Податок на додану вартість як фіскальний інструмент держави

Звітній період для платників ПДВ. Розпорядок подання податкової декларації згідно ПДВ у 2017 році і терміни розрахунків з бюджетом передбачено заміткою 203 НК. Для платників ПДВ встановлено щомісячний звітний період, проте декларація згідно ПДВ подається через базисний звітний період, однаковий календарному місяцю, в рух 20 календарних днів, наступних через крайній календарний днем податкового місяця. Однак сплата ПДВ згідно зазначеним платником ПДВ у поданій ним податковій декларації сумою податкової обіцянки, як би виповнюється за 10 календарних днів, наступних через крайній день. Виключно податком, зареєстрованим платниками ПДВ, допустимо застосовувати тримісячний період звітності. [2] Нюанси припинення реєстрації податкових накладних системи зупинки реєстрації податкових витрат і розрахунків виправлення, витоку від початку 2017 року, принесла чимало невдоволень бухгалтерам як невеликих, так і великих фірм. З цим епізодом напевно будь-який бухгалтер хоча б раз зустрічався з проблемами при реєстрації накладних в ЄРПН, через недоліки механізму зупинки реєстрації. Слід звернути увагу на те, що ніби служба ЄРПН і у відсутності такого ніяк не має можливості існувати ідеальна названа. Необхідно відзначити, те що ФС задумує прогноз НН/РК при узгодженні з подальшими аспектами: розміри поставок товарів в податковій, коли була подана на реєстрацію в 1,5 або більше разів, більш недогарок відмінності обсягу поставок такого товару, коли був зазначений в податкових накладних , зареєстрованих з 01.01.2017 року в ЄРПН. Сума ПДВ позначена в зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних з придбання продуктів платником податків кодами УКТ ЗЕД, більше 50 відсотків загальної суми ПДВ, зазначеної в податкових витратах з придбанням продуктів таким платником податків, зареєстрованих з 01.01.2017 р. У платника податків були відсутні, дозвільні документи, що засвідчують право суб'єкта господарювання на втілення певного виду діяльності щодо продуктів або послуг, позначених платником податків в податковій накладній, що подана на реєстрацію в ЄРПН.

Слід врахувати, що список кодів товарів у відповідність до УКТ ЗЕД та кодів послуг відповідно до ДКПП, використовувані для втілення моніторингу ПН/РК, що затверджуються ДФС за погодженням Мінфіну.

Система аналізу ПДВ включає, абсолютні і відносні показники, які властиві для макро- та мікрорівня, що наведені в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1.

Абсолютні та відносні показники, які характерні, як для макро-, так і для макрорівня [21].

Первинним документом, що надходить від платників ПДВ в інспекцію, є декларація з податку на додану вартість.

В загальному вигляді, декларація з ПДВ ділиться на повне та скорочене, які бувають:

· за періодичністю подання - місячні, квартальні;

· за способом подання - на паперових носіях; поштою; на магнітних носіях з копіями файлів, на електронній пошті.

Необхідно відзначити, що труднощі справляння податку на додану вартість дуже актуальні для нашої держави. Ними займаються в ДФС України особливі робочі групи, в складі яких, крім професіоналів, є провідні фахівці і вчені [17].

Розглядаючи економічну сутність податку на додану вартість варто відзначити наступне, що об'єкт оподаткування ПДВ, може відрізнятися від доданої вартості. Дана дія пояснюється тим, що вживаються різні варіанти ПДВ, які передбачають використання, різних принципів його формування і різних методики обчислення. В світовій практиці найпоширенішим варіантом є ПДВ на споживання. Однак, для оцінки його переваг і недоліків оглянемо всі можливі варіанти. З теоретичного боку проявлені 3 варіанти ПДВ - ПДВ на продукцію, ПДВ на заробіток і ПДВ на споживання. Впровадження в Україні ПДВ дозволено вважати принциповим кроком на шляху формування прогресивної податкової системи, становлення ринкової економіки ПДВ. Податок на додану вартість у непрямому оподаткуванні грає як би головну роль в системі, у міських коштів основної маси розвинених держав і країн з перехідною економікою. Однак в Україні через присутність важливих проблем при справлянні ПДВ цей базисний податок призвів до відволікання використовуваних засобів компаній і неналежного виконання бюджетних надходжень [10].

На властивості надходження ПДВ в бюджет впливає розряд об'єктивних причин, серед яких:

· ознака надходжень до бюджет створюється рівнем внутрішнього споживання виконуваної продукції у власну черговість рівнем валютних доходів населення, габарити податкового боргу;

· розміри податкових пільг по даному виду податку і постійне підвищення чисельності випадків звільнення від її сплаті.

Також, принциповою причиною надходження ПДВ вважається нюанс результативності ПДВ, який орієнтується декількома ознаками, серед яких базовий - на базі виконання доведених завдань по збору ПДВ.

На динаміку надходжень ПДВ впливають наступні причини;

· постачання повноти і оперативності сплати податків;

· виявлення можливого ухилення від сплати;

· оптимізація витрат, пов'язаних з обліком платників податків і збором податків.

Досвід розвинених держав каже, ніби плануванню міських коштів нереально існувати чинним способом у відсутності погодження з моделюванням. Всі розуміють, що відрив планування від моделювання реальних процесів робиться причиною падіння віддачі грошових намірів і підніманням ризиків фінансової політичної діяльності. Як стверджують фахівці, згідно моделювання - моніторинг і план ще не раз можуть виступати, як ефективні, коли ніяк не передбачається значення і процеси, що викликаються політикою на їхню реалізацію.

Отже, для гармонізації нашої податкової системи необхідно привести у відповідність назву податку і пристрій його адміністрування. Що дозволить знизити собівартість продукції і ціну продукту, ще значно спростить процедуру бухгалтерського обліку повинностей і податкового кредиту згідно ПДВ в результаті спрощення розрахунків між підприємствами, які задіяні в процесі «створення-користування».

РОЗДІЛ 2. Аналіз функціонування ПДВ в Україні

2.1 ПДВ як інструмент акумуляції доходів зведеного бюджету України та регулювання споживання

З витоку 2018 року, економіка України має симптоми досить незначної стабілізації, в єдиному-то вважається нагородою стабільного підйому її прискореним темпам у стратегічній можливості. Однак здійснювати це завдання важко в обмежених умовах, економних здібностей. З одного боку, варіант швидкого інфляційно-девальваційного нарощування доходів бюджету, який мав простір в 2017 році, на цей час вважається політично неприйнятним. Слід якраз досягати неінфляційного розширення бази оподаткування у відсутності посилення податкового навантаження на правдивих платників податків. З іншого боку, потреба фіскальної консолідації аргументована важливою борговою навантаженістю на бюджет. Однак таким чином, необхідно сконцентрувати увагу на податкових механізмах відновлення суспільно-фінансового становлення держави.

Багатообіцяючі напрямки реформування податкової системи в Україні розглянуті в Угоді про асоціацію з ЄС і Стратегії сталого становлення «Україна-2020» Президента України. Рекомендаційні заходи наведені в документах урядової спільної роботи з МВФ. Прогрес виконання завдань податкової реформи поки очевидний на рівні 83%, проте згідно підсумкам щомісячного опитування дослідницькою фірмою «TNS» згідно замовлення Проектного кабінету муніципальної ради реформ 72% городян вважають, ніби бракує конфігурації, так як згідно з результатами 2017 городяни ніяк не відчули їх потрібного результату.

Програма уряду діє на 2018 рік по зіставленню з програмою попередньої каденції, безсумнівно більш багатообіцяючою і сучасною. Неодмінно, варто згадати те, що програма КМУ та пріоритетні кроки на 2018 рік добігають поточним цілям становлення держави. У той час терміни їх виконання дозволено було б прискорити і ще більш точно визначити окреме розташування.

У взаємозв'язку з цим, великий об'єм податкових кроків вимагають розбору поточної ситуації та наукового пояснення вивчення механізмів їх реалізації.

Слід зазначити, що в тому числі і при зниженні частини ПДВ в заробітках в період фінансово-економічної кризи, податок на додану вартість як раз залишався принциповим «фіскальним» податком в українській системі оподаткування. В Україні ПДВ становить близько 30% заробітків зведеного бюджету (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Питома вага ПДВ у податкових надходженнях в ЗБУ у 2011-2015 роках [33]

Порівнюючи дані наведені на рис. 2.1, в 2015 році знижується по зіставленню з 2011 роком з 29,30% по 27,40%. При розборі з 2014 роком ще спостерігаємо зниження частини ПДВ в заробітках зведеного бюджету з 31,0% за 27,4%. Слід виділити динаміку конфігурації, яка є і по зміні частини ПДВ в податкових надходженнях Зведеного бюджету держави - зниження з 40,1% до 36,8% в 2015 по зіставленню з 2011 роком і зниження з 40,7% до 36,8% - по зіставленню з 2014 роком.

Оцінку фіскальної віддачі ПДВ дозволено вжити на основі аналізу ефективної ставки, конкретної відповідності суми ПДВ в Муніципальному бюджеті і обсягу остаточного вживання сімейних господарств, ще по ознаці продуктивності ПДВ орієнтується, як звістка дієвої та єдиної ставки (табл.2.1). Може бути і те, що серед розрахованої ефективної ставки ПДВ і продуктивності ПДВ в таблиці 2.1 представлена ще динаміка коефіцієнта віддачі ПДВ, який розраховується дробленням частини ПДВ в ВВП на єдину ставку ПДВ. Потрібно виділити те, ніби цей показник відображає ступінь ефективності державної економіки через рахунок ПДВ, суми коштів якого акумулюються в Муніципальному бюджеті. Тому підйом ознаки, вказує на підвищення частини ПДВ в ВВП, вважається свідченням функціональної сплати ПДВ суб'єктами господарювання та високої фіскальної віддачі податку.

Таблиця 2.1

Зміна показників продуктивності, ефективної ставки, коефіцієнта ефективності ПДВ в Україні протягом періоду 2010-2015 р. [34].

Після зниження представлених рис віддачі ПДВ (табл. 2.1) в 2011-2012 роках, у 2013 році. Спостерігалися високі значення через досліджуваний період. Конкретно, дієва ціна ПДВ в 2013 році склала 15,94%, при цьому продуктивність податку - 79,68%, а коефіцієнт віддачі знаходився на рівні 49,40%. Така обстановка сприяла позитивному впливу підйому ВВП України, обсягів імпорту, оптових і роздрібних грошових відносин, сприятливих умов для ведення домашньої діяльності і тому подібне.

Слід зазначити, що визначення фіскальної віддачі ПДВ істотно ускладняється через присутність тіньової економіки в Україні, якій ще сприяє неконтрольований ринок криптовалют. Основа для розрахунків фіскальної віддачі ПДВ створюється на складі Держслужби статистики України та доповідей про виконання, Міського бюджету, однак дійсно врахувати розміри тіньової економіки досить важко [35]. Підрахунки Міністерства фінансового становлення і торгівлі України, розміри тіньової економіки в період з 2010-2015 роки перебували в діапазоні від 28 до 43% від ВВП. Є зарубіжні вивчення, які мають інформацію, що розміри тіньового сектору економіки України якраз досягають 52,8% від значення ВВП. Така обстановка значно погіршує властивості, згідно яким дозволено розцінювати фіскальну віддача ПДВ, і справжні значно нижче ймовірних можливостей.

Ймовірні надходження ПДВ з впровадженням практичної ставки податку та остаточного вживання домогосподарств - як бази, розраховані в табл. 2.1. Міський бюджет по різним чинникам раз на рік недоотримує, значні суми коштів лише через рахунок ПДВ.

Доцільно врахувати і те, що із-за сезонності виробничо-домашньої діяльності підприємств за рік є сезонний підйом і зниження сплати ПДВ. Згідно причини дослідження періодів, на об'єкти найбільшого і найменшого надходження коштів від ПДВ вважається ймовірність з боку міських органів нагляду регулярності сплати податку, маючм намір витрачати кошти з Держбюджету, потрібно створювати через рахунок сум ПДВ.

Згідно інформації представленої на рис. 2.2, ми бачимо, що надходження ПДВ згідно місяців року вважається сезонним, що має місце бути в нерівномірному надходженні податку в бюджет. За досліджуваний період підйому обсягів надходження ПДВ ще спостерігалося в квітні, липні, серпні, листопаді та грудні, так як величина ПДВ, сплаченого в міський, бюджет, знаходиться в залежності від енергійності суб'єктів господарювання на ринковому середовищі, де для розбору сезонних коливань потрібно значуща служба міських органів згідно забезпечення умов суб'єктам господарювання для стабільного фінансового становлення, яка стане виявлятися в рівномірній реалізації продукції на рівні всіх секторів економіки країн новітньої економіки. При економному плануванні прецедент сезонності необхідно враховувати для створення посилання до переведення вірогідної частки ПДВ в практичну для сприяння збільшенню фіскальної віддачі податку.

Система електричного адміністрування ПДВ ніяк не вносить кардинальних змін в спільний принцип стягування ПДВ, що підтверджений Кодексом. Норми Кодексу, що характеризують коло платників ПДВ, е об'єктом оподаткування, погляди формування податкових повинностей і податкового кредиту, залишаються незмінними.

Розбираючи фіскальну функцію ПДВ, приходимо до висновку, ніби в крайніх 4-х роках вважається недовиконання намірів згідно надходженню ПДВ до держбюджету (рис. 2.2).

Рис. 2.2. Динамічність плану з надходження ПДВ до Держбюджету України протягом 2011-2015 рр. [35]

Як видно з рис. 2.2. перевиконання згідно надходженню ПДВ до держбюджету, є тільки в 2013 році - 105,09%. Де рух наступних 4-х років згідно надходженню ПДВ рівномірно ніяк не вівся.

Великим недовиконання надходженню ПДВ в 2014 році - 85,6%. Але вже в 2015 році відсоток недовиконання 2012-2015 років є 86,7%. Необхідно відзначити, що головними факторами недовиконання наміру надходження ПДВ, є недоліки в плануванні бюджетних надходжень, розстрочки по сплаті податків, дана Державній податковій адміністрацією від Держакціонерної фірми Нафтогаз України. Однак величина втрат бюджету від наданих пільг по ПДВ, в кінці кінців, залишається вагомим (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Динаміка втрат Держбюджету України від наданих пільг з ПДВ за 2011-2015 рр., млрд. грн. [34]

Оглядаючи рис. 2.3, втрати бюджету на 2015 рік згідно податковим перевагам ПДВ зобов'язані були в кінці кінців зібрати фактично 18 мільярдів гривень. Однак експеримент застосування пільг є досить суперечливим. Треба сказати, що в 2015 році платниками податків України було, отримано різні податкові пільги на єдину необхідну суму 192 мільярдів грн, при цьому 187,4 мільярдів грн. - недонадходження податків конкретно в міський бюджет України. Більше відображена обстановка вважається та, яка загрожує в тому числі і при обліку, якщо система підрахунку прийнятих на озброєння пільг володіє власними протиріччями.

Крім відплати ПДВ, ще значно впливає на фіскальну віддачу ПДВ, як спільна величина податкових пільг. Їх вплив при правильному їх плануванні надання в оподаткуванні органи для суб'єктів господарювання, можуть існувати різноспрямованими - спочатку буде відбуватися зменшення податкових надходжень в бюджет і у фіскальній віддачі податків, однак пізніше через рахунок зростання платоспроможності суб'єктів господарювання вони ще зможуть підсилювати розміри діяльності і величину оплачених в бюджет податків. В таких умовах є простір приросту практичного надходження ПДВ і його фіскальної віддачі. Динаміку податкових пільг в період з 2009 - 2015 роки по Міському бюджету України наведено в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Динамічна зміна подaткових пільг та в надходження їх частки ПДВ у 2009-2015 рр. [33].

Як видно з табл.2.2, пільги ПДВ у період 2009-2015 років, в єдиній сумі пільг в системі оподаткування виросли з 48,6% в 2008 році. по 68,7% в 2015 році з величезною ознакою - 91,6% в 2012 році громадське бажання зміни обсягів податкових пільг було позитивною, з іншого боку суми пільг підростали з одночасним підвищенням обсягу пільг згідно ПДВ. Може бути і те, що величина пільг згідно ПДВ в 2009 році складала 8,5 мільярдів грн, а в 2015 році ця сума зросла до 47 мільярдів грн. Фіскальна віддача ПДВ говорить про підйом частини пільг в єдиному розмірі ПДВ в 2,57 рази в 2015 році по зіставленню з 2009 роком.

Зазначені операції здійснюють нерівномірні конкурентні умови для ведення, домашньої справи суб'єктами господарювання. Необхідно відзначити, що на міському рівні слід розглядати можливості оподаткування ПДВ реалізацією товарів згідно диференційованим ставкам різної ступені значущості для покупців, тим більше, є істотний зарубіжний досвід в цьому напрямку, який належить вчити.

Підводячи підсумок, підкреслимо, що була проаналізована динаміка і структура ПДВ, як головного бюджетоутворюючого податку в Україні. Тест був узятий за період 2011-2013 роки. Це є міцний підйом податкових надходжень до держбюджету України і, тому, зниження частини неподаткових надходжень з 27,1% за 23,6%. В 2014 році помітно раптове підвищення частини неподаткових надходжень до держбюджету України - з 23,6% за 30,5% і обмеження частини основних бюджетоутворюючих податків - ПДВ (з 41,1% в 38%) і податку на прибуток підприємств (з 21,2% по 15,0%). Одним з головних причин, які робили великий вплив на це модифікування текстури заробітків міського бюджету, був фінансово-економічний занепад, що охопив країну в кінці 2013 року. Мало хто розуміє, але ПДВ в заробітках зведеного бюджету України в 2015 році знижується по зіставленню з 2011 роком з 29,30% по 27,40%. Згідно порівняння з 2014 роком ще спостерігаємо зниження частини ПДВ в заробітках зведеного бюджету з 31,0% по 27,4%. Схожа динаміка конфігурації є і по зміні частини ПДВ в податкових надходженнях Зведеного бюджету держави - зниження з 40,1% за 36,8% в 2014 році по зіставленню з 2011 і зниження з 40,7% по 36,8% - із зіставленням з 2014 роком величини мобілізації ПДВ в казну складає в 2014 році 7,9% від ВВП. Взагалі через 2011-2015 роки ПДВ в ВВП знизилася на 1,4 п.п. В цьому місці головними факторами недовиконання, були наміри згідно надходженню ПДВ в міський бюджет, недоліки в плануванні бюджетних надходжень, ще значний обсяг пільг по даному податку. У 2015 році платниками податків України було отримано різні податкові пільги на єдину необхідну суму 192 мільярдів грн, при цьому 187,4 грн. - недонадходження податків конкретно в міський бюджет України.

Гострою залишається проблема відшкодування ПДВ. Потрібно виділити те, що в 2011 році його сума склала 15 мільярдів грн, то в 2015 році вона зросла фактично в 3 рази і склала 40,67%. При цьому темпи підйому суми надходження ПДВ в бюджет в протягом 2013-2015 років, значно уповільнили темпи підйому, а в 2014 році по зіставленню з 2013 роком, в якому місці є зниження суми надходження ПДВ в бюджет.

На сьогоднішній день, система оподаткування ПДВ виражає висновок у недосконалості і проханні важливого поліпшення. Шляхи поліпшення системи оподаткування ПДВ було виготовлено з прийняттям Податкового кодексу України, але слід зауважити, щ всі недоліки справляння наданого податку були передбачені в кодексі. Тому проблема посилення віддачі фіскальної функції ПДВ в даний час вважається дуже важливою.

Регресивність і соц несправедливість податку має можливість подолання через рахунок диференціації ставок. Хоча деякі вважають, що їх апарат тільки ускладнює процес адміністрування ПДВ і призводить до численних зловживань. Але більшість країн, які застосовують ПДВ у власних податкових системах, використовували комплекс заходів по мінімізації його негативного впливу.

Нарешті, в Україні є бажання до зниження фіскальної віддачі ПДВ і, як наслідок, домагань відшкодувань податку по зіставленню з темпами підйому ВВП. Хорошим маршрутом його реформування слід вважати подальше поліпшення механізму ПДВ і одночасного звикання українського законодавства відповідно до питань ПДВ до норм ЄС.

Податок повинен цілком відповідати своїй природі - в наповненому розмірі вилучатися на користь країни з метою виконання суспільно-фінансових, політичних, правових функцій. А пільги зобов'язані бути обов'язковим для допомоги становлення слабких сфер виготовлення.

Метою будь-якої перевірки Державної податковій адміністрації вважається поліпшення податкової витримки, тобто дотримання податкового та валютного законодавства всіма платниками податків юридичними особами, які сприятимуть поліпшенню їх фінансово-домашньої діловитості і тому збільшити надходження в бюджет.

2.2 Проблеми відшкодування ПДВ в Україні

З витоком фінансово-економічної кризи в Україні почали особливо світло виявлятися дизбаланси податкової системи. Відсутність фіскальної віддачі основних бюджетоутворюючих податків на тлі, не менш важливого податкового навантаження на державний бізнес, що призводять до підйому тіньового сектора економіки, ухилення від оподаткування, а отже - і зменшення податкових надходжень.

Відповідною особливістю адміністрування податку на додану вартість в 2014 році став випуск ПДВ-облігацій. І справді, Міністерство фінансів зробило випуск облігацій внутрішньої муніципальної позики для відшкодування ПДВ відповідно до розпорядження КМУ від 21.05.2014 № 139 «Про випуск облігацій внутрішньої муніципального позики для відшкодування сум ПДВ та в межах встановленого розпорядженням КМУвід 18.06.2014 р. № 187 максимального обсягу в сумі 7,0 млрд грн.

Рис. 2.5. Надходження ПДВ та відшкодування податку з бюджету щомісячно на протязі 2015-2016 років [35]

Згідно цим ДФС України, погано впливає на ступінь надходжень податків в бюджет, а конкретно від інтернаціональної сторони, яка сформувалася в Україні, зокрема, в взаємозв'язку з анексією АР Криму і на окупованій території в якому ведеться АТО.

Сума компенсованого ПДВ ще істотно впливає на фіскальну віддачу податку на додану вартість, однак сума планованого до відшкодування на конкретну звітну дату, вважається динамікою обсягів компенсованого і невідшкодованого ПДВ в Україні протягом періоду 2009 - 2015 років. Надана інформація представлена на рис.2.6.

Рис. 2.6. Динаміка змін обсягів невідшкодованого та відшкодованого ПДВ в Україні за період з 2009 по 2015 рр., млрд. грн.

З представленої на рис. 2.6. інформації дозволено побачити, ніби розміри невідшкодованого ПДВ в 2009-2011 роки нарощувалися - з 8,61 мільярдів грн. до 231,1 мільярда грн., у 2012 році розміри невідшкодованого ПДВ знизилася з 12410 млн грн., в 2013 році, було задумано сенс відшкодування ПДВ в Муніципальному бюджеті, яке перевищило на 3410 млн грн. Практичне відшкодування свідчило про поліпшення ситуації з відшкодуванням цього податку в 2014 році заборгованість по відшкодуанню ПДВ склав 2,12 грн, тоді як в 2015 році вона зросла по 6,14 грн. Відсутність ситуації, коли доданий до відшкодування ПДВ цілком повертається до наказу суб'єктів господарювання, збільшує їх платоспроможність і призводить до додаткового навантаження на економні можливості в наступних періодах. Серед найбільш популярних подій невідшкодування ПДВ дозволено зазначити наступні: відсутність коштів для повернення в достатній кількості податку на додану вартість, об'єктів де є легітимні причини для даного податку, присутність недовіри умовно неправомірної поведінки суб'єктів господарювання і відшкодування податку на додану вартість, стягування перевірок коректності сум нарахування даного податку, що підлягає відшкодуванню, корупційні дії у відповідній сфері.

Розширення розбору фіскальної віддачі ПДВ дає нам динаміку обсягів компенсованого податку на додану вартість і єдину необхідну суму ПДВ протягом періоду 2004-2015 років (рис.2.7.).

Згідно з відображеними коливаннями (рис. 2.7.) з бюджету у вигляді економного відшкодування на розрахункові рахунки платникам податків повертаються значні суми податку, що надійшли до нього в минулих періодах. Потрібно виділити те, що головна порція такої відплати доводиться для суб'єктів господарювання, які виконують експортні операції з використанням нульової ставки ПДВ.

Так, згідно з пп. 14.1.18 Податкового кодексу економне відшкодування - напевно відшкодування негативного сенсу ПДВ на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування ПДВ згідно підсумкам випробування платника, в тому числі механічно економне відшкодування в розпорядку і відповідно аспектам, конкретним в розділі V [2].

Рис. 2.7. Коливання надходження податку на додану вартість до бюджету та його відшкодування з бюджету протягом 2004 -- 2015 рр., млрд. грн. [35]

Таке трактування, має бережливе відшкодування ПДВ, яке відчужує причини вважати новий розпорядок відшкодування податку більш ретельно регламентованим з частки доведення правомірності відшкодування за підсумками перевірки платника. Однак, Податковим кодексом зумовлено практичну інноваційність, яка ретельно регламентувала б розпорядок щодо доказування правомірності сум бюджетного відшкодування ПДВ. Сума податку, що підлягає відшкодуванню, орієнтується на податкову декларацію за звітний період, при цьому декларація, в якій оголошена сума економного відшкодування податку на додану вартість, що підлягає невід'ємній перевірці, а в окремих випадках, передбачених Кодексом та позаплановим виїздом документальної перевірки .

Консолідований бюджет України створюється в основному через рахунок прямих і непрямих податків. Відповідність прямого і непрямого оподаткування безпосередньо відображає ступінь становлення національної економіки, так як стягнення непрямих податків в державах з ринковою економікою розташовується в стадії розвитку, вважається більш відповідним віддачі адміністрування, а зменшення обсягу прямого оподаткування, виходить в результаті зниження загального значення добробуту населення, підняття чисельності збиткових і невигідних господарюючих суб'єктів.

У 2008-2015 роках податок на додану вартість виходи у середньому 29,6% від загального обсягу заробітків зведеного бюджету України і ніяк не мав стабільності до підйому / зменшення (рис. 2.8.).

Рис. 2.8. Динамічні зміни частки та надходжень ПДВ до ЗБУ протягом 2008 - 2015 років [34].

Згідно відображення рис. 2.8. на протязі 2008-2015 років, темп приросту надходжень ПДВ до муніципального бюджет України спостерігався в 2011 і 2015 роках -8,13% і -7,60% відповідно порівняно з минулими роками, у 2011 році головною причиною зменшення надходжень ПДВ стало обмеження обсягів виробництва та споживання в результаті фінансово-економічної кризи та скупченню в 2011 році залишків невідшкодованого платникам податку на додану вартість, підняття заробітків загального фонду міського бюджету на 9,1 грн. Цю обстановку виправити не вдалося. У 2013 році головними причинами зменшення надходжень ПДВ з вироблених в Україні товарів стали запізнювання суспільно-фінансового становлення держави і дефляції, а надходження ПДВ з ввезених на територію України товарів - запізнювання темпів підйому державної економіки, привело до значного зменшення обсягу імпорту продуктів і послуг.

На протязі 2008-2015 років більші темпи приросту надходжень ПДВ в ЗБУ спостерігався в 2010 і 2013 роках - 55,07% і -50,72% по зіставленню з минулими роками. Головними причинами швидкого підйому надходжень податку на додану вартість у 2010 році стало: зупинка прийому на сплату ПДВ, податкових векселів при здійсненні митного оформлення товарів; вступ заборони відстрочки сплати податків при ввезенні товарів на територію Західної України; підйом внутрішнього споживання спасибі підйому купівельної спроможності населення внаслідок підйому соціальних виплат з бюджету на головне півріччя. У 2013 році причинами підйому надходжень податку на додану вартість стало народногосподарський підйом, в тому числі і підйом номінального валового внутрішнього продукту, збільшення розцінок, а також інновації в податковому законодавстві. В результаті вступу в діяння Податкового кодексу України, вийшло удосконалення адміністрування податку на додану вартість способом вступу реєстрації податкових накладних платниками податку - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних. Саме реєстрація податкових накладних в даному реєстрі введена для тих платників, у яких сума ПДВ в податковій перевищувала 1 млн. грн. З квітня 2013 року, - сума ПДВ в яких перевершувала 500 тис. грн, по липень 2013 року - 100 тис. грн., А починаючи з січня 2014 року - 10 тис. грн. Податкові накладні, в яких сума ПДВ нижче 10 тис. грн., ніяк не підлягають реєстрації в одиничному реєстрі податкових витрат. Крім такого введено поняття платниками ПДВ спільно з податковою декларацією копією реєстрів податкових накладних в електронному вигляді та анулювання реєстрації платників ПДВ у разі внесення запису в Єдиний реєстр юридичних і фізосіб про відсутність юридичної або фізичного лиця співвідносно місцям знаходження [34].

Посеред гострих проблем адміністрування податку на додану вартість в Україні є проблема його відшкодування. Реалії говорять, ніби бюджетоутворювальний ПДВ в останні роки перетворюється в бюджетовитрати. Деструктива для вітчизняної економіки, стала сучасною динамікою відшкодування ПДВ при відсутності відповідного підйому засобів в бюджеті.

Одним з різновидів рішення, боргової проблеми по відшкодуванню ПДВ став випуск ПДВ-облігацій, суперечки про необхідність вступу яких ніяк не припиняються по цей час. У 2013 році випуск ПДВ-облігацій було тимчасово зупинено, а з 2013 року керівництво перейшов на грошові підрахунки згідно відшкодувань ПДВ.

Податкові реформи 2012-2013 років були націлені на майбутнє удосконалення механізму відшкодування податку на додану вартість. А найбільш позитивний вплив на своєчасне відшкодування ПДВ та зменшення залишку, невідшкодованого податку на додану вартість, мало вступ в ПКУ норми про автоматичне відшкодування ПДВ і відповідальності через несвоєчасні відшкодування податку. Необхідно відзначити, що механічне відшкодування податку на додану вартість володіє рядом переваг: творіння рівноправного партнерства держави і платників податків; відсутність дії, людяного фактору; ймовірність отримання суми коштів з рахунків Казначейства України на протязі 3-ох днів після отримання рішення податкової інспекції, а найбільш основне - відсутність перевірок і абстракція використовуваних засобів у суб'єктів господарювання - платників податків.

Успішність автоматичного відшкодування ПДВ в майбутньому знаходить залежність не стільки від критеріїв, поставлених законодавчою кадровою політикою влади і успішності проведення, а адміністративні реформи. ПДВ - безпрограшне джерело підйому доходів бюджету держави, тому висновок про його дієве адміністрування вважається маршрутом до творення ефективної системи оподаткування.

Визначивши роль надходжень непрямих податків за дослідженнями доходної частини, необхідно розглянути надходження виду непрямих податків в Україні через досліджуваний період. Проаналізуємо динаміку надходжень ПДВ в доходах ЗБ України згідно 2013-2015 рокам (табл. 2.3.). Проаналізувавши надходження ПДВ на протязі 2013-2015 роки, найголовнішу роль у формуванні грошових доходів ЗБ України зобов'язаний існувати ПДВ з ввезених на територію України товарів, надходження від якого змінювалися в динаміці: в 2014 році вони збільшилися на 5,7 грн (5,8%), а в 2015 році скоротилися на 5,2 млн грн (5%). Потрібно виділити те, що надходження від ПДВ з вироблених в Україні товарів підростали. Так в 2014 році вони збільшилися на 6,6 млрд грн. (8,6%), а в 2015 році - на 1,91 мільярди грн. (2,3%). Економне відплати ПДВ з вироблених в Україні товарів ще підростало, а конкретно на 3,3 грн. (7,5%) і на 7,6 млн грн (16,3%). Тому не дивно, що податкова заборгованість по ПДВ в 2015 році склала 600 млн грн., 28,6% відповідно порівняно з попереднім роком. Надходження від податку на додану вартість важливі при формуванні фінансових ресурсів держави.

Таблиця 2.3

Динамічна статистика надходжень ПДВ до ЗБ України за 2013-2015 роки [33]

Однією з відмінних особливостей справляння ПДВ вважається ймовірність введення економного відшкодування. Необхідно відзначити, що сутність, бережливого відшкодування міститься в можливості повернення платнику податку на додану вартість частки суми сплаченого ним податку у взаємозв'язку із зайвою, сплатою його в бюджет. Економне відшкодування, згідно пп. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 ПК - відшкодування негативного сенсу податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування ПДВ згідно підсумками випробування платника, в тому числі механічно економне відшкодування в розпорядку і відповідних аспектах конкретних в розділі V ПК [2].

Проблема спокутування податку на додану вартість отримала широке поширення в умовах занепаду і зростаючого дефіциту бюджету, ставши одним з більш основних макроекономічних обставин гальмування економіки України.

Перевага на економне відшкодування ПДВ володіє платник податків даного податку, податковий кредит по даному податку, як раз перевищує його податкові обіцянки і вважається задекларований в податковій декларації по ПДВ.

Згідно підсумками 2013-2015 років величина компенсованого ПДВ його платникам складала четверту частки збору цього податку (рис. 2.9).

Таким чином, проаналізувавши частку економного відшкодування по податку на додану вартість в єдиній сумі збору цього податку в Україні через 2013-2015 роки дозволено прийти до висновку, що вона змінювалася в динаміці, проте в 2013 році на ЗБ України надійшло 172,87 мільярдів грн ПДВ, з їх 24,8% було компенсовано, згідно 75,1% мобілізованих коштів по даному податку залишилося в заробітках держави. У 2014 році було підібрано 184,79 мільярдів грн від даного податку, з яких 24,9% підлягало відшкодуванню, де порція відшкодування виросла на 0,1%.

У 2015 році порція відшкодування ПДВ зросла на 4,5% по 29,4%. Незважаючи, що економне відшкодування ПДВ як би знижує фінанси ЗБ України, однак воно так сприяє піднесенню частини повернення податку платникам в окремих випадках.

Рис. 2.9. Динаміка коливань частки бюджетного відшкодування з ПДВ у загальній сумі збору цього податку в Україні за 2013-2015 роки [34]

Найбільш пільгоемним залишається ПДВ. Пільги по податку на додану вартість наявні і в європейських державах, однак слідом знати, що вони в більшій ступені, мають суспільний напрямок і підходять по суті податку на додану вартість, як податку на користування. Система пільг по даному податку в Україні якраз націлена більшою мірою на виробників.

Згідно підсумками зробленого вивчення зробимо висновок, що велика частка непрямих податків в цілому і податку на додану вартість грають головну роль в дослідженні фінансових ресурсів держави. Величезним бюджетоутворюючим податком вважається податок на додану вартість, значною мірою домінуючи серед інших непрямих податків. У 2013-2015 роках. Найголовнішу роль у формуванні заробітків Зведеного бюджету України зобов'язаний існувати податок на додану вартість з ввезених на територію України товарів. Надходження від ПДВ з вироблених в Україні товарів в рух тільки досліджуваного періоду підростали. На жаль проблема відшкодування ПДВ ніяк не подолана і здобула широке поширення в умовах занепаду і зростаючого дефіциту бюджету, ставши одним з головних макроекономічних обставин гальмування економіки України.

2.3 Фіскально-адміністративні аспекти справляння ПДВ в Україні

ДФС України вважається центральним органом виконавчої влади, родзинка якого міститься в реалізації державної податкової політики, державної політики у сфері муніципальної митної справи, держполітичні діячі згідно адміністрування одного вкладу на загальнообов'язкове соціальне страхування, держполітичні діячі у сфері боротьби зі злочинами при використанні податкового, митного законодавства, а ще законодавства згідно питань сплати одного вкладу. З метою виконання покладених завдань ДФС України щодня виконує істотну чисельність адміністративних операцій, які складають головну сферу її спрямування, так як орієнтовані ще не тільки на реалізацію функцій і завдань, покладених на службу, однак і на реалізацію прав і законних інтересів громадян і юридичних осіб як в сфері оподаткування, так і в сфері митної справи.

Двоїстість реформування економіки України не рахуючи позитивних результатів володіє і негативними, серед яких слід відзначити, що Україні ніяк не виходить дістатися до вигоди від геополітичного і геоекономічного розташування: будучи прекрасним мостом між Сходом (Російська Федерація, Японія, Китай) і Європейським Союзом, наша держава поки не має можливості спільної мови. З Російською Федерацією найближчі десятиліття ми спільної мови і не знайдемо через її злість з 2014 року згідно України.

Виконання доходної частини зведеного бюджету на протязі 2016 року склав 455,8 мільярдів грн, це на 13200 млн грн, або на 3,0% більше подібної ознаки попереднього року. Річний план виконаний на 93,3% і склав 32100 млн грн. прибуткову частки міського бюджету з урахуванням міжбюджетного трансферу 356 млрд грн, що на 17700 млн грн більше подібної ознаки 2016 року. У тому числі в спільний фонд міського бюджету надійшло 310,8 мільярди грн, в особливий - 46,4 грн.

Виконання доходної частини державного бюджету у відсутності урахування міжбюджетних трансфертів дорівнює 354,9 мільярдів грн, що на 17300 млн грн, або на 5,2% більше відповідного показника попереднього року (табл. 2.4).

Таблиця 2.4.

Доходи зведеного, місцевих та державного бюджетів за 2013-2016 роки [35]

Податок на прибуток підприємств надійшло не в такій мірі на 301 млн грн, або на 0,87 %. Єдиним вагомим джерелом надходжень, було закріплено перевиконання річного планового показника, в якому місці акцизний податок з ввезених на терени України товарів, складав на 3,81 млрд грн, або на 30,1% більше, ніж було задумано.

Рис 2.10. Щомісячні надходження до державного бюджету за період з 2011-2016 роки [33]

Через аналізований період, видно що міський бюджет виконаний з недоліком, який складає 78,2 млрд грн (рис. 2.11), що дорівнює 113,8% максимального обсягу, встановленого законодавством про Міський бюджет України на 2016 рік, і 88,2% річного наміру з урахуванням змін.

Перевищення практичної нестачі над максимальним розміром, конкретним законодавством про муніципальний бюджет, пов'язаний з випуском облігацій внутрішньої міської позики (ОВМП) на необхідну суму більшу, ніж було підтверджено законодавством в межах внутрішніх запозичень. Такий випуск ОВДП виконувався відповідно до наданого законодавством про Міський бюджет України на 2016 рік права КМУ (пункт 2 замітки 16, замітки 23, 23 і 24).

Рис. 2.11. Показники виконання Держбюджету України за 2011-2016 роки [35]

Недолік загального фонду міського бюджету в 2016 році дорівнював 61,2 млн грн, що 4,1 мільярди грн більше подібної ознаки минулого року. Недолік особливого фонду складав 16,9 млрд грн, по зіставленню з торішнім профіцитом - тому в сумі дорівнював 500 млн грн. Недолік особливого фонду виник в результаті випуску ОВДП, обсяги схвалені законодавством про Муніципальний бюджет України на 2016 рік у сумі 18,1 млрд грн. Зазначені ОВДП були, в єдиному-то, викинуті для: спрямованості коштів на субвенцію з міського бюджету районним бюджетом для компенсації різниці в тарифах відшкодування податку на додану вартість платникам, у яких суми податку задекларовані до відшкодування до 1 січня 2016 (на 6900 млн грн).

Темпи підйому витрат ЗБ підріс і склав 103,5% по зіставленню з 102,8% у 2015 році і 118,3% в 2014 році (рис. 2.12). Темп підйому витрат зведеного бюджету незначно нижче темпів підйому номінального ВВП. Порція витрат ЗБ у валовому внутрішньому продукті знизилася (з 33,5%), вона згідно-колишньому залишається нижче, ніж була в кризовому 2011 рік (38,5%).

Рис. 2.12. Швидкість росту ВВП і видатків ЗБ за 2011-2016 роки [34]

У текстурі грошових надходжень зведеного бюджету необхідно відзначити підвищення частини податкових надходжень.

Порція податкових надходжень в текстурі єдиних надходжень ЗБ по зіставленню з подібним часом 2015 року зросла на 0,7 в.п. внаслідок зростання частини податку на додану вартість на 1,5 п.п., акцизного податку на 1,6 в. п. і податку на доходи фізичних осіб на 0,2. п. Порція податку на прибуток підприємств відповідно до порівняння з попереднім роком знизилася на 3,6 в.п., частини інших податкових джерел змінилися не значно. Порція неподаткових надходжень ЗБ ще знизилася на 1,6 в.п. і склала 17,7%. Основною причиною зазначеного, стало зменшення на 5510 млн грн обсягу коштів, перерахованих в бюджет Муніципального Банку України.

Податкові надходження в текстурі єдиних надходжень міського бюджету так заявити, зросла на 1,2 в.п., дані конфігурації в текстурі грошових надходжень міського бюджету в цілому подібні змінам в структурі грошових надходжень ЗБ.

Конструкція заробітків зведеного та міського бюджетів наведена в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5.

Структура надходжень доходів державного та зведеного бюджетів за 2014-2016 роки [35]

У 2016 році в міській бюджет надійшло 280,1 млрд грн податкових надходжень, що на 17500 млн грн, більше відповідного показника минулого року.

У міській бюджет надійшло 39,8 млрд грн податку на прибуток підприємств, на 26,6% не в тій мірі ніж в попередньому році. Необхідно відзначити, що це зменшення було пов'язане з авансовою сплатою податку, беручи до уваги підсумки попереднього року. Якщо в 2013 році авансом було оплачено 38,6 млрд грн, то в 2016 році цей показник складав 26400 млн грн, це на 12300 млн грн більше. В 2016 році в міській бюджет надійшло ПДВ 139,1 млрд грн, що на 8,5% перевищує відповідний показники попереднього року. Підняття надходжень податку в поточному році було гарантовано підйомом на 10,8 грн, або на 11,2%, надходжень ПДВ з ввезених в Україну товарів. Це підняття вийшло в результаті зростання офіційного обмінного курсу гривні до іноземних валют, яке привело до відповідного збільшення бази. Розмір імпорту знизився в 2015 році на 28,4%. З іншого боку, надходження податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів скоротилися на 3,4 млрд грн.

Річний план згідно надходжень ПДВ виконаний на 92,6%, в розрізі окремих складових тільки невиконання продемонстрував «вроджений» ПДВ - 89,3%, в той час як «зарубіжний» ПДВ продемонстрував 97,8% виконання наміри.

Щомісячна динаміка надходжень ПДВ представлена ??на рис. 2.13. У 2016 році з бюджету було компенсовано 50,3 млрд грн, це на 2,7%, не в такій мірі запланованого. Обмеження обсягів відшкодування податку з бюджету стало наступною передумовою зростання обсягів надходжень податку на додану вартість, а саме, згідно порівняння з попереднім роком цей показник скоротився на 3,3 млрд грн, або на 6,2%.

Рис. 2.13. Динаміка щомісячних надходжень ПДВ до держабюджету у 2011-2016 роках [35]

При цьому це обмеження було вагомим в листопаді і в грудні - 3,21 млрд грн і 1,33 млрд грн, тому при середньомісячному розмірі відшкодування за 1-і 10 місяців року на рівні 4610 млн грн.

На складі проаналізованих рис дозволено виявити конкретну залежність між розміром зібраного податку на додану вартість в міський бюджет і конфігурацією інших характеристик. Така обстановка має можливість орієнтуватися на присутність недоліків і вад в адмініструванні ПДВ неправомірного заниження податкової обіцянки, на підставі яких платники податків виплачували маленькі суми. Особливе переконання даних є висновками отриманих за 2015 рік, як при підйомі обсягів валового внутрішнього продукту, який зобов'язаний виростати і величина ПДВ, однак він знижувався. Однак величина ПДВ була нижче через рахунок інших характеристик, оглядаючи які, в системі неможливо зорієнтувати характер взаємозв'язку між фіскальною віддачею ПДВ та обсягом рис, потрібних для його оцінки.

Підвищення частини ПДВ в ознаках Міського бюджету вказує на підйом фіскальної віддачі даного податку. Зіставляючи величину частини ПДВ в ВВП України, що значно впливає на систему перерозподілу валового національного доходу. Така обстановка вважається наслідком існування переваг пода...