Налоговая система Республики Беларусь
Общая характеристика налоговой системы Республики Беларусь, её структура. Налоговое законодательство, субъекты налоговых отношений и объекты налогообложения. Виды налогов, сборов (пошлин) действующих на территории Республики Беларусь, пути реформирования.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 08.10.2017 |
| Размер файла | 152,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Один и тот же объект в конкретном налоговом периоде может облагаться определенным налоговым платежом у одного плательщика только единожды. Действие этого правила обеспечивает гарантии избежание в налоговой практике фактов двойного налогообложения. Кроме того, исключается возможность установления для плательщиков такого порядка исчисления и уплаты налогового платежа, когда обязанность его уплаты возникла бы более чем один раз за соответствующий налоговый период.
В настоящее время для целей налогообложения применяется термин «объекты», под которым понимаются: товары, работы, услуги, имущественные права на интеллектуальную собственность, основные средства.
Под товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.
Имущество бывает двух категорий - недвижимое имущество (недвижимость) и движимое.
К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К недвижимому имуществу приравниваются предприятия в целом как имущественный комплекс, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река - море», космические объекты [19].
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
В приведенном выше определении понятия «товар» обращает на себя внимание такой дополнительный признак, как реализация или предназначение для реализации. Таким образом, ни одна из принадлежащих плательщику вещей не может быть признана для целей налогообложения товаром, если им не будут предприниматься действия по их реализации (отчуждению).
Если в налоговом законодательстве под товаром понимается имущество, реализуемое либо подлежащее реализации, то в таможенном законодательстве понятие «товар» имеет иное, более широкое значение. Так, в соответствии с Таможенным кодексом, «товар - любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и (или) товаров, включая контейнеры и другое транспортное оборудование».
Следующим объектом налогообложения являются работы и услуги.
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Практика разграничения понятий «работа» и «услуга» характерна для налогового законодательства Республики Беларусь. Деление деятельности субъектов хозяйствования на «работы» и «услуги» ввиду схожести их характеристик на практике происходит довольно сложно.
Можно привести два основания такого разграничения:
Во-первых, необходимость разграничения вытекает из имеющихся языковых традиций. Согласно устоявшимся правилам применительно к работам мы говорим, что они «выполняются», а применительно к услугам - «оказываются».
Во-вторых, имеющееся разделение обусловлено содержанием соответствующих норм Гражданского кодекса, предусмотревшего в отношении выполнения работ и оказания услуг заключение различных договоров.
В частности, при выполнении работ в большинстве случаев заключаются договоры подряда, в соответствии с которыми одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы).
При оказании услуг заключаются договоры возмездного оказания услуг. По таким договорам одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги [32].
Таким образом, различие в применяемой терминологии, а также в формах совершаемых сделок требует выделять в налоговом законодательстве работы и услуги в самостоятельные категории. Отсутствие такого разделения может создать условия для образования в объектах налогообложения соответствующих пробелов и выпадения из сферы налогообложения отдельных видов деятельности либо их результатов.
При этом, учитывая объективные трудности с чистотой разграничения конкретных видов деятельности плательщиков на работы и услуги, во избежание возникновения в налоговой практике возможных конфликтов, действующее налоговое законодательство Республики Беларусь устанавливает как в отношении работ, так и в отношении услуг, по сути, аналогичные условия налогообложения. Налоговый кодекс Республики Беларусь под реализацией объектов понимает отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не установлено, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.
Реализацией объектов признается также использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.
Не признается реализацией объектов безвозмездная передача:
- имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
- имущества организации ее учредителю (участнику) в размере, не превышающем размера доли (пая, пакета акций) этого учредителя (участника), при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника) из этой организации;
- имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;
- имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, если такая передача не связана с осуществлением предпринимательской деятельности;
- жилых помещений в домах Государственного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.
Не признаются реализацией объектов:
- отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации;
- переход права собственности на имущество в результате наследования;
- обращение в собственность государства бесхозного имущества, находок или кладов, безнадзорных животных;
- передача имущества в качестве взносов в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций.
Не признается реализацией объектов:
- безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) одним физическим лицом другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства, если такие работы (услуги) не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
В непосредственной связи с категорией «реализация товаров» находится понятие «место реализации товаров».
Определение места реализации товаров для целей налогообложения необходимо для установления принадлежности конкретной операции по их отчуждению к предмету регулирования налоговым законодательством Республики Беларусь. От установления такого места непосредственным образом зависит, будет ли реализация товара (ее результаты) подлежать налогообложению на условиях, установленных налоговым законодательством Республики Беларусь, или она находится под юрисдикцией аналогичного законодательства другого государства.
Определение места реализации товаров наиболее актуально в налогообложении экспортных и импортных операций, прежде всего для целей построения системы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Учитывая, что данный налог может оказывать наибольшее влияние на товарные потоки между странами, а значит, и на состояние внешней торговли, вопросы определения места реализации товаров в практике налогообложения всех стран мира решаются исходя из подобных принципов.
Данные принципы в отношении налога на добавленную стоимость, применяемого странами - членами Европейского союза (ЕС), установлены в VI Директиве ЕС. На аналогичных с ними условиях построены нормы большинства международных договоров по вопросам применения косвенных налогов, заключенных государствами - участниками СНГ, в том числе Республикой Беларусь.
В Налоговом кодексе Республики Беларусь оговорены три базовых начала, применение которых позволяет определять место реализации товаров по конкретным сделкам:
- в случае, когда реализуемые товары не отгружаются и не транспортируются (например, предметом сделки выступает недвижимое имущество - здание или сооружение), местом их реализации признается место нахождения этих товаров;
- случае, когда реализуемые товары отгружаются или транспортируются, местом реализации признается место нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки), т. е. исходный пункт, с которого начинается перемещение товаров. При этом не принимается в расчет, кем конкретно осуществляется отгрузка и транспортировка товаров - их продавцом, покупателем или иным юридическим или физическим лицом.
Исключением из этого правила считаются случаи, когда реализуемые товары транспортируются в разобранном (демонтированном) или несобранном виде по причине того, что они по техническим, технологическим или иным аналогичным причинам не могут быть доставлены получателю (покупателю) в другом виде, а их монтаж, установка или сборка производятся продавцом этих товаров или определенным им лицом, местом реализации этих товаров признается место их монтажа, установки или сборки.
Таким образом, перечисленные правила четко устанавливают признаки, которыми необходимо руководствоваться при определении места реализации товаров. Какие-либо дополнительные характеристики и частные условия проводимых сделок, например гражданство (резидентство) продавца или покупателя, форма оплаты товаров (в том числе валюта сделки), в расчет не принимаются.
На основании общемировых подходов налоговое законодательство Республики Беларусь устанавливает основные правила по определению места реализации работ и услуг. В качестве основных критериев используются место выполнения работ (оказания услуг), место экономической деятельности их продавца или место экономической деятельности покупателя. Выбор конкретного критерия происходит в зависимости от вида работ и услуг.
Исходя из этих критериев, Налоговый кодекс оговаривает следующие основные правила определения места реализации работ (услуг):
- если работы или услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, местом реализации этих работ (услуг) признается место нахождения недвижимого имущества, например в случае выполнения работ по ремонту и реставрации зданий;
- если работы или услуги связаны с движимым имуществом, местом реализации признается место их фактического осуществления. В частности, это касается транспортных услуг.
В общем плане указанные выше правила позволяют охватить весь спектр работ и услуг, поскольку выполнение работы (оказание услуги) в той или иной степени привязано к имуществу как предмету, способу деятельности.
Доходы - это следующий распространенный объект налогообложения. На использовании этого объекта строятся конкретные правила исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на соответствующие виды доходов юридических лиц, подоходный налог с физических лиц и т.п. [45].
Под доходом для целей налогообложения Налоговый кодекс признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине).
Данная характеристика доходов в Налоговом кодексе указывает на многообразие форм, в которых могут быть получены доходы, и многочисленность элементов, признаваемых в налоговых целях доходами.
Наиболее часто под доходами понимается общая сумма поступлений от какой-либо (в том числе предпринимательской) деятельности. Однако применительно к отраслевой принадлежности «валовые поступления» в промышленности выступают, например, в форме выручки от реализации товаров (работ, услуг), в банках - дохода, в торговле - товарооборота.
У физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, под доходом, как правило, понимаются средства, получаемые ими от нанимателей в виде заработной платы, премиальных выплат и материальных поощрений.
Вместе с тем понятие «доход» гораздо шире. Оно включает в себя: получение благ и преимуществ любого вида и формы, списание (прощение) кредитором должнику его задолженности или иного финансового обязательства; материальную (финансовую) помощь; «экономию на процентах» (когда кредит выдается с заведомо заниженной процентной ставкой); суммы санкций, полученные за нарушение условий договоров; дополнительный экономический эффект от сделок с взаимозависимыми лицами.
Таким образом, решая задачу по объединению всех многообразных форм доходов в одном понятии, Налоговый кодекс выбирает термин «экономическая выгода». Экономическая выгода может быть выражена как в денежной, так и в натуральной форме.
Денежная форма подразумевает возможность получения дохода как суммы средств в валюте Республики Беларусь или иностранного государства. При этом не имеют значения ни сама валюта дохода, ни вид платежа, ни способ его осуществления (получения).
Натуральная форма предусматривает случаи получения дохода в вещах, выполненных работах (оказанных услугах) либо в иных материальных благах. Такими благами, например, для физических лиц могут быть предоставление им нанимателями в личное пользование автомобильного транспорта, мобильных телефонов, ведомственных жилых помещений, оплата или удешевление питания, проезда к месту работы, путевок и экскурсий, лечения и обучения.
Полученная плательщиками экономическая выгода налоговым законодательством учитывается только в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Следовательно, осуществление юридическим или физическим лицом в пользу плательщика каких-либо действий и операций в налоговых целях может быть признано получением этим плательщиком доходов только в случае, если результат таких действий (операций) или соответствующие последствия их осуществления имеют стоимость, выраженную в денежных единицах.
Поэтому, если, например, в договоре между организациями указано, что одна из них получает определенное вознаграждение за использование ее имущества в предпринимательской деятельности другой организацией, то такое вознаграждение может учитываться в качестве дохода по мере поступления на счет первой организации соответствующих сумм денежных средств либо в момент, когда у нее возникает право на эти суммы и станет возможным определить их величину.
Пониманию термина «доходы» способствует их классификация в зависимости от источников получения. Следует отметить, что хотя Налоговый кодекс не дает отдельного правового определения категории «источники доходов», в качестве таковых рассматриваются любые юридические (белорусские и иностранные) и физические (резиденты и нерезиденты) лица, а также простые товарищества и хозяйственные группы, от которых плательщик получит или получал доход [18].
На основании данной категории в налоговом законодательстве решается ряд процедурных вопросов.
Прежде всего, исходя из ее содержания, устанавливается система правоотношений, связанных с функционированием таких участников налоговых отношений, как налоговые агенты. Наряду с этим, исходя из классификации источников доходов, в налоговом законодательстве проводится разделение объектов налогообложения, а также элементов, составляющих налоговые базы конкретных платежей, и устанавливается их «подведомственность» белорусской налоговой системе.
В частности, белорусские организации, имеющие статус налоговых резидентов Республики Беларусь, несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Беларуси и за ее пределами. В свою очередь, иностранные организации-нерезиденты несут такую обязанность только по доходам от источников в республике и по деятельности, осуществляемой на ее территории.
Таким образом, доходы плательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Республике Беларусь или к доходам от источников за ее пределами.
Категории «дивиденды» и «проценты» имеют также непосредственное отношение к определению объектов налогообложения.
Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.
В Налоговом кодексе дополнительно оговариваются случаи, когда выплаты участникам (акционерам) налоговое законодательство не рассматривает в качестве дивидендов.
Во-первых, выплаты участнику или акционеру в денежной или натуральной форме при ликвидации организации либо при выходе участника (акционера) из ее состава. Указанные выплаты не признаются дивидендами только в случае, если они производятся в размере, не превышающем величину взноса (вклада) участника (акционера) в уставный фонд организации.
При соблюдении названного условия выплаты, представляющие собой возврат участникам организации средств, ранее вложенных ими в ее уставный фонд, подлежат освобождению от налогообложения. Это правило применяется и в рамках действующего налогового законодательства.
Если выплаты превысят размер взноса (вклада), сумма превышения у получателя будет рассматриваться либо как дивиденды (если будет установлена пропорциональность выплаты и размера доли (пая), принадлежащей получателю), либо как его внереализационный доход (если пропорциональный размер не будет соблюден) [4].
Во-вторых, выплаты участникам (акционерам) организации, произведенные в виде долей (паев, акций) этой организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости этих долей (паев, акций), произведенного за счет собственных источников организации. При этом размер таких выплат в отношении всех участников (акционеров) должен быть пропорционален величине их доли (пая), т. е, не должен изменять процентную долю участия ни одного из участников или акционеров в уставном фонде организации.
Объектом налогообложения в мировой практике признаются и проценты. Под процентами для целей налогообложения признается любой доход независимо от способа его оформления, начисленный:
- по ценным бумагам (облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам);
- вкладным, депозитным и иным аналогичным счетам в учреждениях банков, отношения в рамках которых влекут образование долговых обязательств.
В системе отношений субъектов и объектов налогообложения важным звеном являются виды налогов, сборов (пошлин) и их взимание.
1.4 Виды налогов, сборов (пошлин) действующих на территории Республики Беларусь
На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин), - республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.
Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Напомним, чтобы стать республиканским, налог, сбор или пошлина должны одновременно отвечать двум обязательным условиям:
- быть установленными законодательными актами;
- признаваться обязательными к уплате на всей территории Республики Беларусь.
Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».
В отдельных случаях суммы республиканских налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, налога на игорный бизнес и ряда других республиканских налоговых платежей [42].
Местные органы власти изначально не могут вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.
Компетенция местных органов власти в вопросах изменения условий применения конкретных республиканских налоговых платежей, полностью «переданных» в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием решения о передаче в их бюджет сумм поступлений соответствующих платежей и, как показывает практика последних лет, такая компетенция ограничивается вопросами изменения ставок и сроков их уплаты.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.
По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.
К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины (табл.1).
В приведенном перечне налогов и сборов отражены все изменения состава республиканских налогов по состоянию на момент принятия Налогового кодекса Республики Беларусь.
В отличие от налога на доходы и прибыль, применяемого ранее, предусматривается введение налога на прибыль в качестве самостоятельного налогового платежа, без присущей ему ныне множественности объектов налогообложения [7].
Налоги на доходы сохраняются в виде самостоятельной позиции, но сфера их применения сокращается. Так банковские и страховые учреждения с 2007 г. уплачивают не налог на доходы, а налог на прибыль. Дивиденды и приравненные к ним доходы также облагаются налогом на прибыль.
Доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не имеющих на территории республики постоянных представительств, но извлекающих доходы от источников в Республике Беларусь, будут облагаться налогом на прибыль.
Действующий ныне в Республике Беларусь экологический налог разделяется Налоговым кодексом на собственно экологический налог и налоги с пользователей природными ресурсами, в состав которых войдут налог за добычу природных ресурсов и налог за пользование государственным лесным фондом.
Налог за добычу природных ресурсов является эквивалентом взимаемых в настоящее время в соответствии с данным законом платежей за пользование природными ресурсами.
Налог за пользование государственным лесным фондом представляет собой аналог действующего лесного дохода. Его плательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие пользование лесным фондом Республики Беларусь на основании выдаваемых в установленном порядке специальных разрешительных документов.
В Налоговом кодексе предусматривается также единый земельный налог, которым будут облагаться земельные участки как юридических, так и физических лиц.
Под позицией «дорожные налоги и сборы» объединены четыре самостоятельные платежа, являющиеся доходными источниками республиканского и местных дорожных фондов, функционирующих в составе бюджета в виде государственных целевых бюджетных фондов. К их числу отнесены: налог с пользователей автомобильными дорогами, налог на приобретение автотранспортных средств, налог с продаж автомобильного топлива и сбор за проезд автотранспортных средств Иностранных государств по автомобильным дорогам Республики Беларусь [49].
Из действующего законодательства Республики Беларусь в перечень республиканских налоговых платежей также перенесены регистрационные и лицензионные сборы, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, гербовый, оффшорный и консульский сборы, экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников.
В республиканский бюджет направляются средства государственных целевых фондов: Республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, Республиканского дорожного фонда, Республиканского фонда охраны природы, инновационных фондов и фонда развития строительной науки, средства Фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.
Сопоставляя перечень действующих республиканских налоговых платежей с перечнем, установленным Налоговым кодексом, можно отметить, что в Республике Беларусь не предусматривается продолжение практики применения чрезвычайного налога и «оборотных» налоговых платежей, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целевые бюджетные фонды. Эти налоги являются временными, и вопрос их включения в налоговую систему государства решается ежегодно в Законе «О бюджете Республики Беларусь» на конкретный финансовый год.
Отмена с 2007 г. чрезвычайного налога позволит уменьшить налоговую нагрузку на фонд заработной платы, снизить на этой основе заинтересованность субъектов хозяйствования выплачивать заработную плату с использованием схем, выводящих ее из-под контроля налоговых органов, создать реальные предпосылки для легализации нанимателями действительных размеров оплаты труда.
Отмена в перспективе сборов и отчислений из выручки от реализации товаров (работ, услуг), взимаемых в настоящее время в государственные целевые бюджетные фонды, была бы оправдана ввиду того, что такие налоговые платежи оказывают крайне негативное воздействие на экономику Республики Беларусь, ухудшают конкурентоспособность отечественных товаров на внутреннем и внешнем рынках и отрицательно влияют на результаты хозяйственной деятельности белорусских предприятий [23].
К местным налогам и сборам Налоговый кодекс Республики Беларусь относит: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей, сборы с заготовителей, курортный сбор, транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (табл. 4).
Таблица 4. Республиканские и местные налоги и сборы
|
Республиканские налоги, сборы (пошлины) (статья 8 Общей части НК) |
Местные налоги и сборы (статья 9 Общей части НК) |
Особые режимы налогообложения (статья 10 Общей части НК) |
|
|
Налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимость; земельный налог; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств; оффшорный сбор; гербовый сбор; консульский сбор; государственная пошлина; патентные пошлины; таможенные пошлины и таможенные сборы |
Налог на услуги; налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей |
Налог при упрощенной системе налогообложения; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; налог на игорный бизнес; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр; сбор за осуществление ремесленной деятельности; сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма |
Примечание. Источники: собственная разработка на основе Налогового Кодекса Республики Беларусь.
В настоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (финансовый) год. При этом определяются их состав (конкретные виды платежей) и отдельные условия применения.
Зачастую перечень видов местных налогов и сборов остается открытым, т. е. предусматривает позицию «и другие», а определяемые элементы налогообложения, такие, как плательщики, объекты налогообложения, налоговая база и ставки, не имеют конкретики и ограничиваются лишь общими, рамочными, нормами.
В условиях недостаточной правовой определенности вопросы применения таких налоговых платежей решаются местными органами власти, самостоятельно исходя из интересов местного бюджета и налогового потенциала подведомственных территорий. В итоге на каждой из административных территорий Республики Беларусь может действовать свой перечень местных налогов и сборов с отдельно установленными ставками, объектами обложения, порядком исчисления и уплаты [20].
Такая ситуация вызывает обоснованные нарекания со стороны субъектов хозяйствования, являясь особенно острой для организаций, имеющих свои обособленные структурные подразделения во всех регионах республики и строящих свою деятельность на принципах единого баланса.
Налоговый кодекс устанавливает закрытый перечень местных налоговых платежей, которые могут быть введены местными органами власти на подведомственных административных территориях.
Под сборами с пользователей в приведенном перечне объединены: сбор за парковку на улицах населенных пунктов и пользование стоянками в специально оборудованных местах, сбор за осуществление розничной торговли на территории города (района), сбор за пользование местной символики, сбор за право проведения аукционов.
Обязательность введения местными органами власти указанных налогов и сборов Налоговым кодексом не устанавливается, в связи с чем вопрос об их применении должен быть решен органами власти каждой из административных территорий Республики Беларусь самостоятельно.
Налоговый кодекс признает обоснованным сохранение практики, когда эти налоговые платежи будут вводиться на основе положений Налогового кодекса нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов базового территориального уровня, а для налога с розничных продаж нормативными правовыми актами (решениями) областных (Минского городского) Советов депутатов.
Налоговый кодекс определяет основные правовые рамки введения и применения таких платежей путем регламентации состава плательщиков местных налогов и сборов, их объектов налогообложения и налоговой базы с одновременным ограничением уровня налогового изъятия посредством установления предельного размера налоговых ставок [48].
Напрашивается следующий вывод:
В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
Налоговая система РБ начала свое формирование после провозглашения республики самостоятельным государством.
С обретением суверенитета наша страна встала на путь крупномасштабного реформирования и структурной перестройки экономики. Создание национальной налоговой системы стало важнейшей задачей, от эффективного решения которой зависела финансовая стабильность молодого государства.
Изучив теоретические основы налоговой системы перейдем к анализу состояния налогообложения Республики Беларусь.
2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
2.1 Анализ налогов и отчислений включаемых в отпускную цену товаров, работ (услуг)
Анализ требует использования практического материала в динамике хотя бы за 3 года.
Надо составить таблицы и сделать их анализ, затем перейти к характеристике отдельных налогов с использованием цифровых данных с выводами.
Все, что изложено в 2.1. носит описательный характер, а не исследовательский.
От размеров налоговых ставок и сумм уплаченных налогов, как известно, зависит размер чистой прибыли организации. Поскольку ставки налогов устанавливаются государством, изменение их размеров является внешним неуправляемым фактором для хозяйствующих субъектов. Но всё же руководство микроэкономических структур имеет возможность вырабатывать внутреннюю политику, влияющую на размеры налоговых отчислений.
В процессе анализа расходов по налогам и влияния на них учётной политики следует исходить из функций налоговой системы, являющихся инструментом государственной финансово-экономической политики. Основными для системы налогообложения являются фискальная и регулирующая функции.
Фискальная функция обеспечивает поступление средств в государственный бюджет за счёт налоговых изъятий. Регулирующая функция заключается в стимулировании или ограничении тех или иных производств, реализации тех или иных товаров и услуг и осуществлении тех или иных расходов в соответствии с государственными интересами. Таможенные сборы позволяют государству воздействовать на конкурентоспособность отечественных товаров на внутреннем и внешнем рынках. Льготы по налогам на благотворительные отчисления, на экспортируемые товары стимулируют предпринимателей в расходовании средств в социально значимые мероприятия и активизацию работы на внешних рынках. Льгота по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, льгота по налогу на добавленную стоимость (НДС) для лизинговых платежей стимулируют развитие производства. Льгота по налогу на покрытие убытка за прошлый год способствует выходу нерентабельных предприятий из кризисного состояния. Налоговые льготы малым предприятиям стимулируют расширение рынка товаров и свободной конкуренции через увеличение числа предпринимателей, имеющих небольшой капитал с перспективой их роста. Поэтому законные способы снижения налогового бремени, как правило, основываются на выборе хозяйственной тактики и стратегии, стимулируемых государством через снижение налогов и отчислений; выполнении правил бухгалтерского учёта, позволяющих сократить налогооблагаемые статьи расходов; соблюдении нормативов, участвующих в уменьшении налогооблагаемой прибыли.
При осуществлении мероприятий по снижению налогового бремени следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей - не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной привлекательности организации. Особенно для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью чистая прибыль является главным критерием инвестиционной привлекательности. От чистой прибыли таких организаций напрямую зависят возможные выплаты инвесторам и уровень котировки их акций на фондовых биржах. Поэтому принимать меры к снижению налогов целесообразно только в том случае, если расчёты показывают, что это даёт прирост чистой прибыли. Недопустимо уменьшение налогов ценой ухудшения финансового состояния.
Анализ налогов и отчислений включаемых в отпускную цену товаров, работ (услуг) представляет собой изучение и анализ:
- налогов (сборов) и иных платежей, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг);
- налогов (сборов), включаемых в выручку от реализации товаров (работ, услуг).
Анализ налогов и отчислений включаемых в отпускную цену товаров, работ (услуг) проведем в период с 2008 года по 2011 год.
К налогам (сборам) и иным платежам, включаемым в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (за исключением отдельных платежей, входящих в состав экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов) относятся:
1. Сбор с заготовителей.
Объект обложения сбором - осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование. Налоговая база - стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен.
Устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в размере, не превышающем 5 процентов [9].
На протяжении 2008 г. - 2011 г. изменений по данному сбору не произошло.
2. Экологический налог.
Объекты налогообложения:
выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;
хранение, захоронение отходов производства;
перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;
переработка нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе;
замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки, полиграфическая краска);
производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона. Налоговая база определяется как фактические объемы:
выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;
отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;
нефти и нефтепродуктов, перемещенных по территории Республики Беларусь магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;
нефти и нефтепродуктов, переработанных организациями, осуществляющими переработку нефти;
производства и (или) импорта товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических производства и (или) импорта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорта товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона [13].
С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения в порядок исчисления и уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога) за захоронение и хранение отходов производства, за импорт и производство тары (пластмассовой, стеклянной, на основе бумаги и картона), а также за импорт товаров, упакованных в эту тару, внесенные Законом Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» и Указом Президента Республики Беларусь от 21.01.2008 № 27 «Об изменении некоторых указов Президента Республики Беларусь по вопросам налогообложения». Названными законодательными актами внесены изменения соответственно в Закон Республики Беларусь «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (далее -- Закон об экологическом налоге) и в Указ Президента Республики Беларусь от 07.05.2007 № 215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» (далее -- Указ № 215).
Захоронение и хранение отходов производства
В части экологического налога за захоронение и хранение отходов производства это следующие изменения.
Во-первых, изменилась формулировка объекта налогообложения. Два ранее отдельных объекта налогообложения объединены в один, и по одному из них сделано уточнение. Вместо ссылки на «объекты размещения», как было ранее, сделана ссылка на «объекты хранения и (или) объекты захоронения». Согласно ст. 2 Закона об экологическом налоге объектом налогообложения являются объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов и (или) объектах захоронения отходов, объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим.
Как и ранее, плательщикам необходимо отличать следующие обстоятельства, с которым закон связывает необходимость уплаты экологического налога:
1) размещение отходов производства на объектах хранения отходов, т.е. экологический налог за хранения отходов производства;
2) размещение отходов производства на объектах захоронения отходов, т.е. экологический налог за захоронение отходов производства;
3) размещение товаров, утративших свои потребительские свойства под таможенный режим уничтожения и размещение отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения*.
Для уяснения смысла действий, называемых «захоронение» и «хранение» отходов производства, следует применять положения Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее -- Закон об обращении с отходами), вступившего в силу со 2 февраля 2008 г., с принятием которого Закон Республики Беларусь от 25.11.1993 № 2609-Х11 «Об отходах» признан утратившим силу.
Согласно ст. 1 Закона об обращении с отходами:
-- захоронение отходов -- это изоляция отходов на объектах захоронения отходов в целях предотвращения вредного воздействия отходов, продуктов их взаимодействия и (или) разложения на окружающую среду, здоровье граждан, имущество, находящееся в собственности государства, имущество юридических и физических лиц, не предусматривающая возможности их дальнейшего использования;
-- хранение отходов -- это содержание отходов в местах временного хранения отходов, на объектах хранения отходов до их перевозки на объекты захоронения, обезвреживания отходов и (или) на объекты по использованию отходов.
Во-вторых, принципиально изменился порядок исчисления и уплаты налога за захоронение отходов производства. Согласно ст. 5 Закона об экологическом налоге с 1 января 2008 г. платежи за захоронение отходов производства исчисляются владельцами объектов захоронения отходов и предъявляются ими собственникам отходов производства дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства. Далее собственники отходов производства перечисляют на специальный расчетный счет владельца объектов захоронения отходов исчисленную для них сумму налога. В свою очередь, владельцы объектов захоронения не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, перечисляют в республиканский бюджет фактически полученные от собственников отходов производства суммы налога. Владельцы объектов захоронения отходов также представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по платежам за захоронение отходов производства в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Ранее собственники отходов производства самостоятельно исчисляли и уплачивали в бюджет суммы налога за захоронение отходов производства и подавали соответствующие декларации (расчеты). Теперь в результате изменений ответственность за уплату налога несут владельцы объектов захоронения отходов.
В соответствии с Законом об экологическом налоге за захоронение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога. Поэтому при новом порядке исчисления и уплаты платежей за захоронение отходов производства владельцы объектов захоронения отходов должны организовать контроль за соблюдением собственниками отходов лимитов захоронения отходов производства.
Учитывая, что в соответствии со ст. 34 Закона об обращении с отходами, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.02.2005 № 119 «О лимитах, используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов, допустимых выбросов загрязняющих вещества в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов производства» (по состоянию на 29.12.2007) лимиты захоронения отходов производства устанавливаются решением местных исполнительных и распорядительных органов собственникам отходов производства, последние должны информировать владельцев объектов захоронения отходов об установленных им лимитах захоронения отходов производства.
В-третьих, внесены изменения в порядок исчисления и уплаты платежей за хранение отходов производства. В соответствии со ст. 5 Закона об экологическом налоге плательщиками экологического налога за хранение отходов производства являются владельцы объектов хранения отходов, в то время как ранее ими были собственники отходов производства. Но с учетом того что в действительности собственники отходов производства обеспечивают самостоятельно хранение отходов на объектах, владельцами которых они являются, плательщик, по сути, не изменился.
Владельцы объектов хранения отходов исчисляют сумму налога, перечисляют ее в республиканский бюджет и подают соответствующие налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган лишь при возникновении налогового обязательства.
С учетом положений Указа № 215 налогом облагается не весь объем накапливаемых при хранении отходов производства. Так, в соответствии с п. 2-1.8 -- 2-1.10 Указа № 215 с 1 января 2008 г. не облагаются экологическим налогом:
-- объемы хранения отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных для обезвреживания и (или) использования, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;
-- объемы хранения отходов производства, используемых и (или) обезвреживаемых по месту их образования в количестве, соответствующем технологическому регламенту процесса использования и (или) обезвреживания отходов производства;
-- объемы хранения отходов производства, предназначенных для использования и (или) обезвреживания, в целях накопления их объема, необходимого для перевозки одной транспортной единицей к местам использования и (или) обезвреживания.
Ранее эти основания освобождения от налога были предусмотрены как условия применения ставки налога 0 руб., что требовало в случае ее применения подавать налоговую декларацию (расчет).
В свете нового порядка налоговое обязательство возникает у плательщика и платежи за хранение отходов производства должны исчисляться владельцами объектов хранения отходов в 15-кратном размере к ставке налога (если нет установленных лимитов) лишь в следующих случаях:
1) когда не имеются оснований для освобождения от налога, т.е. плательщик не имеет документов, предусмотренных законодательством об обращении с отходами, подтверждающих право на освобождение от уплаты налога;
2) когда имеются необходимые документы, но хранение отходов производства осуществляется при нарушении условий освобождения от налога, например при хранении отходов производства, предназначенных для использования и (или) обезвреживания, свыше объема, необходимого для перевозки одной транспортной единицей к местам использования и (или) обезвреживания.
В-четвертых, отменено исчисление платежей за хранение (захоронение) отходов производства из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога в упрощенном порядке -- по 1/4 от годовой исчисленной суммы налога ежеквартально для индивидуальных предпринимателей и по 1/12 ежемесячно для юридических лиц.
В 2011 ставки экологического налога установлены:
в размерах согласно приложениям 6 - 9 к НК по объектам налогообложения: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; хранение, захоронение отходов производства; производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона. К ставкам, указанным в приложениях 6 - 8 к НК, применяются коэффициенты, предусмотренные в пункте 5 статьи 207 НК;
в размере 15 руб.- за перемещение по территории Республики Беларусь 1 тонны нефти и нефтепродуктов на 100 километров;
в размере 4030 руб. - за переработку организациями, осуществляющими переработку нефти, 1 тонны нефти и нефтепродуктов;
в размере 270295 руб.- за производство и (или) импорт 1 тонны товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений.
За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством, применяются ставки экологического налога, увеличенные на коэффициент 15.
За захоронение отходов производства сверх установленных собственникам таких отходов лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, владельцами объектов захоронения отходов применяются ставки экологического налога, увеличенные на коэффициент 15.
Суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод в окружающую среду, хранение, захоронение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, не включаются плательщиками в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
...Подобные документы
Характеристика, элементы налоговой системы Республики Беларусь. Перспективы перестройки налоговой системы в ближайшие годы. Субъекты и объекты налоговых отношений в республике. Виды налогов и сборов, пошлин действующих на территории Республики Беларусь.
курсовая работа [46,7 K], добавлен 30.10.2010Развитие учения о налогах. Понятие и функции налогов, их классификация. Общая характеристика и основные недостатки налоговой системы Республики Беларусь, пути ее совершенствования. Виды налогов, сборов (пошлин), действующих на территории государства.
курсовая работа [95,8 K], добавлен 18.10.2013Исследование налоговой системы Республики Беларусь, принципов ее построения, видов налогов и сборов, действующих на территории государства. Анализ налогообложения на примере финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЛЮМ". Недостатки налоговой системы РБ.
дипломная работа [151,4 K], добавлен 19.12.2009Построение налоговой системы Республики Беларусь. Динамика налоговых бюджетов. Недостатки и способы совершенствования налоговой политики Республики Беларусь. Роль налоговой системы в регулировании экономики. Налоги, уплачиваемые в Республике Беларусь.
курсовая работа [62,0 K], добавлен 04.04.2015Понятие и характеристика налоговой системы, основные экономические показатели. Принципы налоговой системы Республики Беларусь. Налоговая политика государства, налоговое планирование предприятия. Международное двойное налогообложение, антиналогообложение.
реферат [17,7 K], добавлен 04.12.2010Основные понятия налоговой системы. Сущность и особенности налоговой политики, влияние налогов на экономику. Характеристика построения налоговой системы Республики Беларусь. Способы взимания налогов: кадастровый, декларационный, административный.
курсовая работа [102,1 K], добавлен 03.11.2014Исследование понятия налогов, главных элементов налоговой системы и механизма ее функционирования. Экономическая сущность и основные принципы налогообложения. Направления реформирования налоговой системы Республики Беларусь в условиях перехода к рынку.
курсовая работа [505,7 K], добавлен 14.12.2011Классификация принципов построения систем налогообложения. Налоговая система Республики Беларусь на разных этапах экономического развития. Классификация налогов по статусу в Беларуси. Цели налоговой реформы, меры по расширению системы налоговых льгот.
курсовая работа [1,0 M], добавлен 18.10.2015Теоретические основы сущности, значения налоговой системы. Сравнительный анализ налоговой системы Республики Беларусь и Российской Федерации. Двусторонние соглашения в сфере налогообложения между Россией и Беларусью. Особенности механизма налогообложения.
курсовая работа [70,8 K], добавлен 27.05.2010Элементы и функции налогов. Налоговая система Республики Беларусь. Субъект и объект налогообложения. Налоговая ставка как величина налога на единицу измерения налоговой базы. Способы уплаты налогов и сборов. Содержание и структура системы налогов.
реферат [434,6 K], добавлен 22.08.2014Экономическая характеристика государственного бюджета Республики Беларусь. Критический обзор литературных источников. Налоговая система как механизм функционирования рыночных отношений. Сравнительный анализ динамики показателей налоговой нагрузки.
дипломная работа [174,9 K], добавлен 04.07.2011Налоговая система и ее воздействие на финансовую деятельность туристических предприятий. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь. Сущность налоговой нагрузки на предприятие. Пути реформирования налоговой системы Республики Беларусь.
курсовая работа [189,3 K], добавлен 10.03.2013Классификация налогов, их функции. Возникновение и сущность налогообложения, его особенности в Республике Беларусь, основные налоги, которые взимаются на территории страны. Проблемы и основные тенденции развития налоговой системы на современном этапе.
курсовая работа [34,7 K], добавлен 28.07.2010Основные экономические характеристики налоговых систем. Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. Формы взаимоотношений бюджетов различных уровней в налоговой системе Республики Беларусь. Конституционные основы в системе налогов.
курсовая работа [115,1 K], добавлен 09.03.2012Сущность, функции, виды налогов. Их роль в формировании бюджета государства. Характеристика налоговой системы Республики Беларусь. Анализ структуры и динамики налоговых доходов государственного бюджета. Проблема налогообложения РБ и пути их преодоления.
курсовая работа [56,7 K], добавлен 31.10.2014Сущность, функции и классификация налогов. Исторические этапы развития механизма их взимания. Особенности налоговой системы Республики Беларусь, ее недостатки и регулирование. Статистический анализ налоговой ситуации в Беларуси за 2002-2004 гг.
курсовая работа [49,9 K], добавлен 31.03.2010Функции, элементы и виды налога. Основные принципы налогообложения, налоговые системы, особенности Республики Беларусь. Разграничение налога и пошлины. Порядок исчисления и сроки уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налогового кредита.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 11.11.2016Принципы формирования развития налоговой системы. Элементы, входящие в состав налоговой системы Республики Беларусь, закономерности ее становления, совершенствование налогообложения. Особенности налоговых систем развитых стран мира, их недостатки.
дипломная работа [146,3 K], добавлен 22.01.2015Экономическая сущность налогов и их функции. История возникновения отечественного налогообложения в Республике Беларусь (РБ). Проблемы налоговой системы РБ и пути их решения. Сравнительный анализ налоговых систем Европейских стран и Республики Беларусь.
курсовая работа [507,6 K], добавлен 17.04.2012Сущность, принципы построения и основные элементы налоговой системы. Виды налогов и сборов, взимаемых в Республике Беларусь и их нормативно-правовое регулирование. Проблемы и перспективы развития налоговой системы. Ставки акцизов по подакцизным товарам.
курсовая работа [82,0 K], добавлен 15.11.2010
