Косвенные налоги

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

косвенный налог экономика

В настоящее время налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Одним из направлений налогового регулирования является разработка государством системы мер, оказывающих влияние на интересы отдельных хозяйствующих субъектов в отношении их экстенсивного и интенсивного развития. Такое направление налогового воздействия государства реализуется посредством контроля за объемом налоговых изъятий как за счет самой нормы налогового изъятия, так и за счет предоставления налоговых льгот.

Налоговая политика в Республике Беларусь, как и во всех цивилизованных странах, балансирует между двумя основными задачами: контроль над правильным расчетом и взиманием налогов и эффективное регулирование экономики с помощью различных систем налогообложения.

Косвенные налоги являются самыми сложными для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Республики Беларусь, они в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Налог на добавленную стоимость, акцизы представляют собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В настоящее время косвенные налоги - одни из важнейших государственных налогов. Основой их взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Налог на добавленную стоимость традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Налог на добавленную стоимость имеет высокую эффективность с фискальной точки зрения. Широкая база налогообложения, которая включает не только товары, но и работы и услуги, обеспечивает надежность и стабильность бюджетных поступлений от этого налога. Универсальные ставки облегчают как исчисления налога для его плательщиков, так и контроль налоговых органов за правильностью и своевременностью уплаты последнего.

Взимание налога на добавленную стоимость на всех этапах движения товаров, работ, услуг влечет равномерное распределение налогового бремени между всеми субъектами предпринимательской деятельности.

Недостатки налога заключаются в его регрессивности, т.к. более тяжелое бремя ложится на низкие доходы малообеспеченных людей. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму налога на добавленную стоимость, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы налога на добавленную стоимость составляют большую часть, чем в расходах высокообеспеченных категорий населения.

Исчисление и взимания НДС требуют четкого определения объекта налогообложения - добавленной стоимости. Она является частью полной стоимости товара или услуги. Полная стоимость товара или услуги имеет следующие составные части: во-первых, стоимость сырья и материалов, а также услуг производственного характера, относимых на себестоимость, во-вторых, заработная плата работников, занимающихся изготовлением данного товара или оказанием услуги, в-третьих, прибыль. Очевидно, что первая составная часть стоимости товара или услуги не зависит от усилий изготовителя, она чисто арифметически включается в определенную стоимость товара или услуги. В свою очередь, заработная плата и прибыль являются теми частями полной стоимости, создаваемой на этом этапе в процессе производства, а потому добавленной стоимостью.

Вычисление добавленной стоимости на каждом этапе производства товаров и оказания услуг позволяет избежать двойного налогообложения и создает условия для равномерного включения налога в цену товаров и услуг на всех этапах их производства и реализации.

НДС, выполняя фискальную функцию, одновременно осуществляет экономическое влияние на важные макроэкономические показатели: выступает как дефлятор, сокращает объем потребления, потенциально создает возможность снижения рентабельности будущих инвестиций. Одновременно рост налоговых поступлений уменьшает бюджетный дефицит, сокращает потребность в государственных займах, способствует снижению уровня процента и тем самым стимулирует инвестирования.

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства и поэтому его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание. Как известно, НДС является вторым по значимости после налога на прибыль налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями.

Акцизы применяются в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых является сверхрентабельными.

Вопросы исчисления и уплаты косвенных налогов привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати. В связи с этим тема дипломной работы является актуальной.

Целью дипломной работы является изучение на основании исследования литературных источников, периодических публикаций технологии взимания косвенных налогов. Анализ поступления косвенных налогов в Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска и его влияния на пополнение бюджета Республики Беларусь. Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:

- раскрыть экономическое содержание косвенных налогов, изучить их роль в экономике государства;

- изучить эволюцию косвенного налогообложения;

- изучить зарубежный опыт косвенного налогообложения;

- выявить особенности взимания косвенных налогов в Республике Беларусь;

- провести анализ поступлений НДС и акцизов в бюджет на примере Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска;

- определить результаты деятельности Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска по контролю за косвенным налогообложением;

- определить проблемы и найти пути совершенствования косвенного налогообложения.

Предмет исследования - механизм взимания налога на добавленную стоимость.

Теоретическую основу работы составляют учебные пособия, отечественных и зарубежных авторов в области налогообложения, статьи периодических изданий в области экономики и налогообложения, а также нормативно-правовая база (кодексы, законы, указы, декреты и другие нормативные документы).

Информационную базу дипломной работы сформировали данные учета Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска.



1. Теоретические основы косвенного налогообложения

1.1 Экономическое содержание косвенных налогов и их роль в экономике государства

Источником налоговых поступлений государства являются доходы граждан и организаций. Классификация налогов строится прежде всего с учетом объектов обложения. Так, различаются прямые и косвенные налоги. Первыми облагаются непосредственно физические и юридические лица, их доходы или имущество, вторыми - ресурсы, деятельность, товары и услуги.

К группе прямых налогов относятся подоходно-имущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. Например, подоходный налог, налог на прибыль организаций уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера. Налог на имущество (недвижимую собственность) учитывает величину накопленного богатства и предполагаемый доход, который может быть получен владельцем от его использования.

Косвенные налоги - это неотъемлемая часть налоговой системы любой страны. Различия находятся лишь в механизме их расчётов и взимания.

Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. Многовековая история использования налогов показала, что акцизы - это один из наиболее надежных источников доходов бюджета.

Преимущества акцизов убедительно раскрыл крупный английский экономист У. Пети в работе «Трактат о налогах и сборах» (1662). Он выделил четыре довода в пользу акцизов:

1) Естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно, и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости.

2) Этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости. Что является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере людей, наживших большое состояние.

3) Никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза.

4) При этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны каждый день [32].

С момента своего возникновения государственной власти приходилось искать такие источники получения доходов казны, чтобы граждане меньше замечали, что они уплачивают налоги, и при этом их добрая воля играла небольшую роль, и внесение платежа совершалось автоматически, принудительно.

Наряду с податями акцизы являются самой древней формой налогообложения. Например, правители Римской империи единолично использовали этот вид налога в качестве основного источника пополнения государственной казны. В Римской империи существовали следующие ставки: налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота при торговле рабами (4%) и налог на освобождение рабов (5% их рыночной стоимости).

В целом, как в феодальной Европе, так и в России современные формы акцизов происходят от регалий и системы их взимания - откупов. Регалией можно считать монопольное право монарха на производство и продажу товаров, услуг, бесхозного имущества и т.д., которое обеспечивало «фискальную эксплуатацию верховных прав и присвоение объектов природы, не составляющих частную собственность». В XV-XVII веках они насчитывались сотнями. Основные их них: лесная, горная, соляная, речная, рыбная ловля, охота, чеканка монет и многое другое. В России при Алексее Михайловиче важнейшие объекты, как сейчас бы назвали, экспорта - пенька, соболя, сало, смола, патока - российские купцы были обязаны продавать в казну, а при Петре добавились важнейшие товары внутреннего рынка - соль, табак, мед, деготь, рыбий жир и дубовый гроб.

Кроме продажи в казну, другой формой реализации государственной монополии стал откуп, то есть покупка частным лицом (иногда конкурсная) права сбора и продажи монополизированных товаров. Наиболее распространенными были откупа на пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт, чай, сахар и так далее. Но откупа - это только точка отсчета дальнейшего развития акцизного обложения, а все-таки не вид акцизов. Сходство между ними состояло в том, что население при покупке этих товаров платило надбавку к цене, хотя государством она точно не регламентировалась.

Подлинная «эра акцизов», начавшаяся в Европе примерно с XVII столетия, а в России - с XVIII, представляла собой достаточно пеструю картину их использования. В определенных ситуациях, когда достоинства «затмевали» недостатки, акцизы восхваляли «до небес», иногда, наоборот, считали крайне несправедливыми, разорительными для основного населения и потому практически неприемлемыми.

В СССР слово «акциз» употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в Республике Беларусь была вновь введена система акциза в 1992 году (Законом Республики Беларусь, «Об акцизах» с началом новой налоговой реформы).

Одной из первых форм проявления налога на добавленную стоимость явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС.

Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период Первой мировой войны. Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате цена реализуемого товара значительно повышалась и производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после Первой мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период Второй мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Механизм его теперь был усовершенствован: он начал взиматься однократно, на стадии розничной торговли. В то же время государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами возникновения НДС, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товара. Поскольку налог применялся только к добавленной ценности, а не к суммарной выручке, он позволял избежать тех отрицательных свойств, которые были присущи многим формам налога с продаж. Главное - ликвидировалось многократное налогообложение одних и тех же производственных затрат во время продаж промежуточных продуктов и окончательной продажи потребителю

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. В 1954 году он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с продаж, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. НДС был введен во Франции в 1958 г.

Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как подписанный в Риме в 1957 г. договор о создании Европейского экономического сообщества (далее - ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения (тоесть стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием для вступления в члены ЕЭС. Последние уточнения в механизм обложения НДС были внесены в 1991 г. десятой директивой, и ее положения были включены в налоговые законодательства всех стран - членов ЕЭС.

Распространение НДС можно считать наиболее важным событием налоговой политики зарубежных стран в 70-80-е годы. История не знает другого такого примера, чтобы налог так быстро перешел из области теории в практику и занял среди налогов на потребление доминирующее положение в бюджете большинства стран мира. Существует множество причин роста популярности НДС, из которых основными являются следующие:

- стремление увеличить государственные доходы от налогов на потребление (НДС имеет потенциально широкую базу обложения);

- предпочтение облагать налогом расходы конечных потребителей, а не затраты производителей;

- вступление в ЕЭС, необходимым условием которого является наличие действующей в стране системы НДС.

В настоящее время НДС взимается почти во всех европейских странах, в Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.

Налоговая система Республики Беларусь начала свое формирование после провозглашения независимости республики и, в сущности, является ровесником нашего суверенного государства. С обретением независимости Республика Беларусь в соответствии с избранной моделью социально-экономического развития встала на путь крупномасштабного реформирования экономики. Начатые реформы сами продиктовали невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно, при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, которые становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.

НДС в Республике Беларусь был введен с 1 января 1992 г. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшему до этого около 70 лет, и так называемому «президентскому» налогу с продаж, введенному в 1990 года. Таким образом, в 2016 г. белорусскому НДС исполнилось 24 года, и все это время он является одним из бюджетообразующих налогов. На протяжении всего этого времени произошли значительные изменения в порядке исчисления налога, применения льгот.

Значительные изменения произошли в связи с принятием поправок в Налоговый кодекс Республики Беларусь с 2013 года. Необходимо выделить следующие нововведения, которые можно расценивать, как повышающие эффективность белорусского НДС:

- переход с 2013 года на исчисление НДС только методом «по отгрузке» с одновременным переходом на метод определения выручки в бухгалтерском учете только по принципу начисления. Метод «по отгрузке» применяется в государствах Евросоюза, а также в странах - партнерах Беларуси по Таможенному союзу - России и Казахстане. В отношении белорусских банков данный метод был реализован на законодательном уровне уже с 2010 года.

- для экспортеров, применяющих нулевую ставку НДС, в целях осуществления в полном объеме налоговых вычетов, с 2013 года исключено условие о поступлении выручки (закрытии расчетов иными способами) за реализованные на экспорт товары (работы, услуги) [26].

C 1 июля 2016 года планируется внедрить механизм функционирования электронных налоговых счетов-фактур по НДС, а также системы камерального контроля за их движением. Обобщенно процесс работы с электронными счетами-фактурами можно представить следующим образом:

продавцы при заключении сделок оформляют счета-фактуры в подтверждение факта исчисления НДС и передают их покупателя. В свою очередь покупатели на основании полученных счетов-фактур принимают к вычету суммы налога, указанные в них.

С введением новой системы администрирования НДС налоговые органы смогут оперативно видеть и сопоставлять все налогооблагаемые операции плательщиков, отслеживать цепочки формирования добавленной стоимости, выявлять разрывы этих цепочек. Электронный документооборот счетов-фактур будет осуществляться через Портал электронных счетов-фактур МНС Республики Беларусь.

Таким образом косвенные налоги имеют многовековую историю. Объективная необходимость введения косвенных налогов в Республике Беларусь была обоснована рядом факторов:

- пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

- создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

- присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

Налог на добавленную стоимость взимается на всей территории Республики Беларусь, формирующим государственный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.

Основным законодательным актом, регулирующим обложение косвенными налогами является Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Особенная часть).

В законодательстве Республики Беларусь налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Основные его принципы следующие:

1) При торговле внутри страны налог исчисляется продавцом товара исходя из суммы его продаж. При этом налог, уплаченный поставщикам при покупках и выделенный ими в документах отдельной строкой, подлежит вычету и уменьшает исчисленную сумму НДС.

2) При импорте товаров импортер уплачивает налог исходя из таможенной стоимости товара. Впоследствии он имеет право на налоговый вычет в том же размере.

3) Экспорт товаров облагается налогом по «нулевой» ставке. Экспортер имеет право на вычет налога, уплаченного при приобретении (производстве) экспортируемого товара. Если налоговые вычеты превышают исчисленную сумму НДС, то разница возвращается из бюджета.

4) Услуги не имеют материального характера и не подлежат таможенному оформлению, поэтому все национальные законодательства предусматривают специальные правила определения места реализации услуг для целей обложения НДС.

Именно эти принципы обеспечивают экономическую нейтральность НДС. В итоге облагается только потребление внутри страны, причем отечественный производитель оказывается в равных условиях с иностранным как в конкуренции с импортом, так и при экспорте своей продукции.

Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога определяется как разность между налогом на готовый продукт (исчисленный НДС) и налогом на закупаемые для его производства ресурсы («входной» НДС). Именно последнее обстоятельство и обеспечивает тот факт, что налогом облагается только добавленная стоимость, складывающаяся из суммы заработной платы и прибыли. Стоимость (цена) любого товара всегда состоит из трех компонентов - затрат производственных ресурсов, т.е. сырья, материалов, топлива, оборудования, заработной платы и прибыли:

(C + V + M) (1.1)

где С - сырье, материалы, топливо, оборудование;

V - заработная плата;

M - прибыль [].

Если к стоимости (цене) всего готового продукта применить одинаковую ставку налога (например, 20%), а сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, рассчитать как разность между налогом, начисленным на стоимость готового продукта, и налогом, уплаченным при покупках производственных ресурсов, то реально под налогообложение подпадает только вновь созданная добавленная стоимость:

(C + V + M) x 0,2 - C x 0,2 = (V + M) x 0,2. (1.2)

где С - сырье, материалы, топливо, оборудование;

V - заработная плата;

M - прибыль [].

На этом и построены зачетная система взимания и механизм действия НДС, за «изобретение» которых француз Морис Лоре в 1954 г. получил Нобелевскую премию. Этот метод также получил название счет-фактурного от названия основного носителя налоговой информации - счета-фактуры, в котором отражают стоимость сделки (базу для начисления налога) и НДС по установленной ставке.

Косвенные налоги включаются в цену товаров, работ, услуг в виде надбавок и оплачиваются покупателем. Их величина не связана с издержками производства или с прибылью налогоплательщика и зависит только от объема реализации и уровня рыночных цен. Это и является гарантией обеспечения доходов государственного бюджета.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания. Привлекательны для государства эти налоги еще и тем, что поступления их в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.

Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в основном ложится на широкие слои не очень богатого населения, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности плательщиков.

Основу системы НДС составляют три главных признака:

1) НДС - универсальный налог, который охватывает все производимые и импортируемые товары, работы и услуги;

2) НДС - это многоступенчатый налог, который распространяется на все стадии производства, оптовую и розничную торговлю;

3) НДС - это налог на чистое потребление, предусматривающий обязательный вычет сумм НДС, уплаченных при покупках ресурсов, и тем самым обеспечивающий реальное налогообложение только вновь созданной добавленной стоимости.

НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая стадию розничной торговли.

Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи (НДС добавляется к продажной цене товара, но указывается отдельно). Из выручки он вычитает НДС, который был уплачен при покупке товаров. Разница между этими налогами выплачивается государству [28].

Смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и других факторов производства. Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров для своего производства, так как он получает возмещение от государства на любую сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (система зачета). Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя. Последний выплачивает этот налог в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель [13, с. 219].

Сущность НДС проявляется в выполняемых им функциях. НДС как наиболее значимый косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция, в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и контроля над сроками продвижения товаров и их качеством. Действительно в условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством.

НДС представляет собой важный экономический инструмент регулирования экономики и играет существенную роль в процессе экономической интеграции прежде всего европейских стран. Не случайно НДС стал первым налогом, с которого начались реальная унификация и гармонизация национальных налоговых систем. Кроме того, он - активный рычаг формирования доходной базы бюджета ЕАЭС. НДС выполняет важную роль в регулировании внешнеэкономических связей.

За период существования НДС действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения, которые были обусловлены прежде всего проведением в Республике Беларусь реформирования налоговой системы.

Акцизы (от лат. assidere, т.е. налагать, устанавливать) - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары.

Данный налог применяется в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых является сверхрентабельными. К тому же, у акцизов есть еще две важнейшие функции:

1) Данный налог направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья населения продуктов, таких как алкоголь и табак.

2) С его помощью в ряде стран осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населения путем введения акцизов на отдельные особо дорогие товары.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога.

Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает, лишь ограниченный круг товаров.

Акцизы являются важным источником налоговых поступлений. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются:

- во-первых, их специфическая сфера применения - потребление конкретного товара или группы товаров;

- во-вторых - безэквивалентность.

Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС, то второе - от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют.

К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы - на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная.

Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами.

Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане. Кроме того, возможно также преследование иных целей, например, поощрение трудоемких производств путем взимания акцизов с продуктов капиталоемких производств, относящихся в некоторых странах к люксовым товарам (автомобили, дорогая электроника и другие товары), поощрение местных производителей или же улучшение внешнеторгового баланса путем взимания акцизов в дополнение к таможенным пошлинам с импортных товаров.

Обложение акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть:

- во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены;

- во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога;

- в-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).

Акцизы можно условно разделить на два вида. Это «ввозной» акциз, который взимается при ввозе подакцизных товаров из-за пределов Республики Беларусь, и «внутренний» акциз, который уплачивается при реализации подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

Ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза - это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза любым способом. Ввоз товаров в Республику Беларусь - совершение действий, связанных с пересечением Государственной границы Республики Беларусь, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза в Республике Беларусь любым способом, а при пересечении участка Государственной границы Республики Беларусь, на котором таможенный контроль отменен, - фактическое пересечение линии такой границы.

Подакцизные товары, ввозимые в Республику Беларусь как из государств - членов Евразийского экономического союза, так и из-за его пределов, признаются объектом налогообложения акцизами.

Акцизы при ввозе подакцизных товаров («ввозной» акциз) уплачиваются плательщиками независимо от цели назначения ввозимых подакцизных товаров.

При ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь в условиях действия Таможенного союза законодательство разграничивает взимание «ввозного акциза» по товарам:

- ввозимым с территорий государств - членов Таможенного союза;

- ввозимым из других государств (третьих стран).

В зависимости от вида подакцизного товара и страны ввоза акцизы взимаются налоговыми или таможенными органами

Косвенные налоги имеют способность давать государству естественно возрастающий доход и без всяких изменений в размерах налоговых ставок - только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и т.д.

В период эволюционного формирования универсального акциза считается, что косвенное обложение способствовало развитию промышленности - (косвенные налоги, взимаемые по количеству сырья или размерам аппаратов, имели способность поощрять развитие промышленности). Классическим примером может послужить история развития акциза на спирт в Ирландии. В 1786 г. был определен налог в размере 30 шиллингов с галлона емкости котлов. Это подхлестнуло производителей на технические новшества, чтобы при меньшей емкости увеличить выпуск продукта. Зная это, государство поднимало ставки, и в 1797 г. они уже составили 54 фунта стерлингов с галлона, но выпуск объема продукта рос несоизмеримо быстрее, и через 15 лет после введения акциза выкурка спирта ускорилась в 2880 раз.

Недостатки у акцизного обложения имелись и имеются очень серьезные. При введении небольшого количества акцизов, они охватывают сравнительно небольшое количество граждан, так как не всем хочется потреблять определенные подакцизные продукты (спирт, табак). Если же ими охвачены товары первой необходимости, то такое обложение охватывает всех, не обеспечивая необлагаемого минимума, и очень больно бьет по малоимущим большим семьям с большим количеством иждивенцев при одном кормильце. С этим обстоятельством в свое время связывали даже прогрессирующий демографический спад в некоторых государствах. Вторым, очень ощутимым недостатком, является ярко выраженная регрессивность обложения.

Акцизное обложение распространено очень широко и в современной мировой налоговой практике, где применяется достаточно успешно.

Таким образом косвенные налоги - налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг в виде надбавок и оплачиваются покупателями. Их величина не связана ни с издержками производства, ни с прибылью налогоплательщика и зависит только от объема реализации. Это и является гарантией обеспечения поступления доходов в бюджет государства. Уникальность косвенных налогов состоит еще в том, что они имеют способность давать государству естественно возрастающий доход и без всяких изменений в размерах налоговых ставок - только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния, миграционных процессов и так далее. В условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике косвенные налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством.

Косвенные налоги, выполняя фискальную функцию мобилизуют существенные поступления денежных средств в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Регулирующая функция косвенных налогов проявляется в стимулировании производственного накопления и контроля над сроками продвижения товаров и их качеством.

1.2 Зарубежный опыт косвенного налогообложения

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС [23, с. 320].

В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.

Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.

В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития [1, с. 85].

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.) [4, с. 319].

При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же, как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием каждой страны. Однако общей для всех налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализуемой продукции. Прежде всего, это освобождение направлено на поощрение и стимулирование к развитию мелкого бизнеса [11, с. 198].

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши [15, с. 480].

Конкретные размеры ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице 1.1

Таблица 1.1. Шкала ставок НДС по различным странам

Страна	Ставка НДС, %
Испания	12,0
Германия	19,0
Великобритания	15,0
Греция	16,0
Франция	20,0
Россия	18,0
Беларусь	20,0
Финляндия	22,0
Дания	24,5

Примечание - Источник: собственная разработка на основе [18].

Анализируя данные таблицы, нетрудно сделать вывод, что в основном ставки, применяемые в зарубежных странах, установлены на уровне 12 - 18%, что несколько ниже ставки, действующей в Республике Беларусь. В то же время в Дании и Финляндии размер ставки налога на добавленную стоимость превышает общеевропейский и составляет 22 - 24%.

Необходимо отметить, что количество применяемых ставок налога различно в разных странах: в Великобритании и Германии - две, во Франции - три, в Италии - четыре. В Великобритании, Ирландии и Португалии используется также нулевая ставка. Товары, облагаемые по данной ставке, отличаются от товаров, освобожденных от налога, тем, что владелец товаров в первом случае не только не платит налог при их реализации, но ему вдобавок возмещаются суммы НДС, уплаченные поставщикам [14, с. 194].

В ряде зарубежных стран, как и в Республике Беларусь, к категории косвенных налогов относятся налог на добавленную стоимость (далее - НДС) и акцизы. Это - Азербайджан, Бельгия, Болгария, Венгрия, Германия, Израиль, Индия, Казахстан, Китай, Корея, Латвия, Польша, Россия, Сербия, Турция, Узбекистан, Украина, Чехия, Швеция, Эстония. В Германии, Китае и Турции установленный акцизный налог именуется как потребительский налог.

Вместе с тем в ряде государств законодательство содержит некоторые особенности по косвенным налогам. В Канаде и США установлена обязанность по уплате акцизов, но отсутствует НДС. В то же время в Канаде существует федеральный налог на товары и услуги в размере 6%, а в США - налог на продажу, которые являются косвенными налогами. В 45 американских штатах и федеральном округе Колумбия взимается налог на продажу потребительских товаров, ставка которого колеблется в пределах от 4% до 7%.

В Аргентине установлен аналог акциза - налог на внутреннюю торговлю, который взимается на этапе производства или импорта определенных товаров. Объектом обложения акцизами, как правило, являются производимые или ввозимые подакцизные товары. Однако в Аргентине облагаются такие виды деятельности, как оказание услуг сотовой и космической связи, в Германии - страховые сделки, в Казахстане и Корее - игорный бизнес.

Во всех государствах, в которых установлен акциз, налог взимается с алкогольной и табачной продукции, автомобильного топлива. Тем не менее существуют определенные различия. Так, в Евросоюзе подлежат обложению акцизами энергоносители и электроэнергия. В ряде стран акцизом облагаются товары, которые не подлежат обложению в Республике Беларусь. Например, оружие и боеприпасы (США), сахар, спички, керосин (Индия), драгоценности, охотничьи ружья и винтовки, оленьи рога (Корея), кофе (Болгария, Бельгия, Германия), мебель, изделия из хрусталя (Узбекистан). В Индии акцизооблагаемые товары распределены на 96 групп. В Польше налог установлен примерно к 60 товарам.

Существуют отличия и в размере ставок подакцизных товаров. Так, например, Беларусь имеет более высокие ставки акцизов на пиво, чем в Болгарии и Чехии; на вино - чем в Болгарии и Украине; на сигары - чем в Болгарии, Украине, Чехии, Швеции. Ставки акциза на этиловый спирт, установленные в Беларуси, ниже, чем в Польше (ставка акциза выше ставки в Беларуси в 6,7 раз), Чехии - (в 5,2 раза), Болгарии - (в 1,5 раза). Значительное отличие составляет размер ставки по сигаретам. В Швеции ставка по данному товару больше в 49 раз, в ФРГ - в 37 раз, в Чехии - в 24 раза, в Латвии и Польше - в 16 раз.

Объекты обложения НДС в Беларуси и у иностранных государств схожи. В целом их можно определить как обороты по реализации товаров (работ, услуг), импорту (ввозу) товаров.

Так, налоговая система Китая на данном этапе представлена 25 видами налогов, которые в зависимости от их природы и функций можно разделить на 8 категорий одной из которых являются налоги с оборота (косвенные налоги) и включают 3 вида налогов - налог на добавленную стоимость, предпринимательский налог, налог на потребление. Объектом налогообложения для данной категории налогов является объем оборота или продаж в области производства, обращения или услуг.

Косвенные налоги (НДС, предпринимательский налог, налог на потребление) являются основным источником налоговых поступлений в Китае с момента их введения в 1994 г. По данным Государственной налоговой администрации, в 2015 г. такие поступления составили более 2/3 общих налоговых поступлений, в то время как поступления от налогов с дохода, включая налоги с доходов предприятий и физических лиц, составили менее 1/4 в общем объеме налоговых поступлений.

Доходы центрального бюджета формируются в основном за счет поступлений НДС, налога на потребление и таможенных пошлин. В формировании бюджета местных органов важную роль играет подоходный налог с физических лиц, предпринимательский налог, доходы от имущественных налогов.

Налог с доходов предприятий и налог с доходов предприятий с иностранными инвестициями, ресурсные налоги распределяются между центральным правительством и местными органами власти в установленных пропорциях.

Плательщиками НДС являются все организации и физические лица, занимающиеся продажей и импортом товаров или предоставлением услуг по ремонту и переработке на территории страны. Ставки установлены в размере

17% и 13%. Кроме того, применяется нулевая ставка по экспорту товаров.

Плательщиками предпринимательского налога являются организации и физические лица, предоставляющие налогооблагаемые услуги или осуществляющие продажу недвижимого имущества в Китае. Налогооблагаемые услуги включают транспорт, строительство, банковские и страховые услуги, телекоммуникации. Ставки составляют 5% и 3%. Наличие в одной налоговой системе НДС и предпринимательского налога, по мнению налогоплательщиков Китая, вызывает определенные трудности и требует реформирования системы косвенного налогообложения.

Третий элемент в системе косвенного налогообложения - налог на потребление. Его цель - оказать влияние на потребление отдельных видов товаров, таких как нефтепродукты, автомобили, предметы роскоши, табачные, алкогольные изделия. Наличие такого рода налогов (акцизов) - это общепринятая практика во многих странах, предоставляющая возможность пополнения бюджета страны, с одной стороны, и несущая элемент «запрета» на потребление отдельных товаров - с другой стороны. Плательщиками налога являются предприятия и физические лица, занятые производством или импортом таких товаров. Установлено 14 ставок налога на различные потребительские товары. Ставки налога постоянно пересматриваются с учетом их экономической целесообразности на данном этапе. Корректируется и сам перечень таких товаров. Наиболее высокие ставки установлены на табачные изделия (от 30% до 50%), алкогольные напитки (5 - 15%), косметика (30%), автомобили (3 - 8%), драгоценности, включая золотые и серебряные изделия (5 - 10%).

Рассмотрим применение НДС в трех основных ведущих странах Европы: Германия, Франция, Великобритания.

Применяемая в налоговой практике Германии схема исчисления НДС проста и реально доступна каждому налогоплательщику. Пожалуй, это самый удобный вариант исчисления НДС, действующий в Европейском Союзе. НДС взимается по единой форме и построен таким образом, что все товары и услуги при одинаковой налоговой ставке, попадая к конечному потребителю, оказываются обремененными в одинаковом размере. Размер налога соответствует налоговой ставке, распространяющейся на товар или услугу. При этом неважно, сколько ступеней экономического развития проходит товар или услуга на пути к потребителю - налоговая кумуляция (взимание налога с налога) принципиально исключена, так как применяется практика предварительного вычета налога. Предварительный вычет дает предпринимателю право уменьшить свой НДС на суммы НДС, которые выставлены ему в счет другими предпринимателями за их налогооблагаемые обороты. В качестве предварительного налога предприниматель может вычитать НДС на товары, приобретенные внутри ЕЭС, а также с ввозимых товаров, уплаченный предпринимателем таможенному правлению при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС. [17]

В Германии удельный вес НДС в доходах бюджета равен примерно 28% - второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 19%. При этом основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов. Следует отметить, что НДС имеет некоторую тенденцию к росту. Так, ранее основная ставка составляла 14%, льготная ставка - 7%. Затем основная ставка была повышена до 15, в дальнейшем до 16%, а в реальное время 19%.

...