сестер, подопечных) в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения (но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, брата, сестру, опекуна или попечителя).

2.3. на лечение свое, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет;

2.4. пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

2.5. дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Общая сумма вычетов предусмотренных пп. 2.2-2.5 (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) не может превышать 120 тыс. руб. за год.

3. Имущественные (ст. 220 НК):

3.1. в связи с продажей имущества. В случае если имущество находилось в собственности налогоплательщика 3 года и более, то доходы от реализации имущества налогообложению не подлежат. В случае нахождения имущества в собственности менее 3-х лет налогоплательщик может за налоговый период получить вычет:

- в сумме 1 млн. руб. при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков;

- в сумме 250 тыс. руб. при продаже иного имущества (автомобилей и гаражей).

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

3.2. в связи с приобретением жилья - в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них (но не более 2 млн. руб.), на сумму процентов уплаченным по ипотечным кредитам. Данный вычет предоставляется каждому налогоплательщику только один раз в жизни. В отличие от всех остальных вычетов, если по итогам года данный вычет не использован полностью, то его остаток переносится на следующий год.

4. Профессиональные (ст. 221 НК) - для индивидуальных предпринимателей, лиц занимающихся частной практикой, лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера и авторские вознаграждения, в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При отсутствии у индивидуального предпринимателя документально подтвержденных расходов данный вычет предоставляется в размере 20% от дохода.

Налоговый период - календарный год.

Ставки для резидентов:

1. 9% - применяется в отношении:

- доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов,

- доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года

- доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

2. 35% - применяется в отношении:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК (4 тыс.руб. за год);

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части: 1) превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 2) превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

3. 13% - в отношении всех остальных доходов (включая заработную плату, доходы по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения и доходы от осуществления предпринимательской деятельности).

Ставки для нерезидентов:

1. 15% - в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

2. 30% - в отношении всех остальных доходов.

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог в бюджет.

Перечисление сумм налога налоговыми агентами производится:

1) при получении денежных средств на оплату труда из банка - не позднее дня получения;

2) при денежной выплате за счет иных средств (например, наличной выручки) - не позднее следующего за выплатой дня;

3) при выдаче в натуральной форме - не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Не позднее 1 апреля следующего года налоговые агенты должны предоставить сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Декларацию о доходах за прошедший год по форме 3-НДФЛ обязаны представлять следующие физические лица:

1) индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой;

2) получающие доходы от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

3) получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее 3-х лет, и имущественных прав;

4) налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

5) получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других азартных игр;

6) получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) получающие от физических лиц, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

8) получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Указанные лица обязаны представить декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Все остальные граждане, в том числе желающие получить социальные или имущественные вычеты, могут представить декларацию в течение 3-х лет после окончания налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с декларацией, уплачивается не позднее 15 июля года следующего за отчетным. Кроме того, предприниматели в вышеуказанный срок представляют декларацию по форме 4-НДФЛ, в которой указывают предполагаемый доход на текущий год. На основе предполагаемого дохода ими производятся уплата авансовых платежей:

1) не позднее 15 июля текущего года - 1/2 суммы рассчитанных авансовых платежей;

2) не позднее 15 октября текущего года - 1/4 суммы авансовых платежей;