Налоговая оптимизация субъектов малого предпринимательства на примере ООО "Алмаз"

· создания условий для привлечения субъектов малого и среднего предпринимательства к заключению договоров субподряда в области инноваций и промышленного производства;

· создания акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов.

Поддержка в области ремесленной деятельности осуществляется в виде:

§ создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в области ремесленной деятельности, в том числе палат ремесел, центров ремесел, и обеспечения их деятельности;

§ финансовой, имущественной, консультационной, информационной поддержки, поддержки в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность в области ремесленной деятельности.

Поддержка в области внешнеэкономической деятельности осуществляется в виде:

§ сотрудничества с международными организациями и иностранными государствами в области развития малого и среднего предпринимательства;

§ содействия в продвижении на рынки иностранных государств российских товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности, а также создания благоприятных условий для российских участников внешнеэкономической деятельности;

§ создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства и оказывающих поддержку субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, и обеспечения деятельности таких организаций.

Многолетний опыт развития различных стран мира показывает, что, несмотря на различный уровень государственного регулирования в странах, малое предпринимательство играет большую роль в социально-экономическом развитии стран.

Каждая из развитых стран разрабатывает собственную стратегию в области развития малого и среднего предпринимательства.

Таблица 4

Государственные меры по поддержке малого и среднего предпринимательства, реализуемые в разных странахИсследование «Развитие малого и среднего предпринимательства. Зарубежный опыт.», подготовленный Аналитическим центром акционерного общества «Российский Банк поддержки малого и среднего предпринимательства» (АО «МСП Банк») в декабре 2015 года [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.mspbank.ru

Перечень мер	Страны
Гарантии по кредитам МСП	Австрия, Бельгия, Канада, Норвегия, Чили, Колумбия, Чешская Республика, Дания, Эстония, Израиль, Финляндия, Франция, Греция, Венгрия, Ирландия, Италия, Япония, Корея, Мексика, Нидерланды, Португалия, Россия, Сербия, Словацкая Республика, Словения, Испания, Швейцария, Тайланд, Турция, Соединенное Королевство, Соединенные Штаты
Специальные условия по гарантиям и кредитам для стартапов	Австрия, Канада, Чешская Республика, Дания, Эстония, Мексика, Нидерланды, Новая Зеландия, Сербия, Соединенное Королевство
Товарные кредиты, государственные экспортные гарантии	Австрия, Бельгия, Канада, Колумбия, Чешская Республика, Дания, Эстония, Финляндия, Венгрия, Греция, Корея, Нидерланды, Новая Зеландия, Испания, Швеция
Прямое кредитование МСП	Австрия, Бельгия, Канада, Чили, Чешская Республика, Эстония, Израиль, Франция, Греция, Венгрия, Ирландия, Япония, Корея, Норвегия, Португалия, Сербия, Словацкая Республика, Словения, Испания, Швеция, Турция, Соединенное Королевство, Финляндия.
Субсидирование процентной ставки по кредитам МСП	Венгрия, Португалия, Россия, Испания, Турция, Соединенное Королевство
Венчурное финансирование, участие в капитале, финансирование при участии бизнес-ангелов*	Австрия, Бельгия, Канада, Чили, Чешская Республика, Дания, Финляндия, Мексика, Франция, Греция, Венгрия, Португалия, Ирландия, Израиль, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Словацкая Республика, Испания, Швеция, Турция, Соединенное Королевство, Эстония
Специализированные банки для поддержки МСП	Чехия, Франция, Португалия, Россия, Соединенное Королевство
Консалтинговые услуги	Колумбия, Чехия, Дания, Финляндия, Нидерланды, Новая Зеландия, Швеция
Налоговые отсрочки и льготы	Бельгия, Финляндия, Италия, Новая Зеландия, Норвегия, Испания, Швеция, Турция
Посредничество в кредитовании	Бельгия, Франция, Ирландия, Новая Зеландия, Испания
Стимулирование банков к кредитования МСП, отрицательные ставки банков по депозитам в ЦБ	Ирландия, Дания

*Частный венчурный инвестор, обеспечивающий финансовую и экспертную поддержку компаний на ранних этапах развития.

Государственная финансовая программа поддержки малого предпринимательства реализуется Министерством экономического развития Российской Федерации. Субсидии из федерального бюджета на конкурсной основе распределяются в бюджете субъектов федерации с целью государственного софинансирования расходов субъектов федерации, возникающих при выполнении государственной поддержки субъектами субъектов малого предпринимательства. Буздалина, О. Б. Развитие государственной финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства в условиях экономической неопределенности: Монография / О.Б. Буздалина - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Кє», 2015. - 86 с. - С. 9

Таблица 5

Финансовая поддержка сектора малого и среднего бизнеса Исследование «Развитие малого и среднего предпринимательства. Сравнительный анализ Российского и международного опыта.», подготовленный Аналитическим центром акционерного общества «Российский Банк поддержки малого и среднего предпринимательства» (АО «МСП Банк») в июне 2013 года

Наиболее популярные меры государственной финансовой поддержки сектора малого и среднего бизнеса	Страна
Увеличение объемов поддержки в виде гарантий по кредитам малого и среднего бизнеса	Канада, Чили, Дания, Финляндия, Венгрия, Италия, Испания, Корея, Испания, Швейцария, Великобритания, США, Нидерланды, Словакия,
Предоставление особых условий по гарантиям для стартапов	Канада, Дания, Нидерланды
Увеличение государственных гарантий по экспортным операциям	Канада, Дания, Финляндия, Нидерланды, Новая Зеландия, Швеция, Швейцария, Испания, Великобритания
Государственное софинансирование (в том числе через пенсионные фонды)	Швейцария, Дания Ирландия
Увеличение доли прямого финансирования малого и среднего бизнеса	Канада, Чили, Венгрия, Корея, Сербия, Словения, Испания
Субсидирование процентных ставок	Венгрия, Португалия, Россия, Испания, Турция, Великобритания
Налоговые льготы, отсрочка платежей	Франция, Ирландия, Италия, Новая Зеландия, Испания, Великобритания, Россия (налоговые льготы для микропредприятий)
Фондирование ЦБ кредитных организаций	Великобритания

В большинстве анализируемых стран поддержка малого и среднего предпринимательства направлена в первую очередь не на прямое субсидирование или обеспечение финансовыми ресурсами, а на создание благоприятных экономических условий, в которых предприятия малого и среднего бизнеса смогут получат доступ к заемным ресурсам на адекватных условиях. Это реализуется в первую очередь через системы гарантийных программ и аналогичные решения по софинансированию.

В странах с наиболее развитым сегментом малого и среднего бизнеса (например, в Швейцарии) регулятивные практики сводятся к минимуму. При этом налоговая политика в отношении малых и средних предприятий отличается особой лояльностью. В качестве особых мер поддержки сектора малого и среднего бизнеса используются целевые кредиты (например, на развитие инноваций) с льготными условиями.

Таблица 6

Объём субсидий, выделенный из федерального бюджета на в целях государственной поддержки малого и среднего предпринимательства Малое и среднее предпринимательство в России. 2015 / Статистический сборник // Росстат. - M., 2015. - 96 с. - Режим доступа: http://www.gks.ru

Показатели	2012 (тыс. рублей)	2013 (тыс. рублей)	2014 (тыс. рублей)
Объём субсидий	20 800 000	19 786 882	19 374 822

Таблица 7

Деятельность микрофинансовых организаций и гарантийных фондов, получивших финансовую поддержку в рамках мероприятий по поддержке малого и среднего предпринимательства, реализуемых Министерством экономического развития Российской Федерации Малое и среднее предпринимательство в России. 2015 / Статистический сборник // Росстат. - M., 2015. - 96 с. - Режим доступа: http://www.gks.ru

Показатели	2012	2013	2014
Количество действующих микрозаймов, выданных микрофинансовыми организациями, единиц	21 706	24 538	28 293
Сумма действующих микрозаймов, выданных микрофинансовыми организациями, тыс. руб.	8 572 471	10 513 181	13 035 079
Количество действующих кредитов, выданных под поручительства гарантийных фондов, единиц	13 616	14 457	13 388
Сумма действующих кредитов, выданных под поручительства гарантийных фондов, тыс. руб.	96 232 808	113 928 212	112 754 026

Отметим, что уже на протяжении десяти лет в России программа по предоставлению субсидий из федерального бюджета в бюджеты регионов, реализуется министерством экономического развития с целью оказания государственной поддержки сектору малого предпринимательства на уровне регионов страны.

В настоящий момент программа реализуется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30 января 2014 г. № 1605 «О предоставлении и распределении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства» и ежегодно издаваемыми приказами Минэкономразвития России.

Как было сказано выше, в рамках программы поддержки средства целевым образом и на конкурсной основе распределяются на реализацию мероприятий по поддержке между региональными программами по развитию малого и среднего бизнеса. Обязательным условием является софинансирование расходов со стороны регионального бюджета.

Считается, что такой подход позволяет привлечь финансы регионов, стимулируя их реализовать более активную политику в сфере поддержки предпринимательства, что в свою очередь должно обеспечить большую эффективность и решить актуальные проблемы.

Программа реализуется во всех регионах России. В ее рамках предусмотрены прямые и непрямые меры поддержки, такие как:

Ш поддержка начинающих субъектов малого бизнеса;

Ш развитие и поддержка предпринимательства в молодежной среде;

Ш создание и развитие системы информационно поддержки для субъектов малого и среднего предпринимательства;

Ш адресная поддержка малых организаций, занимающихся деятельность в сфере производства товаров и услуг, разработку инновационной продукции, промышленного производства;

Ш поддержка субъектов малого бизнеса, которые осуществляют свою деятельность в области ремесленной деятельности, народно-художественных промыслов, туризма;

Ш поддержка бизнес-инкубаторов, промышленных парков, технопарков и других предприятий, оказывающих имущественную поддержку другим предприятиям малого и среднего бизнеса;

Ш поддержка предприятий, занимающихся экспортом; экспортно- ориентированных субъектов малого и среднего предпринимательства;

Ш создание фондов, занимающихся выдачей гарантий по обязательствам для малых организаций;

Ш развитие финансовых организаций, дающих доступ к заемным средствам представителям малого бизнеса;

Ш оказание поддержки социальному предпринимательству.

Непосредственную реализацию мероприятий программы осуществляет соответствующий орган субъекта федерации.

2. Эффективность системы государственной финансовой поддержки малого бизнеса

2.1 Формирование системы государственного финансового регулирования деятельности малых предприятий в Российской Федерации

В современном обществе государство через правовую и экономическую системы оказывает влияние на экономику, которое, в рыночных условиях обуславливается многими задачами, частично сопряженными с защитой интересов общества:

во-первых, государству необходимо обеспечивать собственные нужды и нужды общества, поддерживая социальное развитие и экономические приоритеты;

во-вторых, государству необходимо формировать государственный бюджет;

в-третьих, в условиях постиндустриальной экономики необходимо осуществлять контроль за пользование природными ресурсами и защищать окружающую среду;

в-четвертых, государству необходимо обеспечивать безопасность страны и обороноспособность;

в-пятых, с целью поддержания социальной стабильности в обществе необходимо обеспечение занятости населения, поддержание правопорядка;

в-шестых, необходим контроль за соблюдением работы экспортеров и импортеров, иностранных и отечественных инвесторов;

в-седьмых, для нормального функционирования экономики необходимо в определенной мере защищать и поддерживать конкуренцию, контролировать монопольные структуры.

Как видно из перечня, предпосылки (причины) государственного воздействия на экономическую деятельность находятся в сфере публичных интересов государства и общества и их можно подразделить на экологические, экономические, социальные, политические и юридические. Государственное регулирование экономической деятельности в условиях членства России во Всемирной торговой организации, Евразийском экономическом сообществе и Таможенном союзе: монография / отв. ред. И. В. Ершова. - М.: Норма: ИНФРА-М, 2014. - 288 с. - С. 10

Государственное регулирование делится на микро- и макроэкономическое, в зависимости от типа решаемых зада внутри экономической системы. Решение задач в сфере макроэкономики составляет суть регулирования экономики в масштабах страны, а решение микроэкономических задач состоит в регулировании государством предпринимательской деятельности.

Порядок и содержания регулирования именно деятельности предпринимателей связан с общими целями регулирования экономики, среди которых можно выделить:

o обеспечение стабильного роста;

o обеспечение высокого уровня занятости;

o снижение инфляции;

o устойчивость финансового положения страны;

o обеспечение справедливости в распределении доходами;

o обеспечение устойчивой ВЭД;

Для реализации данных целей государство поставляет и занимается решение следующего перечня задач:

Ш создает правовые основы для функционирования рыночной экономики;

Ш обеспечивает предпосылки для развития соответствующей инфраструктуры;

Ш поддерживает соблюдение правил конкуренции;

Ш оказывает содействие как предпринимательской деятельности, так и отдельным важным секторам экономики.

Исходя из целей и задач государственного регулирования предпринимательской деятельности можно предложить следующую классификацию его направлений: Прудников, В. М., Государственное регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. / В. М. Прудников - 3-е изд. - М.: РИОР: ИНФРА-М, 2011. - 232 с. - С. 19

· Создание нормативно-правовой базы для осуществления бизнеса;

· Ограничение монополистической деятельности и охрана конкуренции;

· Регламентирование трудовых отношений;

· Формирование налоговой системы и перераспределение доходов;

· Перераспределение экономических ресурсов;

· Осуществление защиты прав потребителей;

· Регулирование цен и тарифов;

· Поддержание социального партнерства;

· Государственная поддержка отдельных видов бизнеса;

· Регламентирование ВЭД;

· Регулирование валютного курса.

Методы государственного регулирования предпринимательской деятельности делятся на косвенные (экономические) и прямые (административные). Прудников, В. М., Государственное регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. / В. М. Прудников - 3-е изд. - М.: РИОР: ИНФРА-М, 2011. - 232 с. - С. 19

Косвенные методы оказывают непрямое влияние на предпринимательскую деятельность, через воздействие на экономические интересы участников рынка. Методы данной группы напрямую ничего не ограничивают и не запрещают, но принуждают предпринимателей принимать решения о целесообразности сохранения, расширения или прекращения своего дела в следствии меняющихся экономических условий под воздействием государства.

К таким методам относят бюджетную, денежно-кредитную, налоговую политику и политику в сфере ВЭД.

Бюджетная политика содержит в себе реализацию трех важных государственных функций: фискальной, регулирующей, распределительной. Первая из них дает государству возможность формировать базу для функционирования госаппарата. Вторая, регулирующая, позволяет провести конкретную экономическую политику. А третья, распределительная, дает государству возможность проводить активную социальную политику.

Денежно-кредитная политика регулирует реальное предложение денег в экономике путем контроля денежной массы. Центральный банк, выступая в качестве регулятора, оперирует такими инструментами как учетная ставка, норма обязательных резервов и контролирует операции по купле и продаже ценных бумаг государства на открытом рынке.

Налоговая политика с древнейших времен является одной из наиболее важных составляющих регулирующего инструментария государства. Во-первых, она определяет бюджетную политику, соединяя в себе экономическую и фискальную функцию налогов, а так же связывая обязанности предпринимателей и государства между собой. Помимо налоговых ставок здесь важно учесть и налоговые льготы, делящиеся на селективные, федеральные и региональные. Льготы выражаются в разных формах, таких как пониженные ставки, отсрочки, налоговые кредиты и специальные особенности при определении налоговой базы.

Политика в сфере ВЭД ? косвенный метод государственного регулирования экономической деятельности внутри страны содержит три крупные группы методов: общие, которые направлены на усиление позиции страны в глобальной экономике планеты; специальные, направленные на защиту и рост отдельных секторов и видов экономической деятельности; стимулирующие, которые направлены на поддержание выгодных для государства экспортных экономических отношений.

Кроме этого выделяют административные методы, суть которых заключается в создании комплекса обязательных требований, при соблюдении которых экономический субъект может осуществлять разрешенную деятельность, а государство -- проводить необходимую для него экономическую политику. Предписания государства определяют широту выбора при принятии экономических решений.

К методам прямого регулирования относят регулирование цен, правовые методы, установление квот, лицензирование.

Регулирование цен позволяет устанавливать доступные цены при регулировании цен, установленных фирмами ? монополистами.

Установление квот свойственно регулированию ВЭД, при ограничении, например, импорта товаров с целью защита отечественного производителя на рынке внутри страны.

Установление уровня МРОТ и других выплат социального характера.

Лицензирование ? метод, позволяющий контролировать отдельные виды деятельности, связанные с потенциальной угрозой жизни и здоровью людей или требующие обеспечения определенной стандартизации и сертификации выпускаемых товаров или оказываемых услуг.

Таким образом, можно сделать вывод, что административные методы нужды для:

§ Контроля за рынками, где есть или может появиться монополия;

§ Контроля за природопользованием и защита экологии;

§ Сохранения невоспроизводимых ресурсов природы;

§ Обеспечения безопасности труда, жизни и контролирование соблюдения этих требований;

§ Защиты отечественной экономики в условиях глобализации;

§ Определения минимальных параметров жизни граждан;

В других сфера деятельности применяются и косвенные методы в сочетании с прямыми.

Ключевыми механизмами государственного регулирования предпринимательской среды считаются:

ь лицензирование;

ь налогообложение (налоги, пошлины и сборы);

ь регулирование тарифов (естественных монополий);

ь кредитное регулирование экономики;

ь защита конкуренции и недопущение (ограничение) монопольного положения отдельных предпринимателей и т.д.

Лицензирование предпринимательской деятельности

Лицензирование является одним из наиболее популярных в мире механизмов регулирования общественно значимых видов предпринимательской деятельности.

В России основу лицензирования закладывает Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», положениями которого регулируются правовые отношения, возникающие между органами государственной власти, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением лицензирования отдельных видов деятельности.

Лицензирование представляет собой деятельность специальных государственных органов, предоставляющих, переоформляющих и продляющих срок действия лицензий, а так же органов, осуществляющих контроль, возобновление, приостановление, аннулирование лицензий. Помимо этого формируется соответствующий информационный ресурс и оказывается информирование широкого круга лиц по вопросам, связанным с лицензированием.

По своему содержанию лицензирование является относительно простой формой регулирование предпринимательства, выраженной в юридическом запрете на занятия определенной деятельностью без обладания соответствующим разрешением от государства. Ее можно классифицировать как административный метод регулирования, поскольку в отличие от налогов, таможенных тарифов и других косвенных регуляторов, влияющих на поведение субъектов через влияние на его экономические интересы, лицензирование прямо обязывает субъект действовать определенным образом.

Как выходит из всего написанного выше, сама лицензия - это специальное разрешение для юридического лица или ИП заниматься определенным видом деятельности. Это имеет документальное подтверждение, выданное лицензирующим органом, которое заверено электронной подписью либо выполнено на бумажном носителе.

Также стоит подчеркнуть, что перечень лицензионных видов деятельности в последнее время сокращается. Альтернативой лицензированию предпринимательской деятельности в условиях развитой экономики является саморегулирование, которое подразумевает добровольное объединение предпринимателей соответствующего сегмента в саморегулируемые организации, с дальнейшей выработкой единых стандартов качества и контроля осуществления работы. В таком аспекте роль государства сводится к контролю саморегулируемых организаций и установлению общих правил функционирования рынка.

Налоговое регулирование предпринимательской среды

Судьба предпринимательства напрямую связана с существующей в стране налоговой системой, которая создавалась с 1991 г. под сильным влиянием крайне неблагоприятный событий. При этом нарастание проблем формирования бюджетов разных уровней сопровождается усилиями по реформированию налоговых взаимоотношений между различными уровнями налоговой системы.

Современный налоговый механизм представлен трехуровневой системой, в соответствии с которой все налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные (табл. 8).

Таблица 8

Структура налогов согласно Налоговому кодексу Российской Федерации

Федеральные (ст. 13)	Региональные (ст. 14)	Местные (ст. 15)
Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на доходы физических лиц Налог на прибыль организаций Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов Водный налог Государственная пошлина Налог на добычу полезных ископаемых	Транспортный налог Налог на игорный бизнес Налог на имущество организаций	Земельный налог Налог на имущество физических лиц Торговый сбор

Подобная трехуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеративное устройство. Сутягин, В. Ю. Финансовая среда предпринимательства: Учеб. Пособие / В. Ю. Сутягин, М. В. Беспалов, Р. Ю. Черкашнев. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 269 с.

В зависимости от способа взимания налоги разделяются на прямые и косвенные. Прудников, В. М., Государственное регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. / В. М. Прудников - 3-е изд. - М.: РИОР: ИНФРА-М, 2011. - 232 с. - С. 160

Прямые налоги устанавливаются на доход и на имущество (это такие налоги, как НДФЛ, налог на прибыль и т. п.); косвенные налоги - это налоги, включаемые в виде надбавки в цену товара, их оплачивает непосредственно покупатель данных товаров, услуг. К ним относятся НДС, акцизы и таможенные пошлины. Прудников, В. М., Государственное регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. / В. М. Прудников - 3-е изд. - М.: РИОР: ИНФРА-М, 2011. - 232 с. - С. 160

В зависимости от соотношения между ставкой налога и объектом налогообложения налоги делятся на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные. Прогрессивный налог - это налог, средняя ставка которого повышается по мере возрастания дохода; регрессивный налог - это налог, средняя ставка которого понижается по мере возрастания дохода; пропорциональный налог - это налог, средняя ставка которого остается неизменной от изменения дохода.

В большинстве стран система налогообложения граждан строится, как правило, по прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог по более высоким ставкам, а получатели меньших доходов - по более низким. Нередко устанавливается не облагаемый налогом минимум доходов, льготы на детей и других иждивенцев. В США максимальная ставка налога составляет 40%; в Германии - 53%. В Дании существует федеральный налог - до 40% по прогрессивной шкале и муниципальный налог, который платят не все (тоже зависит от дохода), в фиксированном размере 30%. В Японии наиболее обеспеченные слои населения отдают ровно половину дохода, во Франции - 54%. В России ставка подоходного налога с 2001 года составляет 13%. Цыпин, И. С. Государственное регулирование экономики: Учебник / И. С. Цыпин, В. Р. Веснин - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 296 с. - С. 103

По признаку отнесения в качестве источника дохода того или иного бюджета налоги подразделяются на закрепленные за бюджетом определенного уровня (таможенные пошлины и сборы полностью поступают в федеральный бюджет); регулирующие - распределяются в определенной пропорции между бюджетами разных уровней с целью ликвидации их дефицита (поступления от налога на прибыль организаций). Цыпин, И. С. Государственное регулирование экономики: Учебник / И. С. Цыпин, В. Р. Веснин - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 296 с. - С. 103

Сущность налогов проявляется в следующих функциях: Прудников, В. М., Государственное регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. / В. М. Прудников - 3-е изд. - М.: РИОР: ИНФРА-М, 2011. - 232 с. - С. 159

* регулирующая - направлена на достижение поставленных государством задач посредством использования налоговых механизмов;

* распределительная - состоит в перераспределении доходов между различными категориями населения;

* фискальная - обеспечивает формирование федеральных (региональных, местных) бюджетов и создает предпосылки для последующего распределения части национального дохода.

Основными задачами налогового регулирования экономики являются: Цыпин, И. С. Государственное регулирование экономики: Учебник / И. С. Цыпин, В. Р. Веснин - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 296 с. - С. 104

1) Создание привлекательных условий для ускоренного накопления капитала в перспективных отраслях экономики, определяющих научно-технический прогресс, а также поддержка малорентабельных, но жизненно важных отраслей и отдельных видов предприятий;

2) Выравнивание уровня развития отдельных регионов страны путем предоставления налоговых освобождений и льгот экономически слаборазвитым субъектам Федерации.

Наиболее распространены следующие методы налогового регулирования:

o замена одних видов налогов другими;

o установка разных налоговых ставок;

o внесение изменений для существующих налоговых скидок и льгот;

o изменение и ограничение сфер распространения налогов. Цыпин, И. С. Государственное регулирование экономики: Учебник / И. С. Цыпин, В. Р. Веснин - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 296 с. - С. 102

Эффективным средством государственного регулирования экономики в целом и предпринимательства в частности в рыночных условиях является осуществление налоговой политики в стране. Выполнение налоговых обязательств предпринимателями-налогоплательщиками - важнейшее требование государственной дисциплины. Налоговое законодательство предусматривает меры, обеспечивающие соблюдение порядка уплаты налогов и других обязательных платежей. За нарушения налогового законодательства налогоплательщик может нести финансовую, дисциплинарную, административную и уголовную ответственность.

Основная цель эффективной налоговой политики заключается в сочетании двух противоположных постулатов:

ь наполнение бюджетов всех уровней необходимыми доходами;

ь создание необременительных условий для развития предпринимательской среды.

Налоговая политика проявляется в установлении налогов, определении налоговых ставок, сроков уплаты налогов и предоставлении налоговых льгот, определяющих налоговую систему региона, режим налогообложения предпринимательской деятельности.

Реализация на практике поставленной задачи позволяет отождествить три вида налоговой политики:

1) максимальных налогов;

2) экономического развития;

3) разумных налогов.

Осуществление того или иного вида налоговой политики находится в зависимости от состояния предпринимательской макросреды и стадии экономического цикла. Так, кризисное состояние экономики вынуждает государство ориентироваться на политику экономического развития, суть которой сводится к стимулированию экономики путем снижения налоговых ставок, увеличения размера и числа льгот и освобождений от налогов и т.д.

Политика максимальных налогов подразумевает рост числа налогов и налоговых ставок, а также сокращение размера льгот и освобождений от уплаты налогов. С финансовой точки зрения такая налоговая политика целесообразна на этапах бурного роста экономики, ее главная цель - противодействие перегреву экономики. А с фискальной - необходима для наполнения доходной части бюджетов и минимизации возникающих бюджетных дефицитов. В этом смысле политика максимальных налогов является вынужденной в условиях кризиса, когда традиционные доходы государства падают и при этом необходимо исполнять взятые социально-экономические обязательства.

Политика разумных налогов представляет собой баланс между указанными выше политиками: наполнение бюджетов доходами и создание необременительных условий для развития предпринимательской среды. В основной массе случаев именно этой политикой государство и пытается следовать.

Таким образом, стимулирующее воздействие налогообложения на предпринимательскую среду проявляется посредством:

§ снижения числа налогов;

§ снижения налоговых ставок;

§ увеличения налоговых льгот;

§ освобождения от налогов отдельных категорий налогоплательщиков;

§ введения льготных налоговых режимов;

§ упрощения порядка предоставления отчетности и т.д.

Ограничительное воздействие налогообложения проявляется в виде:

· введения новых налогов;

· роста налоговых ставок;

· сокращения размера и числа налоговых льгот;

· сокращения числа освобождений от налогов отдельных категорий налогоплательщиков;

· увеличения объемов и ужесточения порядка предоставляемой отчетности и т.д.

Государственное регулирование тарифов

Одним из основных механизмов регулирования предпринимательской среды является государственная тарифная политика. Как правило, тарифному регулированию подлежат социально и экономически важные услуги. Под тарифом понимается система ставок платы за предоставляемые различные производственные и непроизводственные услуги, выполняемые организациями и учреждениями.

Традиционно государственному тарифному регулированию подлежат цены на продукцию и услуги субъектов естественных монополий. Естественная монополия ? это такое состояние рынка, когда удовлетворить спрос на данном рынке можно эффективно лишь при отсутствии конкуренции. Такой вид монополии связан с особенностями рынка и производства на нем товаров и услуг. Иногда образование монополии позволяет существенно снизить издержки на производства единицы товара, иногда производимые товары невозможно заменить, а иногда чисто технологически нет возможности организовать не монопольное производство.

Вполне очевидно, что рынки естественных монополий в силу их специфики требуют довольно жесткого регулирования. И на практике государственному контролю подлежат рынки естественных монополий в следующих сферах:

· транспортировка газа, нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам;

· перевозки по железной дороги;

· водные перевозки и связанная с этим инфраструктура портов, терминалов;

· услуги общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи;

· передача электрической и тепловой энергии, водоснабжение в крупных городах;

· услуги по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике.

Характер оказываемых услуг таков, что увеличение цен на них приводит к пропорциональному росту цен на продукцию предприятий любого сектора экономики, поскольку указанные услуги являются частью себестоимости практически любой продукции. В этой связи важной государственной задачей является формирование умеренного и регулируемого роста цен на услуги естественных монополий. С позиции государства регулирование естественных монополий сводится к двум основным инструментам:

1) установка цен и тарифов, ценообразование, определение максимальных уровней цен на услуги;

2) неценовое регулирование, которое осуществляемое через определение групп потребителей, которые обслуживают на льготных условиях.

Денежно-кредитное регулирование экономики

Основой денежно-кредитного регулирования экономики является управление денежным предложением. Увеличивая или уменьшая предложение денег, государство (центральный банк) управляет экономической активностью в целом и активностью предпринимательской среды в частности. Основным проводником денежно-кредитного регулирования в Российской Федерации является Банк России, который наделен исключительным полномочием по эмиссии рубля. Банк России посредством ряда инструментов увеличивает или уменьшает количество денег, находящихся в распоряжении кредитного сектора, а те в свою очередь увеличивают или уменьшают предложение денег для реального сектора экономики и государства.

В соответствии со ст. 35 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» основными инструментами денежно-кредитного регулирования являются:

§ процентные ставки для операций ЦБ РФ;

§ операции на открытом рынке;

§ валютные интервенции;

§ обязательные требования к резервам;

§ установление ориентиров роста денежной массы;

§ рефинансирование банков;

§ прямые количественные ограничения;

§ эмиссия облигаций от своего имени.

Антимонопольное регулирование предпринимательской среды

Для нормальной рыночной экономики присуща конкуренция, т.е. состязание участников рынка, когда их действия ограничены возможностью односторонне воздействовать на условия обращения товара на соответствующем рынке. Эти ограничения известный экономист Адам Смит называл «невидимой рукой рынка», которая, как показывает современная практика, не работает в той мере, которую на нее возлагали ? рынок саморегулируется, но при этом зачастую наносит урон важным для общества отраслям экономики.

Противоположность конкуренции, в которой действует множество организаций, существует монополия, когда спрос удовлетворяется единственным субъектом, который определяет и цены, и характер работы в данной области.

На практике установление монопольного положения на рынке приводит к существенным экономическим потерям для общества, основными из которых являются:

· высокие цены, поскольку монополист заинтересован в максимизации прибыли посредством установления высоких цен на свой товар;

· снижение качества продукции и услуг в перспективе, так как у монополии нет стимулов поддерживать эффективное производство.

В этой связи законодательствами большинства стран (в том числе России) монополистическая деятельность ограничивается.

Монополистическая деятельность - это злоупотребление хозяйствующим субъектом (или группой из нескольких субъектов) своим доминирующим экономическим положением, когда из-за соглашений или согласованных действий, запрещенных антимонопольным законодательством, устанавливается монополия. Антимонопольное законодательство призвано осуществлять защиту конкуренции, в том числе через предупреждение и пресечение:

1) монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции;

2) конкуренции органами государственной власти и органами местного самоуправления.

Непосредственным государственным инструментом антимонопольного регулирования является Федеральная антимонопольная служба (ФАС России). Ее основные функции:

Ш надзор и контроль за соблюдением законодательства о конкуренции на товарных рынках и рынке финансовых услуг;

Ш контроль за соблюдением выполнения нормативно-правовых актов в сфере естественных монополий;

Ш контроль соблюдения нормативно-правовых актов связанных с ограничением иностранных инвестиций в экономические субъекты, которые имеют стратегически важное значение для обеспечения национальной безопасности и обороноспособности страны;

Ш надзор и контроль за соблюдением законодательства в сфере государственных закупок заказа;

Ш надзор и контроль за соблюдением законодательства о рекламе.

Главной целью ФАС России является обеспечение свободы конкуренции и ограничение монополистической деятельности в рамках единого экономического пространства России. В этом смысле работа антимонопольных органов может быть направлена на достижение следующих целей:

§ создание благоприятных экономических условий, способствующих развитию конкуренции в предпринимательской среде (не относящейся к естественным монополиям);

§ предотвращение и пресечение антиконкурентного вмешательства органов государственной власти и местного самоуправления в функционирование рынков, снижение коррупционных рисков при размещении государственного заказа;

§ обеспечение равного доступа потребителей к товарам, работам, услугам, реализуемым субъектами естественных монополий, и развитие конкуренции в потенциально конкурентных видах деятельности субъектов естественных монополий.

Отметим, что нарушение антимонопольного законодательства может привести к административной и уголовной ответственности. Сутягин, В. Ю. Финансовая среда предпринимательства: Учеб. Пособие / В. Ю. Сутягин, М. В. Беспалов, Р. Ю. Черкашнев. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 269 с.

Государственное финансовое регулирование -- это система мер исполнительного, законодательного и контролирующего характера, которые направлены на достижение целей, определенных законодательно. Регулирование осуществляют органы государственного управления.

Чтобы ясно понять содержание финансовых взаимоотношений между государством и хозяйствующими субъектами, необходимо рассмотреть механизм их формирования.

Выясним для этого причины, которые заставляют государство императивно регулировать перечень обязательных платежей, формирование финансового результата за счет себестоимости и прибыли предприятия, очередность платежей, правила предоставления и формирования статистической и бухгалтерской отчетности, а также порядка реализации ответственности предприятия перед контрагентами и государством.

Во-первых, государству необходимо формировать доходную часть собственного бюджета. Поэтому, в основе регулирования лежит фискальный интерес государства. И, если предприятия правильно, согласно действующему законодательству, определит полученный доход и свои затраты на производство товаров или услуг, а затем произведет требуемые отчисления в бюджет, то государство получит возможность формировать в бюджете доходную часть.

Во-вторых, государство, являясь регулятором и контролируя цены на некоторые виды товаров и услуг (например, цены, устанавливаемые фирмами-монополистами), нуждается в получении верной информации для правильной настройки системы надбавок, льгот, а так же ограничений для цен на определенные виды продукции. В таком случае государство заинтересовано в правильном формировании финансовых отношений между предприятиями и государством для правильного ценообразования, чтобы данный процесс учитывал и общественные интересы в том числе.

В-третьих, государство, в лице внебюджетных фондов, которые аккумулируют средства от физических и юридических лиц с целью их использования в интересах общества, так же заинтересовано в получении установленных законом платежей от хозяйствующих субъектов.

Со своей стороны хозяйствующие субъекты, естественно, заинтересованы в правильном и понятном порядке определения размеров отчислений в бюджет, поскольку нарушение законодательно установленных правил влечет санкции со стороны государства, которые могут быть выражены в негативных финансовых последствия для предприятия.

Можно сделать вывод, что частными и публичными интересами общества обуславливается необходимость точной и выверенной регламентации взаимоотношений государства с предприятием.

Таблица 9

Органы власти, от которых зависит текущая деятельность бизнеса Журнал «Муниципальная экономика и управление» - (2012) Морозко Н. И. Диденко В. Ю. статья Оценка государственного управления и регулирования малого бизнеса России.

Название органа власти	Функции
Федеральная налоговая служба	Контроль и надзор за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах; Регистрация создания, реорганизация и ликвидация юридических лиц; ведение и внесение изменений в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН.
Федеральная служба по труду и занятости	Государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права.
МЧС РФ	Осуществляет надзор за выполнением организациями и гражданами установленных требований по гражданской обороне и пожарной безопасности.
Федеральная антимонопольная служба	Контроль за соблюдением антимонопольного законодательства, законодательства в сфере рекламы, а также контроль в сфере размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд.
Арбитражные суды	Разрешение споров в сфере экономической деятельности.
Суды общей юрисдикции	Разрешение административных, гражданских и трудовых споров, обжалование действий должностных лиц.
Прокуратура РФ	Осуществление надзора за соблюдением Конституции РФ и исполнением законов, действующих на территории РФ, проведение проверок, участие в рассмотрении дел судами.
Правительство субъекта РФ	Проведение тендеров, публичных торгов, конкурсов и управление собственностью субъекта РФ.
Администрация муниципального образования	Проведение тендеров, конкурсов, публичных торгов, управление муниципальной собственностью

Налоговая система США

Налоговая система США похожа на российскую своим федеративным устройством. Она имеет 3 уровня: федеральный, уровень штатов и муниципальных образований.

Из характерных особенностей можно выделить следующие:

1. Федеральные налоги имеют прогрессивный характер, то есть с увеличением объекта налогообложения растет и налоговая ставка, «штатные» и местные налоги могут рассчитываться по регрессивной ставке.

2. Хотя налоговая система США состоит из 3 уровней, законодательство четко не делит действующие налоги на федеральные, налоги штатов и местные. Каждый штат имеет право утверждать собственные налоги, достаточно лишь соблюдать законодательные требования.

3. Одновременное обложение одними и теми же налогами федеральным правительством, властями штатов и местными органами управления. К примеру, население штата может уплачивать по 2 вида подоходного и поимущественного налога, 3 вида акциза в разные уровни бюджета. Компании уплачивают корпорационный налог на федеральном уровне. В большинстве штатов им еще придется платить этот же налог, но уже в бюджет штата.

4. Налоговая система США в основном ориентирована на прямые налоги. К примеру, такого налога, как НДС, в Соединенных Штатах нет, но практически в каждом штате обязателен к уплате налог с продаж.

5. В отличие от российской системы платежи на социальное обеспечение работников могут осуществлять не только компании, но и сами работники.

6. Большая часть налогов (около 70%) поступает в федеральный бюджет.

Итак, в качестве основных налогов, принятых в США, можно назвать:

v Личный подоходный налог, который служит главным налоговым доходом федерального бюджета. Его также уплачивают физические лица, которые ведут индивидуальный бизнес.

v Поимущественный налог для физических лиц и компаний.

v Корпорационный налог для компаний (российский аналог налога на прибыль).

v Акцизы (косвенный налог).

v Налог с продаж (косвенный налог).

v Налоги, начисляемые на оплату труда (взносы на социальное обеспечение).

v Налог на ликвидацию безработицы.

В целом налоговая система США обеспечивает 30% ВВП страны. Налоговая нагрузка США признана одной из самых низких среди индустриальных стран.

Налоговая система Канады

Налоговая система Канады, как и системы России и США, имеет трехуровневую структуру: федеральный, провинциальный (территориальные образования) и уровень муниципалитетов. Как и в США, большая часть налоговых поступлений зачисляется в федеральный бюджет страны - около 60-65%. В большей степени преобладают прямые налоги. А вот с косвенными налогами в Канаде сложилась весьма интересная ситуация. Помимо установленного на федеральном уровне НДС, многие провинции дополнительно взимают налог с продаж. Кроме того, среди развитых государств Канада занимает лидирующие позиции по высоким ставкам акцизов.

Перечислим несколько главных налогов, принятых на территории Канады:

§ налог на личный доход;

§ налог на продажи;

§ акцизы;

§ налог на добавленную стоимость;

§ налог на прибыль коммерческих структур;

§ налог на недвижимую собственность юридических и физических лиц.

Налог на доходы населения имеет прогрессивную ставку налогообложения и уплачивается один раз за весь календарный год. Он взимается дважды - на федеральном и провинциальном уровне. Так же ситуация обстоит и с налогом на доходы коммерческих структур.

Налоговая система Германии

Налоговая система Германии является довольно сложной для восприятия иностранными пользователями. Это связано с большим количеством инструкций, каждая из которых действует на территории страны. Экономические эксперты связывают эту особенность немецкой системы с подходом властей Германии к вопросам налогообложения внутри страны. Они считают высокую налоговую нагрузку главным «гарантом» доходов государства. Налоговая система Германии - это «атлант» всей ее экономической системы, поэтому контролю над взиманием налогов уделяется пристальное внимание со стороны немецкого правительства.

Немецкие налоги можно объединить в 3 группы:

Ш налоги на доходы (подоходный налог для физ. лиц, корпоративный и промысловый налоги для юр. лиц);

Ш имущественные налоги (на наследство, на землю, на дарение);

Ш налоги на сделки и потребление: налог с приобретения недвижимого имущества, НДС.

Как и во многих других государствах, подоходный налог является основным источником налоговых поступлений в бюджет Германии (около 40%) и рассчитывается по прогрессивным ставкам. Минимальная ставка этого налога составляет 19%, максимальная - 53%. По таким же высоким ставкам облагаются и доходы юридических лиц - до 45% с прибыли. Поэтому налоги Германии в состоянии стабильно обеспечить большую часть доходов бюджета - около 80%.

Бюджет Германии является сводным и разделяется на 3 ступени:

1. Государственный (центральный) бюджет - до 50% всех налоговых поступлений зачисляется именно в него.

2. Бюджеты федеральных территорий (областей) - в них зачисляется около трети всех налоговых платежей.

3. И, наконец, городские и сельские бюджеты - они получают около 10% от уплачиваемых налогов.

Налоговая система Франции

В настоящее время французское налогообложение является образцом стабильности в отношении установленных налогов и правил их применения. Ежегодно во Франции пересматриваются ставки по налогам из-за сложившейся нестабильной ситуации в экономике. Как и налоги других стран, французские можно поделить на 2 вида: прямые и косвенные налоги. Прямые налоги федерального значения включают в себя следующий перечень:

1. Налог на недвижимое имущество. Дополнительно во Франции действует налог на новую недвижимость. К примеру, приобретая квадратные метры в новостройке, рядовой француз может заплатить 19,6% от их стоимости в качестве налога. Эта сумма может быть возвращена владельцу недвижимости по истечении 20 лет при одном условии - в случае ее продажи владельцем. Возмещается налог в пропорциональном размере.

2. Подоходный налог для физических лиц. В отличие от других стран во Франции этот налог обеспечивает лишь пятую часть (20%) всех налоговых поступлений. Ставка налога имеет прогрессивный характер и может доходить до 52%.

3. Налог на прибыль юридических лиц. Ставка составляет 33%.

4. Общий социальный налог. Солидарный налог на состояние. Он предназначен для финансирования государственных программ по выплате малоимущим слоям населения субсидий и других социальных пособий.

Также на федеральном уровне взимаются косвенные налоги:

v НДС;

v надбавка на бензин (налог обеспечивает до 9% налоговых поступлений в бюджет страны);

v акцизы на алкоголь, табак и спички;

v сборы на регистрацию услуг, марки, операции на бирже и другие.

Французские органы местного управления могут дополнительно взимать прямые (налоги на землю, налог на жилье, профессиональный налог на частную экономическую практику) и косвенные налоги (автотранспортный налог, сборы на электричество, за смену владельца собственности). В настоящее время во Франции рассматриваются законопроекты, которые дадут местным властям право на повышение ставок по местным налогам.

Налоговая система Италии

В Италии принята достаточно разветвленная система налогообложения. Правовая база насчитывает более 350 законов федерального характера. Главные принципы налоговой системы определяет Конституция Италии.

Налоговая система Италии имеет двухуровневую структуру: государственный (национальный) и местный уровень. Налогообложение представлено 40 видами налогов и сборов.

Основными налогами в Италии выступают: подоходный налог для физ. лиц, налог на добавленную стоимость, корпоративный налог для юр. лиц. Эти налоги государственного уровня составляют почти 80% от налоговых поступлений. Также к национальному налогообложению относятся:

v акцизы;

v взносы на социальное обеспечение;

v налог на игорную деятельность;

v регистрационный, ипотечный и кадастровый сбор;

v налог на лотерею;

v налог на дарение и наследство.

В местное налогообложение входят следующие платежи:

v налог на производственную деятельность;

v налог на недвижимость;

v сбор за утилизацию отходов;

v сбор за страхование ответственности владельцев автотранспортных средств и регистрацию этих средств;

...