Налоговая оптимизация субъектов малого предпринимательства на примере ООО "Алмаз"

v дополнительный акцизный сбор на электрическую энергию;

v дополнительный коммунальный налог и другие.

В отличие от российской системы государственные организации не перечисляют налоги в бюджет. Их деятельность финансируется за минусом начисленных налогов.

Налоговая система Великобритании

Налоговая система Великобритании представлена 2 уровнями:

1. уровень государственного (центрального) правительства;

2. уровень местных правительств.

Центральное правительство взимает следующие налоги: подоходный, НДС, акцизы на табак, алкоголь и бензин, корпоративный налог, гербовый сбор, взносы на социальное страхование, в том числе обязательное медицинское страхование (ОМС). Местное налогообложение подразумевает налог на недвижимость коммерческой сферы, сборы за уличные парковки, государственные гранты и другие.

Как и во многих других европейских государствах, основным налогом в Великобритании является подоходный налог. Ставки по нему прогрессивные и зависят от вида дохода (банковский вклад, дивиденды, оплата труда и другие доходы). В целом они могут доходить до уровня в 40%. И здесь у англичан есть одна небольшая особенность. Все население страны делится на резидентов и нерезидентов (как и в России). Резиденты уплачивают налог со всех своих доходов, полученных на территории Великобритании и за ее пределами. Нерезиденты обязаны уплачивать подоходный налог с доходов, полученных ими в пределах страны.

Корпоративный налог предполагает налогообложение прибыли компаний. В стране принята система обложения налогом по 2 уровням. Если компания получила прибыль в размере 1,5 млн. фунтов и больше, то в этом случае применяется налоговая ставка 30%. Если доход составил менее 1,5 млн. фунтов, то он облагается по ставке 19%.

Весьма необычным для российского восприятия является гербовый сбор. Он уплачивается не только при операциях по купле и продаже ценных бумаг. Ставка его составляет 0,5%. Также им облагается покупка объектов недвижимости. Ставка зависит от стоимости имущества, но не может быть более 7%.

Налоговая система Китая

В настоящее время на территории Китая утверждено порядка 25 налогов, которые, в свою очередь, разделяются на 8 групп:

1. Налоги с оборота или, проще говоря, косвенные налоги. В них включаются НДС, налог с продаж, на предпринимательскую деятельность и на потребление.

2. Налог на прибыль: отдельно для отечественных (китайских) огранизаций и отдельно для иностранных предприятий, подоходный налог для населения.

3. Ресурсные сборы включают в себя ресурсный налог и налог за пользование землями в городских поселениях.

4. Налоги и сборы целевого назначения. Уже из названия этих налогов вытекает их предназначение. Они, как правило, направляются на решение определенных задач. К ним относится налог на строительство городских поселений, налог за использование сельскохозяйственных площадей, налог на инвестиции в основной капитал, налог на продажу земель.

5. Имущественные платежи: имущественный налог, налог на недвижимость и на наследство.

6. Налоги на определенные операции или действия. Они предназначены для налогообложения действий, связанных с пользованием транспортом, в том числе водным, ценными бумагами, передачу имущества и гербовый сбор.

7. Налоги сельскохозяйственной сферы. Фермеры признаются плательщиками налога на земледелие, выращивание скота.

8. Таможенные пошлины. Их уплачивают с экспортной и импортной продукции при ввозе / вывозе за пределы Китая.

Налоговая нагрузка Китая имеет довольно высокий уровень. К примеру, доходы предприятий облагаются налогом на прибыль в размере 33%. Правда, для низкорентабельных компаний предусмотрены ставки 18% и 27%. Размер подоходного налога зависит от суммы получаемого дохода и облагается по прогрессивной шкале. Например, для доходов в диапазоне от 2 001 до 5 000 юаней действует ставка в размере 15%, для доходов от 40 001 до 60 000 юаней - 30%. Самая высокая ставка установлена для лиц, чьи доходы превышают 100 000 юаней - 45%.

Налог на потребление - это своеобразный вид НДС, который обычно устанавливается в развитых странах. Им облагается табачная, алкогольная, ювелирная, косметическая продукция, а также бензин и транспортные средства. Этот налог имеет достаточно высокие ставки обложения. Так, для алкогольной продукции ставка составит 25%. Самым «дорогим» объектом налогообложения является косметика. Ее облагают 30%.

Налоговая система Японии

Налоговая система Японии обладает рядом специфических особенностей, которые отличают ее от систем США и Европы. Япония - унитарное государство. Оно делится на 47 префектур и почти 2000 местных муниципалитетов. Из-за высокой степени автономности местные власти получают налоговых поступлений в несколько раз больше, чем центральные власти.

В Японии действует двухуровневая структура налогообложения. Все налоги можно разделить на государственные и местные.

Итак, на уровне государственного (центрального) правительства установлены следующие налоги:

v подоходный налог;

v налог на прибыль предприятий;

v налог на дарение и наследование;

v налог на потребление;

v акцизы;

v государственные пошлины и другие.

Как и во многих европейских странах и США, подоходный налог обладает прогрессивной шкалой ставок. Налоговые ставки находятся в диапазоне от 5 до 40%. Для налогообложения прибыли предприятий также приняты довольно высокие ставки в диапазоне от 22 до 30%, которые растут вместе с увеличением коммерческого дохода. К основной ставке дополнительно прибавляются ставки на доходы от прироста стоимости капитала - от 5 до 10%.

Налог на потребление, как и в Китае, представляет собой НДС, распространенный в индустриально развитых странах. Им облагается оборот на товары, услуги и работы. Ставка составляет всего лишь 5%.

К префектурному налогообложению относятся:

v налог за право проживания в префектуре;

v местный налог на потребление;

v налог на покупку недвижимости;

v акцизы;

v налог на автотранспорт и другие.

К налогам на уровне муниципалитетов можно отнести:

v налог за проживание на территории муниципалитета;

v акцизы;

v имущественный и земельный налоги;

v налог на топливо и другие.

Налог за право проживания на территории префектуры или муниципалитета, по сути, является местным видом подоходного налога для физических лиц и налога на прибыль предприятий. Налоговая система США и других зарубежных стран. [Электронный ресурс] - Портал: НАЛОГ-НАЛОГ.ру - Режим доступа: http://nalog-nalog.ru.

2.2 Эффективность специальных режимов налогообложения малого бизнеса

Для российской налоговой системы характерна такая особенность, как наличие, помимо основного, общего режима, и специальных режимов налогообложения.



Рисунок 1 Режимы налогообложения, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации Газалиев, М. М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / М. М. Газалиев, В. А. Осипов. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014. - 116 с.

На территории нашей страны, согласно статьи 18 Налогового кодекса РФ устанавливаются специальные режимы налогообложения, предусматривающие специальный порядок определения отдельных элементов налогообложения, порядок освобождения от уплаты отдельных видов местных, региональных, федеральных сборов и налогов. К таким режимам относят (рис.5): Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016, статья 18

1) Упрощенную систему налогообложения (УСН);

2) Систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог или ЕСН);

3) Специальную систему налогообложения, которая используется при выполнении договоренностей о разделении продукции;

4) ЕНВД - единый налог на вмененный доход (для некоторых видов деятельности);

5) Патентную систему налогообложения.

Отметим, что из пятерки приведенных выше систем, непосредственно три из них: УСН, ЕНВД и патентная система непосредственно направлены на создание наиболее благоприятных финансовых и экономических условий для организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства.

Открывая собственное дело, каждый предприниматель, прежде всего, просчитывает налоговую нагрузку (рис. 2). Не секрет, что в России давление налогового бремени на малый бизнес достаточно серьезное, поэтому многие работают полулегально, скрывая свои реальные доходы.

Однако руководство страны понимает, что доля налогов малого бизнеса в бюджете значительна, и объем поступлений может увеличиться, если создать условия для развития этого сегмента.

Именно поэтому, сейчас много усилий прикладывается для оказания поддержки малому и среднему бизнесу, а также для создания условий для выхода его из тени.

Налоги для малого бизнеса - понятие обширное, включающее в себя целый ряд систем налогообложения, так как общая система налогообложения, УСН, ПСН, ЕНВД.



Рисунок 2 Сравнительная таблица налоговой нагрузки на юридические лица при различных системах налогообложения

Таблица 10

Сравнительная таблица систем налогообложения Выбор системы налогообложения. // Журнал «Главбух». - 2015. - № 22. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: Система Главбух

Общая система	УСН «доходы»	УСН «доходы минус расходы»	ЕНВД
Какие есть ограничения для применения
Нет ограничений.	Нужно следить, чтобы компания не превысила лимиты: § по доходам, на 2016 год запланировано, что это 79 740 000 руб.; § по остаточной стоимости основных средств - 100 млн руб.; § по средней численности работников - не более 100; § и др.	Нужно следить, чтобы компания не превысила лимиты: § по доле других организаций в уставном капитале - 25%; § по средней численности работников - не более 100; § и др.
Основные налоги, которые платит компания
НДС (18% или 10%). Налог на прибыль (20%). Налог на имущество (максимум 2,2%, с кадастровой стоимости максимум 2%).	Налог с доходов (1% - 6% зависит регионального от законодательства). Налог на имущество с объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). В основном это торговые центры и офисы.	Налог на имущество с объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). Это торговые центры и офисы. Налог с разницы между доходами и расходами (5 - 15% определяется на рег. уровне)	ЕНВД с базовой доходности (от 7,5% до 15% в зависимости от региона). Налог на имущество с основных средств, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). В основном это торговые центры и офисы.
Какие налоги платить не нужно
--	Налоги на прибыль на добавленную стоимость и на имущество по тем объектам, которые не облагаются отдельными налогами по балансовой стоимости.
Можно ли списывать расходы в налоговом учете
Да.	Нет.	Можно учесть только расходы, перечисленные в закрытом перечне.	Нет.
Какие регистры налогового учета нужно заполнять
По НДС - книгу продаж и книгу покупок. По налогу на прибыль - регистры, утвержденные в учетной политике компании.	Книга учета расходов и доходов.	Обязательные регистры учета не установлены.
Как часто сдавать декларации
Как правило, ежеквартально. По налогу на прибыль некоторые компании отчитываются ежемесячно.	По УСН - ежегодно. По налогу на имущество - ежеквартально.	По УСН - ежегодно. По налогу на имущество - ежеквартально.	Ежеквартально.
В каком формате сдавать налоговую отчетность
По НДС - в электронном формате через спецоператора. По другим налогам электронные декларации нужно сдавать, если численность работников превышает 100 человек.	В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек.	В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек.	В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек.
Как платить страховые взносы
По общим тарифам - 30 процентов.	Для предприятий с УСН по определенными видами деятельности страховые взносы по ставке 20% (п. 8 ч. 1, ч. 3.4 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Остальные компании платят страховые взносы по основному тарифу - 30 процентов.	Для компаний с УСН с определенными видами деятельности страховые взносы по ставке 20%. Остальные компании платят страховые взносы по основному тарифу - 30 процентов.	По общим тарифам - 30 процентов.
Нужно ли применять ККТ
Да.	Да.	Да.	Можно не применять контрольно-кассовую технику при розничной торговле, если компания по просьбе покупателя выдает товарный чек или другой документ, подтверждающий оплату товаров (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Однако эту льготу могут отменить.
Обязательно ли вести бухучет
Да.	Да.	Да.	Да.
С каким режимом налогообложения можно совмещать
С ЕНВД.	С ЕНВД.	С ЕНВД.	С общей системой налогообложения или УСН.
Можно ли добровольно перейти на другой налоговый режим среди года
Можно перейти на ЕНВД.	Как правило, сменить УСН на другой режим можно только с начала года. Исключение - компания переводит на ЕНВД отдельный вид деятельности, а по остальным применяет УСН (письмо ФНС России от 19 сентября 2014 г. № ГД-4-3/19079).	Нет.

ОСНО (общая система налогообложения) - основная система налогообложения, на которую каждое юридическое и физическое лицо переводится сразу же после регистрации. Она предусматривает обложение бизнеса целым набором налогов, включая налог на добавленную стоимость, на имущество, НДФЛ, налог на прибыль и т.п. Это наименее привлекательная система для малого бизнеса, поскольку объем налогов здесь наибольший, а также необходимо вести подробный бухгалтерский учет всех операций.

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из налоговых специальных режимов. Малый бизнес чаще всего выбирает именно эту систему, поскольку она позволяет вести упрощенный учет, и объем выплат при этом не больше.

Патентная система (ПСН) доступна только микробизнесу. Ее еще называют торговым налогом на малый бизнес. Зачастую речь идет об индивидуальных предпринимателях, которые оказывают бытовые услуги населению или торгуют различными товарами на рынках и в небольших магазинах. Сама по себе система предусматривает покупку патента на определенный срок (чаще всего год), уплаченная при этом сумма и является налогом с деятельности.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - это налоговый режим, на который автоматически переводятся малые предприятия, занимающие определенными видами бизнеса. Расчет налога здесь основывается на специальных коэффициентах и физических показателях (торговая площадь, количество ТС и так далее). Налоговые поступления от малого бизнеса здесь ограничиваются одним налогом, а НДС, налог на прибыль и другие, как и в предыдущих случаях, не платятся.

Существуют и отдельные режимы сельхозпроизводителей, например - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Кроме того, стоит учитывать, что в каждом субъекте федерации могут быть свои индивидуальные правила налогообложения, ставки налогов и другие нюансы. Налоги на малый бизнес: особенности и нововведения [Электронный ресурс] / Портал «Мир Бизнеса». Режим доступа: http://mir-biz.ru.

2.3 Методы оценки эффективности системы государственной финансовой поддержки малого бизнеса

В настоящее время на государственном уровне особое внимание уделяется доходам бюджетной системы страны, поступающим от предприятий, отнесенных в сектор субъектов малого предпринимательства. Это обстоятельство вызвано тем, что субъекты малого бизнеса являются основным элементом рыночной экономики, поскольку входят в структуру современной модели свободного рыночного хозяйства и оказывают существенное влияние как на темпы экономического роста, так и на состав и динамику валового внутреннего продукта.

Такие факторы, как динамика инновационной активности, быстрый рост сферы услуг и занятости населения, ценовая конкуренция позволяют государству аккумулировать значительные средства в форме налоговых поступлений. Таким образом, можно говорить о значительном вкладе субъектов малого предпринимательства в экономику страны в целом. Кризисные факторы развития экономики Российской Федерации и геополитическая нестабильность также оказывают влияние на функционирование малого бизнеса и, как следствие, на формирование налогооблагаемой базы от данного вида доходов в общей объеме налоговых поступлений в консолидированном бюджете Российской Федерации.

Большая часть малых предприятий находится на льготных режимах налогообложения, о которых мы говорили в предыдущей главе. Это такие системы, как УСН, ЕНВД, ЕСХН (только для сельхозпроизводителей), ПСН. Мазур, Л. В. Налогообложение малого бизнеса и доходы бюджетной системы РФ / Л. В. Мазур, А. В. Плахов // Вестник ОрелГИЭТ - 2015. - № 2 (32) Давайте посмотрим на динамику начислений и поступлений платежей по налогам в таблице ниже:

Таблица 11

Динамика поступлений средств от предприятий, находящихся на особых налоговых режимах в бюджет России в 2013-2016 гг., тыс. руб. Исполнение бюджета по доходам [Электронный ресурс]: Министерство финансов РФ - Режим доступа: http://info.minfin.ru

Показатели	2013	2014	2015	2016*
Налог, взимаемый в связи с применением УСН	212 287 077	229 316 372	254 163 775	212 657 120
В том числе: налоги, взимаемые с налогоплательщиков, которые выбралив качестве объекта налогообложения доходы	150 266 493	162 473 540	177 684 991	144 113 963
налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов	45 519 147	48 680 303	61 884 829	53 402 615
Единый налог на вмененный доход для отдельных видев деятельности	74 471 377	76 630 841	78 507 436	53 924 798
Единый сельскохозяйственный налог	4 041 212	4 712 899	7 430 601	10 730 518
Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения	1 946 761	3 432 584	5 285 177	3 985 365

*По состоянию на 01.09.2016

В течение 2013-2015 гг. налоговые поступления от специальных налоговых режимов имеют положительную тенденцию. Из данных, по состоянию на 01.09.2016 можно предположить, что и в 2016 году положительная динамика сохранится.

Наибольшие поступления приходятся на упрощенную систему налогообложения от 72,52% в 2013 г. До 73,59% в 2015 г. Вторую позицию занимает ЕНВД. Это наглядно видно на рисунке.

Рисунок 3 Структура поступлений от предприятий, находящихся на специальных системах налогообложения в российский бюджет в 2013-2015 годах

Таблица 12

Динамика начислений и поступлений платежей по налогам на совокупный доход в РФ за 2013-2015 гг. тыс. руб.

Налого-вые доходы	2013 год	2014 год	2015 год
	начислено	поступило	начислено	поступило	начислено	поступило
УСН	202 980 156	212 287 077	220 990 593	229 316 372	243 090 047	254 163 775
ЕНВД	75 234 170	74 471 377	77 648 999	76 630 841	80 265 054	78 507 436
ЕСХН	4 045 510	4 041 212	4 478 016	4 712 899	6 030 335	7 430 601
ПСН	1 811 670	1 946 761	3 206 429	3 432 584	5 352 137	5 285 177
ВСЕГО	284 071 506	292 746 427	306 324 037	314 092 696	334 737 573	345 386 989

Анализируя данные, представленные в таблице, наглядно видно, что на протяжении анализируемого периода наблюдается ежегодное как увеличение, так и перевыполнение плановых заданий по поступлению налоговых платежей в бюджетную систему РФ.

Так, в 2014 году по специальным налоговым режимам было начислено налоговых платежей на 306 324 037 тыс. руб., что на 7,83% больше чем в 2013 г.

В 2015 году плановый показатель составил 334737573 тыс. рублей, т.е. на 9,28% превысил задание 2014 г. Таким образом, на протяжении 2013-2015 гг. начисления по налоговым платежам от специальных налоговых режимов были увеличены на 50666067 тыс. рублей, или на 17,84%.

Однако положительным моментом является не только увеличение плановых заданий по начислению налоговых доходов от специальных налоговых режимов в бюджетную систему Российской Федерации, но и, что наиболее значимо, ? это превышение фактических поступлений над плановыми. Так, фактические поступления в анализируемом периоде возросли с 292 746 427 тыс. руб. в 2013 г. До 345 386 989 тыс. рублей в 2015 г., или на 17,98%. В 2014 г., по сравнению с 2013 г. произошло увеличение на 7,29%, в 2015 г. по сравнению с 2014 г. на 9,96%.

Все большую актуальность приобретает вопрос оценки эффективности действий государства, направленных на поддержку малого бизнес, что обуславливает важность адекватной оценки затрачиваемых государством усилий. Быкова, Н. В. Современный подход к оценке эффективности государственной поддержки малого предпринимательства [Электронный ресурс] / Н. В. Быкова // Вестник Ленинградского государственного университета им. А. С. Пушкина - 2014. - № 4. - Режим доступа: http://cyberleninka.ru

В прошлом году под руководством Ассоциации Бизнес-Патриотизма «Аванти» было произведено исследование «Рейтинг эффективности программ государственной поддержки малого предпринимательства РФ». Для раскрытия темы исследователи в данной работе использование информацию с интернет-портала Федеральной службы государственной статистики. Была рассмотрена информация по 4-м основным показателям малого предпринимательства на макро- и микроуровнях для составления рейтинга эффективности государственной поддержки на региональном уровне.

Микроуровень (предприятие):

o Количество малых предприятий;

o Занятые в малом бизнесе.

Макроуровень (регион):

o Количество организаций в регионе;

o Занятые в экономике

В дополнении были найдены и структурированы данные о количестве действующих программ государственной поддержки в каждом из 83 регионов.

По приведенным данным подсчитаны основные показатели, необходимые для дальнейшей классификации регионов: доля малых предприятий региона, доля занятых в них работников, количество программ государственной поддержки, действующих в регионе. По каждому из 3-х полученных групп данных был составлен рейтинг регионов от наибольших показателей к наименьшим. Все регионы можно разделить на 3 основные группы: «эффективные», «средние по эффективности» и «неэффективные».

В результате ранжирования регионов проведен анализ степени эффективности регионов и количества программ поддержки, функционирующих в них.

В двадцати пяти субъектах федерации поддержка государства признанна эффективной. Среди этих субъектов есть Москва и Санкт-Петербург, а так же 13 областей, 4 края и республики и два АО.

В двух регионах ? ХМАО (Ханты-Мансийский автономный округ) и Архангельской области действуют двадцать три и двадцать одна программа по поддержки малого бизнеса.

На третьем месте ? Алтайский край, в котором действует двадцать программ, в последнее время было закрыто четыре.

Посмотрим и на регионы, занявшие последние строчки рейтинга. Это Кировская, Ульяновская области и Красноярский край. В этих регионах количество программ значительно сократилось. Так, в Кировской области было семь программ, осталось три, в Ульяновской сокращение произошло с одиннадцати до четырех программ, в Красноярском края ? с восьми до одной.

Тем не менее, больше всего программ поддержки за последние несколько лет было закрыто в регионе, который занимает 5 строчку рейтинга (Пензенская область) - 33. Ни одной программы поддержки малого бизнеса не было закрыто в Москве, ХМАО, Ямало-Ненецком АО, Республике Татарстан и Ивановской области.

На данный момент в Архангельской области больше всего действующих программ по поддержке субъектов малого бизнеса. По доли этого сектора в регионе среди эффективных субъектов Федерации лидирует Тюменская область - там ѕ всех компаний являются малыми предприятиями (75%). Тем не менее, больше всего занятых граждан в сфере малого бизнеса в Санкт-Петербурге - почти каждый четвертый (25%). Рейтинг эффективности государственной поддержки малого предпринимательства в регионах РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.businesspatriot.ru

Таблица 13

Рейтинг «эффективных» регионов и их основные показатели Рейтинг эффективности государственной поддержки малого предпринимательства в регионах РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.businesspatriot.ru

Позиция в рейтинге	Регион	% бизнеса	% занятых	Действующие программы	Закрытые программы
1	Архангельская область	55,40%	12,33%	23	4
2	Ханты-Мансийский авт.округ - Югра	65,34%	11,52%	21	0
3	Алтайский край	57,64%	14,98%	20	4
4	г. Москва	20,92%	22,63%	18	0
5	Липецкая область	69,03%	18,47%	16	1
6	Ямало-Ненецкий автономный округ	60,79%	8,25%	13	0
7	Новосибирская область	53,42%	22,09%	13	7
8	Республика Татарстан	42,58%	17,18%	13	0
9	Пензенская область	57,97%	16,37%	12	33
10	Свердловская область	48,70%	17,83%	12	3
11	Хабаровский край	47,42%	18,40%	11	4
12	Ростовская область	61,71%	13,65%	10	12
13	Чеченская республика	57,47%	3,33%	10	5
14	г. Санкт-Петербург	61,43%	24,36%	9	11
15	Тюменская область	75,48%	18,35%	9	6
16	Сахалинская область	53,07%	15,15%	9	6
17	Республика Хакасия	59,00%	10,72%	8	8
18	Республика Бурятия	57,47%	9,57%	8	6
19	Пермский край	45,71%	17,20%	8	2
20	Ивановская область	62,53%	18,23%	7	0
21	Калужская область	49,63%	19,17%	7	7
22	Воронежская область	41,48%	16,18%	7	5
23	Ульяновская область	55,00%	15,22%	4	7
24	Кировская область	62,47%	20,01%	3	4
25	Красноярский край	70,11%	15,56%	1	7

Таблица 14

Рейтинг эффективности государственной поддержки малого предпринимательства в разрезе федеральных округ РФ Рейтинг эффективности государственной поддержки малого предпринимательства в регионах РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.businesspatriot.ru

Позиция в рейтинге	Регион	% бизнеса	% занятых	% программ	Группа
1	Сибирский федеральный округ	56,61%	15,98%	6,08	Эффективный
2	Северо-западный федеральный округ	54,31%	19,48%	5,82	Эффективный
3	Центральный федеральный округ	30,21%	17,74%	5,72	Эффективный
4	Южный федеральный округ	52,07%	13,90%	5,50	Эффективный
5	Приволжский федеральный округ	48,14%	16,81%	5,43	Эффективный
6	Уральский федеральный округ	50,88%	15,72%	11,50	Средний по эффективности
7	Дальневосточный федеральный округ	48,82%	15,77%	4,56	Средний по эффективности
8	Северо-Кавказский федеральный округ	39,08%	8,18%	5,14	Неэффективный

Приведенный выше рейтинг отражает основные тенденции, которые прослеживаются на других этапах исследования. Наиболее эффективной поддержка признана в пяти округах: Южном, Приволжском, Центральном, Северо-Западном, Сибирском. Неэффективной ? в Северо-Кавказском. Средние показатели ? в Дальневосточном и Уральском округах.

Наибольшую долю сектор малого бизнеса занимает в Сибирском Федеральном округе - 57%. Рекордно высокие показатели доли занятых в малом бизнесе зафиксированы в Северо-Западном федеральном округе - 19%.

Суммировав полученные в ходе исследования данные можно сделать несколько выводов.

1. Больше всего предприятий малого бизнеса в Ингушетии (77%), меньше всего в Калмыкии (19% от общего числа).

2. Больше всего населения занято в малом бизнесе в Санкт-Петербурге (25%), меньше всего в Чечне (4%). Рейтинг эффективности государственной поддержки малого предпринимательства в регионах РФ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.businesspatriot.ru

В России существует три уровня регулирования и государственной поддержки малого предпринимательства.

На первом, федеральном уровне, разрабатываются нормативно-правовые акты, устанавливающие основы развития данного сектора экономики. На втором и третьем уровнях ? региональном и местном предложенные меры апробируются. Это связано с тем, что на первом уровне реализуются стратегические и крупные проекты, участие в которых малого предпринимательства невозможно в силу объективных причин. Поэтому же большая часть полномочий по развитию сектора малого предпринимательства находится в руках региональных властей.

Но, в силу отечественной специфики, полный контроль региональными властями данных программ невозможен хотя бы потому, что большинство регионов имеют бюджет с дефицитом и без субсидирования из федерального бюджета невозможно эффективно регулировать и поддерживать сектора малого предпринимательства. Быкова, Н. В. Современный подход к оценке эффективности государственной поддержки малого предпринимательства [Электронный ресурс] / Н. В. Быкова // Вестник Ленинградского государственного университета им. А. С. Пушкина - 2014. - № 4. - Режим доступа: http://cyberleninka.ru

Согласно опросу, произведенному Аналитическим центром акционерного общества «Российский Банк поддержки малого и среднего предпринимательства» в 2015 году Исследование «Финансовое состояние и ожидания малого и среднего бизнеса в 2015 году», подготовленный Аналитическим центром акционерного общества «Российский Банк поддержки малого и среднего предпринимательства» (АО «МСП Банк») в 2015 году [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.mspbank.ru

были выявлены проблемы, сдерживающие развитие бизнеса.

Рисунок 4 Наиболее важные проблемы, сдерживающие развитие бизнеса

Отметим следующие выводы из проведенного анализа:

1. Для определения и преодоления существующих проблем государство реализует программы поддержки малого бизнеса;

2. Достаточно сложно оценить эффективность программ, так как они имеют не только экономическую, но и социальную составляющую, их нельзя рассматривать только с экономической точки зрения.

Основными проблемы в оценки программ по развитию малого бизнеса можно назвать:

1. Достаточно сложно определить роль конкретных программ среди других программ по развитию конкретной территории, поскольку зачастую программы взаимосвязаны и решая задачи поддержки сектора малого бизнеса, необходимо решить ряд задач, лежащих в других плоскостях;

2. Проблемно определить количество и качество информации, нужной для планирования, реализации и контроля конкретной программы, а затем ? для оценки ее результативности. Поскольку программы достаточно широки, то трудно выявить именно те ее элементы, эффективность которых стоит оценивать, и, что важнее, принять четкое решение о распределении конкретных средств на финансирование.

3. В силу отмеченных выше особенностей, достаточно сложно выбрать критерии оценки эффективности и методику оценки. Поэтому некоторые исследователи считают, именно процесс оценки эффективности программ наиболее слабым их звеном.

Обычно в программах ставятся такие критерии, как рост числа малых предприятий, повышения уровня занятости в данном секторе, повышение налоговой базы, повышение доли товаров и услуг, выпускаемых предприятиями малого бизнеса на определенном рынке.

Фактически же эти критерии оценивают результативность программ, но не эффективность. Поэтому, можно сделать вывод, что на практике нет адекватной методики, позволяющей системно оценить эффективность программ по развитию и поддержки малых предприятий. Быкова, Н. В. Современный подход к оценке эффективности государственной поддержки малого предпринимательства [Электронный ресурс] / Н. В. Быкова // Вестник Ленинградского государственного университета им. А. С. Пушкина - 2014. - № 4. - Режим доступа: http://cyberleninka.ru

В России используется традиционный подход для оценки эффективности. Ему свойственна дискретность в описании некоторых элементов системы и ограниченная оценка эффективности.

Акцент при таком подходе делается на достижении количественных показателей, сравнения результатов с запланированными значениями. В противоположность этому существует инновационный подход, являющийся в целом интегральным и опирающимся на качественные результаты, оцениваемым с помощью процессных индикаторов эффективности.

В традиционных оценках используются такие критерии, как количество создаваемых мест, показатели, оценивающие увеличение количества предприятий, объем поступлений в бюджет через налоги и сборы. Эти показатели достаточно просты и понятны, их легко определить с помощью существующей системы сбора статистических данных. Эти показатели отлично укладываются в линейные модели экономического развития.

В инновационных методологиях используются динамические показатели. Они показывают качество процесса, динамику его развития, отражают эффективность проводимых мероприятий в данном направлении.

Исследователи отмечают, что в России нет полноценной статистики по поддержки сектора малого бизнеса ни на федеральном, ни на региональном уровнях, поэтому проанализировать развитие этого сектора можно лишь с помощью традиционной модели, опираясь на показатели развития, приведенные выше.

Для более точной оценки необходимо измерять не только уровень развития, но и определенные индикаторы, показывающие наличие или отсутствие качественных и количественных изменений в данном секторе; взаимосвязь этих изменений с проводимыми программами по поддержке.

Логично, что политики по поддержки предпринимательства в России нужно сменить традиционные количественно-затратные подходы на качественно-результативные с применением инновационного подхода, динамических показателей эффективности, учетом потенциала возвратных средств. Такие нововведения логично внедрять на региональном уровне для наилучшего решения социальных и экономических проблем. Быкова, Н. В. Современный подход к оценке эффективности государственной поддержки малого предпринимательства [Электронный ресурс] / Н. В. Быкова // Вестник Ленинградского государственного университета им. А. С. Пушкина - 2014. - № 4. - Режим доступа: http://cyberleninka.ru

Такие нововведения разумно использовать, поскольку традиционные методы не дают полного представления об эффективности реализуемых программ по поддержки предпринимательства. И только при изменении методологии возможна комплексная и полноценная оценка эффективности. Пока данный вопрос слабо разработан в отечественно литературе.

Наиболее правильном будет использовать методики, применимые к всему бизнесу в целом, при этом можно выделить в рассматриваемых эффектах долю, зависящую от поддержки сектора малого бизнеса и проводить мониторинг организаций, которые получили поддержку от государства через следующую систему индикаторов:

1. Срок жизни предприятий, которые получили государственную поддержку;

2. Доля предприятий малого бизнеса, получивших поддержку по отдельной программе;

3. Доля предприятий, позитивно оценивших оказанную им поддержку;

4. Доля получивших поддержку предприятий от валового продукта региона;

5. Процент занятых на предприятиях, получивших поддержку;

6. Процент налоговых поступлений от предприятий малого бизнеса, участвовавших в оцениваемых программах.

Выбирать конкретные показатели стоит в зависимости от региональных особенностей, таких как конкурентоспособность всего региона и его привлекательность для инвесторов.

Проведение анализа в каждый отчетный период позволяет оценить реальное развитие сектора малого предпринимательства, понять, создаются ли новые рабочие места, повышается ли рационализация использования имеющихся ресурсов, растут ли показатели пополнения бюджета и внебюджетных фондов.

Такой метод дает возможность переключиться от традиционного подхода к оценки эффективности показателей программ по поддержке малых предприятий и оценить то, как это способствует экономическому и социальному развитию отдельно взятых территорий или регионов. Быкова, Н. В. Современный подход к оценке эффективности государственной поддержки малого предпринимательства [Электронный ресурс] / Н. В. Быкова // Вестник Ленинградского государственного университета им. А. С. Пушкина - 2014. - № 4. - Режим доступа: http://cyberleninka.ru

Подведем промежуточный итог. По результатам анализа можно сказать, что в нашей стране использование системы специальных налоговых режимом оказывает сдерживающий эффект на рост основных показателей предприятий в секторе малого бизнеса, что в свою очередь связано с существующим порядком взимания и исчисления налогов в данной системе. Рассмотрим оценку налогообложения малого бизнеса в нашей стране (таблица 1). Чентемерова, В. А. Статистический анализ налогообложения малого предпринимательства в России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://sisupr.mrsu.ru

Таблица15

Оценка налогообложения малого бизнеса РФ, млрд. руб.

Показатель	Ед.изм.	2011	2012	2013	2014
Поступление налогов в федеральный бюджет	млрд.руб.	4477,7	5105,1	6618,3	7408,6
УСНО		148,7	175,3	212,3	229,3
ЕНВД		71,1	79,9	74,5	76,6
ЕСХН		3,3	3,7	4,0	4,7
Доля УСНО от ФБ	%	3,3	3,4	3,2	3,1
Доля ЕНВД от ФБ		1,6	1,6	1,1	1,0
Доля ЕСХН от ФБ		0,1	0,1	0,1	0,1
Общая доля специальных налоговых режимов в налоговых доходах бюджета		5	5,4	4,3	4,2

Приведенный анализ налогообложения малого бизнеса России показывает, что удельный вес поступлений от налогоплательщиков, применяющих ЕНВД и УСНО, в общем объеме поступлений снижается, а это не может не сказаться отрицательно на экономическом развитии всего государства. Больше всего в доходную часть бюджета страны вносят малые предприятия и ИП, применяющие УСНО в среднем 3,4%, доля же налоговых доходов от ЕСХН составляет менее 1%.

В связи с этим можно выделить следующие недостатки налогообложения малого бизнеса в нашей стране:

1. Сложность и запутанность системы налогообложения в нашей стране. Вопреки прописанной в пунке шесть статьи три НК РФ норме о том, что «каждый должен знать какие налоги и сборы он должен платить», на данный момент процесс формирования налоговой базы и уплаты налога требует от предпринимателя глубоких знаний данного вопроса, либо оплаты труда высококвалифицированных специалистов.

2. Ощутимое налоговое бремя, когда государственные фискальные интересы имеют приоритет над прочими. Многие экономисты считают, что существующий уровень ставок задается без должного предварительного анализа влияния таких действий на экономику.

3. Несовершенство правовой базы, выражающееся как в качестве законов, которые не всегда понятны, так и в слишком большой частоте их изменения. Это затрудняет работу как налоговиков, так и бизнесменов.

Показательно, что в ноябре 2015 года был проведен всероссийский статистический опрос малого бизнеса по вопросам налогообложения, который показал, что количество предпринимателей, которое ощутило на себе ужесточение влияния налогообложения и административных барьеров со стороны государственных органов и контролирующих организаций увеличилось на 11,3% (по сравнению с 2014 годом) и составило 57,8%.

Также изменилось мнение по поводу улучшения/ухудшения условий ведения бизнеса. В 2015 году улучшение делового климата отметили 41,1% предпринимателей малого бизнеса, в 2014 году - 57,9% опрошенных, 11,5% предпочли упростить отчетность, а 15,4% предпринимателей малого бизнеса посчитало, что для совершенствования системы налогообложения необходимо снизить налоговые ставки для уменьшения налогового бремени на субъектов малого предпринимательства.

Наибольшее количество малых предприятий на протяжении последних десяти лет открывается и активно действует в оптово-розничной торговле (35-49%) вследствие простоты методов сокрытия выручки и увеличения прибыльности фирм. Именно поэтому существует острая необходимость реформирования процесса и комплекса элементов налогообложения малого предпринимательства, которое состоит в следующем:

1. Реформирование налогового законодательства, увеличение его прозрачности, снижение налогового бремени и налоговых ставок;

2. Упрощение порядка уплаты налогов;

3. Ужесточение налогового контроля;

4. Применение новых способов уплаты налогов, в том числе модернизация автоматизированных аппаратов, электронных личных кабинетов в сети интернет;

5. Проведение бесплатных информационных семинаров для начинающих предпринимателей в области налогообложения.

Таким образом, без реформирования всех составляющих налогообложения малого предпринимательства невозможно представить эффективно развивающуюся сферу бизнеса в стране.

Простота, прозрачность, удобство процесса уплаты налогов позволит государству не только максимально эффективно выполнять свои фискальные функции, но и повысит мотивацию к развитию у субъектов малого предпринимательства, что должно повысить конкурентоспособность и сектора экономики, и всей национальной экономики вообще.

3. Основные направления совершенствования системы налогообложения

3.1 Совершенствование УСН и ЕНВД

Упрощенная система налогообложения устанавливается главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации. Данный специальный режим введен Федеральным законом от 24 июля 2002 года за № 104-ФЗ и действует с 1 января 2003 года.

УСН применяется к ИП и юридическим лицам в добровольном порядке. Отказ от нее также доброволен, но может быть осуществлен только с начала следующего года.

Перейти на УСН достаточно просто, если по итогам девяти месяцев года, когда организация подает заявление о переходе на УСН, доход организации не превышает сорока пяти миллионов рублей (последняя величина индексируется на коэффициент-дефлятор).

Есть определенные ограничения по переходу на УСН. Во-первых, организация не должна иметь филиалы, во-вторых, заниматься определенными видами деятельности, такими как: банковская, страховая, инвестиционная деятельность, организация не может перейти на УСН если она является негосударственным пенсионным фондом, ломбардом, осуществлять юридические консультации и действия как нотариат или адвокатура. Так же УСН не применяется к государственным, микрофинансовым, иностранным предприятиям и частным агентствам занятости.

В-третьих, организация не должна производить подакцизные товары, добывать или реализовывать полезные ископаемые, либо использовать ЕСХН.

В-четвертых, организация не должна проводить азартные игры или быть участником соглашения о разделе продукции.

В-пятых, одним из основных ограничений является численность сотрудников - не более ста человек. И стоимость нематериальных активов - не более 100 миллионов рублей.

Шестым требование является участие других организаций в данной организации - не более двадцати пяти процентов.

Для перехода на УСН организации или ИП необходимо уведомить налоговый орган по месту нахождения до 31 декабря года, предшествующего году перехода на УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на УСН, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. До 2015 года срок подачи заявления ограничивался периодом с 1 октября по 30 ноября.

Уведомление о переходе должно содержать объект налогообложения, остаточную стоимость основных средств, информацию о доходах. Данные приводятся на первое октября года, предшествующего году, когда осуществляет переход на УСН.

Для предприятий и индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков УСН предусмотрены налоги и взносы, которые они должны уплачивать. Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются работодателями, с начисленных доходов работников уплачивают следующие страховые взносы: на обязательное социальное страхование (от несчастных случаев и в связи с нетрудоспособностью), на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование.

Налогоплательщик обязан вести учет расходов и доходов с целю определения налогооблагаемой базы в специальной книге учета доходов и расходов для организаций, применяющих УСН, форма которой определена государством.

Объектами налогообложения при использовании УСН являются:

o доходы;

o доходы, уменьшенные на величину расходов.

Плательщик налогов вправе сам выбрать один из объектов. Он также вправе раз в год изменить его. Отметим, что последняя опция не доступна участникам договора о совместной деятельности, так как налоговое законодательство прямо указывает им применять величину доходов, уменьшенных на расходы.

Отметим, что статья 346.20 НК РФ за последние десять лет претерпела достаточно много изменений. В редакции закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ налоговая ставка была установлена следующим образом:

1. 6%, если объектом налогообложения являются доходы;

2. 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом субъекты федерации вправе сами устанавливать конкретные значения ставок в пределе от 5 до 15% для разных категорий плательщиков.

В редакции же закона от 13.07.2015 № 232-ФЗ налоговая ставка установлена в размере:

1. 6%, если объектом налогообложения являются доходы. Также законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Отдельно были определены ставки для Республики Крым и Севастополя, где ставка может быть установлено в период до 2016 года -- 0 процентов.

2. 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Также законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

На территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

§ в отношении периодов 2015 - 2016 годов до 0 процентов;

§ в отношении периодов 2017 - 2021 годов до 3 процентов в случае.

Отдельное преимущество было сделано для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрировались и ведут свою деятельность в области производства, научной, социальной сфере или оказывают бытовые услуги.

Для них субъектом федерации может применяться ставка в размере нуля процентов. Эта ставка может применяться в течении двух налоговых периодов с момента регистрации. Но здесь есть и свои ограничения по средней численности работников и получаемым доходам.

Отметим, что доходы являются наиболее простой базой для налогообложения при расчете. Но при этом произведенные расходы на налогооблагаемую базу влияние не оказывают.

Сумма налога в таком случае уменьшается на некоторые платежи, сделанные в налоговом периоде. Перечислим их. Это страховые взносы по пенсионному, социальному и иным видам страхования; расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности; взносы по договорам добровольного страхования.

Получается, что налог при УСН, если его объектом является доход, можно рассчитать в три этапа:

1. определить сумму дохода, включая налогооблагаемую базу

2. определить сумму единого налога, умножив на 6%

3. уменьшить данную сумму на величину взносов, описанных выше, но не больше чем на половину.

Если же определять объект налогообложения как доход, уменьшенный на сумму расхода, то расход принимаются на основании статьи 346.16 НК РФ «Порядок определения расходов». Данная статья имеет свыше 30 принимаемых расходов для налогообложения. Но закрытый (исчерпывающий) список определяет для некоторых расходов особый порядок учета и применения в УСН, в частности:

1. Материальные расходы. Сюда относятся и расходы на приобретения материалов и сырья, расходы на оплату труда (в момент фактического перечисления средств).

2. Расходы оплаты стоимости того сырья, которое приобретено для последующей продажи, по мере их реализации.

3. Расходы на покупку основных средств, нематериальных активов, в случае если это требовалось для перехода на УСН или в период применения этой системы.

Для каждого из вариантов Налоговым кодексом РФ установлен свой порядок признания в расходы.

Аналогичным образом можно рассчитать и единый доход, если его объектом являются доходы, уменьшенные на размер расходов. Для этого нужно определить разницу доходов и расходов, а затем умножить ее на 15%.

По итогам года определяется сумма минимального налога, который находится как 1% с доходов. Если полученная разница меньше 1%, то уплачивается 1% от дохода, если нет ? то наоборот, уплачивается полученная разница.

Также можно определить и сумму убытка, который может быть включен в уменьшение объекта налогообложения в расчет за последующие периоды.

С 2017 года глава 26.2 Налогового кодекса будет действовать с учетом поправок, внесенных Федеральным законом от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ. Лимиты доходов увеличатся вдвое. Доходы тех, кто захочет пе...