Косвенные налоги

НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тысяч евро, а в текущем году не превысит 100 тысяч евро, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, естественно, он лишается при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на него счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях. Если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тысяч евро, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС. Указанные цифры могут меняться при формировании бюджета.

Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты НДС. Освобождены и товары, идущие на экспорт. Проводится политика поощрения малого предпринимательства, стимулирования начала процесса предпринимательской деятельности. Однако эти же предприниматели лишены права на вычет выставленных им в счетах предварительных налогов. Им самим также запрещено выставлять счета с отраженным налогом. Из-за такого отказа от предварительного вычета налогов данная ситуация может иметь для мелких предпринимателей как положительные, так и отрицательные последствия. Резонно поэтому, что закон дает им право выбора: либо использовать возможность реализации своего права на неуплату НДС, либо отказаться от такого решения и выбрать путь налогообложения по общим правилам.

В отличие от большинства западных стран, где ведущее место в доходах бюджета отведено подоходному налогу с физических лиц, во Франции ведущим звеном бюджетной системы выступает НДС. Его доля в доходах бюджета превышает 40%. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

Уплата НДС определяется характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены, сюда включаются все сборы и пошлины, исключая НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов. При продаже товара предприятие полностью компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость. Именно эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется в бюджет. Вся тяжесть налога ложится не на предприятие, а на конечного потребителя данной продукции.

Во Франции действуют четыре ставки НДС. Основная ставка налога равна 20%. Промежуточная ставка 10% распространяется на рестораны, транспорт, ремонт, техническое обслуживание и дрова. Пониженная ставка

5,5% применяется для товаров и услуг первой необходимости. К этой категории относятся продукты питания, безалкогольные напитки, газ и электричество, оборудование и услуги для инвалидов, книги, билеты в кино, музеи и на концерты. Эта ставка будет применяться и для новых энергосберегающих технологий в строительстве. Пониженная ставка 2,1%, применяется к медицинским рецептам, лицензиям на телевидение и некоторым другим видам деятельности в области СМИ [13]. По НДС имеются значительные льготы. Прежде всего, налоговые преференции получает малый бизнес. Налоговым законодательством установлено, что предприятия могут освобождаться от уплаты НДС в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тысяч евро. При этом они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее говоря, налогоплательщику предоставляется возможность выбора: платить НДС или подоходный налог. Сюда относятся сдача в аренду помещений для экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

В Англии НДС занимает по доле в доходах второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг.

Стандартная ставка 17,5%, сниженная ставка 5% применяется для домашнего топлива и энергии и для установки энергосберегающих материалов в хозяйствах с низким уровнем дохода согласно государственной программе. По нулевой ставке облагаются: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, плата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Стандартная ставка может изменяться ежегодным парламентским актом о финансах. Кроме того, через механизм делегированного законодательства Казначейство в определенных случаях вправе изменять ставку НДС на 25% от существующей, т.е. уменьшить ее до 13,125% или увеличить до 21,875%. Нулевая же ставка НДС означает, что товар попадает под обложение НДС, но налоговый оклад рассчитывается по ставке 0%. При этом применение нулевой ставки НДС более выгодно налогоплательщику, чем освобождение от налога, так как лицо, реализующее товар, вправе зарегистрироваться как плательщик НДС и потребовать возврата ранее уплаченных сумм по НДС.

Годовой уровень объема продаж, свыше которого продавцы должны регистрироваться для НДС, составляет 50 000 евро. Определенные товары и услуги освобождаются от НДС, либо являясь исключениями, либо облагаясь по нулевой ставке.

Таким образом косвенные налоги представляют собой налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг в виде надбавок и оплачиваются покупателями. Их величина не связана ни с издержками производства, ни с прибылью налогоплательщика и зависит только от объема реализации. Это и является гарантией обеспечения поступления доходов в бюджет государства.

В каждой конкретной стране при взимании НДС важно учитывать не только уровень стандартных ставок налога, но и ряд других факторов, влияющих на величину фактических поступлений. Среди таких факторов: наличие пониженных ставок в отношении отдельных групп товаров и услуг, освобождений от налога ряда операций и специальных налоговых режимов, общая эффективность администрирования налога. Опыт западных государств налогообложения добавленной стоимости вполне применим в современных условиях Республики Беларусь, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики нашей страны.



2. Оценка действующего механизма косвенного налогообложения в Республике Беларусь

2.1 Особенности взимания косвенных налогов в Республике Беларусь

Налог на добавленную стоимость является крупнейшим обязательным платежом, осуществляемым субъектами хозяйствования в пользу государственного бюджета, и является объектом пристального внимания со стороны контролирующих органов.

Согласно статьи 90 Налогового Кодекса Республики Беларусь плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей или выгодоприобретателей;

- физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, или актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по оплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Плательщиков НДС можно условно разделить на две группы:

1) плательщики «внутреннего» НДС - уплачивают налог при реализации объектов на территории Республики Беларусь;

2) плательщики «ввозного» НДС - уплачивают налог при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Плательщики «внутреннего» и «ввозного» НДС по своему составу отличаются. Плательщиков «ввозного» НДС больше, чем плательщиков «внутреннего» НДС. «Ввозной» НДС платят все организации и предприниматели, которые ввозят товары на территорию Республики Беларусь, даже те, которые не являются плательщиками «внутреннего» НДС. Обязательства по уплате налога возникают только при наличии объекта налогообложения. В случае отсутствия объекта нет и оснований для уплаты налога.

В соответствии с налоговым законодательством операции, осуществляемые плательщиком, могут признаваться либо не признаваться объектом обложения НДС. Вместе с тем наличие объекта налогообложения необязательно влечет за собой необходимость исчисления налога. Оборот, признаваемый объектом налогообложения, может быть освобожден от налогообложения либо от уплаты НДС или может облагаться налогом по нулевой ставке. Кроме того, налоговая база, от которой исчисляется налог, может быть равна нулю, т.е. налог соответственно также будет равен нулю.

К операциям, признаваемым объектом обложения НДС, относятся:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь согласно статье 93 Налогового Кодекса;

- ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых Налоговый Кодекс, Закон Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате НДС.

В свою очередь к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь помимо оборотов по реализации относятся:

1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

2) обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

3) обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав. Под безвозмездной понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты;

4) обороты по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства;

5) обороты по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю и арендодателем объекта аренды арендатору;

6) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);

7) обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

8) обороты по прочему выбытию товаров собственного производства, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли, если при их приобретении в товарно-транспортных накладных была выделена ставка налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов;

9) обороты по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

10) обороты по реализации имущества должника в рамках исполнительного производства.

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно законодательству не признаются объектами обложения НДС, следовательно, исчислять и уплачивать налог при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 93 НК.

Не признаются объектами налогообложения и в связи с этим не подлежат налогообложению:

1) суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор), платежи в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды;

2) сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) находящегося в государственной собственности предприятия в целом как имущественного комплекса, при которой полученные суммы арендной платы подлежат перечислению в доход бюджета;

3) отчуждение находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства, в том числе:

- в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и ее административно-территориальных единиц;

- высвобождаемых материальных ресурсов Вооруженных Сил, других войск, воинских формирований и военизированных организаций Республики Беларусь;

4) передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников простого товарищества;

5) безвозмездная передача:

- имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

- имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы налога на добавленную стоимость уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников;

- культурных ценностей, товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав организациям культуры для осуществления культурной деятельности;

- государственного имущества. Под государственным имуществом понимается имущество, закрепленное за республиканскими и коммунальными юридическими лицами, в том числе государственными органами, на праве оперативного управления, хозяйственного ведения, казна Республики Беларусь и административно-территориальных единиц;

6) внутренние обороты организаций, ведущих лесное хозяйство;

7) передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов;

8) обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах оного юридического лица;

9) обороты по передаче налоговым органам изготовленных книг замечаний и предложений и выдача налоговыми органами книг замечаний и предложений государственным органам, иным организациям и индивидуальным предпринимателям;

10) обороты по возмещению:

- товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества;

- арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа);

- покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров;

- комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного);

- экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора;

- абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды;

- плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья;

- библиотекам затрат, связанных с изготовлением читательских билетов;

11) уступка права требования первоначальным кредитором, происходящая из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по таким договорам;

12) отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений;

13) передача тары, подлежащей возврату в сроки, установленные договором или законодательством, за исключением случаев реализации такой тары;

14) стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших;

15) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав дипломатическим представительствам и консульским учреждениям Республики Беларусь;

16) обороты по реализации долей в уставных фондах организаций либо их частей;

17) обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи и (или) получателем международной технической помощи для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.

18) передача имущества:

- доверительному управляющему вверителем по договору доверительного управления имуществом;

- возвращаемого вверителю доверительным управляющим при прекращении договора доверительного управления имуществом;

19) обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в том числе начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию), не производится либо обязанность возмещения ссудодателю таких расходов предусмотрена Президентом Республики Беларусь;

20) обороты по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта;

21) обороты по реализации религиозными организациями в рамках религиозной деятельности:

- услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

- религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных);

22) обороты по выпуску материальных ценностей из государственного и (или) мобилизационного материальных резервов, а также по возврату и поставке материальных ценностей в государственный и (или) мобилизационный материальные резервы при осуществлении операций по освежению, заимствованию, замене, перемещению, накоплению, разбронированию этих материальных ценностей в соответствии с законодательством ответственными хранителями и поставщиками.

23) обороты по реализации ценных бумаг (в том числе при их первичном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за исключением реализации бланков ценных бумаг, бланков расчетных и платежных документов, а также банковских платежных карточек.

24) обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг), выполняемых (оказываемых):

- органами внутренних дел Республики Беларусь (их подразделениями);

- органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;

25) операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением микрозаймов, предоставляемых ломбардами физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, а также за исключением коммерческих займов;

26) обороты по реализации:

- драгоценных металлов при заключении договора с перерабатывающей организацией на поставку драгоценных металлов в виде лома и отходов с обязательством перерабатывающей организации по их переработке и поставке извлеченных драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь;

- драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при отпуске драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда;

27) выдача акцизных марок Республики Беларусь, контрольных и специальных марок для маркировки алкогольных напитков, акцизных марок Республики Беларусь и специальных марок для маркировки табачных изделий, контрольных (идентификационных) знаков для маркировки товаров, контрольных знаков для маркировки сопроводительных документов, инструкций (методических указаний) по контролю подлинности указанных марок и знаков в комплекте с идентификатором латентного (скрытого) изображения, счетов-справок на реализацию автомототранспорта, а также марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством;

28) обороты по реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;

29) обороты по реализации на территории Республики Беларусь государственными учреждениями социального обслуживания, финансируемыми из бюджета, изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов;

30) обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров - по ценам их получения);

Положения ст. 93 НК в части непризнания оборотов по реализации объектом налогообложения распространяются также на:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

- суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с пунктом 18 статьи 98 НК, полученные (причитающиеся к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения;

Не признаются объектами налогообложения НДС:

1) доходы, полученные плательщиками от игорного бизнеса, за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

2) доходы от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей и обороты по реализации лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок), а также доходы от осуществления деятельности по проведению электронных интерактивных игр;

3) доходы, полученные плательщиками от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

4) доходы от осуществления деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов.

При осуществлении ряда операций, являющихся объектом обложения НДС, субъекты хозяйствования не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции освобождаются законодательством от обложения НДС и относятся к категории льготируемых. При этом у плательщика остается обязанность отражения этих оборотов в налоговой декларации (расчете) по НДС.

Перечень оборотов по реализации на территории Республики Беларусь, которые освобождаются от налога, приведен в ст. 94 НК, а также в отдельных указах Президента Республики Беларусь.

Освобождение от налогообложения следует отличать от освобождения от уплаты налога. При освобождении от уплаты налога плательщик исчисляет налог, но не уплачивает его в бюджет, а использует по целевому назначению, предписанному нормативным документом, устанавливающим такое освобождение.

Налоговая база НДС представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения и определяется в соответствии с принципами и особенностями, установленными Налоговым Кодексом. Кроме того, особенности определения налоговой базы могут устанавливаться Президентом Республики Беларусь и международными соглашениями.

Определение налоговой базы при исчислении НДС производится:

- при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав - в соответствии с положениями, установленными статьями 97, 98 НК;

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, - в соответствии с положениями статьи 99 НК;

- при ввозе товаров из Республики Армения, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации - в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов (ч. 2 п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС).

Налоговая база НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных объектов исходя из всех поступлений, полученных плательщиком в денежной, натуральной и иных формах. Вместе с тем в связи с наличием различных ставок налога следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам.

Налоговая база определяется только в белорусских рублях. Все обороты, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации объектов.

По общему правилу налоговая база для НДС определяется как стоимость объектов, исчисленная исходя:

а) из цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;

б) из регулируемых розничных цен (тарифов), включающих НДС.

Эти положения распространяются на обороты по реализации:

- приобретенных объектов;

- произведенных объектов;

- объектов их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.

Налоговым Кодексом установлены случаи, когда плательщику следует произвести увеличение налоговой базы, а именно налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

- в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. При этом налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, а у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту. Увеличение налоговой базы производится только у продавцов объектов.

Налоговая база для исчисления НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, определяется как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

- подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

Согласно п. 3 ст. 99 НК при взимании НДС таможенными органами в отношении продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как стоимость операций переработки товаров.

При отсутствии документов, подтверждающих стоимость операций переработки товаров, налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории.

Налоговая база по товарам, ввозимым из государств - членов Таможенного союза, определяется на основе стоимости приобретенных товаров с учетом акцизов на дату принятия таких товаров на учет у импортера. При этом стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора. Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом). При отсутствии стоимости товаров в договоре (контракте) принимается стоимость, указанная в товаросопроводительных документах. В случае если такая информация отсутствует в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах, то стоимость товаров принимается как отраженная в учете стоимость товаров. Для целей определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия товаров к учету.

Налоговая база по продуктам переработки, ввозимым из государств - членов Таможенного союза, определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным продуктам переработки. При этом стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия продуктов переработки к учету.

Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является одним из составляющих элементов в исчислении НДС и позволяет определить, в каком отчетном периоде необходимо исчислить и уплатить налог. Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (то есть «по отгрузке»).

Определение момента фактической реализации зависит от точного установления даты, которая является днем отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав. Днем отгрузки товара признается либо дата его отпуска со склада, либо дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), в зависимости от того, осуществляет ли доставку (транспортировку) товаров, производит ли расходы по доставке (транспортировке) товаров их продавец или нет. В случае если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товара лично либо не производит затрат по их доставке (транспортировке), днем отгрузки товара для определения момента фактической реализации признается дата их отпуска покупателю (получателю), перевозчику (экспедитору) или организации связи. В иных случаях днем отгрузки товаров признается дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки. То есть дата начала транспортировки товара является предельной, позднее которой день отгрузки товаров определен быть не может.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость дата отгрузки товара определяется на основании первичного документа, оформленного на имя покупателя. В общеустановленном порядке днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). Это значит, что дата подписания сторонами акта выполненных работ (оказанных услуг) будет являться датой выполнения работ (оказания услуг) и моментом фактической реализации. Если акт одной из сторон не подписан, то соответственно отсутствует факт выполнения работ (оказания услуг) в целях налогообложения. При подписании акта заказчиком позже его составления и подписания исполнителем днем выполнения работ (оказания услуг) является дата подписания акта заказчиком. При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов или других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов или других аналогичных документов.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено НК, таможенным законодательством Таможенного союза или актами Президента Республики Беларусь, и устанавливается применительно к каждому налогу либо сбору.

Для НДС действующим законодательством установлены следующие налоговые ставки:

- основные налоговые ставки в размере 0%, 10%, 20%;

- расчетные ставки при исчислении налога по товарам в розничной торговле и общественном питании;

- расчетные налоговые ставки в размере 9,09% (10 / 110 x 100) и 16,67% (20 / 120 x 100).

Ставка налога в размере 0% - это налоговая льгота, установленная в виде пониженной по сравнению с обычной налоговой ставки. Применение нулевой ставки предполагает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, которые были уплачены при приобретении объектов, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, если иное не предусмотрено законодательством.

Нулевая ставка НДС применяется при реализации:

- товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта;

- товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров);

- товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;

- товаров в розничной торговле через магазины иностранным физическим лицам (в случае вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение трех месяцев со дня их приобретения);

- бункерного топлива для заправки воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки.

Ставка налога в размере ноль процентов может быть применена плательщиками при реализации товаров при соблюдении ими установленных законодательством Республики Беларусь требований по применению нулевой ставки и при представлении в налоговый орган по месту постановки на учет необходимых документов.

Ставка налога в размере 10% - это налоговая льгота, установленная в виде пониженной по сравнению с обычной налоговой ставки. Применение пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% предусмотрено в следующих случаях:

- при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

- при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

- при увеличении налоговой базы при реализации товаров, облагаемых НДС по ставке в размере 10%.

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 20% применяется во всех случаях, которые особо не определены действующим законодательством.

Для предприятий розничной торговли и общественного питания установлен особый порядок исчисления НДС. Это связано с особенностями деятельности плательщиков, которые осуществляют розничную торговлю и общественное питание. Большинство этих предприятий не ведут количественный и позиционный учет реализуемых товаров и, как следствие, не могут обеспечить раздельный учет стоимости реализованных товаров, облагаемых по различным ставкам НДС либо освобожденных от НДС. В связи с этим для предприятий розничной торговли и общественного питания предусмотрено использование расчетной ставки НДС. Те предприятия розничной торговли и общественного питания, которые обеспечивают количественно-суммовой учет реализуемых товаров (предприятия, оборудованные автоматизированными системами управления, компьютеризованными контрольно-кассовыми аппаратами-терминалами), могут или производить исчисление НДС по фактическим ставкам, установленным законодательством, или использовать расчетную ставку налога. Плательщики обязаны обеспечить на предприятии ведение отдельного учета НДС, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке 20 процентов. Форма расчета налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам и порядок его заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Расчет НДС заполняется без нарастающего итога за каждый месяц.

Согласно ст. 103 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле:

Н = Б x С, (2.1)

где Н - исчисленная сумма налога;

Б - налоговая база;

С - установленная ставка налога.

Если осуществляются операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то такие операции следует учитывать раздельно. Для этого необходимо определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам, исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций и суммировать результаты

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Таким образом, для того, чтобы определить сумму налога, которую следует уплатить в бюджет, необходимо:

1) исчислить общую сумму налога по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий отчетный период;

2) определить общую сумму налоговых вычетов, которые следует применить по итогам данного отчетного периода;

3) Найти разность между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов:

НДС к уплате = НДС общ. - НВ, (2.2)

где НДС к уплате - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;

НДС общ. - сумма налога, исчисленная по всем хозяйственным операциям;

НВ - налоговые вычеты по итогам отчетного периода.

В соответствии с Налоговым Кодексом налоговыми вычетами, признаются суммы НДС:

- предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, к оплате плательщику (покупателю) при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

- уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается:

- сумма НДС, выделенная продавцом покупателю;

- сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признаются:

- сумма налога, уплаченная в бюджет Республики Беларусь при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. В этом случае взимание НДС осуществляется таможенными органами Республики Беларусь;

- сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза. В этом случае взимание НДС осуществляется налоговыми органами Республики Беларусь.

Налоговые вычеты производятся:

- на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы - при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Данные документы составляются продавцами на бланках, полученных ими в установленном законодательством порядке, и предъявляются покупателю-плательщику;

- на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь,

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Таможенного союза);

- на основании налоговых деклараций по НДС и документов, подтверждающих факт уплаты налога при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза;

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза;

- на основании иных первичных учетных документов - по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы (составленных на бланках или в электронном виде);

- на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма НДС;

- по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа;

- на основании расчетных документов покупателя, в которых указана сумма НДС,

- по приобретенным по подписке печатным средствам массовой информации;

- на основании договора и расчетных документов арендатора (лизингополучателя) или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка НДС,

- по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам.

Налоговым периодом по НДС признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал. Плательщики, которые изъявили желание производить уплату НДС ежеквартально, информируют о принятом решении налоговые органы по месту их постановки на учет. При желании плательщика перейти на ежеквартальную уплату налога на добавленную стоимость с 1 января, информирование налоговых органов осуществляется путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года.

По итогам отчетного периода плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производится также по окончании каждого отчетного периода. По общему правилу уплата налога в бюджет производится плательщиками не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Особый порядок и сроки уплаты НДС установлены для плательщиков, ввозящих товары на территорию Республики Беларусь.

НДС при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС: в этом случае взимание НДС осуществляется налоговым органом Республики Беларусь по месту постановки на учет белорусского плательщика - собственника товаров. При этом товары могут приобретаться на основании договора (контракта), заключенного как с налогоплательщиком этого (или другого) государства - члена ЕАЭС, так и с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС. Например, товары ввозятся в Республику Беларусь с территории России по контрактам, заключенным с резидентом России, резидентом Казахстана и резидентом Литвы, НДС в таком случае уплачивается при ввозе товаров с территории России независимо от того, с резидентом какого государства заключен контракт.

Для целей исчисления «ввозного» НДС налоговая база определяется на дату принятия товаров к учету на основе стоимости приобретенных товаров и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику товаров согласно условиям договора. Если стоимость ввозимых товаров выражена в иностранной валюте, для определения налоговой базы необходимо произвести пересчет в белорусские рубли по курсу Национального банка, установленному на дату принятия товаров к учету.

Расчет НДС, взимаемого налоговыми органами, производится в части II налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, которая заполняется и представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров к учету.

Налоговая база НДС, взимаемого налоговыми органами, может отражаться в декларации того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету ввезенных товаров, либо того месяца, в котором согласно договору товары приняты к учету, ранее их фактического ввоза на территорию Республики Беларусь. Уплата исчисленного налога производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету импортированных товаров.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, по общему правилу импортер, признаваемый плательщиком НДС, может либо принять к вычету, либо отнести на увеличение стоимости ввезенных товаров. В установленных Налоговым Кодексом случаях «ввозной» НДС относится на увеличение стоимости товаров в обязательном порядке, если:

- импотер - плательщик ввозит товары, при реализации которых на территории Республики Беларусь применяется освобождение от НДС;

- импортер применяет особые режимы налогообложения, не предусматривающие исчисление и уплату НДС при реализации объектов.

Подлежащие налоговому вычету суммы НДС, взимаемого таможенными или налоговыми органами, принимаются к вычету после отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении).

Согласно статьи 109 Налогового Кодекса Республики Беларусь плательщиками акцизов признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели с учетом особенностей установленных статьей 110 Налогового Кодекса Республики Беларусь;

2) физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Согласно статья 111 Налогового Кодекса Республики Беларусь подакцизными подакцизными товарами признаются:

- спирт;

- алкогольная продукция;

- непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

- пиво, пивной коктейль. Пивным коктейлем признается продукт, изготовленный путем купажирования пива или специального пива и других компонентов без добавления этилового ректификованного спирта из пищевого сырья, с содержанием пива в готовом пивном коктейле не менее 50 процентов;

- слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов. Слабоалкогольные напитки - напитки, содержащие этиловый спирт только эндогенного происхождения, изготовленные без использования консервантов (за исключением сорбиновой кислоты и ее солей), подсластителей, искусственных и идентичных натуральным ароматизаторов, синтетических и искусственных красителей.

...