Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Современная российская налоговая система включает многообразные по экономическому содержанию и объектам обложения виды налогов. Особое, важнейшее место среди них занимают налоги на имущество. К имущественным налогам физических лиц относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог.

Земельный налог регулируется 31 главой Налогового кодекса РФ и относиться к местным прямым налогам. Налог на имущество физических лиц регулируется 32 главой Налогового кодекса РФ и является местным прямым налогом. Транспортный налог регулируется 28 главой Налогового кодекса РФ, и относиться к региональным прямым налогам.

Налоги на имущество формируют региональный и местные бюджеты и признаются основой для социальных программ, реализуемых на местах, - это строительство дорог, школ, благоустройство территорий. От того, насколько правильно построена система взимания имущественных налогов физических лиц, зависит эффективное функционирование местных бюджетов.

Экономически оправданных предложений требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, ступор реального сектора, внезапная дифференциация в доходах. Меняются ставки налога, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые. Большое количество изменений и дополнений вносятся в инструктивный и методический материал по исчислению и уплате имущественных налогов с физических лиц. Все это резко повышает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и соблюдать меры, предусмотренные законом ответственности за нарушение налогового законодательства.

На сегодняшний день важна налоговая реформа на региональном и местном уровнях, которая требует изменений в структуре и в содержании элементов налогов. Об этом говорится в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ "О бюджетной политике", где указано, что основным направлением налоговой политики остается курс на дальнейшее снижение налогового бремени, прежде всего, в обрабатывающих отраслях промышленности и в сфере услуг. Это придаст новый импульс инвестиционной активности, усилит мотивацию роста прибыли и отказа от теневой хозяйственной деятельности, будет стимулировать инновационную деятельность и развитие высоких технологий. Перед Российской Федерацией стоит задача преобразовать свою экономику, перевести ее на новую тропу и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Безусловно, основной предпосылкой является рациональное налогообложение имущественных налогов физических лиц, которое наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике. В такой же степени требуется преобразовать налоговое законодательство таким образом, чтобы это позволило российской экономике не только утвердиться на своем собственном рынке, но и также стать конкурентоспособной на международных рынках. Правовое государство подвергается ежедневно испытанию налоговым правом по той причине, что предприятия и граждане сталкиваются с государством в рамках налогового права почти в каждом экономическом процессе. Все это подчеркивает актуальность темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы имущественного налогообложения физических лиц глубоко изучались и анализировались российскими учеными, наиболее весомый вклад внесли: Маргулис Р.Л., Анискина Н.В., Казмирчук Ю.О., Николаева, А.Р., Черник, Д.Г., Басова С.В., Филиппова Н.А., Морозова Г.В., Семенова Н.Н., Сонина Э.Э., Гагарина Н.П., Малис Н.И. Недостаточная степень разработанности проблемы в связи с регулярными законодательными изменениями подтверждает актуальность темы и обусловливает цель, задачи и структуру исследования.

Цель исследования. Целью написания выпускной квалификационной работы является изучение теоретических аспектов имущественного налогообложения физических лиц, а также выявление проблем и определение перспектив их решения.

Задачи исследования. Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

· Рассмотреть экономическую сущность и значение имущественных налогов физических лиц в РФ и за рубежом;

· Провести анализ поступления имущественных налогов в бюджеты бюджетной системы РСО-Алании за 2014-2016 гг., а также показать практику применения;

· Выявить проблемы имущественного налогообложения физических лиц и определить перспективы их решения в РФ.

Объект исследования. Объектом исследования является система налогообложения имущественных налогов физических лиц.

Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность макроэкономических показателей по имущественным налогам физических лиц в бюджетах бюджетной системы РСО-Алании.

Теоретическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили фундаментальные положения, концепции, содержащиеся в публикациях российских и зарубежных авторов, а также нормативно-правовые и программные документы, аналитические исследования в области темы исследования.

Методологическая основа исследования. Методологической основой исследования послужили следующие основные методы, которые применялись для достижения цели выпускной квалификационной работы: метод сравнительного анализа, метод синтеза, метод обобщения, метод наблюдения, системный, графический, структурный и другие методы.

Информационно-эмпирическая база исследования. Информационно-эмпирическую базу исследования выпускной квалификационной работы составили труды отечественных и зарубежных ученых в области формирования налогообложения добычи полезных ископаемых, законодательные акты России, нормативные и методические документы соответствующих органов управления в области науки, экономики, материалы Министерства финансов РФ, а также материалы сети Интернет по исследуемой теме.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в разработке научно-методических рекомендаций по совершенствованию налогообложения имущественных налогов с учетом конкретных социально-экономических условий в РФ.

Теоретическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость результатов исследования заключается в теоретико-методологическом дополнении и научно-методическом развитии подходов к формированию эффективной системы имущественного налогообложения физических лиц.

Практическая значимость результатов исследования. Практическая значимость приобретенных результатов в изучении имущественных налогов с физических лиц заключается в том, что авторские исследования в области теории и методологии имущественного налогообложения могут быть применены при разработке более эффективного механизма взимания имущественных налогов в условиях рынка. Изложенные в работе практические рекомендации могут быть использованы в ходе подготовки законодательных актов по реформированию системы налогообложения, при совершенствовании Налогового кодекса РФ. Полученные вследствие изучения теоретические выводы могут быть использованы в учебном процессе при изучении определенных курсов.

Структура и объем ВКР. Структура и объем выпускной квалификационной работы определены целью, задачами и логикой исследования. Структурно ВКР состоит из введения, трех глав, состоящих из 7 параграфов, заключения, списка использованных источников, включающих 55 источников. Текст выпускной квалификационной работы изложен на 102странице и включает 7 рисунков, 8 таблиц.

Во введении раскрыта актуальность темы исследования, поставлены цель и задачи, определена степень разработанности проблемы, объект, предмет исследования, а также теоретическая и методологическая база, указана информационно-эмпирическая база, сформулирована научная новизна, теоретическая и практическая значимость результатов работы.

В первой главе «Теоретические аспекты имущественного налогообложения физических лиц в РФ и за рубежом» изучена роль имущественного налогообложения физических лиц в российской налоговой системе, дана характеристика основ построения, рассмотрены виды имущественных налогов и приведена практика их применения.

Во второй главе «Анализ поступления имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в бюджет РСО-Алании за 2014-2016 гг.» проведен глубокий анализ роли имущественного налогообложения физических лиц в структуре доходов бюджетов бюджетной системы, так же приведена практика их применения.

В третье главе «Проблемы и пути совершенствования имущественного налогообложения физических лиц в РФ» выявлены проблемы имущественного налогообложения физических лиц, предложены рекомендации по решению данных проблем, приведены основные изменения налогового законодательства в области темы исследования.

В заключении на основании проведенного исследования были выявлены недостатки взимания имущественных налогов с физических лиц и предложены меры по совершенствованию имущественного налогообложения. Так же изложены основные результаты, выводы и рекомендации по улучшению имущественного налогообложения физических лиц. Реализация выводов и предложений по совершенствованию имущественных налогов с физических лиц будет способствовать укреплению налогового потенциала и доходной базы бюджетов и гармонизации интересов плательщиков налогов и бюджетной системы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ И ЗА РУБЕЖОМ

1.1 Роль имущественного налогообложения физических лиц в российской налоговой системе

Большинство имущественных налогов, введенных в ходе радикальной налоговой реформы конца 1980-х - начала 1990-х годов, были новыми по своему содержанию для российской налоговой системы. Они ориентировались на развитие устанавливающейся в стране рыночной экономики и соответствующих имущественных отношений. Особенность имущества как объекта налогообложения заключается в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности [26]. В настоящее время отдельные налоги, уплачиваемые физическими лицами можно выделить в особую группу - налоги на имущество. Налоги на имущество принадлежат к числу традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современных государств. Однако за время своего существования этот вид налогообложения претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации. Проходящая ныне налоговая реформа, со свойственной ей общей тенденцией к расширению базы налогообложения и соответственно поискам новых форм и видов обложения, не могла не отразиться на правовом регулировании налогообложения имущества физических лиц [7]. Доходы, приносимые имущественными налогами, взимаемыми с физических лиц в РФ, в сумме своей невелики. Формируемая налоговая система РФ основной своей целью ставила регулирование устанавливающихся в экономике рыночных отношений. Поэтому приоритетное внимание уделялось налогам, способным приносить в бюджет реальный доход: на прибыль, на добавленную стоимость, на доходы и некоторым другим налогам. Обложение собственности физических лиц не могло играть такой роли, так как институт частной собственности, как основной рыночный институт, был еще недостаточно развит. Поэтому значение имущественных налогов с физических лиц в доходной части бюджетов скорее можно определить как незначительное. В рамках изучения имущественного налогообложения физических лиц необходимо рассмотреть присущие им признаки [20].

Законодательство о налогах и сборах закрепляет следующие признаки налогов: обязательный характер налогового платежа; его индивидуальную безвозмездность; денежную форму уплаты; публичные цели налогообложения. Обязательный характер уплаты имущественных налогов обусловлен закрепленной на конституционном уровне обязанностью каждого платить законно установленные налоги, в том числе налоги на имущество физических лиц. Признак индивидуальной безвозмездности имущественных налогов отличает его от пожертвований в пользу страны и других видов добровольных вкладов, а также от разных форм кредитования страны и местного самоуправления. Налог - это обязательный платеж, устанавливаемый общественной властью в одностороннем порядке. Обязанное лицо уплачивает налог в силу прямого предписания закона. Налоговой обязанностью называются взаимоотношения между налоговым органом и налогоплательщиком, так как налоговая обязанность вытекает из закона, а не из договора. Для того чтобы установить правовой режим налоговой обязанности, законодатель исходит из того, что налогоплательщик по собственной воле выполняет свою налоговую обязанность в порядке, данным налоговым законодательством. Если налогоплательщик этого не выполняет, то налог взыскивается с него принудителельно [21]. В целях обеспечения исполнения обязанности по уплате законно установленных имущественных налогов и возмещению ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как право восстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате имущественных налогов (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога), так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права.[2]

В определении налога, содержащемся в Налоговом кодексе РФ [1, ст. 8], закрепляется, что в том числе налоги на имущество уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налоги играют определяющую роль в формировании доходной части бюджетов. Без налоговых поступлений становится невозможным само существование государства, блокируются деятельность органов государственной и муниципальной власти, а также реализуемые ими задачи и проекты. Отличительной чертой налогов на имущество физических лиц является то, что их взимание не учитывает индивидуальную платежеспособность налогоплательщика и определяется только характеристиками имущества. Отметим, что налоги на имущество носят прогрессивный характер и дорогостоящее имущество, принадлежащее гражданам обеспечит значительную долю налоговых поступлений в муниципальные бюджеты.

Анализируя понятие «имущество», следует отметить, что данный термин нередко используется в различных значениях. Чаще всего под имуществом понимаются отдельные вещи или их совокупность. Кроме того, понятие «имущество» охватывают такие объекты гражданских прав, как вещи, деньги, ценные бумаги. Так же имуществом называют не только перечисленные объекты, но и имущественные права. Ну и, наконец, понятие «имущество» может обозначать всю совокупность наличных вещей, денег, ценных бумаг, имущественных прав, а также обязанностей лица. Первоначальная редакция первой части НК РФ на понятие «имущество» распространяла положения гражданского законодательства, квалифицирующего данную категорию. Согласно налоговому законодательству под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. [1,ч.2,ст.38] Рассмотрим положения гражданского законодательства, касающиеся определения имущества. Согласно Налоговому законодательству объектом налогообложения имущества признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. [1,п.1,ст.401] То есть, для целей налогообложения физических лиц имуществом признается недвижимое имущество, исключая участки земли, которые находятся в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя). Объективными характеристиками недвижимых вещей признаются прочная связь с землей и невозможность перемещения без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимой вещи. Именно сочетание этих двух признаков определяет ту или иную вещь как недвижимую. [3]

К имущественным налогам физических лиц относятся: земельный налог, налог на имущество с физических лиц, транспортный налог.

Земельный налог устанавливается главой 31 Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. [1]

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и законами, указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении плательщиков налогов-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий плательщиков налогов.

Налог на имущество физических лиц устанавливается главой 32 Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.[1]

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях этих субъектов РФ.

Транспортный налог устанавливается главой 28 Налоговым кодексом и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ [1]. На сегодняшний день значимость транспортного налога во многом обусловлена тем, что его поступления направляются на финансирование затрат, связанных с содержанием, ремонтом и развитием автомобильных дорог общего пользования.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении плательщиков налогов-организаций законодательные (представительные) органы субъектов РФ, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Плательщиками налога признаются организации и физлица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом обложения. Налогоплательщиками признаются лица, владеющие транспортным средством по любому законному основанию (собственность, аренда и др.), которое приводит к обязанности регистрации данного транспортного средства [1, ст.357].

консолидированный бюджет имущественный налог

1.2 Характеристика и виды имущественных налогов физических лиц

Как отмечалось, к видам имущественных налогов физических лиц относятся: земельный налог, налог на имущество с физических лиц, транспортный налог. Дадим этим налогам экономическую характеристику.

Земельный налог является местным, прямым, реальным налогом и полностью поступает в местный бюджет.

Плательщиками налога признаются организации и физлица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. [1,ст.389]

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, плательщиками налога признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками организации и физлица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются участки земли, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) участки земли, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) участки земли, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

3) участки земли из состава земель лесного фонда;

4) участки земли, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

5) участки земли, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома [1, ст.389].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для плательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Для плательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами [1].

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется, начиная с месяца открытия наследства.

Приведем пример исчисления земельного налога.

Пример №1.

Физическое лицо имеет в собственности участок (кадастровая стоимость - 60000 рублей) и является ветераном ВОВ, а значит, для него предусмотрена льгота при расчете земельного налога в размере 10000 рублей. Расчет налога на землю = (60000 - 10000) х 0,3 / 100 = 150 рублей. Существует особая категория граждан, которая не уплачивает налог на землю. К ним относятся коренные малочисленные народы Дальнего Востока, Севера и Сибири, а также народы Крайнего Севера, для которых земля была и остается источником народных промыслов, культуры, традиций и ежедневного быта. [15]

Налогоплательщики - физлица, имеющие право на налоговые льготы, в том числе в виде налогового вычета, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физлица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налог на имущество физических лиц является местным, прямым, реальным налогом и полностью зачисляется в местные бюджеты.

Налогоплательщиками налога признаются физлица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии c налоговым законодательством [1,ст. 401 НК РФ].

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения [1,ст. 5].

Налоговым периодом является календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы в соответствии с налоговым Законодательством. В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

· жилых домов, квартир, комнат;

· объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

· единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

· гаражей и машино-мест;

· хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2-х процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с налоговым законодательством, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей [1,ст.378.2];

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе, умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

1) кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);

2) вида объекта налогообложения;

3) места нахождения объекта налогообложения;

4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится:

В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения - по налоговой ставке 0,1 процента в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), до 500 000 рублей включительно и по налоговой ставке 0,3 процента в отношении остальных объектов [1,ст.404].

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с налоговым законодательством [1,ст.85]. В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

Сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) xК + Н2

где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений настоящей статьи;

Н 1 - сумма налога, исчисленная, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии с Налоговым кодексом;

Н 2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе);

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе);

0,8 - применительно к четвертому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе).[1]

Приведем пример расчета налога на имущество физических лиц.

Пример №2.

Физическое лицо - собственник квартиры в Москве площадью 40 м2, стоимость 1 м2 в которой оценивается в 100 тыс. руб., кадастровая стоимость квартиры - 4 млн.руб.

Кадастровая стоимость в Москве применяется для расчета с 01.01.2015 г., а в 2014 г. и ранее сумма налога за данную квартиру составляла 1100 руб. при инвентаризационной стоимости 367 тыс. руб.

В 2018 г. понижающий коэффициент (К) равен 0,8. Применяемая ставка налога - 0,1% (пп. 1 ст. 1 закона г. Москвы от 19.11.2014 № 51).

Рассчитаем налог за 2018 г. (Н 2018) из кадастровой стоимости, с учетом необлагаемого вычета (20 м2):

Н 2018 = (40 м2- 20 м2) х 100000 руб. х 0,1% = 2000 руб.

К полученному результату применим понижающий коэффициент, для чего используем формулу [1,п. 8 ст. 408]:

Н = (Н1- Н2) х К + Н2

Где Н1 - налог из кадастровой стоимости,

Н2 - налог, рассчитываемый до применения кадастровой стоимости,

К - действующий понижающий коэффициент.

Н 2018 = (2000 - 1100) х 0,8 + 1100 = 1820 руб. - к уплате за 2018 г.

Если на территории не принят закон о расчете по кадастровым показателям, исчисление налога на имущество физических лиц производим по инвентаризационной стоимости, к которой следует применить действующий коэффициент-дефлятор (в 2018 г. - 1,481). В нашем случае расчет налога был бы следующим (при ставке налога 0,3%):

367000 х 1,481 х 0,3% = 1631 руб. [18]

Транспортный налог является региональным, прямым, реальным и полностью поступает в местные бюджеты.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом, если иное не предусмотрено настоящей статьей [1ст.357].

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

1)весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2)автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3)промысловые морские и речные суда;

4)пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5)тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6)транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7)транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8)самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9)суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

10)морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.

Налоговая база определяется:

1)в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

1.1)в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

2)в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах [1,ст.358].

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для плательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента:

1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. до 5 млн. рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 3 лет;

2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 5 млн. до 10 млн. рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 5 лет;

3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн. до 15 млн. рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет;

3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 млн. рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.

При этом исчисление сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.

Формула для расчета точной суммы уплаты по транспортному налогу, при владении транспортным средством меньше 1 года выглядит следующим образом:

Сумма налога = Ставка налога для региона * Мощность ТС (количество л.с.) * (Месяцы владения ТС в году / 12 мес.)

Формула для расчета транспортного налога при владении транспортным средством весь год:

Сумма налога = Ставка налога для региона * Мощность ТС (количество л.с.)

Формула для расчета транспортного налога при владении автомобилем дороже 3 млн.рублей менее 1 года:

Сумма налога = Ставка налога для региона * Мощность ТС (количество л.с.) * (Месяцы владения ТС в году / 12 мес.) * Повышающий коэффициент

Формула для расчета транспортного налога при владении автомобилем, стоимостью от 3 млн.рублей более 1 года:

Сумма налога = Ставка налога для региона * Мощность ТС (количество л.с.) * Повышающий коэффициент

Расчет по лошадиным силам проводиться по общим ставкам, указанным в Налоговом Кодексе РФ видно, что чем большую мощность (количество лошадиных сил) имеет транспортное средство, тем большая ставка используется для расчета транспортного налога. Это означает, что владельцы мототранспортных средств всегда имеют меньшие суммы для уплаты, чем владельцы других транспортных средств. Здесь нужно оговориться, что в некоторых регионах, владельцы легковых автомобилей и мототранспорта с наименьшим значением л.с. освобождены от уплаты этого сбора [23].

Приведем несколько примеров расчета транспортного налога.

Пример №3.

Общие сведения: автомобиль, мощностью 140 л.с., ставки налога берутся из НК РФ. Пример расчета транспортного налога по общим ставкам, если физическое лицо владеет автомобилем с мощностью двигателя 140 л.с.: 140 л.с. х 3,5 = 490 руб.

Если он владеет автомобилем 7 месяцев:

140 л.с. х 3,5 * (7 мес. / 12 мес.) = 140 л.с. х 3,5 х 0,58 = 284 рубля.

Во владении автомобиль, мощностью 140 л.с. находится весь год, при этом стоимость автомобиля 3,5 млн.рублей и с года выпуска прошло 4 месяца:

140 л.с. х 3,5 х 1,5 = 140 л.с. х 5,25 = 735 рублей

Автомобиль с мощностью двигателя 140 л.с., находится во владении 2 месяца из целого года, его стоимость 6 млн.рублей:

140 л.с. х 3,5 х (2 мес. / 12 мес.) х 2 = 140 л.с. х 3,5 х 0,17 х 2 = 140 л.с. х 1,19 = 166,6 рубля

Расчет для легкового автомобиля.

Мощность двигателя 270 л.с. Ставки налога - общие.

Физическое лицо владеет автомобилем весь год:

270 л.с. х 15 = 4 050 рублей

Если он владеет автомобилем 5 месяцев:

270 л.с. х 15 * (5 мес. / 12 мес.) = 270 л.с. х 15 х 0,42 = 1 701 рубль

Во владении автомобиль, мощностью 270 л.с. находится весь год, при этом стоимость автомобиля 4 млн.рублей и с года выпуска прошло 2,5 года:

270 л.с. х 15 х 1,1 = 270 л.с. х 16,5 = 4 455 рублей

Автомобиль с мощностью двигателя 270 л.с., находится во владении 6 месяцев из целого года, его стоимость 12 млн.рублей:

270 л.с. х 15 х (6 мес. / 12 мес.) х 3 = 270 л.с. х 15 х 0,5 х 3 = 270 л.с. х 22,5 = 6 075 рублей

Расчет налога для мотоцикла.

Мощностью двигателя 40 л.с. Ставки налога рассматриваем общие.

Владение мототранспортом весь год:

40 л.с. х 5 = 200 рублей

Мотоцикл был во владении 9 месяцев из полного года:

40 л.с. х 5 х (9 мес. / 12 мес.) = 40 л.с. х 5 х 0,75 = 40 л.с. х 3,75 = 150 рублей Стоимость мототранспорта не влияет на расчет суммы транспортного налога.

Расчет налога для автобуса.

Мощность двигателя 300 л.с. Ставки - общие.

Владение автобусом весь год:

300 л.с. х 10 = 3 000 рублей

Физическое лицо владеет автобусом 8 месяцев: 300 л.с. х 10 х (8 мес. / 12 мес.) = 300 л.с. х 10 х 0,67 = 300 л.с. х 6,7 = 2 010 рублей

Стоимость автобуса не влияет на расчет транспортного налога [36].

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физлица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

1.3 Практика применения имущественных налогов физических лиц в РФ и за рубежом

Основная цель налогообложения земельной собственности во всех странах состоит в пополнении местных бюджетов, поэтому земельный налог является местным налогом. Доход от налога на землю (включая строения на ней) составляет основную часть поступлений от налогов в местные бюджеты. Методы исчисления земельного налога в разных странах различны, в целом используется в том или ином виде кадастровый метод его исчисления. Рыночная стоимость земли значительно превышает расчетный уровень, что также можно рассматривать как налоговую льготу. В Италии базой для исчисления земельного налога является кадастровая стоимость земли с поправочными коэффициентами, которые призваны адаптировать кадастровую стоимость к реальной стоимости земельного фонда.

В Японии местные налоги подразделяются на префектурные и муниципальные. В соответствии с Основным законом о земле (1989 г.) земельным налогом облагаются физические и юридические лица (арендаторы земли). Налоговая база определяется унифицировано, на основе оценки стоимости земли, исчисляемой при уплате налога на имущество. Сумма этого налога вычитается из общего дохода для определения налогооблагаемого дохода при уплате подоходного налога. Ставка земельного налога устанавливается парламентом.

Граждане, взявшие землю сельскохозяйственного назначения, должны обязательно получать с нее урожай. Если этот урожай - средний для данной территории, то ставка земельного налога равна 0, а если урожай ниже среднего, то ставка налога растет вместе с падением урожая. Если урожая вовсе нет, то земля оценивается как недвижимость.

Некоторые исследователи считают, что в Израиле земельные налоги отсутствуют. В силу ряда национально-исторических особенностей земля находится только в государственной собственности; при этом земля может передаваться в аренду коллективам или отдельным гражданам, а общественные земли за плату могут передаваться в аренду на 49 лет с возможностью дальнейшего ее продления.

Во Франции земельный налог также исчисляется на основе кадастра, однако, собственники земли должны поставлять информацию обо всех изменениях, внесенных в земельный фонд (изменение специализации, ирригация, работы по повышению плодородия и пр.) для внесения изменений в кадастр. Базой является оценка стоимости 1 га земли или возможная величина арендной платы. Стоимость земли оценивается с точки зрения ее производственного назначения (пашня, сады, виноградники, пастбища и пр.) и по видам сельскохозяйственных культур (зерновые, масличные и пр.). В соответствии с ним все земли делятся на семь категорий. Министерство финансов устанавливает стоимость образцовых участков, относящихся к каждой категории (то есть выбираются образцы земель семи категорий), затем местные земельные комитеты разносят все участки земли в данной местности по этим семи категориям. Земельный налог рассчитывается, исходя из текущей стоимости земли. Центральная налоговая инспекция периодически пересчитывает эти оценочные стоимости участков (в соответствии с инфляцией и пр.).[32]

...