Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

налогообложение пошлина законодательство

Налоги - один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования экономики - могут либо способствовать, либо препятствовать росту благополучия страны. Они не только основная форма доходов государства, но и используются государственной властью в качестве одного из важнейших рычагов в экономике, политике, социальной сфере.

Современная налоговая система - результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием, как экономики, так и государства. Функционирование налоговой системы должно быть нацелено в конечном итоге на максимальное стимулирование предпринимательской активности, экономической эффективности и достижение на этой основе макроэкономического равновесия.

Система налогообложения государства базируется на определенных принципах, основными из которых являются:

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) и иные взносы и платежи.

Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности.

Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с налоговым кодексом и таможенным законодательством.

Принципы и задачи налогообложения базируются на налоговом законодательстве, которое включает в себя: Налоговый Кодекс Республики Беларусь; Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, Постановления Правительства Республики Беларусь, Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие и содержащие вопросы налогообложения.

Особенно остро проблема создания и функционирования рациональной налоговой системы стоит перед Республикой Беларусь.

Налоговая система, учитывая особенности экономического и политического положения республики, призвана способствовать решению важнейших задач:

- замедлению темпов инфляции;

- прекращению экономического спада, достижению устойчивого быстрого роста производства;

- сокращению дефицита государственного бюджета;

- приватизации государственной собственности;

- развитию предпринимательства, малого бизнеса, фермерства;

- рациональному использованию производственных ресурсов, являющихся общенациональным достоянием;

- привлечению иностранного капитала в отечественную экономику и скорейшему вовлечению республики в равноправные мирохозяйственные связи;

- финансовому обеспечению всех сфер деятельности государства, в том числе и тех, которые ранее относились к ведению союзного бюджета;

- обеспечению народного хозяйства топливно-сырьевыми ресурсами, коренной структурной перестройке народного хозяйства в направлении увеличения доли наукоемких отраслей, снижения ресурсоемкости производства, повышения самообеспечения республики, увеличения экспортоориентированных производств.

Учитывая вышесказанное, хочется отметить, что исследование налоговой системы - это важная и актуальная работа. Актуальность данной темы в том, что налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Объектом дипломного исследования выступает налоговая система государства в условиях рыночной экономики, а ее предметом - налоги в Республике Беларусь на современном этапе и перспективы их применения.

Цель работы: определить механизм функционирования налоговой системы на современном этапе и выявить направления её развития.

Исходя из цели исследования в работе поставлены следующие задачи:

1. Выяснить понятие, сущность и содержание налога как экономической и правовой категории.

2. Рассмотреть классификацию налогов.

3. Отразить виды налогов, механизм их взимания и правовое регулирование.

4. Затронуть проблемы совершенствования системы налогов в Республике Беларусь.

Основой для выполнения работы стала нормативная правовая база Республики Беларусь, особенно нормы Налогового кодекса Республики Беларусь Общая и Особенная Часть и совокупности Законов Республики Беларусь, устанавливающих правовые основы взимания косвенных налогов. По мере возможности изложение выполнялось на основе анализа норм первоисточников.

Путям совершенствования налоговой системы Республики Беларусь посвящены многочисленные работы и издания. В качестве теоретической основы исследования налоговой системы Республики Беларусь были использованы учебники и учебные пособия под редакцией таких авторов как С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик, С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко и др.

Важным источником информации стали такие периодические издания как «Банковский Вестник», «Налоги Беларуси», «Национальная Экономическая Газета», где авторы статей предоставляют подробную информацию по вопросам, касающимся изучаемой темы.

Среди многочисленных источников, использованных в данной дипломной работе, необходимо отметить работы таких авторов как Д.А.Панкова, В.В.Богатыревой, А.З.Мацкевича, С.А.Лесковец, А.В.Хвеженко, И.В.Шибут, О.В.Салтановой и других.

Основными методами исследования были выбраны общенаучные методы анализа и синтеза. С учетом этого в работе предоставлены наиболее характерные и существенные признаки рассматриваемых вопросов.

Структурно изложение материала представлено в виде содержания, введения, основной части в виде трех глав, заключения и списка использованных источников.

1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

1.1 Общая характеристика налоговой системы Республики Беларусь и её структура

Налоговая система представляет собой единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование. От эффективности функционирования налоговой системы зависит экономический рост и потенциал страны, благосостояние и качество жизни населения. Обеспечение конкурентоспособности хозяйствующих субъектов при данной системе налогообложения обусловливает необходимость поиска сбалансированного уровня платежей с учетом интересов государства и предприятий (организаций). Налоговая система Республики Беларусь должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства и общества, а с другой стороны, не снижая стимулы налогоплательщиков к предпринимательской деятельности, обязывать их к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

Общими характеристиками налоговой системы Республики Беларусь являются:

- порядок установления и ввода в действие платежей в бюджет;

- виды налогов и сборов или система обязательных платежей в бюджет;

- классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

- порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

- налоговые органы;

- права и обязанности налогоплательщиков;

- права и обязанности налоговых органов;

- ответственность участников налоговых отношений;

- защита прав и интересов налогоплательщиков;

- налоговое законодательство.

Все приведенные характеристики налоговой системы Республике Беларусь закреплены в нормативно-правовых документах, регулирующих порядок налогообложения в стране.

Действующая структура налоговой системы включает прямые (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость и другие), косвенные (НДС, акцизы, платежи из выручки и другие), смешанные (земельный и экологический налоги, отчисления в инновационные фонды и другие) и прочие налоги (ввозные, вывозные таможенные сборы и пошлины, оффшорный сбор и другие). Наиболее емкой является группа прямых и косвенных налогов, которые составляют более 70% всех налоговых доходов, или 25,8% ВВП (9,3% и 16,5% соответственно).

Особое место в создании налоговой системы занимают принципы ее построения. Классические принципы налогообложения, разработанные А.Смитом, обеспечивают оптимальность налоговой системы государства. Вместе с тем, развитие различных стран мира происходит в соответствии с внутринациональными законами, что и определяет принципы построения налоговой системы каждой страны [16].

Налоговая система Республики Беларусь строится на принципах стимулирования научно-технического прогресса, выхода отечественного производителя на мировой рынок высокотехнологической продукции, стимулирования предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности, равнозначности и пропорциональности взимания налогов, как с юридических, так и физических лиц, недопущения налоговой дискриминации, социальной справедливости, экономической эффективности и других немаловажных принципах.

В соответствии с Общей частью Налогового кодекса основными принципами налогообложения в Республике Беларусь являются:

1) Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2) Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, налоговым Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3) Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4) Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5) Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны

происхождения товаров в соответствии с налоговым Кодексом и таможенным законодательством [14].

Следует отметить, что четвертый и пятый принципы сформулированы с учетом особенностей реформирования налоговой системы Республики Беларусь и являются внутринациональными.

Таким образом, под налоговой системой Республики Беларусь понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

1.2 Налоговое законодательство Республики Беларусь

Налоговое законодательство Республики Беларусь, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

-Налоговый кодекс государства и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

-Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

-Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;

-Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Налоговый кодекс - это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Принят Палатой представителей и одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь в декабре 2002 г. Налоговый кодекс упорядочивает все законодательные акты, действующие в налоговой сфере. Он устанавливает систему налогов, сборов, пошлин, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налоговых платежей и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, а также определяет права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Декреты и Указы Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения регламентируют механизм взимания отдельных налогов и сборов, отличающихся, как правило, особым режимом их взимания. По своей юридической силе Декреты и Указы Президента приравнены к Законам государства.

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения, призваны обеспечить исполнение законов, декретов, указов. Они содержат разъяснительный материал, который детализирует механизм практической реализации того или иного направления налоговых отношений.

Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления являются по своей сути инструкциями по расчету и взиманию налогов. Инструкции разработаны по каждому налогу, сбору, пошлине и четко определяют объект налогообложения, сроки их уплаты и процедуру взимания [1].

С учетом реальной юридической силы названных нормативно-правовых актов следует признать, что в регламентации налоговых отношений государства особая роль принадлежит Налоговому кодексу.

Налоговый кодекс Республики Беларусь состоит из четырех разделов. Каждый из разделов регламентирует отдельную сферу налоговых отношений. Содержание этих сфер непосредственно отражается в названии разделов:

Раздел 1. «Общие положения»;

Раздел 2. «Налоговое обязательство»;

Раздел 3. «Налоговый учет и налоговый контроль»;

Раздел 4. «Налоговые и таможенные органы».

В составе названных разделов выделено одиннадцать глав, которые конкретизируют нормативную правовую информацию: каждая глава Налогового кодекса содержит несколько статей, в которых продолжена детализация отдельных направлений налоговых отношений, обозначенных в названии главы.

«Основные положения» дает юридическую характеристику таким основополагающим составляющим процесса налогообложения, как налоговые отношения, принципы налогообложения, виды налогов и сборов, порядок введения, изменения и прекращения действия республиканского и местных налогов.

«Плательщики налогов, сборов пошлин» дается юридическое определение всех возможных плательщиков налогов, сборов, пошлин: отечественных и иностранных субъектов хозяйствования, коллективных и индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков и их налоговых агентов, других законных представителей налогоплательщика и т.п.

«Объекты налогообложения» содержатся разъяснения по каждому из возможных объектов, к которым могут быть применены налоговые ставки: имущество, доходы, работы, услуги, товары и т.п.

«Налоговые обязательства» дается четкое определение самому понятию «налоговое обязательство» и процедуре его исполнения в различных налоговых ситуациях: при ликвидации предприятия или его реорганизации, при наличии недееспособности или безвестно отсутствующего плательщика и т.п. Здесь же дается определение таким понятиям, как «налоговая база», «налоговая ставка», «налоговый период», «налоговые льготы», «сроки» и «порядок уплаты налогов».

«Способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней» четко регламентированы установленные в Республике Беларусь способы обеспечения исполнения налогового обязательства посредством залога имущества, поручительства, использования пеней, приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке и арестом его имущества.

«Принудительное исполнение налогового обязательства» содержит указания по взысканию пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, за счет его наличных денег, а также за счет средств дебиторов налогоплательщика, за счет имущества налогоплательщика и т.п.

«Зачет, возврат налогов» регламентирует процедуру возврата излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых сумм.

«Налоговый учет. Налоговая декларация» впервые в налоговом праве определяет понятие «налоговый учет», излагает его цели и предназначение. Введение налогового учета связано с тем, что действующий порядок налогообложения прибыли и сейчас предполагает помимо регистрации и систематизации хозяйственных операций по методологии бухгалтерского учета выполнение бухгалтером целого комплекса учетно-расчетных действий для правильного исчисления налоговых обязательств организации. Также определение налоговой декларации, как письменного заявления налогоплательщика, содержащего широкий аспект информации о самом налогоплательщике и его доходах.

«Налоговый контроль» дается определение этой категории, определяется объект контроля, виды контроля, перечень мер, которые применяют налоговые органы для осуществления контроля: контрольные закупки товара, налоговые посты, личный досмотр должностных лиц, досмотр находящихся при них вещей. Отдельными статьями устанавливаются:

-порядок постановки и снятия налогового учета, присвоения учетного номера налогоплательщику;

-процедура проведения налоговых проверок;

-направления использования результатов налоговых проверок и т.п.

«Налоговые и таможенные органы Республики Беларусь» приводится структура налоговых и таможенных органов, формулируются их функции, права и обязанности, меры и способы несения ответственности этих органов за убытки, причиненные налогоплательщикам, за незаконные решения, неправомерные действия (бездействие) их должностных лиц.

«Порядок и сроки обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц» регламентируются следующие процедурные моменты:

-право на обжалование;

-порядок обжалования;

-порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу налогового органа;

-рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом налогового органа;

-последствия подачи жалобы и т.п.

С введением Налогового кодекса в Республике Беларусь завершена работа по созданию налогового законодательства государства, урегулированию вопросов расхождения положений действующих правовых актов и достижению их соответствия друг другу. Кодекс определил юридическую силу всех нормативно-правовых актов, действующих в налоговой сфере, их соподчиненность по отношению к другим документам или, говоря иными словами, их место в законодательной иерархии [30].

Кодекс имеет большую юридическую силу по отношению к законам.

Высшей юридической силой в системе законодательства Республики Беларусь обладают Конституция Республики Беларусь, Законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь.

В случае расхождения Закона, Декрета, Указа с Конституцией Республики Беларусь действует Конституция Республики Беларусь.

В случае расхождения Декрета или Указа с Законами, Закон имеет верховенство лишь тогда, когда полномочия на издание Декрета или Указа были предоставлены Законом.

Законы, Декреты, Указы имеют большую юридическую силу по отношению к постановлениям Палаты представителей и Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Пленумов Верховного Суда и Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. Законы, Декреты, Указы и Постановления Правительства Республики Беларусь имеют большую юридическую силу по отношению к нормативным правовым актам министерств, иных республиканских органов государственного управления и Национального банка Республики Беларусь.

Основу отечественной налоговой системы составили принятые Закон РБ от 20.12.1991 г. N 1323-XII "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" и специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты обложения, порядок уплаты, ставки и льготы.

На начальном этапе в налоговой системе Республики Беларусь превалировала фискальная составляющая. Это было вызвано объективными потребностями государственного строительства - денежные средства централизованно аккумулировались для стимулирования роста объемов производства, его реструктуризации, технического перевооружения предприятий, формирования рыночной инфраструктуры. Поэтому величина налогового давления на экономику в этот период характеризовалась достаточно высокими параметрами - около 50% в ВВП с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь. И несмотря на негативную оценку некоторыми экономистами такой налоговой политики государства, результат не заставил себя долго ждать - стремительный рост ВВП и рост доходов консолидированного бюджета. А это явилось основой для смещения акцентов в налоговой политике государства в сторону регулирующей (стимулирующей) функции [2].

Необходимо отметить, что первоначально налоговая система включала 15 основных налогов, а также 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Начальный этап становления отечественной налоговой системы (1992 - 1998 гг.) характеризовался активной нормотворческой деятельностью с последующим совершенствованием уже принятых правовых актов в сфере налогообложения. Это позволяло достаточно оперативно устранять имеющиеся в налоговом законодательстве пробелы, перекрывать каналы утечки и сокрытия налоговых платежей, а также усилить роль налогов как инструмента реализации приоритетных направлений экономического развития республики. Благодаря интенсивной работе в этом направлении к концу указанного периода законодательная база налогообложения в республике была практически полностью сформирована.

Стратегической линией второго этапа развития налоговой системы республики явилось выполнение поставленной задачи по поэтапному снижению налоговой нагрузки на экономику в целях стимулирования экономического роста и деловой активности во всех секторах экономики.

В соответствии с заданным Президентом страны курсом были значительно сокращены ставки по основным бюджетообразующим налогам, объединены платежи, имеющие сходную налоговую базу. В частности, на сегодняшний день по сравнению с 1992 г. основная ставка по НДС снижена с 28 до 20%, по налогу на прибыль - с 30 до 24%, по чрезвычайному налогу - с 18 до 0%, совокупная ставка по оборотным налогам - с 6,75 до 3,0%. Существенно пересмотрена шкала ставок по подоходному налогу.

Упрощен механизм налогообложения отдельных категорий плательщиков. В настоящее время действует 8 особых режимов налогообложения: упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, единый налог для индивидуальных предпринимателей и производителей сельскохозяйственной продукции, налоги на игорный бизнес и лотерейную деятельность, от проведения электронных интерактивных игр, сбор за осуществление ремесленной деятельности; сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма

Чтобы не допустить резкого сокращения поступлений в государственную казну и выровнять условия налогообложения для всех категорий налогоплательщиков, параллельно проводилась работа по пересмотру и систематизации концептуальных налоговых льгот, были ужесточены подходы к предоставлению налоговых преференций в индивидуальном порядке.

Перед налоговыми органами встала задача, которая и сейчас является одной из основных, - становление и повышение налоговой культуры как атрибута цивилизованного государства. В этом направлении проводится активная работа, итогом которой является рост добровольных поступлений в бюджет.

Кроме того, началась кропотливая работа по кодификации налогового законодательства, что в свою очередь является гарантом стабильности и предсказуемости налоговой системы.

С 01.01.2004 г. в Республике Беларусь введена в действие Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, с 01.01.2010 Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь.

29 декабря 2009 г. принят Закон Республики Беларусь N 72-З "О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения" (далее - Закон N 72-З).

Законом N 72-З вносятся существенные изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК).

Теперь в Общей части НК приведен полный перечень уплачиваемых налогов (сборов). Как и ранее, систему налогообложения составляют республиканские и местные налоги (сборы). Кроме того, отдельно выделены особые режимы налогообложения.

Порядок исчисления и уплаты указанных налогов и сборов установлен в Особенной части НК.

При этом различают порядок установления, введения и прекращения в действие республиканских и местных налогов и сборов (статьи 11 и 12 Общей части НК). С учетом внесенных Законом N 72-З изменений республиканские налоги и сборы устанавливаются (вводятся, прекращают действие) только путем внесения изменений в НК, а в случае изменения порядка уплаты таможенных платежей - в Таможенный кодекс Республики Беларусь (далее - ТмК) или Закон Республики Беларусь от 03.02.1993 N 2151-XII "О Таможенном тарифе". Однако предусмотрено, что республиканские налоги и сборы могут устанавливаться (вводиться, прекращать действие) Президентом Республики Беларусь.

В табл. 1 представлены налоги и сборы, уплачиваемые в Республике Беларусь в 2009 году, в табл.2 - в 2010 году, в табл.3 - в текущем.

Проанализировав данную информацию можно сделать вывод, что количество налогов и сборов к началу 2011 года существенно сократилось.

Таблица 1. Налоги и сборы, уплачиваемые в Республике Беларусь в 2009 г.

Платежи, с выручки от реализации	Платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг	Платежи, уплачиваемые из прибыли
1. Налог на услуги	1. Сбор с заготовителей	1. Платежи в государственный целевой бюджетный фонд национального развития
2. НДС	2. Налог за использование природных ресурсов (экологический налог)	2. Отчисления в государственный внебюджетный фонд гражданской авиации
3. Акцизы	3. Земельный налог	3. Сбор с пользователей
4. Налог с продаж товаров в розничной торговле	4. Арендная плата за земельные участки, находящиеся в госсобственности	4. Оффшорный сбор
5. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	5. Плата за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования РБ	5. Целевые сборы: транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении; сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)
	6. Плата за проезд по платным автомобильным дорогам и мостам	6. Налог на приобретение автомобильных транспортных средств
	7. Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Минтруда и социальной защиты РБ	7. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство
	8. Взносы на профессиональное пенсионное страхование	8. Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр
	9. Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	9. Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ
	10. Отчисления в инновационные фонды	10. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности
		11. Подоходный налог
		12. Налог на игорный бизнес
		13. Курортный сбор
		14. Налог при упрощенной системе налогообложения
		15. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
		16. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
		17. Налог на недвижимость
		18. Налог на прибыль

Таблица 2. Налоги и сборы, уплачиваемые в Республике Беларусь в 2010 г.

Платежи, уплачиваемые с выручки от реализации	Платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг	Платежи, уплачиваемые из прибыли
1. Налог на услуги	1. Сбор с заготовителей	1. Налог на недвижимость
2. НДС	2. Экологический налог	2. Налог на прибыль
3. Акцизы	3. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов	3. Сбор на развитие территорий
	4. Сбор при ввозе на территорию РБ озоноразрушающих веществ	4. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство
	5. Земельный налог	5. Подоходный налог
	6. Арендная плата за земельные участки, находящиеся в госсобственности	6. Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ
	7. Сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств РБ по территориям иностранных государств	7. Налог за владение собаками
	8. Гербовый сбор	8. Курортный сбор
	9. Консульский сбор	9. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности
	10. Государственная пошлина	10. Налог на игорный бизнес
	11. Патентные пошлины	11. Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр
	12. Оффшорный сбор	12. Налог при упрощенной системе налогообложения
	13. Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ	13. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
	14. Взносы на профессиональное пенсионное страхование	14. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
	15. Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	15. Сбор за осуществление ремесленной деятельности
	16. Отчисления в инновационные фонды	16. Платежи в государственный целевой бюджетный фонд национального развития
		17. Отчисления в государственный внебюджетный фонд гражданской авиации

Таблица 3. Налоги и сборы, уплачиваемые в Республике Беларусь в 2011 г.

Платежи, уплачиваемые с выручки от реализации	Платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг	Платежи, уплачиваемые из прибыли
1. НДС	1. Сбор с заготовителей	1. Налог на недвижимость
2. Акцизы	2. Экологический налог	2. Налог на прибыль
	3. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов	3. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство
	4. Земельный налог	4. Подоходный налог
	5. Арендная плата за земельные участки, находящиеся в госсобственности	5. Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ
	6. Сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств РБ по территориям иностранных государств	6. Налог за владение собаками
	7. Гербовый сбор	7. Курортный сбор
	8. Консульский сбор	8. Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности
	9. Государственная пошлина	9. Налог на игорный бизнес
	10. Патентные пошлины	10. Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр
	11. Оффшорный сбор	11. Налог при упрощенной системе налогообложения
	12. Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ	12. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
	13. Взносы на профессиональное пенсионное страхование	13. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
	14. Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	14. Сбор за осуществление ремесленной деятельности
	15. Отчисления в инновационные фонды	15. Платежи в государственный целевой бюджетный фонд национального развития
		16. Отчисления в государственный внебюджетный фонд гражданской авиации

Примечание. Источники: собственная разработка на основе Налогового Кодекса Республики Беларусь.

Новый акт законодательства имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому нормативно-правовому акту по такому же вопросу [26].

В перечне нормативно-правовых актов, изданных государственными органами (должностными лицами), акты вышестоящих органов (должностных лиц) имеют преимущественную силу по отношению к документам нижестоящих государственных органов (должностных лиц).

Среди нормативно-правовых актов, принятых государственными органами (должностными лицами) одного уровня, преимущественную силу имеют акты органа (должностного лица), специально уполномоченного на регламентирование налоговых отношений.

В совокупности нормативно-правовых актов, действующих в сфере налогообложения, можно выделить два уровня. Первый законодательный уровень включает Налоговый кодекс государства и принятые в соответствии с ним «налоговые» законы и правовые акты Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Второй законодательный уровень - все остальные нормативно-правовые акты, принимаемые в соответствии с актами первого уровня и обеспечивающие их исполнение.

Кроме налогового законодательства вторым активным элементом налоговой системы любого государства является налоговая служба.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что в настоящее время в республике практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику найти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговых обязательств. Исполнение налоговых обязательств предполагает изучение субъектов налоговых отношений и объектов налогообложения.

1.3 Субъекты налоговых отношений и объекты налогообложения

Субъекты налоговых отношений - один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином, во-первых, непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин), а во-вторых, иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика [3].

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями-налогоплательщиками понимаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Иностранной организацией признается юридическое лицо, местом нахождения которого не является Республика Беларусь.

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Местом нахождения организации-плательщика (за исключением простого товарищества) признается место ее государственной регистрации. Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения.

Под физическими лицами - плательщиками налогов понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году. При этом ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь налоговое законодательства не относит время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

-в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

-в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

-на лечении или отдыхе, если это лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью;

-исключительно для следования из одного иностранного государства в другое через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование) [44].

Местом жительства плательщика налогов физического лица признается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а при невозможности установить такое место - место прописки физического лица.

К данной категории налогоплательщиков относятся и индивидуальные предприниматели, под которыми понимаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Под иными обязанными лицами - субъектами налоговых отношений Налоговый кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Основными функциями налоговых агентов являются:

-исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

-представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин).

Следует особо отметить, что категория «налоговый агент» впервые официально вводится Налоговым кодексом Республики Беларусь в состав общепринятой налоговой терминологии. Хотя справедливости ради необходимо указать, что новым является только название этой категории участников налоговых отношений. Осуществление же самих функций, которые возлагаются на данных лиц, было давно предусмотрено в законодательных актах, посвященных таким налоговым платежам, как подоходный налог с физических лиц, налог на доходы с дивидендов, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Таким образом, организации или индивидуальные предприниматели, выплачивающие своим работникам заработную плату или иные доходы физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и удерживающие согласно налоговому законодательству из выплачиваемых сумм подоходный налог с физических лиц, фактически являются налоговыми агентами в отношении этого налога. При этом индивидуальные предприниматели являются еще и плательщиками данного налога с личных доходов.

В качестве налоговых агентов рассматриваются также организации, выплачивающие своим акционерам (участникам) доходы в виде дивидендов, на которые законодательством распространена обязанность удержания и перечисления в бюджет соответствующих сумм налога на доходы [37].

Статус налоговых агентов имеют и все организации (как белорусские, так и иностранные, признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь), в рамках своих договорных отношений выплачивающие лицам, не являющимся налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходы, получение которых в республике не влечет образования постоянного представительства. Соответственно, в каждом случае начисления дохода нерезиденту на такие организации возлагается обязанность исчислить, удержать из выплачиваемых сумм налоговые платежи.

Законными представителями налогоплательщика признаются лица, уполномоченные представлять плательщика налогов (организацию или физическое лицо) на основании актов законодательства или учредительных документов организации.

Законными представителями организаций в большинстве случаев являются работники, состоящие в штате этой организации, которые ее учредительными документами наделены достаточными для этого полномочиями [47].

Уточнения могут быть приведены в отношении отдельных категорий юридических лиц. В частности, законными представителями могут быть признаны:

-для полного товарищества - участники (должностные лица участников), которым учредительным договором полного товарищества поручено ведение дел этого товарищества;

- для коммандитного товарищества - полные товарищи (их должностные лица), осуществляющие управление деятельностью такого товарищества;

-для общества с ограниченной ответственностью (ООО) и общества с дополнительной ответственностью (ОДО) - руководящие должностные лица, входящие в коллегиальный исполнительный орган управления этим обществом, либо руководитель (директор и т.д.), если общим собранием участников общества исполнительный орган создан на единоличных началах. Компетенция таких лиц, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества определяются в соответствии с законодательством о таких обществах и уставом общества;

-для акционерного общества (открытого акционерного общества - ОАО, закрытого акционерного общества - ЗАО) - при коллегиальном исполнительном органе - руководящие лица правления (дирекции), при единоличном - директор, генеральный директор либо управляющий. Как и в случае с ООО и ОДО, компетенция таких должностных лиц, а также порядок принятия ими решений и выступления от общества определяются в соответствии с законодательством о таких обществах и уставом общества;

-для производственного кооператива - руководящие лица правления, председатель кооператива, осуществляющий текущее руководство деятельностью кооператива;

-для унитарного предприятия - руководитель унитарного предприятия, назначаемый либо собственником имущества такого предприятия, либо органом, уполномоченным собственником;

-для простого товарищества - участник простого товарищества (его должностные лица), на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками либо возложено ведение дел этого товарищества, либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения;

- для хозяйственной группы - головная организация, центральная компания либо участник хозяйственной группы (их должностные лица), который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы;

- для несовершеннолетних в возрасте до четырнадцати лет (малолетних) - родители, усыновители или опекуны;

- для несовершеннолетних в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет - родители, усыновители и попечители;

- для граждан, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства (душевной болезни или слабоумия), - опекуны;

-для граждан, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками, наркотическими средствами либо психотропными препаратами, -попечители;

-для граждан, признанных судом безвестно отсутствующими, - лица, определенные органом опеки и попечительства (доверительные управляющие имуществом).

Уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством. Уполномоченный представитель плательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном актами законодательства. Уполномоченный представитель плательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Таким, образом, каждым плательщиком может быть реализовано право по своему желанию выбрать любое юридическое или физическое лицо (с согласия такого лица) и наделить его определенными полномочиями по ведению налоговых дел и представлению своих интересов в отношениях с налоговыми органами или с иными участниками процесса налогообложения.

В составе названных субъектов налоговых отношений особая роль отведена плательщикам налогов, сборов (пошлин). Они являются центральной и активной составляющей налоговой системы государства. Понятию их места и роли в налоговой системе государства способствует изучение их прав, обязанностей и ответственности [22].

В любом государстве, в том числе и в Республике Беларусь, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков определены в законодательном порядке. Налоговый кодекс Республики Беларусь указывает, что каждый налогоплательщик имеет право:

-получать в налоговых органах по месту учета и в таможенных органах бесплатную информацию о порядке и условиях уплаты налогов и обязательных платежей, а также о своих правах и обязанностях;

-пользоваться налоговыми льготами на основании законов;

-представлять свои интересы в налоговых или таможенных органах самостоятельно или через представителя;

-передавать налоговым и таможенным органам документы, подтверждающие право на налоговые льготы, а также пояснения по исчислению и уплате налогов и внесению платежей по актам налоговых проверок;

-получать отсрочку и рассрочку по уплате налогов и штрафов при соблюдении условий налогового законодательства;

- обжаловать решения, действия или бездействие налоговых и финансовых органов и их должностных лиц;

- присутствовать при налоговых и таможенных проверках;

- требовать в установленном порядке возмещения ущерба причиненного незаконными действиями налоговых и таможенных органов, а также зачета или возврата излишне уплаченного налога.

Имеются и иные права, установленные законодательными актами и актами для налогоплательщиков.

Особенно важен вопрос о порядке обжалования действий или бездействия налоговых и таможенных органов. При этом главным является правильность оформления налоговой инспекцией или таможенным органом акта документальной проверки. В акте проверки по каждому факту нарушений должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие бухгалтерские документы, указано, какие законы или нормативные акты нарушены. Только при выполнении этих условий налогоплательщик может обжаловать акт проверки как несоответствующий законодательству, а затем составить исковое заявление в двух экземплярах о признании акта недействительным. Подлинник с приложением к нему всех документов (свидетельства об уплате госпошлины, документов, подтверждающих исковые требования) направляются в хозяйственный суд. Иск должен быть оценен и уплачена госпошлина. Если денежные средства взысканы, то в исковом заявлении налогоплательщик вправе потребовать возврата уплаченных сумм. Копия искового заявления передается в налоговую инспекцию. Налогоплательщик может также потребовать от налоговых органов и возмещения ущерба (включая упущенные выгоды) в установленном порядке в случае нарушений, допущенных ими при выполнении своих обязанностей (например, при не сохранении коммерческой тайны) [5].

Налогоплательщики обязаны:

- зарегистрироваться в налоговых органах;

-исполнять налоговые обязательства в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством;

- своевременно и полностью уплачивать налоги;

- представлять налоговым и таможенным органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы;

- своевременно вносить исправления в расчеты по налогам в бухгалтерский учет и отчетность при выявленных недостатках и нарушениях, выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

Налогоплательщик, занимающийся предпринимательской деятельностью, обязан:

- стать на учет в налоговом органе;

- сдать платежное поручение на перечисление налогов до наступления срока платежа по налогу;

- сообщать в налоговые органы по месту налогового учета об изменениях учетных реквизитов (наименование, местонахождение и др.), ликвидации или реорганизации, о создании обособленных подразделений и др.;

-вести необходимый учет доходов (расходов) для составления отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и представлять декларацию налоговым органам.

Обязанности налогоплательщика по уплате налога прекращаются:

-после уплаты налога;

-в случае отмены налога при отсутствии задолженности по уплате;

-при освобождении от уплаты налога в связи с вступлением в действие соответствующего закона;

-в связи со смертью физического лица или ликвидацией предприятия.

Нарушение налогового законодательства влечет ответственность налогоплательщика.

Категория «объект налогообложения» занимает главенствующее положение в иерархии обязательных элементов налогообложения. На ее содержании и регламентации для целей конкретного налога, сбора или пошлины выстраивается вся система применения соответствующего налогового платежа.

Объектами налогообложения в Налоговом кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины.

Кажущаяся размытость этого определения объясняется многообразием событий, устанавливаемых (либо возможных к установлению) в качестве объектов налогообложения, при уплате налогов, сборов, пошлин. К объектам налогообложения Налоговый кодекс относит обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за ее пределы, прибыль или доходы, имущество плательщика, ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и другие вещи и явления, определенные налоговым законодательством в качестве объектов налогообложения. Именно многообразие состава объектов налогообложения и послужило основанием для объединения их под общим понятием «обстоятельства».

...