Косвенные налоги

- табачные изделия;

- автомобильные бензины;

- дизельное топливо и дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот;

- судовое топливо;

- газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

- масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- сидры;

- пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Не признаются подакцизными товарами:

- спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;

- спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

- спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;

- спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;

- спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;

- побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;

- коньячный и плодовый спирт, виноматериалы. Коньячным спиртом признается винный дистиллят с объемной долей этилового спирта от 55 до 70 процентов, изготовленный фракционной перегонкой коньячного виноматериала, ввозимый в емкостях не менее 200 литров для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции либо реализуемый для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции. Плодовым спиртом является дистиллят с объемной долей этилового спирта от 52 до 86 процентов, изготовленный в результате перегонки (ректификации) плодового виноматериала, сброженного плодово-ягодного сока, сброженных плодово-ягодных выжимок, дрожжевых и гущевых осадков, плодового спирта-сырца, ввозимый в емкостях не менее 200 литров для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции либо реализуемый (передаваемый) для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции. Винодельческая продукция, ввозимая в авто- или железнодорожных цистернах емкостью не менее 1000 дал для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции или для розлива в потребительскую тару (упаковку) после выполнения установленных технологических операций либо реализуемая (передаваемая) для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции или для розлива в потребительскую тару (упаковку) после выполнения установленных технологических операций;

- дезинфицирующие средства;

- товары бытовой химии;

- табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.

Ставки акцизов могут устанавливаться: в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки); в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).

Освобождаются от акцизов:

- подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, а также магазинах беспошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований;

- спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;

- конфискованные и бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению, при их реализации;

- при реализации (передаче) подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза, при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Подтверждением фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) является наличие у плательщика:

- контракта плательщика, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на основании которого осуществляется реализация (передача) подакцизных товаров;

- копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или заверенный личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специальный реестр вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа). Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь. Форма и порядок заполнения реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, являющегося приложением к налоговой декларации (расчету) по акцизам, утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Подтверждением фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) через организации, индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по заключению контрактов либо заключивших от имени или по поручению плательщика контракт с иностранными организацией или физическим лицом, в том числе производящих таможенное декларирование вывозимых подакцизных товаров, является наличие у плательщика:

- договора с посредником;

- копии контракта посредника с иностранной организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются подакцизные товары;

- копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или заверенный личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специальный реестр вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа). Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь.

Подтверждением фактического вывоза за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза в государства - члены Евразийского экономического союза) подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, является наличие у плательщика:

- контракта на производство подакцизной продукции из давальческого сырья;

- копии контракта собственника давальческого сырья, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на поставку подакцизных товаров, произведенных из этого сырья, за пределы Республики Беларусь;

- копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных подакцизных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа). Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь.

Документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров (включая произведенные из давальческого сырья) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза) производится в течение ста восьмидесяти дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по акцизам в течение этого срока обороты по реализации этих подакцизных товаров не отражаются в налоговой декларации по акцизам.

При наличии документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь, обороты по этим подакцизным товарам отражаются в налоговой декларации по акцизам того налогового периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того налогового периода, в котором получены документы.

При отсутствии документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по акцизам за тот налоговый период, в котором истек установленный срок, обороты по этим подакцизным товарам отражаются в налоговой декларации по акцизам того налогового периода, в котором истек установленный срок.

При получении документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза), по которым исчисленные суммы акцизов отражены в налоговой декларации по акцизам, по истечении ста восьмидесяти дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой плательщиком в налоговый орган представляется налоговая декларация по акцизам с внесенными изменениями и дополнениями за налоговый период, в котором истекло сто восемьдесят дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм, исчисленных как произведение налоговой базы и ставки акцизов для каждого вида подакцизного товара. Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов приходящихся на этот налоговый период.

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

- предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров, в том числе уплаченные собственником давальческого сырья;

- уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;

- уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

При реализации нескольких видов подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, суммы акцизов, подлежащие вычету, определяются отдельно по каждому виду реализованного подакцизного товара.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты акцизов, взимаемых таможенными органами при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, определяются таможенным законодательством Таможенного союза, Законом Республики Беларусь

«О таможенном регулировании в Республике Беларусь» или актами Президента Республики Беларусь.

При ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, акцизы уплачиваются на счета по учету средств республиканского бюджета, открытые в соответствии с законодательством для таможенных органов, уполномоченных Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь на реализацию акцизных марок.

Расчет акцизов, подлежащих уплате, а также документы, подтверждающие факт уплаты акцизов, представляются таможенному органу одновременно с уведомлением таможенного органа о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.

2.2 Анализ размера поступлений НДС и акцизов в бюджет на примере Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска

Инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска ежеквартально проводится анализ выполнения плана доходов в разрезе отдельных доходных источников с установлением причин невыполнения доведенных плановых показателей и не обеспечения темпов роста поступлений платежей в бюджет. Так в отношении НДС можно сказать следующее:

За январь - декабрь 2015 года поступило в бюджет 5704761707,6 тыс рублей налога на добавленную стоимость. Плановое задание выполнено на 100,1%. Темп роста поступлений в сопоставимых ценах составил 73,1%. За январь-декабрь 2016 года поступило в бюджет 5 704 761,7 млн рублей НДС. Плановое задание выполнено на 100,1%. Темп роста поступлений в сопоставимых ценах 73,1%.

Таблица 2.1. Размер поступлений НДС в разрезе плательщиков по государственному сектору, млн. рублей

Плательщики	НДС по оборотам по реализации	НДС на товары, ввозимые из Российской Федерации	НДС на товары, ввозимые из Республики Казахстан
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Государственный сектор	606, 1	669,8	628,7	212,6	265,8	315,6	0,3	0,02	0,14
Государственные унитарные предприятия, объединения	301,6	243,7	279,3	92,1	129,0	157,4	0,3		0,1
Акционерные общества с долей государственной собственности	200,2	300,8	0,3	118,6	136, 4	157,3		0,02	0.04
Учреждения	104,2	125,3	73,1	1,9	0,5	0,9
Потребительские кооперативы	0,02

Примечание - Источник: собственная разработка

Исходя из данных таблицы 2.1 можно сказать следующее:

- в 2014 году в сравнении с 2013 годом в государственном секторе экономики налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации увеличился на 63,7 млрд рублей, наибольший рост произошел за счет Акционерных обществ с долей государственной собственности и составил

- 50,2%, так же увеличились поступления в бюджет по НДС на товары, ввозимые из Российской Федерации на 53,3 млрд рублей. В 2014 году произошло снижение ввоза товаров из Республики Казахстан, что оказало влияние на снижение поступлений налога на добавленную стоимость на

- 0,02 млрд рублей.

- в 2015 году в сравнении с 2014 годом в государственном секторе экономики налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации уменьшился на 41,1 млрд рублей, снижение поступлений произошло за счет Акционерных обществ, учреждений с долей государственной собственности, увеличились поступления в бюджет по НДС на товары, ввозимые из Российской Федерации на 49,8 млрд рублей. В 2014 году произошел рост ввоза товаров из Республики Казахстан, что оказало влияние на увеличение поступлений налога на добавленную стоимость на 124 млн. рублей.

Таблица 2.2. Размер поступлений НДС в разрезе плательщиков по коммерческим предприятиям, млн. рублей

Плательщики	НДС по оборотам по реализации	НДС на товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации	НДС на товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь из Республики Казахстан
	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Негосударственный сектор	-978 497,6	-290 966,5	-450 327,4	4 533 724,3	6 055 443,0	5 209 698,9	213,7	290,8	867,5
Банки	-58 400,7	-19 933,7	-27,3	812,3	828,8	817,4
Страховые и перестраховочные организации	68,7	-2 118,1	35,7
Коммерческие организации с иностранными инвестициями (резиденты)	-1 037 925		-377 597,6	3 983 732,5			83,4
Иностранные юридические лица (нерезиденты)	-13 746,7	-48 584,1	-36,6	1 682,4	902,1	733,4
Другие коммерческие и некоммерческие организации	107 829,2	-250 258,4	-103 758,6	522 157,9	6 024 803,1	5 208 130,6
Общественные и религиозные организации (объединения) фонды	1 299,6	2 423,4	1 728,2				126,9	290,8	277,5
ИП	22 377,8	27 504,6	29 328,7	25 339,2	28 909,0	17,6			589,8

Исходя из данных таблицы 2.2 можно сказать следующее:

- в 2014 году в негосударственном секторе экономики увеличились поступления налогов на товары, ввезенные из Российской Федерации, а так же из Республики Казахстан, в 2015 году увеличилось поступление налога по товарам, ввозимым и Республики Казахстан за счет увеличения ввоза товаров индивидуальными предпринимателями, однако произошло существенное снижение ввоза товаров из Российской Федерации.

Таблица 2.3 Размер поступлений НДС по оборотам по реализации в разрезе плательщиков, млн. рублей

Плательщики	2013 г.	Уд. вес (%)	2014 г.	Уд. вес (%)	2015 г.	Уд. вес (%)
Субъекты малого предпринимательства	96 824,9		117 889,4	31,1	59 155,7	33,1
Субъекты среднего предпринимательства	-506 351,1		208 475,5	55,0	95 336,9	53,4
Юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения	37 162,3		52 459,4	13,9	23 926,3	13,5
Поступило налогов в том числе:	-372 363,8	100	378 824,3	100	178 419,0	100
От резидентов СЭЗ	1 793,6		6 370,2	1,7	5 128,9	2,9
От резидентов ПВТ	-115,3

Исходя из данных таблицы 2.3 можно сказать следующее:

- в 2013 году отрицательное значение поступления НДС связано большим объемом реализации товаров с применением нулевой ставки НДС и соответственно возврат НДС налоговыми органами субъектам. В 2014 году в сравнение с 2013 годом произошел рост поступлений по налогу на добавленную стоимость у всех субъектов хозяйствования. Снижение поступления налога в 2015 году связано с уменьшением выручки от реализации у субъектов хозяйствования.

В отчетном 2015 году произошло значительное снижение объема реализации нефтепродуктов и сопутствующих товаров через розничную сеть АЗС, что повлекло уменьшение налогооблагаемой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг).

Таблица 2.4. Размер поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации в разрезе плательщиков, млн. рублей

Плательщики	2013 г.	Уд. вес (%)	2014 г.	Уд. вес (%)	2015 г.	Уд. вес (%)
Субъекты малого предпринимательства	1 472 820,0	31,0	1 862 861,9	29,4	1 498 337,6	27,1
Субъекты среднего предпринимательства	3 267 975,4	68,9	4 456 482,9	70,5	4 020 700,5	72,8
Юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения	5 453,1	0,1	7 060,1	0,1	6 289,7	0,1
Поступило налогов В том числе:	4 746 248,5	100	6 326 404,9	100	5 525 327,9	100
От резидентов СЭЗ	16,2		-3,9		2,1
От резидентов ПВТ	453,0

Из таблицы 2.4 видно, что и в 2014, и в 2015 годах происходит увеличение доли поступления налога у субъектов среднего предпринимательства. В 2015 году произошло снижение поступления НДС на товары, ввозимые из Российской Федерации. Снижение цен на нефть и объемов поставки нефти, уменьшением поставок масел из Российской Федерации является причиной снижения налогооблагаемой базы по НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики.

На территории Московского района г. Минска ИП «Лукойл-Белоруссия» является крупнейшим импортером нефтепродуктов и нефти из Российской Федерации. За январь-декабрь 2014 года организация перечислила в бюджет 4 395,0 млрд рублей НДС по товарам, ввезенным из РФ или 69,7% всей суммы НДС из РФ, поступившей от всех плательщиков района.

В 2015 году наибольшие снижения поступлений по «ввозному НДС» в сумме 1 954,4 млрд рублей допущены ИООО «Лукойл-Белоруссия»,

ИООО «Газпромнефть - Белнефтепродукт» - 578,3 млрд рублей, Государственное предприятие «Минский Метрополитен» допустило снижение в сумме 51,8 млрд руб.

Таблица 2.5. Размер поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь из Республики Казахстан в разрезе плательщиков, млн. рублей

Плательщики	2013 г.	Уд. вес (%)	2014 г.	Уд. вес (%)	2015 г.	Уд. вес (%)
Субъекты малого предпринимательства	210,3	41,2	271,6	83,6	398,4	39,3
Субъекты среднего предпринимательства	299,6	58,8	42,9	13,3	616,5	60,7
Юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения			10,2	3,1
Поступило налогов	509,9	100	324,7	100	1 014,9	100

За январь - декабрь 2014 года в бюджет поступило 13740,7 млн рублей акцизов, за этот же период 2015 года поступления составили в размере 86 420,3 млн рублей. Темп роста в сопоставимых ценах (применяется индекс-дефлятор 1,164%) составил 541,8%.

В разрезе видов акцизов и структуры плательщиков поступления сложились следующим образом:

- по акцизам на пиво (кроме ипмортированного) в 2015 году поступило 163,7 млн рублей, за аналогичный период 2014 года - 487,2 млн рублей, за аналогичный период 2013 года - 389,9 млн рублей.

а) в 2013 году вся сумма поступлений обеспечена ООО «Альматерра» и УП «Архифакт».

б) в 2014 году ООО «Альматерра» уплачено 237,0 млн рублей,

УП «Архифакт» - 250,2 млн рублей.

в) в 2015 году ООО «Альматерра» уплачено 87,2 млн рублей,

УП «Архифакт» - 76,5 млн рублей. В 2014 году темп роста в сопоставимых ценах - 125%, в 2015 году темп снижения составил 70,4%. Снижение поступлений акцизов связано со снижением производства пива.

- по акцизам на автомобильное и иное топливо, используемое в качестве автомобильного (кроме импортированного) в 2015 году поступило 4 327,9 млн рублей, в 2014 году - 4 275,0 млн рублей, в 2013 году - 5 329,3 млн рублей.

Темп роста поступлений по данному виду акцизов в сопоставимых ценах в 2015 году к уровню 2014 года в сопоставимых ценах составил 87%, темп роста в 2014 году к уровню января - декабря 2013 года составил 77,0%. Поступления по данному виду акцизов обеспечены:

- РДУП «Белоруснефть - Минскавтозаправка», РДУП «Беларуснефть-Оргнефтехим», ИП «Лукойл - Белоруссия», ООО «Газпромнефть-Белнефтепродукт». Снижение поступлений акцизов произошло в связи с ликвидацией предприятия РДУП «Беларуснефть-Оргнефтехим».

- по акцизам на масла моторные импортированные - в 2015 году поступило 7 335,9 млн рублей, в 2014 году - 6 829,8 млн рублей, в 2013 году - 5 375,7 млн рублей. Темп роста в 2015 году сопоставимых ценах к уровню 2014 года - 92,3%, темп роста в 2014 году к уровню 2013 года - 109,1%.

Поступления по данному виду акцизов сформированы за счет

ИП «Лукойл-Белоруссия», ЧП «Антео Бел», ООО «БитумХимСнаб»,

ОДО «ТермокинбелМ», СООО «ДрайвМоторс», ЧП «ОйлТТС».

Снижение поступления данного вида акцизов вызвано ликвидацией предприятия ЧП «Антео Бел».

По акцизам на автомобильное и иное, используемое в качестве автомобильного, импортированное топливо в 2015 году поступило 74 568,5 млн рублей, в 2014 году - 2 108,0 млн рублей, в 2013 году - 2 329,3 млн рублей. Основными плательщиками данного вида налога на акцизы являются:

ИООО «Лукойл-Белоруссия», «Газпромнефть-Белнефтепродукт».

Таким образом, из проведенного анализа можно отметить значительное снижение поступления в бюджет НДС, что связано с некоторым сокращением импорта и, соответственно, ввозного НДС в условиях сложной экономической ситуации и нестабильности валютного рынка; снижением поступлений НДС по оборотам по реализации в связи со снижением покупательской способности предприятий и населения. Так же можно отметить увеличение поступления акцизов. Данное поступления обусловлено увеличением объемов импорта сырой нефти предприятиями.

2.3 Результаты деятельности Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска по контролю за косвенным налогообложением

На 01 января 2016 года на учете в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска состоит 38 500 действующих субъектов хозяйствования, в том числе:

- организаций государственного сектора экономики - 421

- негосударственного сектора экономики - 6 946

- индивидуальных предпринимателей - 10 429

- физических лиц - 20 704

Инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска за 2015 год проведено 22 комплексные проверки, в ходе которых проверялся вопрос обоснованности зачета (возврата) НДС, а так же 186 комплексных и тематических проверок в ходе которых установлены нарушения по НДС. Нарушения налогового законодательства, к сожалению, по-прежнему выявляются с завидной регулярностью и влекут за собой уплату значительных сумм санкций по актам проверок.

Таблица 2.6. Результаты контроля за НДС за 2013-2015 году по Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска

Показатели	2013 г.	Темп роста (%)	2014 г.	Темп роста (%)	2015 г.	Темп роста
Количество организаций, подавших заявления на проведение проверок по вопросу правильности определения подлежащих зачету (возврату) сумм НДС	3	100	1	66,7	1	100
Количество проверок, проведенных по заявлениям (указанным выше), из них: Количество проверок, в ходе которых установлены нарушения	3 2	100 100	1 1	66,7 50	1 1	100 100
Количество проведенных проверок по вопросу обоснованности зачета (возврата) сумм НДС, назначенных инспекцией самостоятельно, из них: Количество проверок в ходе которых установлены нарушения	1 1	100 100	2 2	200 200	3 2	150 100
Количество «комплексных» проверок, в ходе которых проверялся вопрос обоснованности зачета (возврата) сумм НДС, из них Количество проверок, в ходе которых установлены нарушения по данному вопросу	18 12	100 100	21 12	116,7 100	22 13	104,8 108,3
Сумма НДС, неправомерно предъявленная к зачету (возврату), млн. руб.	4 268,2	100	5 115,7	120	4 809,5	94,0
Сумма налогов, подлежащие уплате в связи с аннулированием зачета сумм НДС, млн. рублей	415,4	100	473,2	113,9	429,0	90,7
Сумма пени, начисленная по результатам проверок, а также сумма наложенного административного штрафа, млн. рублей	83,5	100	97,5	116,8	88,6	90,9
Количество «комплексных и тематических» проверок в ходе которых установлены нарушения по НДС, Доначислено НДС, млн. руб.	173,0 85 792,9	100 100	178,0 103 329,2	102,9 120,5	186,0 90 670,3	104,5 87,7

Анализируя данные таблицы 2.6 можно сказать о том, что, к сожалению, темп роста выявленных нарушений из года в год увеличивается.

Инспекцией выявлены наиболее часто встречающиеся нарушения, которые допускают налогоплательщики, а именно:

- организации необоснованно принимают к вычету суммы НДС, и особенно это касается лизинговых сделок, в сфере которых такое нарушение достаточно типично и распространено. Так, в ходе проведения в соответствии с координационным планом контрольной деятельности проверки

- ООО «СержРемСтрой», применяющего упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС, установлено, что плательщик в 2014 году принял к вычету суммы НДС в отношении всей суммы налога, приходящейся на полную стоимость объекта лизинга в размере 123 520,0 тыс. руб., тогда как согласно графику лизинговых платежей НДС к зачету за 2014 год следовало принимать в сумме 57 278,7 тыс. руб., а за 2015 год - в сумме 77 274,7 тыс. руб. Одновременно ООО «СержРемСтрой» установлены взаимоотношения с

- ЧТУП «Марпесса», включенным в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере.

- государственное учреждение «Белгиз» также допустило нарушения порядка исчисления и уплаты НДС. В ходе его плановой проверки установлено, что плательщик в 2014 году принял к вычету суммы НДС в отношении всей суммы налога, приходящейся на полную стоимость объекта лизинга в размере 346 415,2 тыс. руб., а согласно графику лизинговых платежей НДС к зачету за 2014 год следовало принять в сумме 47 251,1 тыс. руб., соответственно в 2015 году НДС принят к вычету в сумме 659 455,3 тыс. руб., тогда как следовало принять налога к вычету только в размере 229 495,4 тыс. руб. Однако такими нарушениями порядка исчисления и уплаты НДС проверяемая организация не ограничилась - ею также не включены в налогооблагаемую базу поступления в виде санкций за нарушения покупателями условий договора в сумме 19 226,5 тыс. руб., а также приняты к зачету остатки неоплаченных вычетов при переходе с учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке» в сумме 244 932,6 тыс. руб.

- в ходе проверки ООО «Тапас» в нарушение пунктов 1, 2, 5 статьи 107 Налогового кодекса, плательщик в представленной декларации за 2013 год (по сроку представления 20.01.2014), отразил налоговые вычеты в сумме

- 934 805 002 руб., в том числе НДС, уплаченный при ввозе товаров (работ, услуг) на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации в сумме 258 611 729 руб. (за декабрь 2013 года в сумме 39 754 254 руб.). Однако, на момент представления плательщиком налоговой декларации (расчета) по НДС за январь-декабрь 2013 года «ввозной» НДС не был уплачен и, следовательно, не подлежал включению в налоговые вычеты за декабрь 2013 года. Данную сумму следовало отразить в налоговой декларации (расчета) по НДС за январь 2014 года. В представленной декларации за 2014 год (по сроку представления 20.01.2015) плательщик отразил налоговые вычеты в сумме 2 762 404 455 руб., в том числе НДС, уплаченный при ввозе товаров (работ, услуг) на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации в сумме 2 092 963 016 руб. (за декабрь 2014 года в сумме

- 630 286 451 руб.).

Однако, на момент представления плательщиком налоговой декларации (расчета) по НДС за январь-декабрь 2014 года «ввозной» НДС не был уплачен и, следовательно, не подлежал включению в налоговые вычеты за декабрь 2014 года. Данную сумму следовало отразить в налоговой декларации (расчета) по НДС за январь 2015 года.

С учетом нарушения отраженного за 2014 год, произведенного расчета сумм налога на добавленную стоимость, налоговые вычеты, подлежащие зачету (возврату) за январь-сентябрь 2015 года увеличиваются на 611 267 675 руб. и составили 6 005 228 811 руб.

В результате расчета, по данным проверки сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая зачету (возврату) составила:

- за 2013 год составила 92 340 051 руб. (по данным плательщика

- 132 092 515 руб.), т.е. плательщиком неправомерно предъявлена сумма НДС к зачету (возврату) НДС на сумму 39 752 464 руб.

- за 2014 год составила 1 517 088 555 руб. (по данным плательщика 2 088 601 976 руб.), т.е. плательщиком неправомерно предъявлена сумма НДС к зачету (возврату) НДС на сумму 571 513 421 руб.

С учетом нарушения отраженного за 2014 год, произведенного расчета сумм налога на добавленную стоимость, налоговые вычеты, подлежащие зачету (возврату) за январь-сентябрь 2015 года увеличиваются на 611 267 675 руб. и составили 6 005 228 811 руб.

На основании вышеизложенного, в управление по учету и контролю за поступлением платежей подана докладная записка об аннулировании (частично или полностью) принятого решения о проведении зачета (возврата) НДС за 2013-2014 годы.

- в 2014 году ограничение вычетов в соответствии с подп. 1.5 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 21.01.2014 №361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» распространялось на суммы НДС, уплаченные при ввозе с 25.07.2014 до 31.12.2014 на территорию Республики Беларусь товаров, приобретенных и реализуемых в неизменном состоянии. В ходе проверок установлено необоснованное завышение налоговых вычетов по НДС за январь-сентябрь 2014 года, а именно, сумм НДС, уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза (Литва), и по которым не истекло 90 дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

- в арендных отношениях суммы НДС по коммунальным услугам, приобретенным арендодателем и предъявляемым им к возмещению арендатору, не подлежат вычету у арендодателя и, как правило, относятся на увеличение стоимости этих услуг, т.е. не отражаются у арендодателя по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Однако, многие организации данные суммы НДС принимали к вычету.

- при реорганизации ООО «Аглавра» путем присоединения к

- ООО «Маринер», необоснованное заявление в декларации к возврату (зачету) из бюджета сумм НДС, в результате неправомерного завышенная сумм налога на добавленную стоимость, принимаемого к вычету, а также неверного распределения сумм налога на добавленную стоимость, приходящегося на обороты, освобождаемые от налога на добавленную стоимость (организацией распределение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не производилось), что привело к необоснованному зачету (возврату) превышения сумм налоговых вычетов над суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не обеспечивается тождество данных аналитического учета данным налоговых деклараций, уклонение от уплаты сумм налогов, путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы и внесения в налоговые декларации (расчеты) заведомо ложных сведений, путем осуществления финансово-хозяйственных операций с контрагентами, имеющими признаки лжепредпринимательских структур (в том числе включенными в реестр коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей с повышенным риском совершения правонарушений в экономической сфере).

Постоянно проводятся контрольные мероприятия, направленные на соблюдение действующего законодательства, регулирующего оборот подакцизной группы товаров. В ходе контрольных мероприятий изъято и обращено в доход государства 960 литров алкогольной продукции на сумму 553,7 млн рублей (в том числе доход 20,0 млн рублей).

В ходе контрольных мероприятий изъято и обращено в доход государства 249 литров пива солодового на сумму 5,6 млн рублей (в том числе доход

1,5 млн рублей). Также в отчетном периоде арестовано и обращено в доход государства 7,3 кг некурительной смеси (насвай) на общую сумму 7,2 млн рублей (в том числе доход 3,6 млн рублей.)

Таким образом, налоговая база для исчисления НДС представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения и определяется в соответствии с принципами и особенностями, установленными Налоговым Кодексом, а так же Президентом Республики Беларусь и международными соглашениями. В связи с наличием различных ставок налога следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам.

Также исходя из анализа размера поступлений НДС и акцизов в бюджет на примере Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска можно отметить значительное снижение поступления в бюджет НДС, что связано с некоторым сокращением импорта и, соответственно, ввозного НДС в условиях сложной экономической ситуации и нестабильности валютного рынка; снижением поступлений НДС по оборотам по реализации в связи со снижением покупательской способности предприятий и населения. Так же можно отметить увеличение поступления акцизов. Данное поступления обусловлено увеличением объемов импорта сырой нефти предприятиями.

Также анализируя результаты деятельности Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г. Минска по контролю за косвенным налогообложением можно сделать вывод о том, что эффективность налогового контроля постоянно повышается. Об этом свидетельствует то, что предъявленные к взысканию по результатам проверок налоги и экономические санкции растут. Это говорит о том, что налоговая культура плательщиков все еще недостаточно высока несмотря на постоянные изменения по упрощению законодательства по взиманию косвенных налогов.



3. Проблемы и пути совершенствования косвенного налогообложения

3.1 Оценка изменений порядка косвенного налогообложения в Республике Беларусь на современном этапе

В рейтинге «Ведение бизнеса», который ежегодно составляют эксперты Всемирного банка, Республика Беларусь в последние годы значительно улучшила свои позиции и по показателю «Налогообложение» наша страна переместилась сразу со 107-го на 60-е место, что является результатом целенаправленно проведенной работы по совершенствованию и гармонизации налоговой системы. Сегодня налоговая система республики является достаточно привлекательной и стабильной, из года в год снижется налоговая нагрузка, сокращается количество налогов, значительно упрощена налоговая отчетность. Дальнейшее укрепление конкурентоспособности налоговой системы Республики Беларусь будет происходить за счет совершенствования налогового администрирования посредством расширения спектра электронных услуг, оказываемых плательщикам, достижения нового уровня информационно-разъяснительной работы, создания равных конкурентных условий для ведения бизнеса.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, а также Протокол о внесении изменений в Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года.

Неотъемлемой частью Договора является Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющийся приложением №18 к Договору.

Основным нововведением, учитывая общую для всех государств тенденцию постоянного расширения перечня документов, направляемых плательщиками в налоговые органы в форме электронного документа, стало внедрение механизма электронного документооборота при администрировании косвенных налогов. В договоре содержатся специальные нормы относительно пакета документов, представляемых в электронном виде в налоговый орган экспортерами и импортерами. При этом не исключено право представлять документы на бумажном носителе.

Для реализации этого механизма в 2015 году на портале МНС реализован сервис, позволяющий белорусскому импортеру, являющемуся пользователем системы электронного декларирования, представлять в налоговый орган заявления в виде электронного документа.

Выражением согласия обеих сторон (продавца и покупателя) на применение заявления в электронном виде с ЭЦП может являться, к примеру, наличие соответствующего положения во внешнеторговом договоре или отражение достигнутой договоренности в рамках деловой переписки.

Если согласие сторон внешнеторгового договора на применение такого механизма достигнуто, то порядок действий для покупателя (импортера) и продавца (экспортера) заключается в следующем.

Порядок действий для белорусского покупателя (импортера):

Белорусский импортер в электронном виде заполняет заявление по форме, установленной Протоколом об обмене информацией, подписывает его ЭЦП и представляет через портал МНС в налоговый орган, на учете в котором состоит импортер.

Документы, предусмотренные в подпунктах 2 - 8 пункта 20 раздела III Протокола о порядке взимания косвенных налогов, могут быть представлены импортером в налоговый орган как на бумажном носителе, так и в электронном виде (в виде отсканированных образов) в форме tif или pdf файлов.

Должностное лицо налогового органа, принявшего заявление в виде электронного документа, в течение 10 рабочих дней со дня поступления заявления и вышеуказанных документов должно его рассмотреть, провести сверку реквизитов заявления и представленных документов, а также проверить поступление в бюджет в полном объеме сумм косвенных налогов, причитающихся к уплате на основании представленных документов.

При условии уплаты в полном объеме суммы косвенных налогов, указанной в заявлении, и отсутствия неточностей налоговый орган Республики Беларусь заполняет раздел 2 заявления, в котором руководитель налогового органа по месту постановки импортера на учет проставляет отметку об уплате косвенных налогов, подписывает его ЭЦП и направляет плательщику (импортеру) в электронном виде.

При отсутствии уплаты в полном объеме суммы косвенных налогов, указанной в заявлении, или выявлении неточностей в представленном заявлении (то есть несоблюдении норм Протокола о порядке взимания косвенных налогов) налоговый орган Республики Беларусь направляет в электронном виде мотивированный отказ в произвольной форме. Налоговый орган Республики Беларусь производит указанную отметку на заявлении после устранения плательщиком выявленных несоответствий.

При получении электронного подтверждения налогового органа импортер информирует об этом (на бумажном носителе или в электронном виде посредством Интернета) своего контрагента по внешнеторговому договору - плательщика государства - члена ЕАЭС путем направления копии заявления или реквизитов (регистрационного номера и даты) указанного заявления.

Одновременно МНС формирует и направляет реестр заявлений в налоговую службу государства - члена ЕАЭС, с территории которого товар был вывезен в Республику Беларусь, в порядке, установленном статье 2 Протокола об обмене информацией. Сведения, содержащиеся в реестре заявлений, используются указанной налоговой службой для проверки обоснованности применения нулевой ставки НДС и льготы по акцизам.

Информация, содержащая сведения из заявлений, в форме реестров заявлений направляется в налоговые органы государств - членов ЕАЭС 5-го, 15-го и 25-го числа каждого месяца. МНС включает в реестр заявлений все заявления, в которых им произведена отметка об уплате косвенных налогов и которые не были отправлены в налоговые органы государств - членов ЕАЭС ранее.

Порядок действий для белорусского продавца (экспортера):

Если между белорусским экспортером (продавцом) и покупателем - плательщиком государства - члена ЕАЭС (импортером) достигнута договоренность на использование покупателем (импортером) механизма представления заявления в налоговый орган в электронном виде с ЭЦП, то импортер после получения электронного подтверждения налогового органа информирует об этом (на бумажном носителе или в электронном виде посредством Интернета) белорусского экспортера путем направления копии заявления или реквизитов (регистрационного номера и даты) указанного заявления.

Информация о регистрационных номерах и датах заявлений, содержащих электронное подтверждение налогового органа, при ее получении от налогового органа государства - члена ЕАЭС (государства-импортера) размещается на портале МНС и в «Личном кабинете плательщика».

Для проверки наличия информации на портале МНС белорусский экспортер должен будет набрать реквизиты (то есть регистрационный номер и дату) заявления, информацию о котором (копию которого) ему предоставил покупатель (импортер).

Белорусскому экспортеру, предоставившему налоговому органу Республики Беларусь, в котором он состоит на учете, адрес электронной почты, указанная информация направляется в виде сообщения на его электронный адрес.

При наличии информации об электронном подтверждении налогового органа государства - члена ЕАЭС (государства-импортера) на портале МНС либо на электронной почте белорусский экспортер заполняет по форме, утверждаемой постановлением МНС, Перечень заявлений, являющийся приложением к налоговой декларации по НДС (при экспорте подакцизных товаров - к налоговой декларации по акцизам), который представляется вместо заявления на бумажном носителе.

В Перечне заявлений белорусским экспортером указываются регистрационные номера и даты заявлений, содержащих электронное подтверждение налогового органа государства - участника ЕАЭС (государства-импортера). Перечень заявлений представляется белорусским экспортером одновременно с налоговой декларацией по НДС (при экспорте подакцизных товаров - налоговой декларацией по акцизам), в которой отражены обороты, облагаемые по нулевой ставке НДС (льготируемые по акцизам).

При отсутствии информации об электронном подтверждении налогового органа государства - члена ЕАЭС (государства-импортера) на электронной почте либо на портале МНС белорусский экспортер не имеет оснований представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС (при экспорте подакцизных товаров - налоговую декларацию по акцизам) с отражением оборотов, облагаемых по нулевой ставке НДС (льготируемых по акцизам).

В случае, когда белорусский экспортер длительный срок (более 90 дней со дня отгрузки) не получал от покупателя (импортера) сведений о составленном им заявлении либо полученные от него сведения отсутствуют на сайте МНС (то есть не подтверждены) или не соответствуют сведениям, размещенным на сайте МНС, на основании обращения белорусского экспортера налоговому органу следует направлять реестр запросов в налоговую службу соответствующего государства - члена ЕАЭС (реестр запросов формируется и направляется в электронном виде в центральный налоговый орган государства - члена ЕАЭС.

В реестре запросов указываются предоставленные белорусским экспортером сведения о контрагенте, договоре и товаросопроводительных документах по отгрузке товаров с территории Республики Беларусь на территорию соответствующего государства - члена ЕАЭС. На период отработки механизма электронного документооборота заявлений следует ориентировать плательщиков-экспортеров на возможность направления таких запросов.

Таким образом, в дальнейшем, в целях совершенствования налогового администрирования и оптимизации затрат на его проведение, налоговые органы будут стремиться к минимизации непосредственного контакта с плательщиками за счет внедрения IT-технологий. В перспективе планируется полностью исключить бумажный документооборот, перейдя на электронное взаимодействие с плательщиками.

На современном этапе самым значительным изменением является то, что с 1 июля 2016 г. в Республике Беларусь будут введены электронные счета-фактуры по НДС (далее - ЭСФ). Налоговым Кодексом установлено, что ЭСФ является обязательным документом для всех плательщиков НДС, у которых возникает объект налогообложения НДС либо обязанность выставления ЭСФ как документа, служащего основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС. Это значит, что ЭСФ должен составляться плательщиком:

...