Налоговая оптимизация субъектов малого предпринимательства на примере ООО "Алмаз"

В ЕНВД, что логично, объектом для налогообложения является вмененный доход, который рассчитывается как потенциально возможных доход единого налога, определяемый с учетом условий, оказывающих влияние на получение дохода. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016, статья 346.27

База для вычисления ЕНВД ? это величина вменяемого дохода, который рассчитывается как произведения базы доходности по конкретному виду экономической деятельности за выбранный период при учете коэффициентов ? корректоров и величин физических показателей по данному виду деятельности.

Базовой доходностью тут считается условная доходность за месяц, взятая в стоимостном выражении на определенную единицу физического показателя, который определяет выбранный вид деятельности для различных, но сопоставимых условиях, используемых для расчета величины вмененного дохода.

При этом базовой доходностью считается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В статье 346.29 НК РФ прописаны физические показатели, которые характеризуют виды предпринимательской деятельности вместе с их базовой месячной доходностью.

Рассмотрим формулу вычисления базовой доходности. Она умножается с целью корректировки на два коэффициента К₁ и К₂.

Налоговую базу (НБ) можно рассчитать по следующей формуле:

НБ = БД * (Ф₁ + Ф₂ + Ф₃) * К₁ * К₂, где

Где:

БД это базовая доходность в месяц;

Ф это физический показатель за квартал;

К₁ и К₂ это корректирующие коэффициенты. Они показывают степень влияния различных факторов на результаты деятельности организации, применяющей систему налога на вмененный доход.

При этом К₁ это коэффициент ? дефлятор, устанавливаемый на календарный год, а К₂ это корректирующий коэффициент базовой доходности.

Последний должен учитывать всю совокупность особенностей ведения того вида деятельности, для которого определяется налоговая база. Сюда можно отнести такие факторы как режим работы, сезонность, особенности местности, величину доходов и другие факторы.

Законодательно установлен лишь предел от 0,005 до 1, конкретные значения могут устанавливаться нормативно-правовыми актами органов местной власти.

Сама же ставка налога при системе ЕНВД установлена в 15% от величины вмененного дохода, при этом законодательные органы субъектов могут изменять значение ставки в пределе от 15 до 7,5%.

Как и в случае с УСН, сумма налога уменьшается с учетом определенных взносов и платежей.

Во-первых, вычитаются сделанные страховые взносы в пенсионный фонд, взносы на случае нетрудоспособности и в связи с материнством, взносы, направленные на обязательное медицинское страхование, социально страхование от несчастных случаев, профзаболеваний.

Во-вторых, вычитаются выплаты за счет работодателя, сделанные в случае временной нетрудоспособности работника за рассматриваемый налоговый период.

В-третьих, взносы и платежи, направленные по договорам о добровольном личном страховании.

Так же, как и при использовании УСН, все перечисленные платежи должны быть осуществлены за рассматриваемый при определении суммы налога период и все они могут понизить сумма налога не более чем на 50%.

Для индивидуальных предпринимателей сумма единого налога при ЕНВД может быть уменьшена на сумму страховых взносов в ПФ РФ и фонд обязательного медицинского страхования.

В главе 26.3 НК РФ можно найти так же и ряд налогов, от которых освобождается плательщик, перешедший на ЕНВД.

Это налоги на прибыль, добавленную стоимость, имущество для организаций и НДФЛ, НДС и налога на имущество для физ. лиц для индивидуальных предпринимателей.

В законодательстве также установлен и ряд ограничений, при которых фирма или ИП не могут применить единый налог на вмененный доход.

Во-первых, это уже известное нам ограничение численности. За прошедший календарный год средняя численность работников не должна превышать планку в сто человек.

Во-вторых, это ограничение на долю участия других организаций в данной организации ? не более 25%. Это ограничивает возможность применения ЕНВД для фирм, являющихся дочерними по отношению к другим, более крупным предприятиям.

В-третьих, ЕНВД нельзя применить к учреждениям здравоохранения, образования и некоторым организациям, оказывающим услуги в области общественного питания. Данные ограничения отдельно прописаны в отечественной законодательной базе и мы не будем их касаться в рамках данного исследования.

В-четвертых, организации и ИП, которые оказывают услуги по сдаче в аренду автозаправочных и газозаправочных станций, также не могут перейти на ЕНВД.

Как отмечают исследователи, введение единого налога на вмененный доход положительно сказалось для многих налогоплательщиков, так как их налоговое бремя снизилось, уменьшился объем работы налоговых инспекций, бухгалтерских служб предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Вместе с этим в некоторых субъектах нашей страны власти отказались от применения системы единого налога на вмененный доход. Причиной такого решения послужило предположение о том, что, в связи с уменьшением налогового бремени для плательщиков, применивших систему ЕНВД, снизится доля поступлений в бюджет субъекта от данного налога.

Например, с 2014 года эта система налогообложения не применяется на территории Москвы согласно законодательству, установленному на территории данного города федерального значения.

3.2 Патентная система как прогрессивная система налогообложения

В целях совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей с 1 января 2013 года была введена новая система налогообложения ? патентная, которая регулируется главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определенный опыт в отношении данного режима налогообложения в России накоплен при функционировании упрощенной системы налогообложения на основе патента, которая регулировалась главой 26.2, ст. 346.25.1 НК РФ, утратившей свою силу с 1 января 2013 года (закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ).

Как и в случае с остальными особыми налоговыми системами, патентная также вводится в действие на территории субъектов федерации с помощью нормативно-правовых актов уровня субъекта Российской федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016, статья 346.43, п.1.

По сравнению с перечнем видов деятельности, для которых применялась упрощенная система налогообложения на основе патента, для патентной системы налогообложения был принят более сокращенный список видов деятельности (47 видов против 69-ти видов ранее; затем расширен до 63 видов).

Перечень представлен в п.2 ст. 346.43 НК РФ. Он не является исчерпывающим, субъекты федерации могут устанавливать свои дополнительные перечни видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых разрешено устанавливать патентную систему налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016, статья 346.43, п.8, подп.2.

Существует только следующее ограничение: все указанные в таком перечни виды деятельности должны относится к разряду бытовых услуг согласно общероссийскому классификатору услуг населения (ОКУН).

По выбору ИП патент может выдаваться по выбору на срок от одного месяца до года, но не более одного календарного года. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016, статья 346.45, п.5.

Применение патентной системы освобождает предпринимателя от выплаты ряда налогов.

Так, ИП, применяющие патентную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате:

1. Налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Так же освобождение действует и от уплата налога на доходы, получаемые от осуществления тех видов экономической деятельности, для которых применена патентная система налогового обложения.

2. Налог на имущества для физических лиц. Он относится к той части доходов, которые, опять же получены при осуществлении тех видов экономической деятельности, в отношении которых применяется патентная система. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016, статья 346.43, п.10.

3. Кроме этого при патентной системе налогообложения ИП освобождается от уплаты НДС в ряде случаев, за исключением следующих, установленных законодательно:

Ш НДС должен уплачиваться при ввозе товаров на таможенную территорию нашей страны;

Ш если ИП осуществляет деятельность, к которой не применяется патентная система налогообложения;

Ш если ИП действует в рамках договора о совместной деятельности (простого товарищества), или инвестиционного товарищества, а так же в случаях концессионного соглашения или доверительного управления имуществом, НДС также подлежит уплате в ряде связанных с этим случаев.

Как и в случае с прочими специальными режимами, переход на патентную систему налогообложения и обратно осуществляет добровольно согласно статье 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщикам по этой системе являются ИП, которые перешли на патентную систему в отчетном периоде.

При переходе также существуют определенные ограничения.

§ Средняя численность наемных работников, которых привлекает предприниматель независимо от вида экономической деятельности, не должна быть больше 15 человек.

§ Годовая выручка, по всем видам осуществляемой деятельности, для которых применяется патентная система не должна быть больше шестидесяти миллионов рублей.

При этом за объект налогообложения берется потенциальный возможный для предпринимателя годовой доход по соответствующему виду экономической деятельности, который определяется законодательством субъекта федерации, где данная деятельность осуществляется. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016, статья 346.47.

В этом случая налоговая база ? это денежное выражение потенциального вероятностного к получению ИП дохода в год по виду предпринимательской деятельности, по которому применяется патентная система.

Размер в отношении каждого вида также устанавливается законодательством на уровне субъектов федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016, статья 346.45, п.5.

Для вычислений берется налоговый период, определяемый как календарный год, но с определенными особенностями:

В случае, если патент выдан ИП на срок менее одного года, то налоговым периодом, естественно, признается срок на который патент выдан.

В случае, когда предпринимательская деятельность, для которой была применена патентная система налогообложения, была прекращена раньше окончания срока действия патента, то за налоговый период признается промежуток времени с начала действия патента до фактической даты прекращения соответствующей предпринимательской деятельности. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016, статья 346.49.

Согласно действующему законодательству налоговая ставка вычисляется как шесть процентов от суммы возможного дохода за год. При этом для субъектов федерации существует возможность установки налоговых каникул ? двухгодичного периода, когда размер ставки равен нулю для тех индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрировались и приступили к осуществлению экономических действий в производственной, научной или социальных сферах.

Максимальный срок действия таких каникул ? до 2020 года. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016, статья 346.50

На территории Республики Крым и города Севастополя налоговые каникулы имеют отдельный режим, по которому ставка может быть уменьшена для всех или только некоторых категорий налогоплательщиков:

1. На период с 2015 по 2016 годы до 0%;

2. На период с 2017 по 2021 год до 4%;

Потенциальный годовой доход устанавливается региональным законом. В редакции от 30.12.2012 было установлено, что наименьшее значение данного показателя не может быть менее 100 тысяч рублей, а наибольшее значение не может превышать 1 млн. рублей. В редакции от 03.07.2016 указан только верхний предел возможного к получению годового дохода, составляющий, как и прежде 1 млн. рублей.

Федеральное законодательство разрешает субъектам Российской Федерации устанавливать:

1. размеры потенциального возможного к получению годового дохода в зависимости от:

§ средней численности наемных работников;

§ количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;

§ количества обособленных объектов (площадей);

§ территории действия патентов.

2. увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода.

Размер налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если патент получен на срок менее двенадцати месяцев, то налог рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = (налоговая база / 12 месяцев * количество месяцев срока, на который выдан патент) * 6%, путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев, на который выдан патент.

Стоит добавить, что стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное страхование.

Налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения, ведут учет доходов кассовым методом в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Порядок уплаты налога по патентной системе зависит от периода, на который выдан патент:

ь если этот срок меньше шести месяцев, налог полностью уплачивается не позднее срока окончания действия патента;

ь если же патент выдан на более длительный период, то 1/3 суммы налога оплачивается не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента, оставшиеся 2/3 суммы налога необходимо оплатить не позднее срока окончания действия патента. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016, статья 346.51. Надо заметить, что в редакции, действующей с 01.01.2013 года сроки, установленные для оплаты налога, были меньше.

3.2 Влияние государственных инструментов на развитие ООО «Алмаз»

Характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Алмаз» является субъектом малого предпринимательства согласно действующему Федеральному закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ от 24 июля 2007 года, т.к. удовлетворяет тем критерием, которые приведены в статье 4 данного закона.

ООО «Алмаз» ведет свою деятельность на территории городского округа Краснознаменск Московской области.

Основной вид деятельности организации - Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги (код ОКВЭД 62.0).

Согласно главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Алмаз» переведено на уплату единого налога на вмененный доход. Статьей 346.29 Налогового кодекса для данной предпринимательской деятельности установлен физический показатель «Количество работников, включая индивидуального предпринимателя» с базовой доходностью 7500 рублей в месяц. В городском округе Краснознаменск установлен размер корректирующего коэффициента К₂ для оказания бытовых услуг в размере 1,0. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории городского округа Краснознаменск Московской области: Решение совета депутатов городского округа Краснознаменск от 12 октября 2012 года № 144/10 (с изменениями на 28 августа 2015 года) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Система Главбух

Организация имеет расчетный счет в КБ «МИА» (АО), через который осуществляются все расчеты с поставщиками за материалы и с прочими организациями и предпринимателями за оказанные услуги или выполненные работы.

ООО «Алмаз» является работодателем и налоговым агентом в части НДФЛ сотрудников.

Учет на предприятии осуществляется посредством компьютерной программы «1С УПП» версии 8.2. Кроме того, банковские документы формируются и передаются, используя систему «Интернет-Банк». Так же на предприятии установлены и используется справочно-правовые навигаторы «Консультант-Плюс» и «Система Главбух».

Списочная численность работников торгового предприятия «Алмаз» составляет 12 человек, в том числе:

- генеральный директор;

- исполнительный директор

- главный бухгалтер;

- бухгалтер;

- системные администраторы и программисты - 8 человек.

Форма собственности - частная. Первоочередная коммерческая цель торговой сети - получение наибольшей прибыли.

В таблице 16 приведем основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации за 2014 и 2015 года. Также приведем показатели за полугодие 2016 года, чтобы сделать прогноз по налоговой нагрузке в 2016 году, в связи с многочисленными изменениями в законодательстве РФ.

Таблица 16

Основные показатели деятельности ООО «Алмаз»

№	Показатель	2014	2015	Полугодие 2016
1	Выручка, тыс. рублей (без НДС)	44 579,60	42 535,32	23 434,71
2	Численность работающих, чел.	10	10	9
3	Выручка на 1 работающего, тыс. руб./чел. (без НДС)	4 457,96	4 253,53	2 603,86
4	Стоимость ОПФ, тыс. рублей	41 802,70	61 574,28	63 281,15
5	Себестоимость тыс.рублей	23 730,47	25 906,64	12 671,65
6	Прибыль от продаж, тыс.рублей	15 984,24	9 752,36	8 306,45
7	Чистая прибыль (тыс. рублей)	222,16	997,81	3 214,41
8	ФОТ (тыс. рублей)	8 232,83	7 354,92	2 839,49
9	Отчисления во внебюджетные фонды (тыс. рублей)	2 021,44	2 053,76	857,52

Данные таблицы являются исходным материалом для проведения расчета налоговой нагрузки и выявления других показателей деятельности субъекта малого предпринимательства.

Проанализируем хозяйственную деятельность ООО «Алмаз» при различных системах налогообложения.

На общем режиме налогообложения предусмотрена уплата следующих налогов:

v налог на прибыль;

v НДС;

v транспортный налог;

v налог на имущество.

Рассмотрим налоговую нагрузку на ООО «Алмаз» при применении общего режима налогообложения. ООО «Алмаз» не имеет на балансе транспортных средств, поэтому рассчитаем суммы налогов для оставшихся трех налогов.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016, статья 146, п.1

1) Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Ставка налога на добавленную стоимость составляет 18%. В таблице 17 покажем сумму налога на добавленную стоимость, которую пришлось бы уплатить ООО «Алмаз».

Таблица 17

Налог на добавленную стоимость ООО «Алмаз», рублей

Показатели	2014	2015	2016
Выручка с НДС	52 600 389,48	50 191 673,28	27 652 956,60
НДС	8 023 788,24	7 656 356,89	4 218 247,59
Налог, исчисленный за период	6 320 498	3 342 472	2 877 440

Рассмотрим ситуацию с налогом на имущество организации.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению). Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016, Статья 374, п. 1

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Ставка налога на имущество устанавливается законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. В Московской области ставка налога на имущество установлена Законом Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций Московской области» в размере 2,2%. В таблице 18 представлена сумма налога на имущество, необходимая к уплате за 2014-2016 годы.

Таблица 18

Налог на имущество ООО «Алмаз», рублей

Показатели	2014	2015	2016
Среднегодовая стоимость ОПФ	41 802 695	61 574 218	63 281 149
Налог, исчисленный за период	919 659	1 354 633	1 392 185

Рассмотрим налог на прибыль. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются Налоговым кодексом.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В таблице 19 представим налог на прибыль, по данным налоговых деклараций ООО «Алмаз» за 2014, 2015 года и полугодие 2016 года.

Таблица 19

Налог на прибыль ООО «Алмаз», рублей

Показатели	2014	2015	2016
Доходы от реализации	44 579 601	42 535 316	23 434 709
Себестоимость продаж	23 730 472	25 906 637	12 671 650
Управленческие расходы	4 861 885	6 876 320	2 456 609
Прочие расходы	10 894 229	6 764 641	4 315 937
Налоговая база	5 093 015	2 987 718	3 990 513
Налог на прибыль	1 018 603	597 543	798 102

Сведем данные по всем налогам в таблицу 20.

Таблица 20

Сводная таблица выплачиваемых налогов при общей системе налогообложения, рублей

Показатели	2014	2015	2016
Налог на прибыль	1 018 603	597 543	798 102
НДС	6 320 498	3 342 472	2 877 440
Налог на имущество	919 659	1 354 633	1 392 185
Страховые взносы	2 021 440	2 053 757	857 525
ВСЕГО	10 280 200	7 348 405	5 925 252

Кроме исчисления и уплаты налогов организация обязана представлять в налоговые органы налоговую и бухгалтерскую отчетность по установленным формам.

Видим, что налоговая нагрузка на ООО «Алмаз» велика. Рассчитаем налоговую нагрузку, если бы ООО «Алмаз могло применять упрощенную систему налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно п.1 ст. 346.14 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов. В Московской области ставка по данному виду налога составляет 15%.

Рассмотрим оба варианта.

При упрощенной системе налогообложения в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, устанавливается налоговая ставка в размере 6% на доходы организации.

Единый налог составляет 6% от дохода. В таблице 21 приведены данные по выручке и сумме налогов к уплате.

Таблица 21

Налог к уплате при УСН с объектом налогообложения «доходы», рублей

Показатели	2014	2015	2016
Выручка	52 600 389,48	50 191 673,28	27 652 956,60
Налог	3 156 023,37	3 011 500,40	1 659 177,40
Страховые взносы	2 021 440	2 053 757	857 525
К уплате	1 578 012	1 505 750	829 589

Так как сумма страховых отчислений превышают половину единого налога, то налог уменьшается не более чем на 50%.

При втором варианте упрощенной системы, когда в качестве объекта налогообложения применяются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка единого налога установлена в размере 15%.

Расходы, принимаемые при УСН в 2014 году:

§ 4 719 485,61 - расходы на заработную плату сотрудникам;

§ 678 863,20 - арендные платежи за арендуемое имущество;

§ 7 862 185,95 руб. - материальные расходы;

§ 1 355 094,97 руб. - расходы на все виды обязательного страхования;

§ 10 178 497,34 руб. проценты по кредитам и займам;

§ 647 584,43 - расходы на почтовые, телефонные услуги и услуги связи;

§ 720 000,00 руб. - расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

§ 273 395,40 - расходы на оплату услуг специализированных организаций;

§ 7 180 723,97 руб. - расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

§ 310 827,56 руб. - прочие расходы.

Всего - 33 926 658,43 руб.

Расходы, принимаемые при УСН в 2015 году:

§ 5 848 297,52 руб. - расходы на заработную плату сотрудникам;

§ 732 267,32 руб. - арендные платежи за арендуемое имущество;

§ 9 548 193,52 руб. - материальные расходы;

§ 1 694 178,72 руб. - расходы на все виды обязательного страхования;

§ 8 632 580,11 руб. проценты по кредитам и займам;

§ 630 241,72 - расходы на почтовые, телефонные услуги и услуги связи;

§ 720 000,00 руб. - расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

§ 4 130 728,04 руб. - расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

§ 693 160,90 руб. - прочие расходы.

Всего - 32 629 647,85 руб.

Расходы, принимаемые при УСН в 1 полугодии 2016 года:

§ 2 839 486,68 руб. - расходы на заработную плату сотрудникам;

§ 369 623,98 руб. - арендные платежи за арендуемое имущество;

§ 1 968 633,02 руб. - материальные расходы;

§ 857 524,97 руб. - расходы на все виды обязательного страхования;

§ 4 214 744,06 руб. - проценты по кредитам и займам;

§ 257 081,24 - расходы на почтовые, телефонные услуги и услуги связи;

§ 360 000,00 руб. - расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

§ 4 425 253,20 руб. - расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

§ 154 949,73 руб. - прочие расходы.

Всего - 15 447 296,88 руб.

Для определения налогооблагаемой базы доходы уменьшаются на расходы.

Таблица 22

Налог к уплате при УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», рублей

Показатели	2014	2015	2016
Выручка	52 600 389,48	50 191 673,28	27 652 956,60
Расходы, принимаемые при УСН	33 926 658,43	32 629 647,85	15 447 296,88
Налоговая база	18 673 731,05	17 562 025,43	12 205 659,72
Налог к уплате	2 801 060	2 634 304	1 830 849

Сравним результаты хозяйственной деятельности при различных вариантах работы на упрощенной системе налогообложения. Данные приведем в таблице 23.

Таблица 23

Сравнение результатов хозяйствующей деятельности при упрощенной системе налогообложения в рассматриваемом периоде, рублей

Наименование налогов	Упрощенная система (доходы)	Упрощенная система (доходы-расходы)
2014 год
Налог на прибыль	-	-
НДС	-	-
Налог на имущество	-	-
Страховые взносы	2 021 440	2 021 440
Единый налог (УСН)	1 578 012	2 801 060
ВСЕГО	3 599 452	4 822 500
2015 год
Налог на прибыль	-	-
НДС	-	-
Налог на имущество	-	-
Страховые взносы	2 053 757	2 053 757
Единый налог (УСН)	1 505 750	2 634 304
ВСЕГО	3 559 507	4 688 061
Полугодие 2016 года
Налог на прибыль	-	-
НДС	-	-
Налог на имущество	-	-
Страховые взносы	857 525	857 525
Единый налог (УСН)	829 589	1 830 849
ВСЕГО	1 687 114	2 688 374

Как мы видим из таблицы, для ООО «Алмаз» более выгодной является применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Упрощенная система налогообложения с объектов «доходы, уменьшенные на величину расходов» подходит тем организациям, у которых высокая доля затрат. Если расходы компании составляют более 80 процентов Выбор системы налогообложения. // Журнал «Главбух». - 2015. - № 22. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Система Главбух от доходов, то выгоднее применять УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если расходы меньше этого показателя, то выгоднее использовать УСН с объектом «доходы» (данный показатель посчитан для ставок налога 6% и 15%). Также стоит напомнить, что при выборе объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» могут возникнуть сложности с подтверждением затрат, следует очень внимательно относится к оформлению получаемых документов, чтобы избежать проблем.

ООО «Алмаз» является плательщиков налога с вмененного дохода, на уплату которого организации, подпадающие под требования, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, переводятся в обязательном порядке. Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Алмаз» при ЕНВД и сравним ее с двумя другими системами налогообложения.

При системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организация исчисляет и уплачивает следующие налоги и отчисления:

ь Единый налог;

ь Страховые взносы.

Величину вмененного дохода определяется по формуле:

Вмененный доход = БД * (Ф₁ + Ф₂ + Ф₃) * К₁ * К₂

где БД - базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

Ф - единица физического показателя;

К₂ - коэффициент, учитывающий особенности месторасположения организации, согласно кадастровой стоимости места осуществления деятельности.

К₁ - коэффициент-дефлятор, корректирующий изменения потребительских цен в результате воздействия инфляции.

Для того чтобы определить размер вмененного дохода необходимо найти все составляющие формулы.

Для начала определяется базовая доходность. В статье 346.29 НК РФ определена базовая доходность в месяц, в зависимости от вида предпринимательской деятельности. Так как ООО «Алмаз» занимается разработкой компьютерного программного обеспечения и консультационными услугами в данной области (код ОКВЭД 62.0), то базовая доходность составляет 7500 рублей.

Второй компонент формулы это количество единиц физического показателя Ф, в нашем случае это количество работников.

Определим коэффициенты.

К₁ ежегодно устанавливается Правительством Российской Федерации, а именно Министерством экономического развития.

Таблица 24

Показатели коэффициента К₁ за 2014 - 2016 гг.

Период	Размер	Основание
2014	1,672	Приказ Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652
2015	1,798	Приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685
2016	1,798	Приказ Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. № 772

Коэффициент К₂ в нашем случае устанавливается Решением совета депутатов городского округа Краснознаменск Московской области от 12.10.2012 года № 144/10, и на рассматриваемый нами период составляет 1,00.

Рассчитаем вмененный доход за квартал:

ВД = 7500 * (10 + 10 + 10) * 1,0 * 1,672 = 376 200 рублей (2014 г.)

ВД = 7500 * (10 + 10 + 10) * 1,0 * 1,798 = 404 550 рублей (2015 г.)

ВД = 7500 * (9 + 9 + 9) * 1,0 * 1,798 = 364 095 рублей (2016 г.)

Годовой вмененный доход составит:

ВД = 376 200 * 4 = 1 504 800 рублей (2014 г.)

ВД = 404 550 * 4 = 1 618 200 рублей (2015 г.)

ВД = 364 095 * 2 = 728 190 (за полугодие 2016 г.), при условии, что количество работников в ООО «Алмаз» до конца года не изменится, ВД за 2016 год будет равняться 364 095 * 4 = 1 456 380 рублей.

Рассчитаем годовую сумму единого налога:

ЕНВД = 1 504 800 * 15% = 225 720 рублей (2014 г.)

ЕНВД = 1 618 200 * 15% = 241 230 рублей (2015 г.)

ЕНВД = 728 190 * 15% = 109 229 (полугодие 2016 г.), при условии, что количество работников ООО «Алмаз» не изменится, ЕНВД за 2016 год будет равен 1 456 380 * 15% = 218 457 рублей

На ЕНВД также можно уменьшать сумму единого налога на сумму уплаченных страховых взносов. Напомним, что страховые взносы составили:

- в 2014 году - 2 021 440 рублей;

- в 2015 году - 2 053 757 рублей;

- в 2016 году - 857 525 рублей.

Так как суммы страховых взносов во всех годах превышают половину суммы единого налога, то ООО «Алмаз» имеет право уменьшить сумму налога не более чем на 50%. Тогда ЕНВД к уплате составит:

ЕНВД = 225 720 / 2 = 112 860 рублей (2014 г.)

ЕНВД = 241 230 / 2 = 120 615 рублей (2015 г.)

ЕНВД = 109 229 / 2 = 54 615 рублей (за полугодие 2016 г.)

Мы рассчитали налоговую нагрузку ООО «Алмаз» при трех режимах налогообложения. Представим итоги наших расчетов в таблице 25.

Таблица 25

Результаты расчета налоговой нагрузки на ООО «Алмаз» при различных системах налогообложения (в рублях)

Наименование	Общая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения	Единый налог на вмененный доход система
		Объект обложения «доходы»	Объект обложения «доходы минус расходы»
2014 год
Налог на добавленную стоимость	6 320 498	х	х	х
Отчисления во внебюджетные фонды	2 021 440	2 021 440	2 021 440	2 021 440
Налог на прибыль	1 018 603	х	х	х
Налог на имущество	919 659	х	х	х
Единый налог УСН	х	1 578 012	2 801 060	х
Единый налог ЕНВД	х	х	х	112 860
ВСЕГО	10 280 200	3 599 452	4 822 500	2 134 300
2015 год
НДС	3 342 472	х	х	х
Отчисления во внебюджетные фонды	2 053 757	2 053 757	2 053 757	2 053 757
Налог на прибыль	597 543	х	х	х
Налог на имущество	1 354 633	х	х	х
Единый налог УСН	х	1 505 750	2 634 304	х
Единый налог ЕНВД	х	х	х	120 615
ВСЕГО	7 348 405	3 559 507	4 688 061	2 174 372
Полугодие 2016 года
Налог на добавленную стоимость	2 877 440	х	х	х
Отчисления во внебюджетные фонды	857 525	857 525	857 525	857 525
Налог на прибыль	798 102	х	х	х
Налог на имущество	1 392 185	х	х	х
Единый налог УСН	х	829 589	1 830 849	х
Единый налог ЕНВД	х	х	х	54 615
ВСЕГО	5 925 252	1 687 114	2 688 374	912 140

Из данной таблицы мы видим, что нельзя дать однозначный ответ о том, какая из систем налогообложения будет являться наиболее эффективной, т.к. ситуация на рынке динамична и показатели могут постоянно изменяться.

Однозначно можно сказать лишь то, что самой экономически необоснованной системой налогообложения для ООО «Алмаз» является общая система налогообложения. Также обременительной для ООО «Алмаз» получается и применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Компаниям с высокой доходностью часто выгодно применять ЕНВД. Ведь сумма этого налога зависит не от выручки, а от базовой доходности и физических показателей. В сравнительной таблице мы видим, что для ООО «Алмаз» эта система налогообложения наиболее экономически выгодна. Еще одним плюсом для ООО «Алмаз» является то, что ЕНВД позволяет планировать финансовую деятельность организации: если исключить изменение в величине страховых взносов, то фиксированные ежеквартальные налоговые платежи упрощают планирование годовой финансово-хозяйственной деятельности организации.

Заключение

Большое негативное влияние на сектор экономики оказали кризисные явления. Увеличение процентных ставок и кризис ликвидности - эти и прочие смежные факторы «ударили» по себестоимости продукции и прибыльности бизнеса, инвестиционным планам и финансовой стабильности малых и средних организаций. Тенденции в сфере малого и среднего предпринимательства в чем-то похожи на тенденции, которые отмечались в 2008-2009 годах.

В большей степени от кризиса пострадали промышленные и строительные малые предприятия и малые предприятия, оказывающие услуги (в первую очередь - бизнес-услуги). Основные причины - снижение спроса на продукцию, рост издержек.

В то же время можно отметить некоторую положительную динамику. Так, по данным Федеральной налоговой службы, число зарегистрированных коммерческих организаций в 2015 году выросло на 4,0 процента, а зарегистрированных индивидуальных предпринимателей - на 2,5 процента. При этом в целях обеспечения прогнозируемых условий для деятельности малых и средних предприятий в 2015 году выполнен ряд важных мер, нацеленных на оказание дополнительной поддержки сектору.

В рамках реализации Плана первоочередных мероприятий по обеспечению стабильного развития экономики и социальной стабильности в 2015 году приняты следующие решения:

ь увеличены в 2 раза предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для отнесения хозяйствующего субъекта к категории субъектов малого и среднего предпринимательства, что позволило расширить круг предприятий, имеющих право принимать участие в государственных и муниципальных программах поддержки малого и среднего предпринимательства и пользоваться иными установленными преференции;

ь субъекты Российской Федерации наделены полномочием снижать налоговую ставку в рамках упрощенную системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» с 6 до 1 %;

ь органы местного самоуправления наделены полномочием снижать ставку налога в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 15 до 7,5 %;

ь дополнен список видов деятельности, в рамках осуществления которых возможно применение патентной системы налогообложения (с 47 до 63);

ь право на применение 2-летних «налоговых каникул» распространено на впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере бытовых услуг.

Одновременно в 2015 году субъектами Российской Федерации реализовано ранее предоставленное им полномочие по установлению двухлетних «налоговых каникул» для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения или упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в научной, производственной или социальной сферах (в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). «Налоговые каникулы» для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей введены в 81 субъекте Российской Федерации.

На период до 1 января 2018 года продлено действие преимущественного права предпринимателей на выкуп арендуемых ими помещений, находящихся в государственной либо муниципальной собственности. Одновременно с трех до пяти лет увеличен минимальный срок рассрочки оплаты имущества, приобретаемого субъектами малого и среднего предпринимательства.

Минэкономразвития России продолжена реализация программы финансовой поддержки малого и среднего предпринимательства. Объем финансирования программы за счет средств федерального бюджета составил 18,5 млрд. рублей.

В рамках программы к концу 2015 года создано 250 организаций инфраструктуры поддержки, в том числе: 139 бизнес-инкубатора, 104 центра поддержки малых и средних предприятий в сфере инноваций и промышленного производства, 35 центров инжиниринга, 29 центров кластерного развития, 17 центров прототипирования, 6 центров сертификации и стандартизации, 5 промышленных парков, 2 технопарка и др.

В 2015 году также запущена деятельность акционерного общества «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства» (АО «Корпорация «МСП»), в задачи которого, в том числе, входит оказание финансовой, инфраструктурной, имущественной, юридической, методологической и иной поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства.

Начата работа по формированию Национальной гарантийной системы поддержки малого и среднего предпринимательства. По состоянию на 1 января 2016 г. АО «Корпорация «МСП» выдано 3 552 гарантии на сумму 19,2 млрд. рублей. Заключены 82 соглашения с региональными гарантийными организациями. Под гарантии субъектами малого и среднего предпринимательства привлечено кредитов на общую сумму 41,7 млрд. рублей. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации в 2015 году // Минэкономразвития России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://economy.gov.ru

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 2 июня 2016 г. № 1083-р утверждены Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 года а также план мероприятий («дорожная карта») по реализации Стратегии в 2016 и 2017 годах.

Стратегия представляет собой межотраслевой документ стратегического планирования в сфере развития малого и среднего предпринимательства и является основой для разработки и актуализации государственных программ (подпрограмм) Российской Федерации, государственных программ (подпрограмм) субъектов Российской Федерации, муниципальных программ (подпрограмм), содержащих мероприятия, направленные на развитие малого и среднего предпринимательства.

Миссия стратегии - создание конкурентоспособной на мировом уровне, гибкой и адаптивной современной экономики, которая обеспечивает высокий уровень индивидуализации товаров и услуг, высокую скорость технологического обновления и стабильную занятость, а также является основой для устойчивого повышения качества жизни людей и роста доли среднего класса путем развития сферы малого и среднего предпринимательства.

Цель стратегии - развитие сферы малого и среднего предпринимательства как одного из факторов, с одной стороны, инновационного развития и улучшения отраслевой структуры экономики, а с другой - социального развития и обеспечения стабильно высокого уровня занятости.

При этом целевыми количественными индикаторами достижения указанной цели выступают:

1. Увеличение в 2,5 раза оборота малых и средних компаний по отношению к 2014 году (с 41,8 трлн. руб. в 2014 году до 104,7 трлн. руб. в 2030 году);

2. Увеличение в 2 раза оборота на одного работника в секторе по отношению к 2014 году (с 2,3 млн. руб. в 2014 году до 4,6 млн. руб. в 2030 году);

3. Увеличение доли обрабатывающей промышленности в обороте малого и среднего предпринимательства с 11,8 до 20 % (с 4,9 трлн. руб. в 2014 году до 20,9 трлн. руб. в 2030 году);

4. Увеличение доли занятых в общей численности занятого населения с 25 до 35 % (с 18 млн. чел. в 2014 году до 25 млн. чел. в 2030 году).

Стратегическим ориентиром является увеличение доли малых и средних предприятий в валовом внутреннем продукте в два раза (с 20 до 40 процентов), что будет соответствовать уровню развитых стран.

Определены способы и механизмы достижения указанной цели по следующим направлениям:

• интеграция функций поддержки малого и среднего предпринимательства;

• стимулирование спроса на продукцию малых и средних предприятий;

• создание условий для повышения производительности труда на малых и средних предприятиях;

• обеспечение доступности финансовых ресурсов для малых и средних предприятий;

• совершенствование политики в области налогообложения и неналоговых платежей;

• повышение качества государственного регулирования в сфере малого и среднего предпринимательства;

• стимулирование развития предпринимательской деятельности на отдельных территориях;

• укрепление кадрового и предпринимательского потенциала.

Дорожная карта включает мероприятия нормативного, регуляторного и организационного характера (всего - 45 мероприятий), направленные на создание условий для перехода к устойчивому развитию малого и среднего предпринимательства в среднесрочной перспективе. Об утверждении Стратегии развития малого и среднего предпринимательства на период до 2030 года от 10 июня 2016 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Федеральный портал малого и среднего предпринимательства http://smb.gov.ru

О важности поддержки малого предпринимательства в России одним из первых заговорил Владимир Владимирович Путин. Будучи на посту премьер-министра страны, Путин инициировал создание ряда законопроектов по поддержке малого и среднего бизнеса в России. Все это показывает озабоченность государства уровнем развития малого бизнеса на территории страны, важность решения данного вопроса для экономики России и желание правительства оказывать помощь представителем малого и среднего предпринимательства.

Актуальность изучения данной проблематики в контексте дальнейшего развития России на сегодняшний день обусловлена, в том числе, внешними факторами. Во-первых, находясь под влиянием санкций со стороны западных стран, Россия вынуждена искать пути модернизации экономической модели.

Во-вторых, малые предприятия могут сыграть заметную роль в процессе импортозамещения, который является прямым следствием введения ряда ограничений со стороны западных держав. В данном контексте малый бизнес, при должной поддержке, может в короткие сроки наладить производство в России запрещенных продуктов, которые заменят иностранные аналоги на полках магазинов. В-третьих, развитие малого предпринимательства может оказать оздоравливающее действие не только на экономику государства, но и на общество. С помощью различных мер поддержки малого бизнеса правительство может повысить общий уровень финансовой и юридической грамотности жителей России, что будет способствовать созданию сбалансированного гражданского общества. По мнению отечественных исследователей, развитие малого бизнеса в стране будет способствовать увеличению темпов роста экономики России, ее модернизации, увеличению ВВП и формированию среднего класса. Рейтинг эффективности государственной поддержки малого предпринимательства в регионах РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.businesspatriot.ru

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): от 31.07.1998 № 146-ФЗ: (принят ГД ФС РФ 16.07.1998): (ред. от 03.07.2016): (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016). Режим доступа: Консультант Плюс.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): от 05.08.2000 № 117-ФЗ: (принят ГД ФС РФ 19.07.2000): (ред. от 03.07.2016): (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016). Режим доступа: Консультант Плюс.

3. О налоге на имущество организаций Московской области: Закон Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ.

4. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ.

5. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории городского округа Краснознаменск Московской области: Решение совета депутатов городского округа Краснознаменск от 12 октября 2012 года № 144/10 (с изменениями на 28 августа 2015 года) [Электронный ресурс]. Режим доступа: Система Главбух.

6. Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации в 2015 году // Минэкономразвития России [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://economy.gov.ru

7. Об утверждении Стратегии развития малого и среднего предпринимательства на период до 2030 года от 10 июня 2016 г. [Электронный ресурс]. Режим доступа: Федеральный портал малого и среднего предпринимательства http://smb.gov.ru

8. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ: (ред. От 03.07.2016): (с изм. и доп., вступ. В силу с 15.07.2016). Режим доступа: Консультант Плюс.

9. Аронов, А. В. Налоги и налог...