Податок на додану вартість як фіскальний інструмент держави

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЗМІСТ

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФУНКЦІОНУВАННЯ ПДВ

1.1 Економічна сутність та історія становлення ПДВ як непрямого податку

1.2 Світовий досвід функціонування ПДВ

1.3 Система правового регулювання нарахування та сплати ПДВ в Україні

РОЗДІЛ 2. Аналіз функціонування ПДВ в Україні

2.1 ПДВ як інструмент акумуляції доходів зведеного бюджету України та регулювання споживання

2.2 Проблеми відшкодування ПДВ в Україні

2.3 Фіскально-адміністративні аспекти справляння ПДВ в Україні

РОЗДІЛ 3. НАПРЯМКИ УДОСКОНАЛЕННЯ ПДВ В УКРАЇНІ

3.1 Напрями модернізації вітчизняного ПДВ у контексті євроінтеграції

3.2 Шляхи підвищення фіскальної ефективності та регулюючої ролі ПДВ в Україні

3.3 Удосконалення адміністрування ПДВ в Україні

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ



ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ

ПДВ - податок на додану вартість

ВВП - валовий внутрішній продукт

ПДФО - податок на доходи фізичних осіб

ПКУ (ПК) - податковий кодекс України

ЄС - Європейський Союз

ЄРПН - Єдиний реєстр податкових накладних

УКТ ЗЕД - Українська класифікація товарі зовнішньоекономічної діяльності

СЕА - система електронного адміністрування

ДФС - Державна фіскальна служба

ПН/РК - податкові накладні/розрахунки коригувань

КМУ - Кабінету Міністрів України

ЗБУ - Зведений бюджет України

МВФ - Міжнародний валютний фонд

ЄСВ - єдиний соціальний внесок

АТО - антитерористична операція

ОВМП - облігацій внутрішньої муніципальної позики

ЄДРПОУ - Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України



ВСТУП

Проявом на практиці податкової політики, що проводиться в тій чи іншій країні і створюється належними муніципальними текстурами, виступає податкова система держави.

При визначенні податкової системи потрібно розділити не 2 напрямки до її осмислення. По-перше, податкова система-напевно сукупність податків і податкових платежів, законодавчо зафіксовані в державі. По-інших, податкова система підключає в себе машини нарахування, сплати податків і організації контролю і відповідальності через пошкодження податкового законодавства.

Податкова система являє собою систему подій, які виконуються Урядом держави, згідно з рішенням конкретних короткострокових і довгострокових завдань, які стоять перед суспільством за допомогою системи оподаткування держави.

Податкова система країни, є важливим елементом функціонування державної економіки. Уявіть собі один факт про те, що її ефективність, нарешті, є запорукою, як усім відомо, успішного виконання макроекономічних завдань і досягнення стратегічно важливих для країни цілей. Один з фактів є те, що однією з таких цілей для України так сказати є подальший розвиток ринкової економіки, що спирається на, особистого власника, тобто дієвого суб'єкта господарювання, який здатний забезпечувати економічне зростання, створення ВВП, справедливий розподіл і перерозподіл якого, призводить до збільшення добробуту населення, вирішення соціальних проблем і, якщо можна так сказати забезпечує виконання державою своїх функцій. Як би це дивно не звучало, але в умовах науково-технічної та інформаційної революції на 1-ий план виходить оподаткування доходу компанії. Уявимо один факт про те, що серед таких податків не менш важливе місце займає податок на додану вартість. Дійсно, в більшості держав цей податок забезпечує від 12 до 30% муніципальних доходів, що становить еквівалент приблизно в 5-10% державного валового продукту, тому питання функціонування ПДВ актуальне і для України.

На сьогодні в Україні існує своя податкова система, яка є звичайним копіюванням досвіду інших держав. Так як податкова система зобов'язана малювати ступінь становлення економіки наданої держави, її суспільної сфери, її зовнішню і внутрішню політику, зазвичай народу, географічне положення, кліматичні умови та величезне чисельність інших обставин. У взаємозв'язку з цим, склад, податкової системи, структурні пропорції окремих податків, їх обчислення, форми розрахунків, організація податкової служби можуть значно відрізнятися. На жаль в Україні простежується тенденція до змін оподаткування ніяк не завжди економічно аргументованих, у відсутності відповідного моделювання їх впливу на макро- і мікроекономічні властивості, ніяк не завжди вони проходили в сукупності з іншими економічними інноваціями. Необхідно відзначити, ніби протиріччя виникають згідно приводу функціонування податку на додану вартість, що вважається різновидом, як заведено виражатися, непрямих податків, і одним з основних у податковій системі. Податок на додану вартість дозволено проявити наступним чином - дріб розцінки на будь-якому етапі виготовлення продукції, що надходить в бюджет після їх реалізації. Мало хто знає те, що інакше кажучи, ПДВ - це непрямий податок, який так би мовити стягується в бюджет у вигляді надбавки до вартості продукту, який сплачується користувачами.

Обраний Україною європейський курс прагне постійного вдосконалення, різноманітних сфер діяльності країни, однією з яких є податкова система, ставлення в якій вимагають власного майбутнього розвитку і вдосконалення, так як ця галузь, є муніципальним управлінням і грає важливу роль у функціонуванні країни в загальному значенні. Цікавий той факт, що питання, які пов'язані з оподаткуванням в усі роки незалежності нашої країни також є незмінним предметом дослідження, тому що становлення і активний розвиток ринкових відносин в Україні не забезпечується без відмінно чинної податкової системи. Основне завдання, ринкової економіки в Україні, м'яко кажучи, це створення, дієвої податкової системи, яка б, певним чином регулювала економічні процеси в державі.

Теперішня, ринкова економіка України завдяки світовій кризі, зіткнулася з проблемою, своєчасного забезпечення валютних ресурсів, тобто дохідної частини для муніципального бюджету. Необхідно підкреслити те, що дане рішення, дуже важливої проблеми в значній мірі залежить від податку на додану вартість та ефективності діяльності фіскальної служби по його стягненні і відшкодуванні, і науково-обґрунтованої системи оподаткування, яка б відповідала реаліям сьогоднішнього дня, та забезпечувала б зростання, податкових надходжень до бюджету і збільшувала б рівень збору, податкових платежів.

У введеній сфері виплат ПДВ без залучення готівкових коштів, належить звернути увагу міського бюджету на мінімізацію вилучення використовуваних засобів компаній, непроникність виплати, дестабілізацію в макроекономічній ситуації, згортання програм становлення українських експортерів, посилення державного боргу. Зауважимо, ніби в якості альтернативи доцільно в кінці кінців розглянути на міському рівні ймовірність вибіркового повернення ПДВ маршрутом випуску звичайних облігацій внутрішньої позики. Висловлення думки про реформування механізму налагодження ПДВ повинна здійснюватися у напрямах забезпечення раціонального впровадження податкових канонів, збільшення надходжень від ПДВ, вирішення питання численних схем ухилення від оподаткування, а також використання найбільш раціональної процедури відшкодування ПДВ.

Вченими теоретиками і практиками безперервно ведуться дискусії про роль податку на економіку країни та диференціацію ставки оподаткування, труднощі адміністрування платежів. Звичайно ж, всі ми дуже добре знаємо те, що також проблемним питанням є визначення ролі ПДВ в структурі надходжень до муніципального бюджету України та його впливу на перерозподіл фінансових-матеріальних ресурсів нашої держави. Серед відомих вчених які займаються даним питанням слід виокремити Буряковського, Кучерявенка, Луніна, Геєця, Суторміна, Опаріна, Єфименко та багато інших.

В результаті реформування нашого податкового законодавства за останні кілька років податкова система в цілому має правове регулювання податку на додану вартість а саме, значною мірою так би мовити наближена до так званих міжнародних вимог і стандартів.

Метою даної роботи є дослідження механізму податку на додану вартість як фіскального інструменту країни. Враховуючи аналіз наукових праць, яким було присвячено дане питання і дослідження закордонного досвіду такого регулювання для збільшення ефективності податкового законодавства.

Для досягнення поставленої мети дослідження були, сформульовані наступні основні завдання:

· вивчити нюанси появи податку і розвитку законодавчого регулювання;

· дізнатися значення і місце податку на додану вартість у податковій системі і економіці нашої країни;

· оцінити ПДВ як фіскальний інструмент наповнення бюджету нашої країни;

· аналізуючи вищевказану інформацію знайти корупційну складову відшкодування ПДВ і способи її подолання;

· ознайомитися з контролем сплати ПДВ в податкових органах;

· проаналізувати економне відшкодування і пільги з ПДВ;

· вивчити світовий досвід справляння ПДВ.

Об'єктом дослідження дипломної роботи є суспільні відносини, що виникають з приводу встановлення, обчислення, сплати та економного відшкодування ПДВ. Предметом дослідження вважаємо фінансові відносини, що виникають між державою, суб'єктами підприємницької діяльності та громадянами в процесі вилучення державою частини, ВВП у вигляді податку на додану вартість.

Дипломна робота складається з вступу (обумовлена актуальність теми дослідження, визначено його мету і завдання) і 3-х розділів. Треба сказати те, що розглядається еволюція податків, їх суть, функції, проведений огляду літературних джерел з питань оподаткування та ПДВ.



РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФУНКЦІОНУВАННЯ ПДВ

1.1 Економічна сутність та історія становлення ПДВ як непрямого податку

Податок на додану вартість (ПДВ) - один з бюджетоутворюючих податків, разом з податком на прибуток та ПДФО. Дані податки є найбільш бюджетоутворюючими.

Побудова економіки соціально характеру є основною мета сучасного етапу економічного вдосконалення, нерозривно пов'язаного з проблемою перерозподілу валового внутрішнього продукту і заповнення бюджету. Звичайно ж, всі ми дуже добре знаємо те, що успішне рішення залежить, в тому числі, від правильного функціонування, складової непрямих податків - універсальних акцизів, формують значної частини надходжень до бюджетів майже всіх держав світу.

Досвід впровадження ПДВ, вказує на широке поширення обґрунтованого економічного і фіскального чинника цього податку. Слід зауважити, що ПДВ є універсальним акцизом, який обкладає практично всю систему публічного вжитку. Слід звернути увагу на те, що будучи податком на споживання, податок на додану вартість якраз забезпечує, постійні надходження коштів до державної скарбниці, і дає підстави, врешті-решт, охопити всі сфери виробництва і реалізації ВВП [26].

Необхідно відзначити той факт, що податок на додану вартість не є новим у сфері оподаткування. Всі знають те, що система оподаткування в перше була запропонована в Німеччині в 1919 році Вільгельмом фон Сіменсом. Як не дивно, але тоді цей податок, іменувався «Облагороджений податок з обороту». Трохи пізніше, в 1921 році, Томас Адамса запропонував замість податку з доходів компаній південноамериканського контингенту, ввести в формі оподаткування компаній ПДВ.

Спочатку пропозиції обох творців справили незначне захват. З плином часу, податкові органи, різних держав використовували ідею Вільгельма фон Сіменса і Томаса Адамса. Ні для кого не секрет те, що при всьому цьому варто відзначити, що англосаксонські країни застосовували систему ПДВ по Адамсу, в той час, як на Європейському континенті також спостерігалося посилання до системи Вільгельма фон Сіменса

Побудова дієвої податкової системи є однією з важливих завдань економіки, кожної держави, адже від виконання цього завдання залежить функціонування, самої держави. Так як в Україні якраз спостерігається тенденція до збільшення частки непрямих податків у загальних податкових доходах держави, розгляд можливостей вдосконалення даного напрямку, непрямого оподаткування, є досить потрібним. Необхідно підкреслити те, що нереально без усвідомлення суті, порядку обчислення і сплати, виражати непрямі податки [22].

Податкова система, що працює в нашій державі, продовжує стояти на шляху, суттєвого розвитку, сьогоденного суспільства. Як не дивно, але вона була і є найвищим муром між владою і народом. Уявляючи собі той факт, що вона вживається як засіб пригноблення платників податків. І навіть не треба і говорити про те, що вона є несправедливою щодо оподаткування більшості мешканців України. Необхідно відзначити те, що сьогоднішня система гальмує економічне і соціальне відродження цивілізації.

Обумовлено, що створення універсальних акцизів в ХХ столітті викликана наступними передумовами:

· значного досягнення на рівня розвитку товарно-грошових відносин;

· потреба у фінансуванні значних за розмірами, муніципальних витрат.

Непрямими податками вважаються податки, що не залежать від доходів або майна, а отже, вони визначаються розміром споживання. Зауважимо, що непрямі податки, в кінцевому результаті включають ціни надбавки, які платить кінцевий користувач. Іншими словами сплачують ті, які більше споживають і звісно мають більше доходу [11].

Зберігаючи гідності інших податків на споживання - ПДВ, значною мірою звільнений від їх основних недоліків. На теоретичному рівні він так сказати є відсотком від ціни, на кожній стадії виробництва і обігу. Варто враховувати, що залишаючись, як ми звикли говорити, неодноразовим, ПДВ перебуває в прямій залежності від, реального вкладу, кожної стадії у вартість кінцевого продукту, а отже, зберігає здатність країни значною мірою впливати на всі стадії відтворення [8].

Спільними рисами, що виділяються фахівцями, які дають право на виділення цих податків в особливу групу податків на споживання, буде те, що вони все орієнтовані на кінцеве споживання, яке несе фіскальне завантаження без якихось подальших установок по використанню набутих сум. Ці індивідуальності мають істотне значення при вирішенні питань творення податкової системи в кожній країні.

Разом з цим можна абстрагуватися і від тих недоліків, що привносяться в податкову систему безпідставним впровадженням непрямих податків. Основний з них це причина критики з боку вчених теоретиків і практиків, де є відсутність конкретної залежності від розміру доходів платників.

В сьогоднішніх умовах вплив непрямих податків на збільшення цін, не рахуючи негативності, досить обґрунтовано також вважають джерелом розвитку інфляційних тенденцій. Зауважмо, що погляд, є більш істотним недоліком непрямих податків, де слід враховувати обмежені можливості їх використання для стимулювання виробництва. І навіть деякі можливості стимулювання якраз закладені в непрямих податках з регулюванням структури вживання, але їх реалізація знаходиться в конкретному зв'язку з відпрацюванням механізму визначення і стягнення. Практичне переконання, полягає не завжди в регулюванні вживання методів, які тягнуть лише позитивні результати.

Функціонування податкової системи в Україні пов'язано з багатьма проблемами і суперечностями. Слід відзначити, що за своєю природою податкова система є результатом еволюції, яка детермінується багатьма специфічними факторами, де існування, є обґрунтованим.

Всі ці переваги непрямого оподаткування сприяли значною мірою на розвиток системи оподаткування, який здійснюється в оптимальному співвідношенні, непрямих податків залежно від економічних умов розвитку, кожної держави.

Універсальні акцизи так сказати встановлюються на обмежений перелік товарів. І дійсно, в даному випадку використовуються, як люди звикли виражатися, диференційовані ставки для окремих груп, видів продуктів. Вони відрізняються від специфічних тим, що мають найбільш уніфіковані ставки. В податковій практиці, застосовуються три форми універсальних акцизів.

Непрямі податки включаються у вартість продуктів, що реалізують роби, виконавчі послуги. Звичайно ж, всі ми дуже добре знаємо те, що ціноутворюючим елементом є вплив на загальний рівень цін. Можливо і те, що непрямі податки, в кінці кінців, грають важливу роль у формуванні доходів, як муніципального бюджету. Необхідно підкреслити те, що надходження їх до Державного бюджету, перевищує 45% цих доходів.

ПДВ сплачується на всіх етапах руху товарів, робіт і послуг. Ні для кого не секрет те, що оплачуючи ПДВ в бюджет кожне підприємство як і люди звикли виражати, через податкового агента, тобто кінцевого користувача.

Справжніми платниками непрямих податків є користувачі товарів, робіт, послуг. Ними можуть бути:

· фізичні особи;

· юридичні особи;

· фізичні особи - суб'єкти господарської діяльності;

· організації, установи, що не є суб'єктами господарювання.

У відпускну ціну продукції фірм, виробничої сфери, мають всі шанси існувати інтегровані непрямі податки: акцизний збір і ПДВ включається в ціну розрахунок в твердих сумах з одиниці реалізованого товару, або виходячи з відсоткової ставки податку до ціни виробника продукції.

Митна ціна придбаних товарів має витрати: на їх придбання; на перевезення, вантажно-розвантажувальні роботи, страхування по перетину митного кордону; на сплату брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород.

Таким чином народонаселення, в остаточному результаті, виплачує непрямі податки зі своїх особистих заробітків. Потрібно виділити те, ніби більш податків виплачують ті категорії населення, які мають більш високі доходи. Соціальна несправедливість непрямих податків має можливість в конкретній ступені паралізуватися державою маршрутом вилучення товарів, і потреби зі сфери оподатковуваних. Але в даному випадку виникає протиріччя: адже швидкість надходження податків забезпечується конкретним оподаткуванням товарів широкого споживання. Звичайно ж, всі ми дуже добре знаємо те, що державі потрібно якомога глибше враховувати інтереси всіх членів суспільства, прийти до компромісного розподілу податкового тягаря.

ПДВ домінує серед непрямих податків, що надходять до бюджету. Безсумнівно це податок, який робить яскраво-виражену, фіскальну функцію. Можливо і те, що родзинка ПДВ, полягає в тому, що конкретно він має суттєвий вплив на фінансово-господарську діяльність суб'єктів господарювання та на їхній фінансовий стан. Слід також звернути увагу, що варіант обчислення ПДВ, який застосовується в Україні, допускає оподаткування перенесеної ціни, також подвійне оподаткування. Обґрунтованість ставки ПДВ - встановлення на оподатковуваний оборот, який включає вартість матеріальних витрат, також за раніше включені у вартість товарів податки.

Досвід впровадження податку на додану вартість вказує, що широке поширення обґрунтовано спочатку економічними і фіскальними чинниками цього податку. Податок на додану вартість є економічною сутністю або універсальним акцизом, яким обкладається практично вся система публічного вжитку. Будучи податком на споживання, ПДВ, забезпечує постійні надходження коштів до державної скарбниці, щоб охопити всі сфери виробництва і реалізації ВВП.

Якщо нарешті усвідомлювати практичну значимість ПДВ то можемо сказати, що це податок на додану вартість, зроблену на даному конкретному етапі руху продукту, в результаті чого відбувається ліквідація каскадного ефекту оподаткування.

Основними видами механізму справляння ПДВ є масивний і непростий процес адміністрування і регресивність по доходах споживачів. Виражені недоліки особливо актуальні для економіки України, так як призводять до значущих витрат бюджету від мінімізації податку і проблем з відшкодуванням. Регресивність по доходах споживачів - теж досить болюче питання для України, де велика частина населення отримує низькі доходи.

Незважаючи на те, що ПДВ, є податком, адекватним умовам зрілої ринкової економіки, його введення спочатку ринкових перетворень відбувалися в тлі розгортання системної кризи та виявились найбільш дієвими і найменш проблематичними , ніж можна було чекати.

Роз'яснити це можна поступове скупчення, негативних явищ в економіці України, посиленням їх впливу характеру впровадження в Україні форми ПДВ.

Введена в Україні форма ПДВ, м'яко кажучи, відрізнялася від традиційної споживчої, тому що має на увазі зменшення, податкових обов'язків платника на суму податку, сплаченого у вартості, як люди, яка звикла виражати, її у придбаних матеріальних ресурсах, як вартість на витрати виробництва та обігу, також введених в експлуатацію головних виробничих фондів взятих з обліку нематеріальних активів.

Між тим, традиційна споживча форма ПДВ може існувати коли законодавством країни якраз передбачається обчислення сум податку, отриманих від покупців готової продукції, незалежно від терміну введення в експлуатацію продуктивного використання головних фондів і нематеріальних активів.

Лише при здійсненні операцій з постачання деяких товарів, звільнених від ПДВ, в тому числі операцій з експорту, суми податку, сплачені або підлягають сплаті постачальником, зараховувалися на рахунок чергових платежів або відшкодовувалися з бюджету.

Така нехарактерна норма надавала традиційному ПДВ ознак податку з обороту. Ця перехідна традиційна форма ПДВ відповідала умовам, які склалися в Україні та характеризувалися: кризою платежів, при якій порушення графіка розрахунків між суб'єктами господарювання, в кінці кінців, ускладнювало і їх розрахунки з бюджетом; розвиненою практичністю використання різноманітних схем, спрямованих на уникнення оподаткування їх обов'язків; відсутність досвіду податкових органів по відстеженню своєчасного розкриття таких схем.

ПДВ як фіскальний інструмент країни, більш прийнятний для умов, ринкових відносин і розраховується на базі доходу, отриманого підприємством на всіх стадіях, виробничого процесу і відозви.

Таким чином, ПДВ представляє собою в бюджеті частину, доданої вартості, створеної на всіх стадіях виробничого процесу і реалізації робіт, товарів, послуг. Але в свою чергу, ставка ПДВ відповідно до чинного законодавства застосовується до оподатковуваного обороту.

Незважаючи на певні досягнення в наближенні українських законів про ПДВ з європейськими директивами по ПДВ, варто також докласти більших зусиль для узгодження українського законодавства в сфері оподаткування з Директивами ЄС і враховувати при цьому реалії нашої економіки. Безсумнівно, варто згадати те, що періодичні затримки в отриманні відшкодування ПДВ викликають дуже негативний вплив на експортно спрямовані галузі економіки, будівництво і майже всі інші галузі, які виступають за економічне зростання та успішний розвиток країни.

Отже, сутність перших 3-х способів, в загальному вигляді полягає в тому, що ставка застосовується певним показником, а 4-ий - дозволяє використовувати, диференційовані ставки, в свою чергу, зменшуючи регресивність податку.

1.2 Світовий досвід функціонування ПДВ

Створення прогресивної системи оподаткування, що гарантує важливим економічним ресурсам виконання функцій держави, вважається принциповою складовою процесу становлення ринкової економіки України та її інтеграції в системі світогосподарських взаємозв'язків. Це призводить до збільшення інтересу українських експертів і практиків до проблем оподаткування, дослідження. Можливості застосування в Україні форм оподаткування, що застосовуються в розвинених державах, і пристроїв їх звикання до умов нашої держави.

Глибока свідомість проблем оподаткування та їх вирішення має можливість посприяти в подоланні результатів економічної кризи, стимулюванні фінансового підйому, охорони інтересів українського бізнесу, збільшення добробуту людей.

Беручи до уваги те, що Україна поступово, в кінці кінців, виходить на міжнародну арену, розширює її міжнародне співробітництво, актуальним питанням залишається напрямок вдосконалення податкового законодавства, використовуючи досвід передових держав світу. В розвинених країнах існує система податків і зборів, за формою їх справляння вони класифікуються на прямі і непрямі. Останні мають принципове значення, адже в середньому їх частка у ВВП і в структурі податкових надходжень дуже значна. Велика частина з нас постійно говорить про те, що непряме оподаткування є одним з головних бюджетоутворюючих джерел (наприклад, в 2015 надходження з податку на додану вартість в Україні становили 41,49%, в Англії 50%).

Питання, пов'язані з оподаткуванням непрямих податків в зарубіжних країнах, досліджували в своїх працях досить велика кількість вчених. Але до цього дня ще не сформований, однотипний напрямок підходу до усвідомлення понять податків і непрямих податків в цілому. Необхідно підкреслити, що в сучасній науці і практиці вимагають від майбутнього поглибленого дослідження, також вироблення єдиного підходу до їх усвідомлення.

Питання визначень і термінології є дуже принциповим для будь-якої теорії. В будь-якому дослідженні важливо правильно дати визначення тим чи іншим явищам, об'єктам, положенням. Звичайно дослідження можуть бути закладені у висновки. І дійсно, поняття «непрямі податки» є досить важливою складовою інституту податкового права, але податкове законодавство не дає визначення цього поняття. Обговорювати питання щодо поняття непрямих податків, слід нарешті знайти саме поняття податку.

Початковим положенням для визначення суті податків якраз є усвідомлення, що податки є важливим і досить старою, формою фінансових відносин між державою і членами суспільства. Досить відомо, що виникнення податків обґрунтовано появою держави і виконанням державно-суспільних функцій, а саме фіскальних. В статті 67 Конституції України якраз проголошується, що кожен повинен платити податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом [1].

Суть поняття податку розкрита в нормах законодавства, а саме Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. Стаття 6 тлумачить податок як обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податків відповідно до Податкового кодексу України (ПКУ) [2]. При визначенні даного поняття законодавець акцентує увагу на його головні ознаками: обов'язковості, безумовності, сплати до відповідного бюджету, залучення до сплати осіб, які отримали статус платника податків відповідно до норм ПКУ.

В багатьох джерелах є безліч визначень непрямого податку і кожен з них, безумовно, має право на існування і є більш сконцентрованим вираженням поглядів кожного творця на це поняття. Слід звернути увагу на те, що непрямими податками вважають податки, що накладаються на осіб, які перекладають тягар сплати на споживачів [14]. Необхідно підкреслити те, що в базі вищезазначених визначень лежить аспект переводу.

Нерідко під непрямими податками розуміють податки, що сплачуються залежно від виготовлених виплат, і як правило вони, складаються з певної частки в вартості робіт, товарів або послуг, що є об'єктом купівлі платника податків [29]. Необхідно відзначити, що непрямі податки - це податки, що є об'єктом оподаткування, тобто господарські операції - продаж товарів, послуг, робіт, експорт, імпорт, і т. д. [32]. Мало хто знає те, що непрямі податки розглядаються також, як податки, що стягуються в процесі витрачання матеріальних благ, визначаються розміром споживаної вартості, що включаються у вигляді надбавки до вартості реалізації продукту і сплачуються користувачем [30].

Огляд джерел дозволяє також стверджувати, що до цього дня ще не сформовано одного підходу до усвідомлення поняття непрямого податку. Його визначення залежить, перш за все, від виду непрямого податку і лише частково, дозволяє сформувати особисту авторську ідея про справжню суть, цінність, наукову належність даної категорії в податковому кодексі.

До того як перейти до аналізу, непрямих податків, необхідно відзначити, що в Податковому кодексі В країни виділяється два види, непрямих податків: податок на додану вартість та акцизний податок, відповідно податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу, а акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів продукції, визначених цим Кодексом, який включається в вартість таких продукції [2]. Офіційне визначення поняття акцизного податку, на відміну від дефініції податку на додану вартість, найбільш дозволяє розкрити його індивідуальності і суть.

Для розвитку і вдосконалення податкової системи України, а саме непрямого оподаткування, необхідно вивчити окремі види непрямих податків в зарубіжних країнах, зіставити з тими, які є в Україні, визначивши при цьому їх гідності і недоліки, також шляхи їх удосконалення в нашій державі. В Англії, як і в Україні і Республіці Казахстан, до непрямим податків належать ПДВ та акцизи. У вищевказаних країнах до непрямих податків належать мито, збори з кінних скачок, собачих перегонів, грального бізнесу, гербовий збір [31]. В США відсутній ПДВ, але стягується податок з обороту, який є різновидом непрямих податків, розмір якого визначається залежно від законодавства окремого в кожному штаті. Слід відзначити те, що більшість з нас звикло говорити про непрямі податки, що працюють в США, куди відносяться також акцизи і митні платежі [6]. Іншими словами більше розгалужену систему непрямих податків має Англія.

ПДВ є непрямим загальнодержавним і головним бюджетоутворюючим податком. Підкреслимо те, що на сучасному етапі його частка в структурі податкових надходжень Державного бюджету України становить близько 50% [7]. Слід звернути увагу на те, що потім він набув поширення: спочатку в країнах Європи (60-70-ті рр. XX століття) і дещо пізніше на Заході Азії, Африки та Латинської Америки. На даний момент більше 120 держав світу ввели податок на додану вартість.

В Україні вперше ПДВ введений в 1992 році, і спільно з акцизним збором він поміняв податок з обороту і податок з продажів. В 1997 році був прийнятий новий Закон України «Про податок на додану вартість», який значно змінив порядок справляння податку, який діяв раніше. Зараз податок на додану вартість нараховується і сплачується відповідно до норм розділу V Податкового кодексу України [32]. Регулювання непрямих податків в Україні зараз також здійснюється відповідно до норм Податкового кодексу, що сприяє стабільності законодавства, схожий шлях було обрано і Республікою Казахстан. Законодавча влада регулює непрямі податки в країні і має Кодекс Республіки Казахстан від 10.12.2008 р .. № 95-ГУ «Про податки обов'язкових платежів до бюджету (Податковий кодекс) ». Раніше законодавчою базою податкової системи в Республіці Казахстан був указ Президента «Про податки та інші обов'язкові платежі до бюджету» від 24.04.1995 р . №2235 [31].

Що стосується ставки оподаткування, то на відміну від України і Англії, де загальна ставка податку так сказати становить 20%, ставка податку на додану вартість в Республіці Казахстан, м'яко кажучи, становить 12%, що є однією з найнижчих ставок в світі. З одного боку, зменшивши загальну ставку оподаткування в Україні, відбудеться стимулювання розвитку малого і середнього бізнесу. Зниження загальної ставки податку на додану вартість гармонізується зі зниженням громадського внеску і загальнообов'язковим декларуванням доходів, що так би мовити дозволить зменшити навантаження на фонд оплати праці. У зв'язку з євроінтеграцією, загальна ставка податку в Україні не повинна бути менше 15% відповідно до загальних правил Європейського Союзу (ЄС). Ставка в розмірі 20% є досить обтяжливою для великої частини бізнесу, і це обумовлює проби ухилення від сплати податку на додану вартість. Зниження основної ставки даного податку, в кінці кінців, розширить базу, зменшить тінізації економіки.

Загалом більшість країн вживають одну або дві знижені ставки. Проаналізувавши положення, Податкового кодексу України та Республіки Казахстан, необхідно підкреслити, що знижена ставка 0% в Республіці Казахстан застосовується в подібних випадках, як в Україні, а конкретно: при експорті продуктів, при міжнародних перевезеннях, а саме пасажирів і багажу.

Англія застосовує, нульову ставку на ліки, книжки, продукти, медицину, газети, пасажирський транспорт, дитяча одяг, іншими словами, до товарів і послуг першої необхідності. На теоретичному рівні, Україні доцільно якраз користуватися досвідом Англії по продуктам харчування в зв'язку з необхідністю їх здешевлення і збільшення їх попиту. З іншої сторони, це призведе до скорочення, дохідної частини бюджету або збільшення інших податків з метою економічної рівноваги в країні.

Що стосується строків подання, податкової декларації з ПДВ, то в Україні податкова декларація подається за базовий звітний період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, наступних за крайнім як би календарним днем звітного місяця [2], тоді як в Англії та Республіці Казахстан - щоквартально. Також відзначимо те, що виникає необхідність узгодити українське законодавство з відповідною до міжнародного досвіду доцільністю подавати декларацію щоквартально, тому що не завжди господарська діяльність може здійснюватися щомісяця, і тоді буде відсутній об'єкт, на який буде нараховуватися податок на додану вартість.

В Англії, застосовується дієва, прозора і звичайна модель сплати податків - система Одного рахунку. Дана система передбачає сплату всіх податків і зборів на єдиний рахунок. Платники податків зберігають свій час і, цілком закономірно, оцінюють цю систему як одну з найкращих, адже вона відповідає принципу «Держава - для людей, а не люди для держави». При сплаті всіх обов'язкових платежів на єдиний рахунок неможлива переплата по єдиному податку та заборгованість по іншим. Таке нововведення, дозволяє контролюючим органам бачити дійсну картину розрахунків платників податків з бюджетами. Також дана система дозволить так би мовити зменшити бюрократичні процедури і витрати.

Передумови в США податку на додану вартість відсутні, чисто економічні. Можливо і те, що введення вищевказаного податку призвело б до посилення експортної орієнтації підприємств і створення зайвих перешкод для імпорту стратегічної сировини: нафти, кольорових металів, деревини і тому подібне. Розглядаючи роль податку на додану вартість в регулюванні зовнішньоторговельних операцій, можна побачити, що відмовившись від податку на додану вартість, США зробили відповідні умови для імпорту з країн, що розвиваються, перенесено невигідно створення з Америки. Більшість товарів, що імпортуються з цих держав в США, робляться на підприємствах, що були засновані завдяки американському капіталу і його контролю. Необхідно відзначити те, що ПДВ сприяла розвитку південноамериканського бізнесу за межами США. Доступність південноамериканського ринку вплинула на рівні конкуренції гостріше, ніж на ринках інших країн. фактично будь-яка країна намагається ввезти на ринок США якомога більше продуктів.

Як ми вже говорили, що до непрямих податків, які працюють в США, належить податок з обороту, а не податок на додану вартість. Податок з обороту стягується на кожному кроці виробництва. Практично цей же самий податок на додану вартість, лише без ПДВ-кредиту і, відповідно, без ПДВ-відшкодування. Працює податкова система США, яка надає штатам і місцевим органам влади широкі можливості щодо продуктів і послуг, що стовідсотково обкладаються податком з обороту і податками на використання - частково звільняються від стовідсоткового оподаткування. Принцип функціонування податку з обороту передбачає обкладання податком всіх операцій з купівлі-продажу того чи іншого товару, і чим більше оборотів, тим більше податок у вартості кінцевої продукції. Введення даного податку в Україні недоцільно, особливо з огляду на те, що однією з умов інтеграції України в Європейський Альянс як би є наближеним, української системи оподаткування до європейської, адже податок з обороту не вживається на місцевості ЄС.

Акцизний податок, то відповідно до ПКУ ставки податку встановлюються адвалорні, специфічні, адвалорні та спеціальні відразу [2]. При всьому цьому ставки податку виражаються в набагато жорстких сумах з одиниці, реалізованої продукції та у процентах до обороту з реалізації продукції. В акцизів США ставки, як і в Україні, виражаються або в твердій сумі, або у формі відсотку до вартості товарів або послуг (у доларах і центах: спиртні напої, пиво, моторне пальне, сигарети; в формі відсотка: нафта, пасажирські авіаперевезення, телефонні послуги) і т.д. Ставка податку в Англії, як і у вищезгаданих країнах, встановлюється або у відсотках, або у валютній сумі. В Республіці Казахстан ставка акцизів встановлюється в абсолютній сумі на одиницю виміру в натуральному вираженні. У тих країнах, які ми порівнювали не рахуючи Республіку Казахстан, існує два види ставки акцизного податку: жорстка ставка і процентна, що відповідає міжнародному досвіду.

В Англії, як і в інших країнах, акцизний податок також стягується з таких основних продуктів, як вино, пиво, тютюнові вироби, міцні напої та пальне. Для цих продуктів діє єдина ставка, при цьому тютюнові вироби як раз обкладаються додатково адвалорним податком в розмірі 24% від загальної частини роздрібної ціни продукту. В Республіці Казахстан підакцизними товарами є: тютюнові вироби; всі види спирту; бензин (крім авіаційного), моторні масла, дизельне пальне, газовий конденсат, сира нафта, алкогольовмісна продукція медичного призначення, зареєстрована відповідно до законодавства Республіки Казахстан в якості лікарського засобу. У порівнювані з іншими, країни застосовують досить широкий діапазон підакцизних товарів, але загальними для всіх є спиртні напої, тютюнові вироби, нафтопродукти, завдяки яким, забезпечено самі надходжень бюджет.

Одним із стародавніх податків, який і на даний момент застосовується в Англії, є гербовий збір. Перший раз був введений ще в 1964 році і був позначений податком на документи і стягується з осіб при оформленні цивільно-правових угод. Такі угоди повинні мати штамп, який підтверджує сплату гербового збору. Він встановлюється в твердій валюті або у відсотках до ціни приналежності. При реєстрації даних угод з цінними паперами ставка становить 0,5% сплаченої суми за цінні папери [31]. В Україні вже була спроба ввести даний податок указом Президента від 06.11.1998 р .. № 1222/98 з договорів, векселів та установчих документів суб'єктів підприємницької діяльності, проте він був визнаний малоефективним, адже розміри його адміністрування перевищують надходження від нього.

Отже, аналіз непрямих податків, які є в світі, дає можливість зробити висновок, що для України є доцільним функціонування лише ПДВ і акцизного податку. І дійсно, в той же час, незважаючи на істотний фіскальний потенціал, закладений в непрямих податках, ставлення до них, склалося неоднозначне. В науковій практичній літературі, акцентується увага як на переваги так і на недоліки податку на додану вартість і акцизного податку.

Переходячи безпосередньо до переваг кожного з непрямих податків, які є в Україні, необхідно підкреслити, що ПДВ, як би виступає одним з регуляторів перерозподілу суспільних благ і є головних і розмірених джерел надходження доходів у муніципальний бюджет України, а також шляхом розподілу податкового тягаря економічної і юридичної рівності платників податків.

В. Парнюк, співставляючи досвід функціонування податку на додану вартість в розвинених країнах, зазначає, що він за своєю природою, є не тільки джерелом формування доходів бюджету, та й досить принциповим регулятором економічних дій. Можемо сказати, що загальновизнаністю виступає здатність податку на додану вартість впливати на зовнішньоекономічні процеси. Як би це було не дивно, але масивний тиск на бізнесменів, здійснюється через механізм, економного відшкодування ПДВ, примушує їх найактивніше так би мовити працювати на експорт. Після ПДВ експорт швидко виростає, з країни вивозиться практично все. З іншого боку цей податок - дієвий інструмент захисту внутрішнього ринку, який провокує виробника до роботи на експорт.

На думку У. Петті, «батька» політичної економії в Великобританії, резонність на користь акцизу зводяться ось до чого. Природна справедливість вимагає, щоб кожен сплачував відповідно до того, що він насправді споживає. Унаслідок цього такий податок навряд чи нав'язується кому-небудь проти волі та його надзвичайно легко сплачувати тому, хто задовольняється предметами природної потреби. І другим аспектом цього є те, що цей податок схиляє до заощадливості, що є єдиним методом збагачення народу. По третє, ніхто не сплачує вдвічі чи двічі за ту саму річ, оскільки ніщо не може бути спожите більш ніж один раз.

Перевагою і відразу недоліком, акцизного податку якраз є високі ставки на, певні групи продуктів. Вони впливають на структуру вживання і тим дозволяють обмежувати споживання, деяких продуктів, з них: тютюнові вироби і спиртні напої, що є досить шкідливими для людини і навколишнього середовища в цілому. Як би це дивно не звучало, але збільшення ставок акцизних податків відразу приносить конкретні вигоди державі у вигляді зростання податкових надходжень. З іншого боку великою частиною фіскальної функції є збільшення доходної частини бюджету.

З іншого боку, високі ставки на певні види підакцизних товарів також є недоліком. Можливо і те, що деякі держави мають відносно відкриті кордони, тому це, врешті-решт, може стати передумовою контрабанди, особливо якщо місцевий акцизний податок істотно вище податкову ставку в сусідніх країнах. Завищені ставки призводять до зменшення попиту і, як наслідок, зменшення прибутку підприємств в доходну частину бюджету. Також завищені ставки можуть стимулювати зростання, тіньового сектора економіки. Особливо це стосується компаній, які виробляють підакцизну продукцію, адже надходження від акцизного податку найбільше залежать від розвитку тіньового сектора.

У законодавстві можна виділити плюси непрямих податків щодо підакцизних товарів. А саме в ПКУ передбачено, що акцизні склади, на території яких робиться спирт етиловий, повинні бути обладнані витратомірами - лічильниками розміру, виробленого спирту етилового, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів - лічильники розміру виробленого спирту етилового [2]. Законодавець таким чином, провокує збільшення ефективності роботи із запобігання і боротьби з нелегальним виробництвом чи обігом спирту етилового. Як би це було не дивно, але також посилюється контроль за, великою частиною повноти і своєчасності надходження в бюджет акцизного податку.

Таким чином, для України є цінним матеріалом пізнання міжнародного досвіду в сфері оподаткування непрямих податків. В даний час непрямі податки мають вирішальний вплив на формування податкової політики будь-якої держави і створення правових основ ринкової економіки. Але незважаючи численні плюси непрямих податків, для України досить принциповим на даний момент є удосконалення, спираючись на досвід зарубіжних країн, тому що вони є не тільки значущим джерелом доходів бюджету, та й важливим інструментом державного регулювання. Разом з цим, визначеність категоріального апарату непрямого податку також є запорукою побудови раціональної податкової системи.

1.3 Система правового регулювання нарахування та сплати ПДВ в Україні

податок доданий вартість фіскальний

Протягом 2015 діяла ставка ПДВ 20%. Всім відомо про те, що зниження ставки податку до 17% планувалося на 2016 рік.

В даний момент ставки ПДВ України в 2018 році встановлюють від бази оподаткування у таких розмірах:

20% (основна ставка ПДВ) -- застосовується до більшості операцій, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування*, та операцій, до яких застосовують ставки 7% та 0%;

7% -- у разі постачання лікарських засобів та медичних препаратів на митній території України та їх ввезення на митну територію України;

0% -- для експорту товарів та окремих операцій, визначених статтею 195 ПК.

Податкова накладна.

Головним актом, що підтверджує перевагу платника ПДВ на податковий кредит, вважається податкова накладна. Платник податків ПДВ повинен зібрати податковий рахунок-фактуру на день настання податкових обіцянок в електронній формі з дотриманням умови реєстрації в порядку, конкретному законодавством, про підпис уповноваженої платником особи. Податкова накладна підлягає реєстрації в ЄРПН в взаємозв'язку з встановленими термінами: для податкових накладних з 1 по 15 календарних днів календарного місяця, по крайньому дню календарного місяця, в якому вони складені; для податкових рахунків-фактур, складених з 16 по крайній календарний день календарного місяця - по 15 календарний день включно календарного місяця, наступного через місяць, в якому вони з'єднуються. У разі порушення терміну накладається штраф. Якщо платник податків ПДВ ніяк не включив до податкового кредиту суму ПДВ на підставі податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, напевно перевага залишається для нього за 365 календарних днів з дати створення податкової накладної.

З 1 березня 2017 року українські підприємці побачили, що нова форма рахунка-фактури з ПДВ, звичайно, відрізняється від свого попередника. Нова податкова накладна повинна була бути подана ще 16 березня 2017 року.

Сума ПДВ, сплачена у зв'язку з придбанням послуг або товарів, зазначених у податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, включає в податковий кредит податковий звітній період, коли податковій накладній в ЄРПН, але не пізніше:

· 365 календарних днів з дати складання податкових рахунків-фактур;

· 60 календарних днів з дати дебетування коштів з банку основного рахунку платника податків - для платників податків, які використовують готівковий метод. Відсутність того факту, що платник податку - продавець товарів або послуг податкових рахунків у ЄРПН не дає покупцеві право включати суми ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від зобов'язання включити суму ПДВ, вказану в податковій накладній, у розмірі податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Накладна, яка містить помилки у обов'язкових відомостях (за винятком коду товару відповідно до УКТ ЗЕД), яка не перешкоджає ідентифікації виконаної операції, її вмісту, періоду, партій та суми податкових зобов'язань, є основою для класифікації суми податкового кредиту з ПДВ продукції [1].

Починаючи з 01.07.2015 платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та / або розрахунки коригувань в ЄРПН за сумою податку (У_Накл), яка розраховується за формулою:

(1.1)

де: ?_Накл -- реєстраційний ліміт;

?_{НаклОтр} -- загальна сума ПДВ за отриманими податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в ЄРПН;

?_Митн -- загальна сума ПДВ, сплаченого платником під час ввезення товарів на митну територію України;

?_ПопРах -- загальна сума поповнення з поточного рахунку платника ПДВ рахунку в СЕА ПДВ;

У_{Овердрафт} -- середньомісячний розмір сум ПДВ, які за останні 12 звітних місяців були задекларовані платником до сплати в бюджету і погашені або розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, вибравши спеціальний режим оподаткування. Цей показник щокварталу підлягає автоматичному перерахунку;

?_{НаклВид} -- загальна сума ПДВ за виданими податковими накладними та розрахунками коригування, зареєстрованими в ЄРПН;

?_{Відшкод} -- загальна сума ПДВ, заявлена платником до бюджетного відшкодування;

?_{Перевищ} -- загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених у деклараціях з ПДВ з урахуванням представлених уточнюючих розрахунків до них, над сумою ПДВ, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН.

Рахунок в СЕА ПДВ є одним елементом системи електричного адміністрування ПДВ, який введено для всіх платників ПДВ, та окремих особливих банківських рахунків. Необхідно підкреслити те, що ними якраз користуються для сплати ПДВ до бюджету або на особливий рахунок сільгосппідприємства - суб'єкта спеціального режиму ПДВ. І дійсно, порядок, електричного адміністрування податку на додану вартість затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 № 569 (далі - Порядок № 569). Відзначимо те, що електричний ПДВ-рахунок вживають з метою реєстрації податкових накладних і сплати в бюджет узгоджених податкових обов'язків, задекларованих платником у декларації з ПДВ. Всі знають те, що в разі недостатності коштів на електричному рахунку платник вчасно повинен заповнити його з власного банківського рахунку. Для перерахування ПДВ в бюджет ДФС куди направляє реєстр платників органу казначейства, в якому відкриті рахунки платників в СЕА ПДВ. В реєстрі вказується назва платника, податковий номер та особистий податковий номер платника, звітний період і суму ПДВ, що підлягає перерахуванню в бюджет. На підставі такого реєстру орган казначейства не пізніш крайнього дня терміну, встановленого для самостійної сплати податкових обов'язків, перераховує суми податку до бюджету . Також потрібно підмітити те, що розрахунки з бюджетом у зв'язку з поданням уточнюючих розрахунків платників податків також виробляє з власного банківського поточного рахунку в відповідності до бюджету. Згідно з пунктом 25 Порядку № 569 з поточного рахунку платника платяться в бюджет: податкові зобов'язання з ПДВ, без допомоги інших донарахованих платником ПДВ по уточнюючому розрахунку; податкові зобов'язання з ПДВ, визначені контролюючим органом; штрафні санкції; пеня. [2]

Порядок визначення суми податку, що підлягає перерахуванню до державного бюджету України або відшкодуванню з державного бюджету України, та строки проведення розрахунків встановлено в статті 200 ПК. Необхідно відзначити те, що сума податку (?_Пдв), що підлягає перерахуванню до державного бюджету України економного відшкодування, визначається як:

(1.2)

Якщо ?_пз - ?_пк < 0, це означає -- ?_пдв підлягає бюджетному відшкодуванню.

Бюджетне відшкодування ПДВ 2017 це від'ємне значення ?_пдв (?_пз - ?_пк < 0) з огляду на вимоги пункту 200.4 ПК можна скористатися, дотримуючись певної черги.

Рис.1.1 Напрямки бюджетного відшкодування податку на додану вартість

Негативний сенс ПДВ передбачався, до цього тільки в зменшенні суми податкового боргу згідно ПДВ, проте в частки, що не перевищує суми реєстраційного ліміту (обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 ПК) на епізод отримання здійснює контроль органом декларації по ПДВ. У разі відсутності податкового боргу: підлягає економовідшкодуванню на поточний рахунок платника ПДВ в рахунок сплати валютних обіцянок або закриття податкового боргу такого платника податків згідно іншим платежам, які вносяться до міського бюджет. Слід звернути увагу на те, що економні виплати дозволено використовувати згідно із заявою платника в сумі ПДВ, яку фактично оплатив отримувач послуг або продуктів в минулих і звітному податковому періоді постачальникам таких товарів або до держбюджету частинною, що не перевищує суми реєстраційного ліміту (обчисленої відповідно до пункту 200 - 1.3 ПК) на епізод отримання здійснює контроль органом декларації по ПДВ і зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

...