Косвенные налоги

- при реализации объектов, включая реализацию на экспорт;

- при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров;

- при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Республике Беларусь;

- в случаях, когда плательщик не выступает продавцом (покупателем), но должен перевыставить либо предъявить соответствующие суммы НДС.

Так как введение механизма функционирования ЭСФ планируется с 1 июля 2016 г., до этого времени исчисление и предъявление НДС при реализации объектов осуществляется плательщиками в соответствии общеустановленными положениями, а принятие к вычету сумм НДС, предъявленных (уплаченных) покупателями объектов при их приобретении (ввозе), на основании первичных учетных документов. В таком же порядке будет исчисляться и предъявляться НДС, а также будут осуществляться налоговые вычеты и после введения ЭСФ.

Форма ЭСФ, порядок его создания, выставления, получения, подписания и хранения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

В зависимости от особенностей реализации плательщик при осуществлении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан в установленном порядке либо выставить ЭСФ покупателю, либо направить его на Портал электронных счетов-фактур Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Налоговым Кодексом перечислены случаи реализации объектов, при которых ЭСФ не создается плательщиком. Например, к таким случаям в том числе относится реализация объектов, не признаваемых объектом обложения НДС в соответствии со статьей 93 Налогового Кодекса. Также установлены случаи реализации и передачи объектов, при которых ЭСФ создается плательщиком и направляется на Портал без выставления покупателю. Например, к таким случаям в том числе относятся обороты по реализации, которые освобождены от обложения НДС в соответствии со статьей 94 Налогового Кодекса.

Стоимостные показатели в ЭСФ должны указываться в национальной валюте Республики Беларусь. Определено, что при выставлении ЭСФ плательщик указывает в нем либо исчисленную сумму НДС, либо отметку «Без НДС».

ЭСФ является документом для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету соответствующих сумм НДС и не является первичным учетным документом.

Установлены сроки выставления ЭСФ при реализации объектов. Предусмотрена возможность выставления ЭСФ после дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров. Также определены сроки создания и направления плательщиком ЭСФ на Портал при возникновении объектов налогообложения НДС, в том числе при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Установлено, что в отношении объектов, реализуемых физическим лицам, а также в отношении товаров, при реализации которых исчисление НДС производится исходя из налоговой базы и доли сумм НДС в стоимости товаров, реализуемых по розничным ценам, создается один итоговый ЭСФ. Такой ЭСФ создается по итогам отчетного периода и направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

При реализации товаров по розничным ценам покупателем может быть заявлено требование о предъявлении и указании ставки НДС, по которой облагается данный товар. В таком случае плательщики должны предъявить ЭСФ с указанием ставки и суммы НДС. Тогда по итогам отчетного периода создается итоговый ЭСФ на разницу между общей суммой оборотов по реализации указанных товаров и суммой оборотов по реализации, по которым ЭСФ выставлен покупателям. В этом случае в итоговом ЭСФ отражается сумма НДС, исчисленная от указанной разницы.

Предусмотрена возможность исправления ошибок в ЭСФ путем аннулирования ранее выставленного ЭСФ посредством выставления исправленного ЭСФ, в котором указываются новые показатели (включая нулевые), необходимые для исчисления НДС. Исправленный ЭСФ обязательно должен содержать ссылку на дату и номер старого ЭСФ, а при выставлении покупателю - подписан его электронной цифровой подписью.

Определен порядок корректировки показателей ранее выставленных (направленных) ЭСФ путем выставления дополнительных ЭСФ. В таком случае старые ЭСФ не аннулируются, а дополнительные должны содержать ссылку на дату и номер старых ЭСФ. В дополнительном ЭСФ указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице. При этом указанная разница и относящаяся к ней сумма НДС могут иметь отрицательное значение.

Внесены положения, определяющие особенности составления (выставления, направления) ЭСФ при осуществлении отдельных хозяйственных операций, например:

- реализация или приобретение (в том числе при экспорте или импорте) объектов на основании посреднических договоров;

- перевыставление сумм «входного» НДС при осуществлении строительства в интересах третьих лиц;

- исчисление НДС и передача сумм налоговых вычетов в пределах одного юридического лица и другие.

Налоговым Кодексом определено, что при введении с 1 июля 2016 года механизма функционирования ЭСФ принятие к вычету сумм НДС при приобретении (ввозе) объектов осуществляется:

- на основании ЭСФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих объектов и подписанных плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью плательщика, если объекты приобретаются на территории Республики Беларусь у плательщиков НДС;

- на основании ЭСФ, созданных и направленных плательщиком на Портал, при исчислении и уплате НДС в бюджет, если объекты приобретаются на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

- на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и ЭСФ, составленных и направленных плательщиком на Портал, если товары ввозятся с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС;

- на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость, документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, и ЭСФ, составленных и направленных плательщиком на Портал, если товары ввозятся с территории государств - членов ЕАЭС.

Определено, что при получении от продавцов объектов ЭСФ и их подписании плательщиком электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия для вычета, но до даты подачи налоговой декларации по НДС за указанный отчетный период, вычет производится в отчетном периоде, в котором выполнены условия для его осуществления.

Установлено, что подлежащие вычету суммы НДС при приобретении объектов по договорам, обязательства в которых выражены в иностранной валюте или ее эквиваленте, определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСФ, выставленных продавцом покупателю.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из суммы НДС в белорусских рублях, указанной в ЭСФ, направленном покупателем на Портал.

Таким образом, внедрение электронного администрирования НДС позволит создать действенный механизм борьбы с мошенничеством по НДС. Это будет обеспечиваться за счет сопоставления показателей налоговых деклараций с данными электронных налоговых счетов-фактур по НДС между собой, а также со сведениями, содержащимися в базах данных налоговой и таможенной служб, других информационных систем, и выявления в сжатые сроки рисков, связанных с необоснованным принятием покупателями НДС к вычету. Такой механизм администрирования НДС исключает возможность неотражения в налоговой декларации предъявленных продавцом покупателю сумм НДС, а также исключает вычет сумм налога, который был предъявлен, но не исчислен продавцом, то есть предотвращает необоснованный возврат денежных средств из бюджета. А самое главное - такой контроль будет осуществляться в режиме реального времени сразу же после представления налоговой декларации (расчета) по НДС.

3.2 Проблемы косвенного налогообложения в Республике Беларусь и пути их решения

В условиях усиления государственного регулирования экономики и повышения роли государственных институтов как основы экономической политики в целом для налоговой системы Республики Беларусь характерны следующие тенденции:

- во-первых, усиливается роль налогообложения как одного из важнейших институтов финансово - бюджетной политики, поскольку государство стремится все больше централизовать денежные ресурсы с целью усиления воздействия на отдельные отрасли и субъекты хозяйствования. В частности, для Беларуси характерна высокая степень государственной поддержки сельского хозяйства и отдельных субъектов хозяйствования, что требует сосредоточения крупных денежных ресурсов именно в руках государства. Иными словами, проводимая налоговая политика практически адекватна экономической политике государства в целом.

- во-вторых, происходит определенное смещение в структуре доходов бюджета от поступления тех или иных налогов. Так, в последние годы наблюдается тенденция усиления косвенного налогообложения при снижении прямого. Это обусловлено рядом факторов, прежде всего возможностью обеспечить стабильность поступлений косвенных налогов в бюджет, тогда как поступления одного из основных прямых налогов - налога на прибыль - в значительной степени предопределяются финансовым состоянием субъектов хозяйствования. В этой связи при увеличении количества убыточных субъектов хозяйствования в Беларуси ожидать стабильных поступлений налога на прибыль достаточно проблематично.

Стандартная ставка НДС в Беларуси (20%), как правило, не превышает ставок налога в странах с развитой рыночной и переходной экономикой. Беларусь занимает двенадцатое место в мире по ставке НДС. Республика является участницей ЕАЭС, где имеются значительные различия в структуре экономик и уровнях государственных обязательств, которые необходимо учитывать. Наиболее показательно различия стран проявляются в отношении налога на добавленную стоимость. В Беларуси НДС (ставка 20%) является основным источником финансирования расходов государства, который по итогам 2015 года принес более 40% всех поступлений в консолидированный бюджет. В России же за счет налога на добавленную стоимость формируется лишь 20% доходов бюджета (ставка 18%), а в Казахстане и вовсе - только 15,8% (ставка 12%). Без учета средств, полученных от нефтегазового сектора, дефицит бюджета в России в условиях 2015 года составил бы минус 9,9 - 10,6% к ВВП, в Казахстане - минус 6,1 - 7,2% ВВП. Соответственно, при отсутствии данного доходного источника эти страны не смогли бы себе позволить сравнительно невысокий уровень платежа. Различие ставок приводит к снижению конкуренции белорусских товаров.

Решением данной проблемы явилось бы применение коридоров (минимальный и максимальный уровень) ставок НДС по примеру Европейского союза. Применение такой практики приведет к появлению более гибкого механизма, учитывающего как национальные интересы, так и обеспечивающего равные условия хозяйствования для организаций всех стран.

Одним из спорных вопосов между бизнесом и Правительством Республики является применение отсрочки принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров в неизменном состоянии из стран, не являющихся членами Евразийского экономического союза. Эти суммы вычитатются в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска, в соответствии с заявленной таможенной процедурой. По оценкам Министерста финансов Республики Беларусь бюджет в прошлом году за счет «отсроченного» НДС пополнился примерно на 3 триллиона рублей. Специалисты министерства полагают, что дополнительного изъятия средств плательщиков не происходит и на объемы импорта не влияет Указ Президента Республики Беларусь №99 от 26.02.2015 года «О взимании налога на добавленную стоимость». По мнению бизнессообщества, рассматриваемая норма незначительно и временно влияет на процесс сокращения объема импорта в Беларусь. В большей степени она негативно сказывается на финансовом состоянии субъектов хозяйствования, которые легально и организованно занимаются импортом товаров в Беларусь.

Во-первых, у импортеров идет «вымывание» оборотных средств, им приходится фактически дважды платить НДС: первый раз - на границе при ввозе товара, второй раз - при уплате налогов за отчетный период. Недостаток оборотных средств импортеры восполняют за счет кредитных ресурсов, что влечет за собой увеличение себестоимости товаров и приводит к сокращению поступлений в бюджет налога на прибыль. Вследствие этого происходит увеличение цен для конечного потребителя.

Во-вторых, импортеры в силу нехватки оборотных средств также оптимизируют свои складские запасы в сторону сокращения, что может вызвать дефицит на рынке отдельных позиций товаров и сказаться на нестабильности цен.

Кроме того, часть импортного потока, особенно товары народного потребления (бытовая техника, товары легкой промышленности), все более перемещается в интернет-торговлю, организацию шоп-туров в Польшу, Литву, Украину, Россию и другие страны-соседи, что будет способствовать вывозу валюты за рубеж. А это негативно сказывается на розничном товарообороте и сборе налогов и других обязательных платежей. В таких условиях предприятия оказываются в неравных условиях с предпринимателями из стран - участниц ЕАЭС. Бизнесу выгоднее переместить поставки на Россию и Казахстан, чтобы «минимизировать» свои потери.

Считаем, что решением данной проблемы явился бы поэтапный уход от отсрочки принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров в неизменном состоянии из стран, не являющихся членами Евразийского экономического союза.

До 2012 года обороты по прочему выбытию имущества облагались НДС. С 2012 года объект обложения НДС отсутствует. Не будут облагаться НДС обороты по прочему выбытию и в 2016 году. Однако в 2016 году введена необходимость восстановления «входного» НДС в некоторых случаях прочего выбытия. Данное ограничение не распространяется на потери товаров в пределах норм естественной убыли, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП). Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, в отношении которых порча либо утрата выявлена с 01.01.2016. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, на который приходится дата порчи, утраты товаров. Она определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату. Данная норма закона негативно скажется на организациях - производителях, импортерах и продавцах скоропортящихся товаров. Решением данной проблемы по нашему мнению явилось бы введение органичения на вычет сумм НДС по товарам в случае их порчи потери для организаций, не связаныых с производством, импортом и реализацией скоропортящихся товаров.

Поскольку НДС в конечном счете через цену перекладывается на конечного потребителя, существенное значение для формирования цены на товар имеют льготы по этому налогу. Применяемая система льгот носит слишком общий характер, и она не имеет четкой целевой направленности. Так, продовольственные товары, не облагаемые НДС, потребляют категории населения с различным уровнем доходов, поэтому льготы по НДС должны носить более адресный характер. Например, в Эстонии не облагаются НДС учебники, а книги облагаются по ставке 5%. Особенного рассмотрения заслуживает льгота по НДС по услугам в сфере образования. Так от налогообложения освобождаются реализация на территории Республики Беларусь услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемых организацией, аккредитованной (аттестованной) в качестве учебного заведения системы образования, финансируемых из республиканского или местных бюджетов. Следовательно, если организация не финансируется из бюджета, то обороты по реализации услуг в сфере образования не будут освобождены от НДС. Однако такой подход не создает равных условий налогообложения в сфере образования для организаций с государственной и частной формой собственности.

В 2016 году исключено освобождение от НДС в отношении оборотов по реализации сжиженного газа физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам. Так же из перечня жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 №138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» исключены электро- и газоснабжение, а также доставка, подключение и обмен баллонов со сжиженным газом населению. Отмена данной льготы предполагает автоматическое увеличение цен на данный вид услуг, дополнительную денежную нагрузку на население страны. Считаю, что к отмене данной льготы необходимо было подходить диференцировано, оставив данный вид льготы для социально незащищенных слоев населения - пенсионеров, инвалидов, многодетных семей.

Требует существенной доработки вопрос предоставления налоговых льгот предприятиям государственного сектора экономики. В большинстве случаев они нарушают принцип справедливости и равнозначности налогообложения по отношению к участникам экономической деятельности, не пользующихся налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает увеличение налоговой нагрузки для других. Льготы по косвенным налогам по отдельным видам деятельности или продукции не достигают конечного потребителя, не вызывают желаемого социального эффекта к снижению цен, которые независимо от предоставляемых льгот достигают уровня спроса. Не совсем правильной является ситуация, когда устанавливаются высокие ставки налогов для тех предприятий и отраслей в целом, которые получают дотации от государства. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой - забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.

В области взаимоотношений между арендатором и арендодателем организации вправе по договоренности сторон включать или не включать в сумму арендной платы расходы, связанные с арендой, в частности коммунальные платежи, расходы по эксплуатации, оплате электроэнергии и другие. Обычно стороны договариваются такие расходы возмещать сверх арендной платы. Полученные (причитающиеся) суммы возмещения стоимости приобретенных работ, услуг, связанных с арендой и не включенных в арендную плату, у арендодателя объектом обложения НДС не признаются. «Входной» НДС по данным работам (услугам) к вычету арендодателем не принимается, а при оформлении документа на возмещение расходов (например, счета) выделяется арендатору, при условии что этот НДС был предъявлен арендодателю в первичном учетном документе, оформленном продавцом данных работ, услуг.

По арендованному имуществу, находящемуся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых доля госсобственности превышает 50%, законодательно определены перечни расходов, которые арендодатель вправе предъявить к возмещению сверх арендной платы. В частности, при сдаче в аренду недвижимости не включаются в арендную плату расходы по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам, относящимся к этому имуществу. Арендодатель отдельно выставляет стоимость данных услуг для оплаты арендатором на основании фактических затрат. Отметим, что размер выставленной к возмещению суммы необходимо подтверждать документально.

Аналогичный порядок исчисления и вычета НДС применяется в отношении сумм налога, приходящихся на стоимость приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, возмещаемую арендодателем арендатору. Например, если арендатор (вместо арендодателя) с привлечением подрядных организаций производит капитальный ремонт арендованного здания, стоимость ремонта подлежит возмещению, например путем зачета в счет арендной платы. «Входной» НДС по ремонтным работам к вычету у арендатора не принимается, а перевыставляется арендодателю. Сумма возмещения у арендатора НДС не облагается. Арендодатель принимает к вычету предъявленный арендатором налог на основании счета-фактуры, счета на оплату и подобных документов, к которым целесообразно прилагать копии первичных учетных документов подрядчика, подтверждающих расходы арендатора и перевыставленный им НДС. Данное перевыставление налога арендадателем арендатору вызывает путаницу, зачастую арендодатели необоснованно принимают к вычету предъявленный им НДС, а арендаторам выставляют счета на оплату без налога. Все это приводит к применению штрафных санкций к плательщикам. Выходом из данной ситуации явилось бы принятие к вычету НДС организацией-арендодателем.

Система косвенного налогообложения должна исключать возможность различного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговое законодательство трактуется одинаково, как специалистам ИМНС, так и налогоплательщиками. Так, организации имеют право принимать к вычету сумм НДС, предъявленные им при приобретении активов либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. Так же плательщик имеет право отнести сумму «входного» НДС на увеличение стоимости приобретаемых объектов. Решение об отнесении суммы НДС на стоимость объекта плательщик принимает самостоятельно. При этом нет необходимости закреплять принятое решение в учетной политике, а так же организации по своему усмотрению суммы «входного» НДС по одним объектам могут относить на увеличение стоимости, а по другим - принимать к вычету. Но случается так, что бухгалтера сумму «входного» НДС по ошибке относят на увеличение стоимости объекта, а затем вносят исправительные записи в бухгалтерском учете и принимают налог к вычету. Однако, налоговые специалисты трактуют данную норму иначе: прии отнесении «входного» налога на добавленную стоимость на увеличение стоимости объекта плательщики пользуются правом, предоставленным им Налоговым кодексом Республики Беларусь. Если потом такой НДС принимается к вычету, то это можно рассматривать как самостоятельное выделение НДС плательщиком. А это делать запрещено. Следовательно, плательщик не может откорректировать налоговые вычеты в связи с допущенными ошибочными действиями в этом случае. Решением данной проблемы явилось-бы официальное разъяснение Министетства по налогам и сборам Республики Беларусь по данному вопросу.

Не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации.

В последние годы роль налога на добавленную стоимость как основного косвенного налога в доходах Государственного бюджета Республики Беларусь увеличилась, так в структуре основных доходных источников в Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска поступления НДС составляет более 40% согласно таблице 3.1 (Справочно: при расчете темпа роста в сопоставимых ценах использовался индекс-дефлятор ВВП за январь-декабрь 2015 г. - 1,164%)

Таблица 3.1. Структура налоговых поступлений, контролируемых Инспекцией МНС Республики Беларусь по Московскому району г. Минска в 2014-2015 годах

Некоторое снижение доли поступления НДС в 2015 году обусловлено следующими факторами:

- некоторым сокращением импорта и, соответственно, ввозного НДС в условиях сложной экономической ситуации и нестабильности валютного рынка;

- увеличением в доходах акцизов, подоходного налога, налога на землю и недвижимость;

- расширением сферы применения упрощенной системы налогообложения без исчисления налога на добавленную стоимость.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и реализуемых на территории Республики Беларусь. Ставки акцизов в нашей стране отличаются от ставок, применяемых в станах ЕАЭС. Так ставки акцизов в пересчете в евро по сигаретам без фильтра за 1 000 штук в Республике Беларусь составляет 4,5 евро, в Российской Федерации - от 12 евро, в Республике Казахстан - 6,3 евро. Для устранения дисбаланса во взаимоотношениях по налогам между странами актуальным будет создание общего для всех стран-партнеров перечня подакцизных товаров с установлением единых и оптимальных ставок акцизов в одной валюте. Данные меры помогут избежать нелегального ввоза продукции из стран, где применяются более низкие ставки акцизов.

Таким образом, косвенные налоги являются устойчивым источником поступлений в бюджет и одновременно предохраняют экономику от влияния колебаний в потреблении реализованных товаров. Налогом на добавленную стоимость облагается реальный вклад каждого субъекта хозяйствования в процесс производства и реализации. В настоящее время немаловажным является решение проблем, связанным с взиманием косвенных налогов как в рамках Республики Беларусь, так и в станах-партнерах ЕАЭС. Особое внимание необходимо уделить проблемам унификации льгот, льготы должны носить более адресный характер. Система косвенного налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами.

Заключение

Результаты дипломного исследования позволяют сделать следующие выводы и оценки:

1) Косвенные налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В современном обществе косвенные налоги стали основным источником доходов государственного бюджета.

Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, который является частью вновь созданной стоимости, которая образуется на каждом этапе производства или обращения, его сумма включается в цену продажи товаров (работ, услуг) и оплачивается конечным потребителем. Налог на добавленную стоимость стимулирует рост частного предпринимательства и обеспечивает нейтральность для всех секторов экономики, формирует правильные стимулы для роста в переходной экономике, стимулирует сбережения и инвестиции, обеспечивает значительные поступления в государственную казну.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары. Данный налог применяется в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых является сверхрентабельными

2) Механизм взимания налога на добавленную стоимость за годы своего существования в налоговой системе Республики Беларусь претерпел множество изменений. В настоящее время он так и не принял того желаемого состояния, при котором эффективность от его применения будет ощутима и налогоплательщикам и государству, что связано в первую очередь с большим количеством изменений, происшедших за это время в Республике Беларусь, а также за ее пределами.

Для нашей страны в настоящее время являются актуальными проблемы унификации льгот по налогу на добавленную стоимость. Необходимо более конкретно, в отношении определенных видов товаров, применять льготы по НДС. Так же существует проблема с взиманием налога у предприятий, которые датируются государством. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой, - забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.

Отмена льгот предполагает автоматическое увеличение цен на товары, услуги, работы. К отмене некоторых льгот для населения необходимо подходить дифференцировано. Например, с 1 января 2016 года исключены от освобождения от НДС обороты по реализации сжиженного газа физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам. Так же из перечня жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость исключены электро- и газоснабжение, а также доставка, подключение и обмен баллонов со сжиженным газом населению. Отмена данных льгот больно ударит по социально незащищенным слоям населения - пенсионерам, инвалидам, многодетным семьям. Решением данной проблемы явилось бы сохранение вышеперечисленных льгот для данных слоев населения.

3) Обороты по прочему выбытию имущества не облагаются налогом на добавленную стоимость, однако, с 1 января 2016 года введена необходимость восстановления «входного» НДС в случаях прочего выбытия (исключение - выбытие в пределах норм естественной убыли, а так же в связи с чрезвычайными обстоятельствами). Данная норма негативно скажется на организациях - производителях, импортерах и продавцах скоропортящихся товаров.

Решением данной проблемы, по нашему мнению, явилось бы введение ограничения на вычет сумм НДС по товарам в случае их порчи для организаций, которые не связаны с производством, импортом и продажей скоропортящихся товаров.

4) Система косвенного налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговое законодательство трактуется одинаково, как специалистами ИМНС, так и налогоплательщиками. Так, плательщики имеют право отнести сумму «входного» НДС на увеличение стоимости объектов, а так же принять к вычету. Случается так, что бухгалтера по ошибке сумму НДС относят на увеличение стоимости, а затем вносят исправительные записи и принимают НДС к вычету. Специалисты налоговых служб трактуют данную ситуацию иначе - данная ошибка рассматривается как самостоятельное выделение НДС, что является нарушением налогового законодательства.

Решением данной проблемы будет являться своевременное официальное разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по спорным вопросам.

5) Основные ставки НДС, применяемые в странах-партнерах ЕАЭС различаются. Так, в Республике Казахстан основная ставка - 12%, в Российской Федерации - 18%, в Республике Беларусь - 20%. Различие ставок приводит к снижению конкуренции белорусских товаров. Кроме того страны ЕАЭС имеют различную структуру доходов бюджета. Доля НДС в доходах бюджета нашей страны составляет более 40%, в России - около 20%, в Казахстане - более 15%. Такие различия определяются структурой белорусской экономики, высоким уровнем социальных обязательств государства и отсутствием, в отличие от других стран, стратегических ресурсов, которые формируют дополнительные доходы бюджета. Однако, несмотря на более низкие ставки налога на добавленную стоимость в России и Казахстане, их уровень не оказывает негативного влияния на реализацию белорусской продукции на экспорт, так как на территории каждого государства установлены равные конкурентные условия для всех товаров за счет применения единых национальных ставок НДС как к отечественным, так и к импортным товарам (принцип страны назначения).

6) Одним из спорных вопросов между бизнесом и Правительством Республики является применение отсрочки принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров в неизменном состоянии из стран, не являющихся членами Евразийского экономического союза. Эти суммы вычитатются в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска, в соответствии с заявленной таможенной процедурой. У импортеров идет «вымывание» оборотных средств, им приходится фактически дважды платить НДС: первый раз - на границе при ввозе товара, второй раз - при уплате налогов за отчетный период. Недостаток оборотных средств импортеры восполняют за счет кредитных ресурсов, что влечет за собой увеличение себестоимости товаров и приводит к сокращению поступлений в бюджет налога на прибыль. Вследствие этого происходит увеличение цен для конечного потребителя. Кроме того, часть импортного потока, особенно товары народного потребления (бытовая техника, товары легкой промышленности), все более перемещаются в интернет-торговлю, организацию шоп-туров в Польшу, Литву, Украину, Россию и другие страны-соседи, что способствует вывозу валюты за рубеж. А это негативно сказывается на розничном товарообороте и сборе налогов и других обязательных платежей. В таких условиях предприятия оказываются в неравных условиях с предпринимателями из стран - участниц ЕАЭС.

Решением данной проблемы явился бы поэтапный уход от отсрочки принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров в неизменном состоянии из стран, не являющихся членами Евразийского экономического союза.

7) Акцизная политика, проводимая в Республике Беларусь и странах ЕАЭС по нашему мнению требует корректировки. Существует дифференциация применяемых ставок акцизов на табачную, алкогольную продукцию, бензин автомобильный и дизельное топливо. Так, например, ставки акцизов на сигареты без фильтра в Республике Беларусь значительно ниже, чем в Казахстане и России, а ставки акцизов на дизельное топливо в Республике Беларусь (70,4 евро) более чем в 20 раз выше чем в Казахстане. Считаем, что необходимым является создание в рамках ЕАЭС общего для всех стран перечня подакцизных товаров с установлением единых и оптимальных ставок акцизов в одной валюте. Это достаточно сложный процесс согласования, однако установление подобных параметров акцизной политики поможет избежать нелегального ввоза продукции из стран, где применяются более низкие ставки акцизов. Так как акцизы составляют значительный удельный вес в стоимости товаров, необлагаемые налогом товары становятся более привлекательными для потребителей. Предложенные меры позволят сократить объемы нелегальной торговли.

Список использованных источников

1. Адаменкова, С.И. Налогообложение: пособие / Адаменкова С.И., Евменчик О.С. - Минск: Элайда, 2009. - 256 с.

2. Адаменкова, С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: (теория, практика): учеб. пособие /С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. - 3-е изд., доп. и перераб. - Минск: Элайда, 2007. - 568 с.

3. Александров, И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. / И.М. Александров // М.: Бератор - Пресс. - 2002. - С. 15.

4. Барсегян, Л.М. Налоги и налогообложение: курс лекций / Л.М. Барсегян. - Минск: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. - 147 с.

5. Барулин, С.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие / С.В. Барулин. - М.: Экономистъ, 2006. - 319 с.

6. Варакс, Н.Н. Трансформация система налогообложения малого бизнеса в западных странах / Н.Н. Варакс // Управленческий учет. - 2005. - №3

7. Государственные финансы: учеб. пособие / Под ред. Г.К. Мультана. Минск: БГЭУ, 2005. - 166 с.

8. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07 декабря 1998 г. №218-З. (в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 №343-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

9. Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов / В.Я. Горфинкель. - М.: Юнити-Дана, 2007. - 670 с.

10. Дейко, А. Налоговая система: рациональность, справедливость, стабильность / А. Дейко // Экономика Беларуси: итоги, тенденции, прогнозы. - 2008. - №2. - С. 24-31.

11. Дешко, Е. Налоговя система: экономический регулятор социального государства / Е. Дешко // Налоги Беларуси. - 2015. - №18. - С. 14-17.

12. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е.Ю. Жидкова. - М.: ГроссМедиа, 2009. - 480 с.

13. Забайлович, И. Примеры современных информационных решений в налоговых администрациях зарубежных государств /И.А. Забайлович // Налоги Беларуси. - 2012. - №34. - С. 35-43.

14. Заяц, Н.Е. Налоги и налогообложение: учебник (Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская [и др.]; под общ. ред. Заяц. - Минск: Выш. Шк. - 2004. - С. 159.

15. Заяц, Н.Е. Финансы предприятий: учеб. пособие / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - 2-е изд. - Минск: Выш. шк., 2005. - 528 с.

16. Зубарева, С.Ф. Налогообложение субъектов малого бизнеса как фактор развития предпринимательской среды / О.Ф. Зубарева // Новое качество экономического роста: инновации, инвестиции, конкурентоспособность: сборник материалов Международной научно-практической конференции, Минск, 25-26 октября 2007 г. / Институт экономики НАН Беларуси. - Минск, 2007. - С. 198 - 199.

17. История возникновения налога на добавленную стоимость [Электронный ресурс]. - Адрес в Интернете: http://www.financelike.ru - Дата доступа 15.03.2016.

18. История экономических учений: учеб. пособие / Г.А. Шмарловская, А.Н. Тур, Е.Е. Лебедько [и др.]; под общ. ред. Г.А. Шмаврловской. - 5-е изд.

стер. - Минск: Новое знание, 2006. - 329 с.

19. Киреева, Е.Ф. Налоговый контроль: учеб. пособие / Е.Ф. Киреева и [др.]; под общ. ред. Е.Ф. Киреевой, И.А. Лукьяновой. - Мн.: БГЭУ, 2008. - 219 с.

20. Киреева, Е.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Е.Ф. Киреева [и др.]; Под общ. ред. Е.Ф. Киреева. - Минск: БГЭУ, 2012. - 447 с.

21. Киреева, Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: основы организации международного налогообложения: учеб. пособие / Киреева Е.Ф. - Минск.: БГЭУ, 2006. - С. 54-58.

22. Лемеш, В.Н. Получение, использование налоговых льгот и порядок их отражения в бухгалтерском учете / В.Н. Лемеш // Налоги Беларуси. - 2015. - №27. - С. 61-71.

23. Лукьянова, И. Теория налогов: курс лекций / И.А. Лукьянова. Минск: БГЭУ, 2008. - 150 с.

24. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения / И.А. Майбуров. - М.: Экономистъ, 2007. - 452 с.

25. Маньковский И.А. Налогообложение и налоговое право Республики Беларусь. - Минск.: Молодежное, 2006. - 346 с.

26. Микроэкономика: учеб. пособие / А.В. Бондарь [и др.]; под ред. А.В. Бондаря, В.А. Воробева. - Минск: БГЭУ, 2007. - 328 с.

27. Налоги и налогообложение: учебник; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. - Минск: Выш. шк., 2008. - 320 с.

28. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для экон. вузов / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 411 с.

29. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Ф. Киреева [и др.]; под. ред. Е.Ф. Киреевой. - 5-е изд. - Минск: БГЭУ, 2012. - 447 с

30. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 г. №166-З. (в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 г. №343-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

31. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 г. №71-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 г. №343-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

32. Налоговый контроль: практикум / И.А. Лукьянова. - Минск: БГЭУ, 2009. - 163 с.

33. Невзорова, Т.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса: дис. канд. экон. наук 08.00.10 / Т.В. Невзорова - М., 2009. - 28 с.

34. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 №57-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 04.06.2015 г. №268-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

35. О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. №510 (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 06.05.2015 №188) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2016.

36. Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Адрес в Интернете: www.minfin.gov.by.

37. Попов, Е.М. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е.М. Попов. - Минск: Выш. шк., 2011. - 272 с.

38. Путеводитель по бизнесу и инвестициям в Республике Беларусь. Аспекты налогообложения 2016 [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.investinbelarus.by.

39. Решетов, Н.Л. Совершенствование государственной поддержки малого предпринимательства методами налогового регулирования: дис. канд. экон. наук 08.00.10 / Н.Л. Решетов - М., 2009. - 23 с.

40. Савицкий А.А. Налогообложение: учеб. пособие / А.А. Савицкий. - Минск: Выш.шк., 2007. - 192 с.

41. Савченко, П.В. Национальная экономика: учебник / П.В. Савченко. - М.: Экономистъ, 2005. - 813 с.

42. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 479 с.

43. Филиппович, Е.С. Налоговый контроль: учеб. пособие / Е.С. Филиппович, М.А. Шклярова. - Минск: БГЭУ, 2014. - 399 с.

44. Шевлюков, А.П. Налоговый учет: учеб. Пособие / А.П. Шевлюков. - Гомель, БТЭУ, 2004. - 624 с.

45. Шувалова, Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран: учебно - практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - Москва.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. - 134 с.

46. Шунько, И. Налоговая политика как инструмент либерализации экономики / И. Шунько // Финансы. Учет. Аудит. - 2009. - №11. - С. 3-5.

47. Финансы организаций: учебное пособие / Липчиу Н.В., Тюпакова Н.Н., Бочарова О.Ф. - М.: Магистр, 2007. - 253 с.

48. Финансы предприятий: учебное пособие / В.М. Семенов, Р.А. Набиев, Р.С. Асейнов. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 238 с.

49. Финансы: учебник для бакалавров / [А.Я. Барабаш и др.]. - М.: Юрайт: ИД Юрайт, 2012. - 590 с.

50. Шевлюков, А.П. Налоговый учет: учеб. Пособие / А.П. Шевлюков. - Гомель, БГЭУ, 2004. - 624 с.

51. Экономика предприятия: учебное пособие для вузов/ Л.Н. Нехорошева [и др.]; под ред. Л.Н. Нехорошевой. - Минск: БГЭУ, 2008. - 719 с.

52. Экономическая теория: учеб. / Под ред. В.Д. Камаева, Е.Н. Лобачевой. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 557 с.

53. Экономика предприятия: учебное пособие / И.М. Бабук. - Минск: «ИНЦ Минфина», 2006. - 327 с.

54. Экономическая теория: Учеб. / Под ред. А.Г. Грязновой, Т.В. - М. Издательство «Экзамен». 2005. - 592 с.

55. Ядгаров Я.С. История экономических учений: Учеб. - 4-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2008.

56. Библиотека экономической и деловой литературы. Режим доступа: http:// www.ek-lit.agava.ru //

57. Электронная энциклопедия. Режим доступа: http:// www.rubrikon.ru // -

Размещено на Allbest.ru