Система имущественного налогообложения физических лиц

В США местные оценочные комиссии (графства или муниципалитеты) собирают всю необходимую информацию об участках, расположенных на данных территориях: цены купли-продажи, ставки арендной платы, издержки по строительству на участке, внесенные улучшения. На основе этой информации составляются кадастровые оценки или налоговые карты. Разные штаты используют свои методики, в основу которых закладываются такие параметры, как степень использования, альтернативные продажи аналогичных участков, капитализация дохода и пр.

В Германии стоимость сельскохозяйственных земель оценивается по их так называемой “производственной возможности”. Этот показатель включает увеличенный в 18 раз чистый доход с земли, полученный при умелом ее использовании, без долгов и наемной рабочей силы. Эта стоимость, называемая “стандартная налоговая стоимость”, учитывает также качество почв и другие природные и экономические параметры. Иными словами, стоимость сельхозугодий оценивается по пониженным ставкам. Расчетная стоимость 1 га земли колеблется от 1000 до 2000 марок, однако рыночная стоимость земли намного превышает расчетные показатели.

Ставка земельного налога складывается из двух частей: устанавливаемой в централизованном порядке и надбавки общины, размер которой зависит от состояния местного бюджета. Для сельского хозяйства земельный налог составляет примерно 0,6% от стоимости земельного фонда и фонда недвижимости. Платеж является обязательным и не зависит от финансового состояния налогоплательщика.

В развитых странах существуют различные способы предоставления налоговых льгот по земельному налогу: законодательство ряда стран вообще исключает сельскохозяйственные земли из налогообложения. Так в Великобритании, Голландии, Швеции сельскохозяйственная земля, включая постройки на ней, не подлежат налогообложению; оценки налоговой стоимости земли не по реальным рыночным ценам, а по кадастру или по льготным ставкам. В США и Канаде стоимость земли оценивается не по рыночной стоимости, а по стоимости ее реального использования, что приводит к значительному занижению стоимости земли, а следовательно и налогооблагаемой базы.

В США 47 из 50 штатов предоставляют какие-либо преференции по уплате налога. В ряде штатов землевладелец получает льготу на земельному налогу, если подписывает с администрацией штата контракт о сельскохозяйственном использовании земли на определенный срок (например, 10-20 лет). Если землевладелец нарушает контракт (то есть предполагает продать землю под несельскохозяйственное использование), он должен вернуть сумму не уплаченного налога (то есть разницу между ставкой налога на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения) и заплатить набежавший за это время процент. В ряде штатов США предусмотрена альтернатива уплате земельного налога за счет снижения налогового бремени фермеров, например, существует снижение ставки подоходного налога, либо налоговый кредит. Во Франции, земли, в которые осуществляются инвестиции (например, дренажные работы, ирригационные работы, посадка плодовых деревьев) временно освобождаются от переоценки земельной стоимости.

Довольно часто льготы по земельному налогу связаны с природоохранной деятельностью государства. Так, Нидерланды имеют наиболее старой в мире природоохранное законодательство (принято в 1928 году), в соответствии с которым фермеры, поддерживающие изначальный вид своей фермы, могут претендовать на существенные налоговые привилегии, вплоть до полной отмены налога. В США долгое время существовали льготы по имущественным налогам для фермеров, участвующих в программах консервации сельхозугодий. Собираемость земельного налога довольно высокая. Во Франции уровень собираемости налога на землю составляет около 90%. Закон предусматривает возможность наложения ареста на землю и ее изъятие в счет не уплаченного долга по налогу. В Канаде собираемость земельного налога составляет около 95%. Ответственность за неуплату налога лежит на землевладельце; налог платится раз в год. У неплательщика земля изымается из собственности в пользу государства и продается на аукционе. Должнику предоставляет три года отсрочки для погашения долга. В США собираемость этого налога близка к 100%. Практика похожа практически во всех штатах; налог собирается ежегодно, у неплательщиков землю отбирают в залог, а через три года продают на аукционе [32].

В России за 2017 год ФНС на числила земельного налога на сумму 151,3 миллиарда рублей (на 6% больше налогового периода 2016 года). На 1 августа текущего года, по данным ведомства, поступления налога в консолидированный бюджет РФ составили 95,8 миллиарда рублей, увеличившись на 12% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Значительное увеличение платежа может происходить вследствие вступления в силу актуализированной кадастровой стоимости, которая является базой для исчисления и уплаты земельного налога. Кадастровая оценка земель, согласно действующему законодательству, производится по решению местных органов власти не реже одного раза в пять лет.

Все регионы без исключения перейдут на уплату налога, на недвижимость, который объединит земельный налог и налог на недвижимое имущество физических лиц. Налогоплательщики РФ получают единое уведомление по этим налогам, а сроки их уплаты в большинстве регионов синхронизированы - их необходимо уплатить до 1 ноября. Согласно предложениям Минфина, ставки нового налога будут устанавливаться региональными властями исходя из суммарной кадастровой стоимости земельных участков и объектов недвижимости в собственности одного владельца. Если она не больше 300 миллионов рублей, ставка налога не должна превышать 0,1% - в отношении жилья, 0,5% - в отношении иных зданий, 0,3% - в отношении земель сельскохозяйственного назначения, дачных участков и земель, приобретенных для личного подсобного хозяйства. Если суммарная кадастровая стоимость недвижимости в собственности одного владельца превысит 300 миллионов рублей, Минфин предлагает установить для него повышенные ставки налога: 0,5% - в отношении объектов капитального строительства вне зависимости от принадлежности к жилому фонду и 1,5% - в отношении земель любых категорий [25].

Во многих странах налог на имущество физических лиц давно исчисляется по стоимости, приближенной к рыночной. Он успешно выполняет фискальную, стимулирующую и социальную функции и обеспечивает значительную часть доходов местных бюджетов.

В большинстве стран налогом на имущество облагается недвижимое имущество - квартиры, жилые дома, хозяйственные постройки, сооружения, участки земли, которые в отличие от движимого имущества относительно легко выпризнаются и идентифицируются.

В США и Канаде единым налогом на имущество облагается земельный участок и строения на нем. Во Франции, кроме того, есть отдельный налог на жилье. С незастроенных участков (поля, луга, леса, карьеры, болота, участки под застройку) взимается земельный налог.

В некоторых государствах под налогообложение подпадает суммарное имущество налогоплательщика, имеющее рыночную стоимость,- недвижимое и движимое имущество (автомобиль, яхты, моторные лодки), а также имущественные права (ценные бумаги, банковские депозиты, бизнес-активы). В Германии в целях налогообложения под имуществом понимается недвижимое и движимое имущество, в том числе банковские вклады, долевое участие в хозяйственных обществах, драгоценные металлы, драгоценные камни, жемчуг, монеты и медали, украшения и предметы роскоши, произведения искусства и коллекции. А в Швейцарии чистые активы физических лиц облагаются самостоятельным налогом наряду с налогом на недвижимость. Иногда (в частности, на Филиппинах) налог пытаются брать за «улучшение земельного участка», то есть за «результаты положительного антропогенного воздействия на него». Но это понятие слишком общее и абстрактное, чтобы на его основе можно было однозначно установить объект налогообложения [25].

Почти во всех странах налогооблагаемая база имущественного налога определяется на основе оценочной стоимости, приближенной к рыночной. Это экономически стимулирует рациональнее использовать имущество. Страны с развитыми арендными отношениями (Великобритания, Франция, Сингапур и др.) предпочитают рассчитывать налог исходя из так называемой «арендной стоимости» имущества - ориентировочной суммы арендной платы, которую можно получить за год при сдаче недвижимости в аренду. Эту стоимость определяют территориальные кадастровые органы и периодически переоценивают ее в законодательно установленные сроки, например в Великобритании - один раз в 10 лет.

Во Франции налогооблагаемая база по налогу на имущество для обустроенных участков равна 50% «арендной стоимости» такого участка вместе со зданиями, сооружениями, резервуарами, по жилью - потенциальной годовой арендной плате, определенной местным земельным реестром, по незастроенному участку - 80% его кадастровой стоимости.

В странах Северной Европы, США и Японии используется капитализированная (аккумулированная за весь срок службы) стоимость объекта на указанную базовую дату. В Швеции эта дата на 2 года предшествует налоговому году. Сделано это для того чтобы оценщики могли полнее проанализировать всю необходимую информацию. В США переоценка происходит в основном ежегодно, а в штате Флорида - один раз в 3 года, в Испании - каждые 8 лет.

При определении оценочной стоимости недвижимости применяют сравнительный метод (изучаются цены рыночных сделок с недвижимостью), затратный подсчитываются расходы, которые требуются на полное восстановление объекта), доходный (определяется капитализация дохода от потенциально самого выгодного использования объекта - аренда или продажа) либо их сочетание. В Канаде учитывают расходы на создание объекта, доход, который он приносит владельцу, и рыночную стоимость на момент оценки. А в штате Флорида - текущую стоимость недвижимости, способ ее использования, местонахождение, площадь, первоначальную стоимость, восстановительную стоимость строений, износ, доход от использования или чистый доход, если недвижимость продается.

Налог на имущество физических лиц преимущественно местный, его доля в местном бюджете достигает в Нидерландах-95%, в Канаде-81%,

В Великобритании и Австралии - по90%, в Германии - 80%, в Дании - 73%, в Швеции - 69%, во Франции - 52%, в США - от 10 до 70% в зависимости от штата. За счет поступлений налога на имущество местные власти финансируют пожарную охрану, полицию, школы, здравоохранение и т. п. [36].

Если же имущественный налог является федеральным, то средства от него распределяются между бюджетами всех уровней. Так, в штате Флорида ежегодная оценка и взимание налога на недвижимость регулируются на уровне графств штата. Аккумулированные налоговые поступления из бюджета графства распределяются между бюджетами муниципалитетов, школьных и специальных налоговых округов. В Дании некоммерческая недвижимость облагается местным и окружным налогом, а коммерческая (офисы, отели, заводы, мастерские и др.)- только местным.

В большинстве стран одновременно используются система фиксированного налога, когда законодательно устанавливается фиксированная на всей территории страны, штата или кантона ставка налога по определенному типу недвижимости, и система опционального налога, когда муниципалитетам предоставлено право самостоятельно определять ставку в заданном диапазоне, вплоть до предельной величины, установленной центральными органами власти. Муниципалитеты в основном выходят на предельные уровни ставок, поскольку они могут получить дотации из регионов (земель) только в случае, если максимально используют собственные источники доходов. Во Франции налог на имущество является местным, власти планируют ставку налога на недвижимость исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы [25].

В США властям штатов разрешено превышать предельную ставку налога на имущество в 1%, если дополнительные доходы идут на погашение их долгов. Ставки налога существенно колеблются по штатам и городам: штат Нью-Йорк - 11,5% продажной цены, штат Филадельфия - 8,3%, штат Флорида - 2,0%, штат Калифорния - 1,5%, город Лас-Вегас - 3,25%, город Лос-Анджелес - 1,1-1,3%.

В Великобритании ставка налога на недвижимость составляет 1,5% оценочной стоимости, в Дании - 0,6-2,4%, в Германии - 1-2,1%, в Японии - 1,4%, в Швеции - 1,3%, в Литве - 1%, в Нидерландах - 0,1-0,9%, в Австралии - 0,35%, в Испании - 0,3-0,4%, в Латвии - 0,2-0,6%. По величине ставок лидирует Сингапур. Там для собственников жилья, которые в нем проживают, установлена ставка 4%, а для недвижимости, используемой в коммерческих и производственных целях, - 12%. Если же собственник - иностранец, то добавляется еще 10% (итого 22%). Дополнительный 10-процентный налог не касается иностранных собственников квартир в кондоминиумах или жилых домах, в которых не менее 6 этажей [37].

Зачастую налог на недвижимость уплачивают только собственники - и не важно, пользуются они ею сами, сдают в аренду или она пустует. В Нидерландах налог состоит из части, налагаемой на собственника недвижимости, и части, налагаемой на пользователя. Если собственник и пользователь - одно лицо, оно уплачивает обе части. В Великобритании налог на имущество взимается или с собственника, или с арендатора земли, квартиры, жилого дома, магазина и т. п. Во Франции существует налог на имущество (отдельно на застроенные и незастроенные участки) и налог на жилье. Налог на имущество налагается на собственника, независимо от того проживает он в квартире (доме) или нет, а налог на жилье - только на того, кто проживает, то есть на собственника или на арендатора.

В большинстве штатов США не облагается налогом имущество постоянных резидентов, нуждающихся в социальной защите, имеющих особые заслуги перед государством, в штате Флорида - имущество ветеранов войны в отставке с постоянной инвалидностью, полученной во время военной службы, имущество парализованных граждан, если они в нем живут, за минусом части, используемой в коммерческих целях. Во Франции от налога полностью или частично освобождены малообеспеченные граждане по основному месту проживания.

Поскольку налогом облагается само имущество, а не его собственник, некоторые страны предпочитают льготировать не плательщиков, а определенные категории недвижимости, в развитии которых заинтересованы местные власти. В Германии имущество частных предпринимателей (врачей и адвокатов, имеющих свой кабинет) считается производственным и облагается по льготной ставке. В Канаде использование помещения для занятия частной практикой является поводом к повышению обычной ставки, равной 0,5-1,0%. Для парикмахерских она поднимается до 30%, адвокатских контор и врачебных кабинетов - до 50%.

Для стимулирования строительства нового жилья в Нидерландах от налогообложения освобождены квартиры в новостройках, но только на период строительства здания, а в Швеции - первые 5 лет после начала эксплуатации квартиры, в последующие 5 лет ставка снижена на 50%.

В большинстве стран (кроме Австрии, Швейцарии и др.) предусмотрены налоговые вычеты, с одной стороны, для помощи малоимущим и многодетным налогоплательщикам, с другой - для снижения расходов на сбор налога с тех, кто имеет в собственности объекты со слишком низкой налоговой базой (по ним затраты на администрирование близки или превышают налоговые поступления). А в Германии при определении налоговой базы из стоимости совокупного имущества вычитаются личный необлагаемый минимум на человека 120тыс. евро (или на супругов - 240тыс. евро) и по 120тыс. евро на каждого ребенка. После достижения налогоплательщиком 60 лет его личный необлагаемый минимум увеличивается на 50 тыс. евро. В Италии семья по основному месту жительства имеет льготу 200 евро плюс 50 евро на каждого ребенка в возрасте до 26 лет. В Литве для всех квартир и жилых домов из налогооблагаемой базы вычитается 290 тыс. евро необлагаемого минимума. В штате Флорида для жилых домов налогооблагаемая база уменьшается на 25тыс. долларов, вычет в 500 долларов предусмотрен для вдов и вдовцов (они теряют право на него при заключении нового брака) и при постоянной инвалидности налогоплательщика [44].

В некоторых государствах уплата налога на имущество является основанием для уменьшения на его величину совокупного дохода при расчете подоходного налога. Это практикуется, например, в Дании, а в Нидерландах - только при использовании имущества в коммерческих целях.

Есть страны, в которых развита культура участия граждан в общих делах, обеспечен доступ к информации органов власти, то есть прозрачны заключаемые ими контракты, сметы, фактические расходы. Там проводятся не показные, а полноценные общественные слушания по проектам благоустройства поселков и городов. Швейцария практикует ключевые вопросы жизни на уровне федерации, кантона и муниципалитета решать через референдумы разного уровня. А в Великобритании местные власти опрашивают жителей городка даже по, казалось бы, такому незначительному поводу - не будут ли они возражать, если два конкретных стандартных места под стоянку займет школьный автобус. И жители этих стран относятся к уплаченным ими налогам, в том числе на недвижимость, как к складчине, идущей на реализацию общих интересов. Ведь местные власти определяют ставки налога на имущество, который касается каждого жителя, исходя из потребностей местных бюджетов. Жители хотят знать, как расходуются собранные с них деньги, и контролируют чиновников.

Однако немало стран, где жители относятся к органам власти, как к «оседлым бандитам», собирающим дань в виде налогов. В них социальная реклама взывает: «Заплати налог и спи спокойно». И налогоплательщики «спят спокойно», видя в налогах только вынужденные поборы. Они принудительно отдали часть своих доходов и дальше не интересуются, куда пошли деньги. А даже если и поинтересуются, то все равно достоверной информации не получат. К сожалению, Россия относится к числу таких стран.

Российская налоговая система включает в себя достаточно большое количество налогов на различных уровнях. Из года в год налоги меняются как по своему составу, так и по своей структуре. Региональные налоги признаются важной неотъемлемой частью доходной базы бюджета субъекта Федерации. Одним из важных региональных налогов является транспортный налог [15].

Налоговые ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства. Не совсем понятно, почему берется именно этот показатель, ведь лошадиные силы напрямую не связаны ни с габаритами, ни с массой, ни с токсичностью автомобиля, ни с его ценой, т.е. не определяют его экологичность, вред, наносимый дорожному покрытию и т.д. Таким образом, в различных субъектах РФ применяются разные налоговые ставки на одни и те же транспортные средства. Страны Европы, наоборот, придерживаются политики «борьбы за чистоту». Налоговые системы в этих странах тоже учитывают лошадиные силы при расчете транспортного налога, но это не основной критерий. Наибольшее влияние имеют показатели выбросов углекислого газа, так как именно от этого показателя во многом зависит размер вреда от автомобиля.[10]

Так, например, в Германии, с 2009 года введен единый транспортный налог. То есть водители платят и за объем двигателя и за объем выброса углекислого газа. Владельцы машин с бензиновым двигателем буду платить 2 евро за 100 см3, с дизельным двигателем -9 евро за каждые 100 см3. Если автомобиль выделяет более 120 грамм углекислого газа на километр пробела, то каждый грамм обходится владельцу в 2 евро.[11]

Если в Германии водители платят транспортный налог за объемы двигателя и за объемы выброса углекислого газа, то в США транспортный налог включен в стоимость топлива. То есть, работает принцип - кто больше ездит, тот больше платит. Минимальные местные налоговые сборы на бензин установлены в штатах Аляска (18,4 цента), Джорджия (30,8 цента) и Вайоминг (32,4 цента), а максимальные - в штатах Нью-Йорк (59,7 цента), Вашингтон (55,9 цента) и Калифорния (53,7 цента).[12]

Говоря о ставках транспортного налога в РФ нельзя не отметить их разброс в различных регионах. Данные показывают, что в некоторых случаях ставки отличаются в 1,5-2 раза. Это отрицательно сказывается на налогоплательщиках, ведь основную долю транспортного налога в бюджет уплачивают физлица.[13]

Однако на сегодняшний день собираемость транспортного налога составляет менее 50 %, что дает понять: для государства данный налог является неэффективным. По открытым данным его должны платить порядка 45 млн.человек, а по факту уплачивают только 20 млн. владельцев транспортных средств.[54]

Подводя итог первой главы можно сделать вывод, что в настоящее время имущественное налогообложение физических лиц все еще на стадии реформирования и совершенствования, имеет свои как положительные, так и отрицательные стороны. Так же, следует сказать, что бюджетное устройство России предусматривает, что региональные и местные налоги служат только добавкой доходной части, главной частью которых является отчисления от федеральных бюджетов. Важной государственной задачей является защита местных бюджетов от регионального налогового давления. Основная часть финансовых результатов, более 50 % сосредотачивается на уровне субъектов Федерации.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В БЮДЖЕТЫ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ СУБЪЕКТОВ РФ ЗА 2014-2016 ГГ.

2.1 Анализ роли имущественного налогообложения физических лиц в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ

Налоги на имущество, взимаемые с физических лиц, поступают в консолидированные бюджеты субъектов РФ. Согласно бюджетному законодательству бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет субъекта РФ [2, ст. 14].

Каждый субъект РФ имеет собственный бюджет и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда.

Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) и бюджет территориального государственного внебюджетного фонда предназначены для исполнения расходных обязательств субъекта РФ.

Использование органами государственной власти субъектов РФ иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств субъектов РФ не допускается.

Нами отмечалось, что налоги на имущество с физических лиц включают три налога. Из них в региональный бюджет поступает только транспортный налог, другие два налога - земельный налог и налог на имущество физических лиц, поступают в местные бюджеты.

Проведем анализ удельного веса имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2014-2016 гг. (таблица 1).

Таблица 1. Анализ удельного веса имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2014-2016 гг.

Наименование показателя	2014 г.	2015 г.	2016 г.
	Факт., млрд.руб.	Уд. вес., %	Факт., млрд.руб.	Уд. вес., %	Факт., млрд.руб.	Уд. вес., %
Доходы бюджета в том числе:	8905,5	100,0	9308,2	100,0	9923,8	100,0
Налоги на имущество из них:	957,5	10,8	1068,6	11,5	1117,1	11,3
Транспортный налог	117,5	1,3	140,0	1,5	139,1	1,4
Земельный налог	177,6	2,0	185,1	2,0	176,4	1,8
Налог на имущество физических лиц	27,1	0,3	30,3	0,3	36,1	0,4

Источники: отчетные данные об исполнении консолидированного бюджета РФ за 2014-2016 годы, расчеты автора

Данные таблицы 1 показывают, что за 2014-2016 гг. доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ исполнены в сумме: в 2014 году 8905,5 млрд.руб.; в 2015 году - 9308,2 млрд.руб.; в 2016 году - 9923,8 млрд.руб. В их числе растут поступления по налогам на имущество: в 2014 году - 957,5 млрд.руб.; в 2015 году - 1068,6 млрд.руб.; в 2016 году - 1117,1 млрд.руб. Отметим, что налоги на имущество включают пять видов налогов: транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, земельный налог, налог на имущество физических лиц. В числе налогов на имущество транспортный налог составил: в 2014 году - 117,5 млрд.руб.; в 2015 году - 140,0 млрд.руб.; в 2016 году - 139,1 млрд.руб. По земельному налогу поступления нестабильны: в 2014 году - 177,6 млрд.руб.; в 2015 году - 185,1 млрд.руб.; в 2016 году - 176,4 млрд.руб. Стабильно возрастают поступления по налогу на имущество физических лиц, хотя по объему незначительны: в 2014 году - 27,1 млрд.руб.; в 2015 году - 30,3 млрд.руб.; в 2016 году - 36,1 млрд.руб.

Таким образом, за 2014-2016 гг. доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ увеличиваются. Вместе с ними повышаются налоги на имущество. Удельный вес по ним равен: в 2014 году - 10,8%; в 2015 году - 11,5%; в 2016 году - 11,3%. В числе имущественных налогов, взимаемых с физических лиц, наибольший удельный вес наблюдается по земельному налогу: в 2014 году - 2,0%; в 2015 году - 2,0%; в 2016 году - 1,8%. Чуть меньше удельный вес по транспортному налогу: в 2014 году - 1,3%; в 2015 году - 1,5%; в 2016 году - 1,4%. Менее значителен удельный вес по налогу на имущество физических лиц: в 2014 году - 0,3%; в 2015 году - 0,3%; в 2016 году - 0,4%. [5]

Как очевидно, поступления по транспортному налогу в 2016 году сократились по сравнению с 2015 годом. Хотя в целом за анализируемый период имеется рост. Такая же ситуация складывается по земельному налогу, за анализируемый период наблюдается спад. Сокращение поступлений транспортного налога связано с организациями - плательщиками транспортного налога. Снижение поступлений обусловлено оптимизацией организациями отдельных республик автотранспортного парка (например, в Татарстане). По земельному налогу с организаций поступления снизились в связи с изменением законодательства, в части установления нового порядка уплаты налога индивидуальными предпринимателями. Причиной снижения поступлений по земельному налогу с физических лиц является снижение досрочной уплаты налога физическими лицами, в связи с более поздними сроками направления налоговых уведомлений.

Изобразим на рисунке 1 динамику поступлений имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2014-2016 гг. (рис.1).



Рис.1. Динамика поступлений имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2014-2016 гг. (млрд.руб.)

На рисунке 1 видно, что за 2014-2016 гг. в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ налоги на имущество физических лиц незначительны. Причем поступления по транспортному и земельному налогам в 2016 году сократились по отношению к 2015 году, но превысили показатели 2014 года.

Проведем анализ динамики и темпа роста имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2014-2016 гг., определив роль каждого налога на имущество с физических лиц (таблица 2).

Таблица 2. Анализ динамики и темпа роста имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2014-2016 гг.

Наименование показателя	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016 г. к 2014 г. %
	млрд.руб.
Налоговые доходы в том числе:	6487,47	6924,1	7573,09	116,7
Налог на прибыль организаций	1963,3	2107,6	2279,3	116,1
Налог на доходы физических лиц	2691,5	2807,8	3018,5	112,1
Налог на добавленную стоимость	8,0	0,4	0,39	4,9
Акцизы	479,27	486,5	661,7	138,1
Упрощенная система налогообложения	230,2	254,2	287,1	124,7
Единый налог на вмененный доход	76,7	78,5	74,4	97,0
Единый сельскохозяйственный налог	4,7	7,4	11,4	242,6
Патентная система налогообложения	3,4	5,3	7,6	223,5
Торговый сбор		2,3	8,0	347,8
Налог на имущество физических лиц	27,1	30,3	36,1	133,2
Налог на имущество организаций	634,7	712,6	764,7	120,5
Транспортный налог	117,5	140,0	139,1	118,4
Налог на горный бизнес	0,5	0,6	0,8	160,0
Земельный налог	177,6	185,1	176,4	99,3
Налог на добычу полезных ископаемых	46,9	66,8	65,9	140,5
Сборы за пользование объектами ЖМ и ВБР	2,1	1,8	2,1	100,0
Госпошлина	22,8	36,6	39,4	172,8
Задолженность по налогам	1,2	0,3	0,2	16,7

Источник: отчетные данные об исполнении консолидированного бюджета РФ за 2014-2016 годы, расчеты автора

По данным таблицы 2 видно, что за 2014-2016 гг. налоговые доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ стабильно повышаются: в 2014 году - 6487,47 млрд.руб.; в 2015 году - 6924,1 млрд.руб.; в 2016 году - 7573,09 млрд.руб. Темп роста составил 116,7% по отношению к 2014 году. По налогу имущество физических лиц темп роста составил 133,2%, по транспортному налогу - 118,4%. Что касается земельного налога, то по нему имеется сокращение поступлений, показатель темпа роста составил 99,3%. По всем остальным налоговым доходам показатели исполнения 2016 году превзошли аналогичные показатели 2014 года. Исключение составили такие налоги, как налог на добавленную стоимость (4,9%) и единый налог на вмененный доход (97,0%). Поступления по торговому сбору имеются с 2015 года, с момента, когда был введен этот налог в городах федерального значения.

Таким образом, за 2014-2016 гг. в структуре налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ наибольшими темпами увеличиваются поступления по единому сельскохозяйственному налогу (242,6%), патентной системе налогообложения (223,5%), государственной пошлине (172,8%), налогу на игорный бизнес (160,0%), налогу на добычу полезных ископаемых (140,5%), акцизам (138,1%). В числе налогов на имущество с физических лиц наибольшими темпами растут поступления по налогу на имущество физических лиц (133,2%), хотя по объему не столь значительны. Темп роста по упрощенной системе налогообложения составил 124,7%, по налогу на имущество организаций - 120,5%, по налогу на прибыль организаций - 116,1%, по налогу на доходы физических лиц - 112,1%. Темп роста по сборам за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами составил 100,0%.

Проведем анализ удельного веса имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2014-2016 гг. (таблица 3).

Таблица 3. Анализ удельного веса имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2014-2016 гг.

Наименование показателя	2014 г.	2015 г.	2016 г.
	Факт., млрд.руб.	Уд. вес., %	Факт., млрд.руб.	Уд. вес., %	Факт., млрд.руб.	Уд. вес., %
Налоговые доходы бюджета - всего в том числе:	6487,4	100,0	6924,1	100,0	7573,1	100,0
Налоги на имущество из них:	957,5	14,8	1068,6	15,4	1117,1	14,6
Транспортный налог	117,5	1,8	140,0	2,0	139,1	1,8
Земельный налог	177,6	2,7	185,1	2,7	176,4	2,3
Налог на имущество физических лиц	27,1	0,4	30,3	0,4	36,1	0,5

Источник: отчетные данные об исполнении консолидированного бюджета РФ за 2014-2016 годы, расчеты автора

По данным таблицы 3 видно, что за 2014-2016 гг. в структуре налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ удельный вес налогов на имущество составил: в 2014 году - 14,8%; в 2015 году - 15,4%; в 2016 году - 14,6%. В их числе удельный вес транспортного налога составил: в 2014 году - 1,8%; в 2015 году - 2,0%; в 2016 году - 1,8%. Наибольший удельный вес в числе имущественных налогов, взимаемых с физических лиц, выявлен по земельному налогу: в 2014 году - 2,7%; в 2015 году - 2,7%; в 2016 году - 2,3%. Доля налога на имущество физических лиц менее значительна и составила: в 2014 году - 0,4%; в 2015 году - 0,4%; в 2016 году - 0,5%.

Таким образом, за 2014-2016 гг. в структуре налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ, несмотря на то, что поступления по налогам на имущество растут, удельный вес то повысился (2015 год), то сократился (2016 год). По транспортному и земельному налогу сокращаются поступления, а вместе с тем и удельный вес.

Проведем анализ динамики абсолютного прироста налогов на имущество физических лиц в консолидированных бюджетах субъектов РФ за 2014-2016 гг. (таблица 4).

Таблица 4

Динамика абсолютного прироста налогов на имущество физических лиц в консолидированных бюджетах субъектов РФ за 2014-2016 гг.

Наименование показателя	2014 г.	2015 г.	2016 г.	прирост, +; -
				2015 г. к 2014 г.	2016 г. к 2015 г.	2016 г. к 2014 г
	млрд.руб.
Налоговые доходы в том числе:	6487,4	6924,1	7573,1	+436,7	+649,0	+1085,7
Налоги на имущество из них:	957,5	1068,6	1117,1	+111,1	+48,5	+159,6
Транспортный налог	117,5	140,0	139,1	+22,5	-0,9	+21,6
Земельный налог	177,6	185,1	176,4	+7,5	-8,7	-1,2
Налог на имущество физических лиц	27,1	30,3	36,1	+3,2	+5,8	+9,0

Источник: отчетные данные об исполнении консолидированного бюджета РФ за 2014-2016 годы, расчеты автора

По данным таблицы 4 видно, что за 2014-2016 гг. налоговые доходы консолидированных бюджетов субъектов повысились на 1085,7 млрд.руб., из которых налоги на имущество составили 159,6 млрд.руб. Причем в 2015 году прирост по налогам на имущество составил 111,1 млрд.руб., в 2016 году - 48,5 млрд.руб. Поступления по транспортному налогу нестабильны, поскольку в 2015 году наблюдается прирост в размере 22,5 млрд.руб., в 2016 году, наоборот, поступления сократились на 0,9 млрд.руб. В целом за анализируемый период поступления по транспортному налогу увеличились на 21,6 млрд.руб. Другим налогом, взимаемым с физических лиц, является земельный налог. По нему поступления сократились на 1,2 млрд.руб. Причем показатели исполнения 2015 года превзошли аналогичный показатель 2014 года на 7,5 млрд.руб. В 2016 году показатели исполнения сокращена на 8,7 млрд.руб. Поступления по налогу на имущество физических лиц неуклонно возрастают. Прирост составил 9,0 млрд.руб., из которых в 2015 году поступления повысились на 3,2 млрд.руб., в 2016 году еще на 5,8 млрд.руб.

Таким образом, за 2014-2016 гг. в структуре налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ не все налоги на имущество физических лиц имеют положительную динамику. Исключение составляет земельный налог. По транспортному налогу имеется положительная тенденция поступлений в целом, несмотря на то, что в 2016 году поступления по налогу сократились. Сократились поступления и по земельному налогу также в 2016 году. Но, в отличие от транспортного налога, по земельному налогу поступления не достигли показателя 2014 года, хотя в 2015 году наблюдается прирост (7,5 млрд.руб.). По налогу на имущество физических лиц поступления устойчиво повышаются с каждым годом. Наибольший прирост по налогу отмечается в 2016 году (5,8 млрд.руб.).

Изобразим на рисунке 2 динамику поступлений налогов на имущество в структуре налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2014-2016 гг. (рис.2).

Рис.2. Динамика поступлений налогов на имущество в структуре налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2014-2016 гг. (млрд.руб.)

На рисунке 2 видно, что за 2014-2016 гг. налоговые доходы консолидированных бюджетов субъектов стабильно растут (6487,4 млрд.руб.; 6924,1 млрд.руб.; 7573,1 млрд.руб. соответственно), вместе с ними повышаются и налоги на имущество (957,5 млрд.руб.; 1068,6 млрд.руб.; 1117,1 млрд.руб. соответственно). Наибольший прирост по налогам на имущество наблюдается в 2015 году (111,1 млрд.руб.). Их доля в сумме налоговых доходов бюджетов бюджетной системы субъектов РФ составила примерно 14,6-15,4% в различные периоды. Наибольшая доля налогов на имущество наблюдается в 2015 году (15,4%), наименьшая - в 2016 году (14,6%).

2.2 Анализ поступлений имущественных налогов с физических лиц в структуре доходов консолидированного бюджета РСО-Алания

В консолидированном бюджете РСО-Алания также как и в остальных консолидированных бюджетах субъектов РФ, налоги на имущество, взимаемые с физических лиц, поступают в региональный бюджет (транспортный налог) и местные бюджеты республики (земельный налог и налог на имущество физических лиц).

Проведем анализ удельного веса имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре доходов консолидированного бюджета РСО-Алания за 2014-2016 гг. (таблица 5).

Таблица 5. Анализ удельного веса имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре доходов консолидированного бюджета РСО-Алания за 2014-2016 гг.

Наименование дохода	2014 год	2015 год	2016 год
	Факт млн.руб.	Уд. вес, %	Факт млн.руб.	Уд. вес, %	Факт млн.руб.	Уд .вес, %
1	2	3	4	5	6	7
Доходы бюджета в том числе:	25276,2	100,0	24852,1	100,0	26275,8	100,0
Налоги на имущество из них:	1110,5	4,4	1182,5	4,8	1240,0	4,7
Транспортный налог	110,1	0,4	156,1	0,6	160,4	0,6
Земельный налог	177,7	0,7	182,7	0,7	197,8	0,8
Налог на имущество физических лиц	27,6	0,1	39,2	0,2	47,0	0,2
региональный бюджет РСО-Алания	110,1	0,4	156,1	0,6	160,4	0,6
Продолжение таблицы 5
1	2	3	4	5	6	7
местные бюджеты РСО-Алания	205,3	0,8	221,9	0,9	244,8	0,9

Источник: отчетные данные об исполнении консолидированного бюджета РСО-Алания за 2014-2016 годы, расчеты автора

Данные таблицы 5 показывают, что за 2014-2016 гг. доходы консолидированного бюджета РСО-Алания исполнены в сумме: в 2014 году - 25276,2 млн.руб.; в 2015 году - 24852,1 млн.руб.; в 2016 году - 26275,8 млн.руб. В их числе растут поступления по налогам на имущество, как и в консолидированных бюджетах субъектов РФ: в 2014 году - 1110,5 млн.руб.; в 2015 году - 1182,5 млрд.руб.; в 2016 году - 1240,0 млн.руб. В числе налогов на имущество транспортный налог составил: в 2014 году - 110,1 млн.руб.; в 2015 году - 156,1 млн.руб.; в 2016 году - 160,4 млн.руб. Поступления по транспортному налогу растут, в отличие от консолидированных бюджетов субъектов РФ, где в 2016 году доходы от уплаты транспортного налога сократились. Подобная ситуация наблюдается по земельному налогу: в 2014 году - 177,7 млн.руб.; в 2015 году - 182,7 млн.руб.; в 2016 году - 197,8 млн.руб. Стабильно растут поступления по налогу на имущество физических лиц, хотя по объему незначительны: в 2014 году - 27,6 млн.руб.; в 2015 году - 39,2 млн.руб.; в 2016 году - 47,0 млн.руб.

Таким образом, за 2014-2016 гг. доходы консолидированного бюджета РСО-Алания не стабильны, в отличие от аналогичного показателя консолидированных бюджетов субъектов РФ, так как в 2014 году понизились (24852,1 млн.руб.), в 2015 году вновь повысились (26275,8 млн.руб.). В целом за анализируемый период доходы консолидированного бюджета превысили показатели 2014 года. В их числе удельный вес налогов на имущество составил: в 2014 году - 4,4%; в 2015 году - 4,8%; в 2016 году - 4,7%. Несмотря на то, что поступления налогов на имущество растут в абсолютных величинах, удельный вес незначительно сократился в 2016 году. Из них налоги на имущество физических лиц заняли: в 2014 году - 1,2%; в 2015 году - 1,5%; в 2016 году - 1,5%. В числе имущественных налогов, взимаемых с физических лиц, наибольший удельный вес наблюдается по земельному налогу: в 2014 году - 0,7%; в 2015 году - 0,7%; в 2016 году - 0,8%. Удельный вес транспортного налога составил: в 2014 году - 0,4%; в 2015 году - 0,6%; в 2016 году - 0,6%. Менее значителен удельный вес по налогу на имущество физических лиц: в 2014 году - 0,1%; в 2015 году - 0,1%; в 2016 году - 0,1%. Отметим, что оставшаяся доля налогов на имущество принадлежит налогу на игорный бизнес и налогу на имущество организаций (в 2014 году - 3,2% (4,4% - 1,2% (0,4%+0,7%+0,1%)), в 2015 году - 3,3%, в 2016 году - 3,2%).

Изобразим на рисунке 3 динамику поступлений имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре доходов консолидированного бюджета РСО-Алания за 2014-2016 гг. (рис.3).

Рис.3. Динамика поступлений имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре доходов консолидированного бюджета РСО-Алания за 2014-2016 гг. (млн.руб.).

На рисунке 3 видно, что за 2014-2016 гг. в структуре доходов консолидированного бюджета РСО-Алания налоги на имущество физических лиц незначительны. По всем налогам на имущество физических лиц имеется положительная динамика (в отличие от аналогичного показателя консолидированных бюджетов субъектов РФ). Поэтому сокращение доходов консолидированного бюджета РСО-Алания в 2015 году произошло не за счет налогов на имущество физических лиц [6].

Проведем анализ динамики и темпа роста имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РСО-Алания за 2014-2016 гг., определив роль каждого налога на имущество с физических лиц (таблица 6).

Таблица 6. Анализ динамики и темпа роста имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РСО-Алания за 2014-2016 гг.

Наименование дохода	2014 год	2015 год	2016 год	2014 г. к 2016 г., %
	млн.руб.
Налоговые доходы бюджета в том числе:	10058,5	10253,0	12967,5	128,9
Налог на прибыль организаций	1219,1	918,1	1280,7	105,1
Налог на доходы физических лиц	5514,2	5475,5	5769,9	104,6
Акцизы	1475,5	1888,2	3846,5	260,7
УСН	448,7	457,3	478,4	106,6
ЕНВД	191,5	200,6	190,0	99,2
ЕСХН	14,1	17,0	23,7	168,1
Налоги на имущество из них:	1110,5	1182,5	1240,0	111,7
Транспортный налог	110,1	156,1	160,4	102,8
Земельный налог	177,7	182,7	197,8	111,3
Налог на имущество физических лиц	27,6	39,2	47,0	170,3
Налог на имущество организаций	791,1	800,3	828,4	104,7
Налог на игорный бизнес	3,9	4,2	6,4	164,1
НДПИ	12,7	8,9	15,6	122,8
Сбор за пользование объектами животного мира	0,03	0,02	0,07	233,3
Госпошлина	70,7	102,7	123,0	174,0
Задолженность по налогам	-0,08	0,4	0,0	0

По данным таблицы 6 видно, что за 2014-2016 гг. налоговые доходы консолидированного бюджета РСО-Алания стабильно повышаются: в 2014 году - 10058,5 млн.руб.; в 2015 году - 10253,0 млн.руб.; в 2016 году - 12967,5 млн.руб. Темп роста составил 128,9% по отношению к 2014 году. В их числе темп роста по налогам на имущество в целом составил 111,7%. По налогу имущество физических лиц темп роста равен 170,3%, по транспортному налогу - 102,8%, по земельному налогу- 111,3%. По всем налоговым доходам консолидированного бюджета республики показатели исполнения 2016 году превзошли аналогичные показатели 2014 года. Исключение составляет лишь единый налог на вмененный доход (99,2%), причем, не только по республике, но и по России в целом (таблица 2).

Таким образом, за 2014-2016 гг. в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РСО-Алания наибольшими темпами увеличиваются поступления по акцизам (260,7%), сборам за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (233,3%), государственной пошлине (174,0%). В числе налогов на имущество с физических лиц наибольшими темпами растет налог на имущество физических лиц (170,3%), хотя по объему не столь значителен. Темп роста по единому сельскохозяйственному налогу составил 168,1%, патентной системе налогообложения - 162,5%, налогу на игорный бизнес - 140,5%, налогу на добычу полезных ископаемых - 122,8%. По налогу на прибыль организаций поступления выросли до 105,1%, упрощенной системе налогообложения - 106,6%. Примерно одинаковы темпы роста по налогу на имущество организаций и налогу на доходы физических лиц - 104,7% и 104,6% соответственно [6].

Проведем анализ удельного веса имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РСО-Алания за 2014-2016 гг. (таблица 7).

Таблица 7. Анализ удельного веса имущественных налогов, взимаемых с физических лиц в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РСО-Алания за 2014-2016 гг.

Наименование дохода	2014 год	2015 год	2016 год
	Факт млн.руб.	Уд .вес, %	Факт млн.руб.	Уд. вес, %	Факт млн.руб.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7
Налоговые доходы бюджета всего в том числе:	10058,5	100,0	10253,0	100,0	12967,5	100,0
Налоги на имущество из них:	1110,5	11,0	1182,5	11,5	1240,0	9,6
Транспортный налог	110,1	1,1	156,1	1,5	160,4	1,2
Земельный налог	177,7	1,8	182,7	1,8	197,8	1,5
Налог на имущество физических лиц	27,6	0,3	39,2	0,4	47,0	0,4
региональный бюджет РСО-Алания	110,1	1,1	156,1	1,5	160,4	1,2
местные бюджеты РСО-Алания	205,3	2,1	221,9	2,2	244,8	1,9

Источник: отчетные данные об исполнении консолидированного бюджета РСО-Алания за 2014-2016 годы, расчеты автора

По данным таблицы 7 видно, что за 2014-2016 гг. в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета республики удельный вес налогов на имущество составил: в 2014 году - 11,0%; в 2015 году - 11,5%; в 2016 году - 9,6%. В их числе удельный вес транспортного налога равен: в 2014 году - 1,1%; в 2015 году - 1,5%; в 2016 году - 1,2%. Наибольший удельный вес в числе имущественных налогов, взимаемых с физических лиц, выявлен по земельному налогу: в 2014 году - 1,8%; в 2015 году - 1,8%; в 2016 году - 1,5%. Доля налога на имущество физических лиц менее значительна и составила: в 2014 году - 0,3%; в 2015 году - 0,4%; в 2016 году - 0,4%. Удельный вес налогов на имущество физических лиц составил: в 2014 году - 3,2% (1,1% в региональном бюджете и 2,1% в местных бюджетах); в 2015 году - 3,% (1,5% и 2,2%); в 2016 году - 3,1% (1,2% и 1,9%). Оставшаяся доля налогов на имущество принадлежит налогу на имущество физических лиц и налогу на игорный бизнес.

Таким образом, за 2014-2016 гг. в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета республики, несмотря на то, что поступления по налогам на имущество в абсолютных величинах растут, удельный вес то повысился (2015 год), то сократился (2016 год). На сокращение данного показателя повлияли и показатели удельного веса транспортного и земельного налога, так как по ним удельный вес в 2016 году также сократился.

Проведем анализ динамики абсолютного прироста налогов на имущество физических лиц в консолидированном бюджете РСО-Алания за 2014-2016 гг. (таблица 8).

Таблица 8. Динамика абсолютного прироста налогов на имущество физических лиц в консолидированном бюджете РСО-Алания за 2014-2016 гг.

Наименование дохода	2014 год	2015 год	2016 год	прирост -;+
				2015 г. к 2014 г.	2016 г. к 2015 г.	2016 г. к 2014 г.
	млн.руб.
Налоговые доходы бюджета в том числе:	10058,5	10253,0	12967,5	+194,5	+2714,5	+2909,0
Налоги на имущество в том числе:	1110,5	1182,5	1240,0	+72,0	+57,5	+129,5
Транспортный налог	110,1	156,1	160,4	+46,0	+4,3	+50,3
Земельный налог	177,7	182,7	197,8	+5,0	+15,1	+20,1
Налог на имущество физических лиц	27,6	39,2	47,0	+11,6	+7,8	+19,4
региональный бюджет РСО-Алания	110,1	156,1	...

Подобные документы

• Имущественные налоги в системе прямого налогообложения государства и их роль

  Экономическая сущность имущественных налогов, их роль в развитии государства. Зарубежный опыт имущественного налогообложения юридических и физических лиц. Оценка действующей системы имущественного налогообложения в Беларуси, пути ее совершенствования.
  
  научная работа [64,3 K], добавлен 15.05.2012
  

• Роль имущественного налогообложения российских юридических и физических лиц

  Теоретические аспекты налога на имущество физических и юридических лиц. Исследование имущественного налогообложения. Анализ источников поступлений. Оценка и учет как необходимые звенья механизма налогообложения. Пути повышения собираемости платежей.
  
  курсовая работа [45,2 K], добавлен 10.02.2013
  

• Проблемы налогообложения и анализ налогообложения доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

  Эволюция возникновения и развития налогообложения физических лиц в России и за рубежом. Проблемы и недостатки налогообложения доходов физических лиц. Пути и способы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.
  
  курсовая работа [68,5 K], добавлен 28.11.2014
  

• Экономические основы и программа реформирования системы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации

  Место и роль налогов, взимаемых с юридических лиц, в налоговой системе РФ и в западных странах. Анализ налоговых поступлений по налогам с юридических лиц в структуре доходов бюджетов. Оценка налоговой нагрузки. Пути совершенствования налогообложения.
  
  дипломная работа [167,0 K], добавлен 18.09.2012
  

• Имущественное налогообложение в России: достоинства и недостатки

  Сущность, понятие, классификация, достоинства и недостатки имущественного налогообложения. Анализ поступлений по налогу на имущество физических лиц ИФНС России по г. Тюмень № 1. Проблемы и перспективы развития имущественного налогообложения в РФ.
  
  курсовая работа [65,1 K], добавлен 11.03.2013
  

• Организация налогового контроля в сфере налогообложения доходов физических лиц

  Сущность, принципы и виды налогового контроля. Действующая система налогообложения доходов физических лиц. Анализ работы Управления Федеральной Налоговой Службы России по Республике Саха (Якутия). Проблемы и пути совершенствования налогообложения доходов.
  
  курсовая работа [489,4 K], добавлен 15.08.2011
  

• Налоговая система Российской Федерации в части налогообложения физических лиц

  Социально-экономическая сущность налогов с физических лиц и их место в налоговой системе государства. Взаимодействие налогоплательщиков-физических лиц и налоговых органов. Опыт налогообложения в развитых странах и возможность его использования в России.
  
  дипломная работа [344,5 K], добавлен 06.04.2012
  

• Развитие имущественного налогообложения в современной России

  Характеристика сущности налогов и имущественного налогообложения в целом, их места в рыночной экономике. Изучение налоговой политики России; распределение данных полномочий между органами власти различного уровня. Описание опыта зарубежных стран.
  
  дипломная работа [2,1 M], добавлен 12.12.2014
  

• Налогообложение имущества физических лиц

  Основная роль налогов на имущество физических лиц. Направления совершенствования налогообложения путем введения налога на недвижимость. Положение имущественных налогов с физических лиц в рамках формирования соответствующего бюджета Иркутской области.
  
  курсовая работа [70,4 K], добавлен 13.03.2014
  

• Контроль налоговых служб за исчислением и уплатой налогов с физических лиц

  Экономическая сущность налогов, их классификация. Принципы и функции налогообложения. Роль налогов с физических лиц в доходах бюджета. Механизм налогообложения индивидуальным подоходным налогом. Порядок исчисления налогов на собственность физических лиц.
  
  дипломная работа [108,8 K], добавлен 24.09.2010
  

• Минимизация налогообложения физических лиц

  Сущность налоговой оптимизации. Анализ стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов. Методы минимизации пошлинных сборов на суммы страховых взносов в Пенсионных фонд России. Способы совершенствования налогообложения доходов физических лиц.
  
  курсовая работа [33,7 K], добавлен 02.09.2010
  

• Налоги с физических лиц

  Место налогов с физических лиц в налоговой системе, их социально-экономическое содержание. Виды налогов и их характеристика. Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов. Проблемы и пути совершенствования налогообложения физических лиц в России.
  
  дипломная работа [383,5 K], добавлен 06.04.2012
  

• Налогообложение физических лиц

  Экономическое содержание, функции и признаки налогов. Законодательная форма установления налога. Виды налогов, оплачиваемых физическими лицами в России. Особенности налогообложения доходов физических лиц. Пути оптимизации налогообложения физических лиц.
  
  курсовая работа [74,9 K], добавлен 27.04.2017
  

• Механизм налогообложения физических лиц

  Сущность и роль налогов. Подоходный налог с физических лиц. Налоги с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Оценка налоговой нагрузки. Анализ механизма налогообложения. Оценка действующего механизма налогообложения доходов.
  
  курсовая работа [53,5 K], добавлен 03.05.2011
  

• Проблемы и пути совершенствования механизмов налогообложения доходов физических лиц в РФ

  История и принципы подоходного налогообложения. Сущность налога на доходы с физических лиц и его роль в формировании бюджета. Приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц, совершенствование механизма его исчисления.
  
  курсовая работа [76,4 K], добавлен 21.11.2014
  

• Имущественное налогообложение в Российской Федерации

  Система имущественного налогообложения, порядок его осуществления в Российской Федерации. Экономические и правовые основы налогообложения имущества, его ключевые виды. Анализ налога на имущество организаций и физических лиц, его сущность и особенности.
  
  курсовая работа [74,0 K], добавлен 29.03.2015
  

• Практика применения прямого налогообложения в Российской Федерации

  Сущность и значение прямых налогов. Эволюция прямого налогообложения в Российской Федерации. Роль прямых налогов в формировании бюджетной системы зарубежных стран и России. Проблемы налогообложения юридических и физических лиц, пути его совершенствования.
  
  курсовая работа [41,0 K], добавлен 06.12.2013
  

• Налогообложение имущества физических лиц

  История становления имущественных налогов физических лиц. Анализ существующего порядка их поступления и взимания. Определение налоговой базы по данному налогу. Проблемы налогообложения имущества физических лиц и направления его совершенствования.
  
  курсовая работа [170,1 K], добавлен 04.09.2015
  

• Налогообложение доходов физических лиц

  Организация налогообложения доходов и имущества физических лиц. Механизм исчисления и уплаты подоходного налога и поимущественных налогов с физических лиц в РФ. Динамика поступлений в бюджетную систему налогов, взимаемых на территории г. Махачкала.
  
  дипломная работа [125,1 K], добавлен 16.05.2012
  

• Особенности анализа налогообложения доходов физических лиц в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска

  Сущность налогообложения доходов физических лиц, методика его анализа. Основные элементы налога на доходы физических лиц в Российской Федерации. Анализ налогообложения доходов физических лиц в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска.
  
  дипломная работа [5,5 M], добавлен 26.08.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам