Охрана прав участников рынка ценных бумаг

В соответствии со ст. 199 УК уголовно наказуемым является уклонение от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере.

Согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и законодательным актам о конкретных видах налогов к другим объектам налогообложения помимо доходов (прибыли) относятся стоимость определенных товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, доходы от биржевой и страховой деятельности и прочие. Сокрытие указанных и других объектов налогообложения может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах Постановление от 4 июля 1997 г. Пленума Верхов-ного Суда Российской Федерации. О некоторых вопросах при-менения судами российской федерации уголовного законода-тельства об ответственности за уклонение от уплаты нало-гов. Российская газета. 1997, 19 июля . №138.

В соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 г. (в ред. от 23 марта 1998 г.) «О налоги на операции с ценными бумагами» плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг.

Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.

Объектом обложения данным видом налога не является:

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг;

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства Российской Федерации;

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ;

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества

номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8 процента номинальной суммы выпуска. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки.

Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации и действующему на дату регистрации эмиссии.

Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

Помимо налогов на операции с ценными бумагами, когда оборот ценных бумаг выступает непосредственным объектом налогообложения, интерес представляют те налоги, в формировании налогооблагаемой базы которых операции с ценными бумагами выступают в качестве одного из возможных источников. К числу таких налогов относятся налог на прибыль.

Примером сокрытия от налогообложения прибыли от операций с ценными бумагами может служить дело, в котором для уклонения от уплаты налога на прибыль использовался метод использования условных, а не реальных затрат на приобретение ценных бумаг.

Статья 198 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложению подлежат доходы, полученные физическим лицом в связи с осуществлением им любых видов предпринимательской деятельности. Исходя из этого, действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. ст. 171 и 198 УК РФ Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов"..

Доходы - это совокупный (общий) доход, полученный гражданином в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Расходы - это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы. Там же, п. 3.

При определении полученных доходов, с одной стороны, необходимо принимать во внимание льготы по уплате подоходного налога, установленные для отдельных категорий граждан, а с другой стороны -- наличие оснований для применения данных льгот. Например, льготы по освобождению от налогов работников приватизируемого предприятия - акционеров не распространяются на случаи последующей реализации ими акций Бюллетень Верховного Суда РФ.- 1997. № 11.С.1. Помимо этого для операций с ценными бумагами важное значение имеет та цена, по которой происходит реализация ценной бумаги. Различается рыночная цена и реальная или цена фактической реализации.

Дело в том, что при определении налогооблагаемого дохода значение имеет не только то, по какой цене реализована гражданином та или иная ценная бумага, но и то, по какой цене она приобретена. В последнем случае приобретение ценной бумаги по цене ниже рыночной дает физическому лицу доход в виде разницы между рыночной ценой и ценой приобретения. Однако далеко не все ценные бумаги имеют рыночную котировку. Из письма Центрального банка Российской Федерации от 06.01.93 № 27, к ценным бумагам, имеющим рыночную котировку, относятся акции и облигации, широко предлагающиеся к продаже на фондовых биржах и внебиржевом рынке, котировки которых широко публикуются и список которых объявляется Банком России не позднее 1 декабря отчетного года. Остальные ценные бумаги считаются ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки. В этой связи при определении налогооблагаемого дохода следует исходить из реальной цены акций, по которой они приобретались Вестник ВАС РФ. 2012.№ 10..

Под включением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах в соответствии с п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" понимается умышленное указание в декларации любых несоответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов. Это положение следует применять с учетом цели указания сведений - уклонения от уплаты налогов.

Заведомая искаженность данных о доходах возможна при наличии двух признаков: относимости данных к исчислению налогов и их заведомого, т.е. очевидного для лица, несоответствия реальному состоянию базы налогообложения. Относимыми являются наличные либо отсутствующие фактические данные о месте и основаниях получения доходов, о расходах, льготах, т.е. удержанных суммах и других сведениях, которые должны содержаться в декларации и которые влияют на исчисление суммы доходов, подлежащих налогообложению.

Заведомо искаженными являются данные, основанные на умышленном искажении либо игнорировании фактов, например заниженные сведения о начисленном доходе.

Не являются заведомо искаженными данные, полученные в результате спорной трактовки юридической природы фактов, влияющих на процесс исчисления налогов, а также в результате толкования действующих правовых актов, в частности, в случаях, когда окончательный спор решается судом.

Преступление совершается с прямым умыслом. Лицо осознает общественную опасность действий и желает наступления их последствий в виде неуплаты налога в крупном размере. Отсутствие предвидения возможности или неизбежности наступления общественно опасных последствий - неуплаты налогов в крупном размере - исключает наступление уголовной ответственности.

Ценные бумаги могут выступать не только средством завладения чужого имущества, но целью преступных действий, каждое из которых может квалифицироваться по какой-либо статье уголовного кодекса, не имеющей прямого отношения к ценным бумагам (кража, разбой, даже убийство), но преследующие одну цель -- совершение сделок по приобретению права собственности на ценные бумаги. Важнейшее место на российском рынке ценных бумаг занимает выпуск и обращение акций приватизированных крупных, средних государственных и муниципальных предприятий. Правоохранительными органами в 2009-2013 гг. выявлено большое количество преступлений и других правонарушений, совершенных в процессе акционирования. Здесь основную долю преступлений составляют хищения (74%) и взяточничество (12%).

Используя свое служебное положение, руководители приватизируемых предприятий, их заместители, главные бухгалтеры и другие должностные лица совершают хищения денежных средств или материальных ценностей предприятия в целях приобретения крупных пакетов акций своего предприятия.

В таких ситуациях привлечение виновных к уголовной ответственности образует только первый этап в реализации правоохранительной функции на рынке ценных бумаг. Логическим завершением может быть только применение последствий недействительных сделок к действиям лиц, завладевшим противоправно данными ценными бумагами.

К специальным средствам уголовно-правовой охраны отношений, складывающихся с ценными бумагами или по поводу ценных бумаг, относятся изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг (ст. 186 УК РФ), злоупотребления при выпуске ценных бумаг (ст. 185 УК РФ), злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (ст. 177 УК РФ), и невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193 УК РФ).

Специальным средством уголовной охраны на рынке ценных бумаг выступает состав ст. 186 УК РФ «Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг»: изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных банковских билетов Центрального банка Российской Федерации, металлической монеты, государственных ценных бумаг или других ценных бумаг в валюте Российской Федерации либо иностранной валюты или ценных бумаг в иностранной валюте.

Таким образом действующее уголовное законодательство распространило режим специальной уголовно-правовой защиты на все известные гражданскому законодательству виды ценных бумаг, а не только на государственные ценные бумаги, как это имело место в ст. 87 УК РСФСР. Ст. 18 6 УК РФ охраняет не ценные бумаги как имущественные права, но как особую разновидность вещей, приравненную к деньгам по функции, которую они выполняют в сфере гражданского оборота. В силу этого предметом данного преступления могут выступать далеко не все виды ценных бумаг, а, во-первых, только те, которые имеют бумажную форму (документарные ценные бумаги), и, во-вторых, относящиеся к некоторым видам инвестиционных и торговых ценных бумаг: облигации, векселя, банковские книжки на предъявителя, чеки. Данные ценные бумаги могут выступать объектом этого преступления при условии, что они обладают свойствами, аналогичными тем, которые присущи деньгам. Таким образом, здесь подразумеваются только предъявительские и ордерные ценные бумаги. Что касается именных ценных бумаг, то безвозмездное их изъятие, например аккредитивов, с целью последующих фальсификации и использования их для мошеннического получения имущественных ценностей, образует в соответствии с направленностью умысла приготовление к хищению (ст. 30, 159), а при наличии необходимых признаков и идеальную совокупность названного деяния с преступлением, предусмотренным ст. 325 УК («Похищение или повреждение документов, штампов, печатей»).

Подделка товарораспорядительных ценных бумаг (коносаментов, варрантов, закладных и т.п.), а также тех инвестиционных и торговых ценных бумаг, которые не могут быть приравнены к деньгам (акции), должна квалифицироваться по иным статьям уголовного законодательства: либо как мошенничество (159), либо как подделка документов (ст. 327 УК РФ) и мошенничество, приготовление к хищению (ст. 30 и 159 УК РФ), либо как похищение или повреждение документов, штампов, печатей (ст. 325 УК РФ), либо по иным основаниям.

Равным образом нельзя считать подпадающими под действие статьи 18 6 УК подделку легитимационных знаков и других правоустанавливающих документов, которые ценными бумагами не являются, хотя и удостоверяют имущественные права их владельцев (проездные билеты, талоны, абонементные книжки и т.п.). Указанные документы имеют номинальную стоимость, равную цене услуги, но нельзя утверждать, что они заменяют собой обычные деньги как средство платежа¹. Скорее всего они либо выступают в качестве свидетельства об уплате денег, либо удостоверяют право на освобождение от уплаты денег (получение безвозмездной услуги). В любом случае их нельзя считать ценными бумагами. Соответственно и подделка таких документов не может квалифицироваться по ст. 186 УК РФ.

В случаях подделки похищенных билетов и предъявления их транспортной организации для оплаты (возврата денег) под видом отказа от поездки, фиктивным предлогом якобы опоздания к отправлению (вылету) транспортного средства и т.п. либо сбыта (продажи) таких фальсифицированных билетов гражданам действия виновных должны квалифицироваться как подделка документов по ст. 327 и мошенничество по ст. 159 УК.

Необходимо различать подлог и подделку ценных бумаг. Под подложной ценной бумагой понимают ценную бумагу, выпущенную ее эмитентом в оборот и содержащую несанкционированные эмитентом изменения в ее содержании, произведенные третьими лицами (например -- в обозначении суммы бумаги, срока и условий исполнения по ней и пр.) без внешних признаков этих изменений. Подложная ценная бумага, таким образом -- это подлинный документ с незаконно измененными элементами.

О поддельной же ценной бумаге говорят в том случае, когда лицом производится изготовление документа, который якобы выдан эмитентом с целью возложить на себя обязательства из этого документа, как из ценной бумаги.

Лицо, которому предъявлена подложная или поддельная ценная бумага, имеет право отказаться от исполнения по ней, ибо, с доказательством факта подделки или подлога бумаги лицо доказывает также и то обстоятельство, что оно не принимало на себя обязательств, выраженных в предъявленном документе, то есть -- не является должником по нему. Возможность держателя такой бумаги предъявить к лицу, от которого он получил бумагу, требование о надлежащем исполнении обязательства и о возмещении убытков, причиненных приобретением им этой бумаги, служит охране интересов лиц-приобретателей таких бумаг.

Эта возможность базируется на статьях 178 и 167 ГК России, имея, при этом, существенные отличия от предусмотренных ими правовых средств.

Приобретение подложной или поддельной ценной бумаги при намерении приобрести настоящую ценную бумагу квалифицируется как сделка, совершенная под влиянием заблуждения, имеющего существенное значение, поскольку оно касается предмета сделки. В результате такого заблуждения вместо предполагавшегося приобретения прав лицо получает взамен ничем не обеспеченный и ничего не представляющий из себя, в смысле имущественной ценности, лист бумаги Белов В.А. Ценные бумаги в российском гражданском праве.-- С. 101.. В соответствие со статьей 178 ГК РФ, такая сделка должна признаваться недействительной судом по иску стороны, действовавшей под влиянием заблуждения. Последствия такого признания регулируются частью 2 статьи 167 ГК РФ, в частности, стороны сделки, признанной недействительной, обязаны возвратить друг другу все полученное по сделке. Приобретатель возвращает отчуждателю подложную (поддельную) бумагу, а отчуждатель приобретателю -- денежную сумму (или иной эквивалент), который он получил за переданную бумагу. Помимо этого сторона-отчуждатель возмещает приобретателю причиненные ему убытки.

Однако в соответствии с ч. 2 ст. 147 ГК РФ владелец ценной бумаги, обнаруживший подлог или подделку ценной бумаги, вправе предъявить к лицу, передавшему ему бумагу, требование о надлежащем исполнении обязательства, удостоверенного ценной бумагой, и о возмещении убытков. Тем самым от приобретателя подложной (поддельной) ценной бумаги для ее возврата отчуждателю не требуется предварительно обращаться в суд. В изъятие из общей нормы, установленной статьей 178 ГК РФ, в данной ситуации устанавливается, что сделка по приобретению ценной бумаги, совершенная с заблуждением, повлекшим приобретение поддельной (подложной) ценной бумаги, признается не оспоримой, а ничтожной.

С точки зрения содержания ст. 147 ГК РФ, устанавливающей последствия сделки с поддельной (подложной) ценной бумагой возникают вопросы о правовых последствиях такой сделки. Дело в том, что приобретателю, действовавшему под влиянием заблуждения, закон предоставляет право не на истребование переданного отчуждателю подложной (поддельной) бумаги эквивалента за нее, а на надлежащее исполнение обязательства, воплощенного в поддельной (подложной) ценной бумаге. При таких обстоятельствах важное теоретическое и практическое значение приобретает проблема ответственности отчуждателя поддельной (подложной) ценной бумаги. В частности, во-первых, должен ли нести такую ответственность отчуждатель, который сам не знал о поддельности (подложности) отчуждаемой им бумаги; и, во-вторых, как быть, если лицо-отчуждатель бумаги не может, по тем или иным причинам, принять на себя обязательство, выраженное в бумаге (например, в силу несовершеннолетия или несовместимости обязательства из бумаги по его природе с теми, которые могут вообще принимать на себя физические лица).

Вопрос об ответственности добросовестного отчуждателя, по мнению В.А. Белова, не имеет положительного решения в современном гражданском праве, поскольку «его возможность предъявить регрессный иск к лицу, от которого он получил бумагу, а также возможность уступить свое право требования приобретателю бумаги, не могут быть реализованы им при отсутствии у него доказательств приобретения бумаги у определенного лица. А именно так и случится при приобретении бумаг на предъявителя или ордерных бумаг; более того -- может возникнуть ситуация, когда приобретатель бумаги вообще не будет знать, от кого он ее приобрел» Белов В.А. Цит. соч. - С. 102.. При таких обстоятельствах отчуждатель, исполнивший по переданной им бумаге ее приобретателю, должен, по мнению В. А. Белова, обратиться в прокуратуру или органы внутренних дел с требованием о розыске лица, от которого он сам получил эту бумагу. При неуспехе же розыска добросовестный приобретатель бумаги, оказавшейся поддельной, останется ни с чем Там же.- С. 101-102.. Думается, однако, что в данном случае тупиковой ситуация выглядит с позиций классической теории ответственности за вину, в данной же ситуации мы, скорее всего сталкиваемся, с решением проблемы распределения исков и установления безвиновной ответственности. А с этой точки зрения перерыв цепочки регрессных исков на последнем известном отчуждателе нельзя рассматривать как отсутствие решения проблемы ответственности за отчуждение поддельной (подложной) ценной бумаги.

Невозможность исполнения обязательства отчуждателем такой псевдоценной бумаги влечет за собой различные последствия, в зависимости от оснований такой невозможности. Если имеют место причины, связанные с личностью самого отчуждателя, прежде всего -- его право- и дееспособности, то в этом случае ответственность по бумаге должны нести законные представители этого лица.

Сложнее дело обстоит с теми причинами, которые предопределяются природой прав, закрепляемых в некоторых ценных бумагах. Например, исполнять обязательства по акции может только акционерное общество, по банковскому сертификату, чеку или сберегательной книжке -- только банк, по накладной или коносаменту -- только организация-перевозчик, по варранту -- только склад. Ничто, однако, не мешает подделывать и отчуждать поддельные (подложные) бумаги такого рода физическим лицам, которые никак не могут быть приравнены ни к АО, ни к банкам, ни к перевозчикам, ни к складам. Поэтому, как справедливо подчеркивает В.А. Белов, требование об исполнении обязательства, выраженного в ценной бумаге, должно быть применимо только в том случае, когда его содержанием является уплата конкретной денежной суммы. Во всех остальных случаях, а также, когда того потребует приобретатель бумаги, требование об исполнении обязательства, выраженного в ценной бумаге, должно быть заменено требованием о возврате денежного эквивалента, переданного приобретателем бумаги ее отчуждателю Белов В.А. Цит. соч.- С. 102..

С точки зрения уголовной ответственности оба вида фальсификации ценной бумаги равным образом подпадают под квалифицирующие признаки подделки ценных бумаг, предусмотренной ст. 18 6 УК РФ. При этом подделка может заключаться как в фальсификации бланков ценных бумаг, так и в подделке содержания ценной бумаги, исполненной на подлинном бланке.

От подделки ценных бумаг следует отличать действия по подделке иных документов, необходимых для совершения операций с ценными бумагами.

Изготовлением поддельных денег или ценных бумаг является как частичная их подделка, так и изготовление полностью поддельных денег и ценных бумаг, при которых обеспечивается их существенное сходство с подлинными денежными знаками или ценными бумагами по форме, цвету и другим параметрам.

Изготовление поддельных денег или ценных бумаг является оконченным преступлением независимо от осуществления цели сбыта, если изготовлен хотя бы один денежный знак или ценная бумага.

Сбыт поддельных денег или ценных бумаг состоит как в непосредственном использовании поддельных денег для любых расчетных операций, так и в непосредственном осуществлении имущественных прав, удостоверенных ценной бумагой, а равно в их передаче любому лицу возмездно или безвозмездно.

Сбыт поддельных денег или ценных бумаг является оконченным с момента единичного их использования или передачи.

В настоящее время отмечается осложнение криминогенной обстановки на интенсивно развивающемся отечественном рынке ценных бумаг, где прогнозируется последовательное расширение практики совершения преступлений, связанных с использованием поддельных банковских векселей, акций и даже фальшивых реестров.

Уже сейчас вскрываются массовые факты мошеннических действий с пакетами акций, выставляемых на аукционную (конкурсную) продажу, наблюдается активизация деятельности преступных сообществ с целью использования возможностей аукциона для «отмывания» преступно нажитых капиталов.

Анализ материалов правоохранительных органов и уголовных дел свидетельствует о том, что в последние годы происходит переориентация организованных преступных групп на мошеннические операции с государственными ценными бумагами, финансово-фондовыми инструментариями банков и коммерческих юридических лиц (акции, облигации, векселя и др.).

Все чаще преступники используют такой способ хищений, как изготовление поддельных платежных поручений, гарантийных писем, обязательств, документов страхования и т.д., ставя на указанных документах оттиски штампов, печатей банков, страховых компаний и т. д.

Изготовление и сбыт поддельных ценных бумаг сегодня является распространенным экономическим преступлением, которое приобретает повышенную общественную опасность в условиях становления рыночных отношений, подрывает доверие граждан и коммерческих структур к фондовому рынку.

Изучение практики показывает, что правоохранительные органы не всегда полно и всесторонне выясняют обстоятельства совершения каждого преступления, предусмотренного статьей 18 6 УК, порой не принимают предусмотренных законом мер к установлению всех соучастников преступления, причин и условий, способствующих их совершению, допускают серьезные ошибки, связанные с квалификацией действий виновных.

Актуальные вопросы судебной практики по делам данной категории впервые нашли свое отражение и разрешение в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 апреля 1994 г. «О судебной практике по делам об изготовлении или сбыте поддельных денег или ценных бумаг» Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации.1994. №7. С. 2..

Пленум Верховного Суда обращает особое внимание на то, что изготовление с целью сбыта или сбыт ценных бумаг могут совершаться только с прямым умыслом, а отсутствие при их изготовлении цели сбыта исключает уголовную ответственность. Причем поддельные ценные бумаги должны иметь близкое сходство с подлинными, что делает возможным внедрить фальшивку в обращение. Следовательно, при обвинении лица в подделке должно быть установлено, что им были изготовлены или сбывались такие поддельные ценные бумаги, обнаружение подделки которых в обычных условиях было затруднительно или вовсе исключено. Поэтому для квалификации преступлений, предусмотренных статьей 18 6 УК, необходимо установить, имеют ли подделанные ценные бумаги существенное сходство по форме, размеру, цвету и др. основным реквизитам с находящимися в обращении настоящими ценными бумагами.

В тех случаях, когда обнаруживается явное несоответствие поддельной ценной бумаги подлинной, исключающее ее использование на фондовом рынке, а также, если иные обстоятельства дела свидетельствуют о направленности умысла виновного на грубый обман физических или юридических лиц, подобные действия могут быть квалифицированы как мошенничество (п. 3 вышеназванного постановления Пленума Верховного Суда РФ) или образуют покушение на преступление и квалифицируются по статьям 30 и 186 УК.

Составом преступления, предусмотренным статьей 186 УК РФ, охватывается как частичная подделка ценных бумаг, при которой изменяется их содержание (например, подделка номера, серии облигации, номинальной стоимости акции и др.), так и полное изготовление поддельных ценных бумаг.

Уголовную ответственность за сбыт поддельных ценных, бумаг должны нести не только лица, занимающиеся их изготовлением или сбытом, но и лица, ставшие в силу стечения обстоятельств обладателями поддельных ценных бумаг, сознающие это и тем не менее использующие их как подлинные. Их действия надлежит квалифицировать по статье 159 УК РФ как мошенничество.

Для наличия состава сбыта фальшивых ценных бумаг достаточно, чтобы была пущена в обращение хотя бы одна поддельная ценная бумага. При этом способ ее изготовления в принципе не влияет на квалификацию по статье 18 6 УК РФ, если было обеспечено соответствующее качество изображения и соблюдены все реквизиты ценной бумаги.

С принятием нового Уголовного Кодекса РФ 1996 г. утратило силу содержащееся в упомянутом выше постановлении Пленума Верховного Суда РФ (п. 8) разъяснение о том, что уголовная ответственность наступает за подделку (фальсификацию) ценных бумаг, которые выпускаются и обеспечиваются государством.

В соответствии со статьей 143 ГК РФ и Федеральным Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 г. к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитарный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (например, варрант).

Из изложенного следует, что подделка и сбыт ценных бумаг государства, коммерческих и некоммерческих организаций, а равно ценных бумаг другого государства, образует состав преступления, предусмотренный статьей 186 УК РФ. Изготовление же с целью сбыта или сбыт поддельных платежных документов, не являющихся ценными бумагами, образует состав преступления, предусмотренный статьей 187 УК РФ -- изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов.

Не является государственной ценной бумагой, согласно постановлению Пленума Верховного Суда РФ, билет денежно-вещевой лотереи. Поэтому его подделка с целью сбыта или незаконного получения выигрыша должна квалифицироваться как приготовление к мошенничеству. В случае сбыта фальшивого лотерейного билета либо получения по нему выигрыша содеянное следует квалифицировать как оконченное мошенничество.

Обнаружение у лица, сбывающего фальшивые ценные бумаги, значительного их количества, причем высококачественной подделки, как правило, не может рассматриваться как бесспорное доказательство заведомого осознания им факта обладания поддельными ценными бумагами. -Вместе с тем. факт случайного обладания может исключаться с учетом особенностей личности виновного (например, лицо было ранее судимо за фальшивомонетничество) или других обстоятельств дела (однотипный способ реализации фальшивок, сбыт ценных бумаг по заведомо низкой стоимости и др.).

С принятием нового Уголовного Кодекса утратило практическую значимость положение рассматриваемого постановления Пленума Верховного Суда о том, что незаконное приобретение лицом в результате осуществляемых им операции с фальшивыми ценными бумагами государственного, муниципального или иного имущества охватывается только составом статьи 87 УК РСФСР (I960 г.) и дополнительной квалификации по другим статьям УК (например, хищение) не требует. В соответствии с требованиями нового УК указанные сделки рассматриваются как легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных незаконным путем, и квалифицируются по статье 174 УК РФ.

Качественно новой в новом УК РФ является статья 185 «Злоупотребление при выпуске ценных бумаг (эмиссия)».

Существенно важные для применения данной статьи предписания содержатся в Указе Президента РФ "Об утверждении Комплексной программы мер по обеспечению прав вкладчиков и акционеров" от 21 марта 1996 г. № 408 и собственно в указанной Программе СЗ РФ, 1996.- № 13.- Ст. 1311., а также в Указе Президента РФ "О Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг" от 1 июля 1996 г. № 1009 СЗ РФ.- 1996.- № 28.- Ст. 3357. и в Постановлении Правительства РФ "Вопросы Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг" СЗ РФ.- 1997.- № б.- Ст. 727.. Здесь определяются задачи, институциональные структуры и законодательные меры, обеспечивающие права вкладчиков, акционеров, т.е. приобретателей эмитированных ценных бумаг.

В данной норме речь говорится об эмиссионных ценных бумагах, которые закрепляют совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законом формы и порядка, размещаются выпусками и имеют равные объем и сроки: осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени и приобретения ценной бумаги.

Порядок выпуска (эмиссии) ценных бумаг регулируется Федеральным законом РФ «О рынке ценных бумаг», принятым Государственной Думой 20 марта 1996 г. и подписанным Президентом РФ 2 апреля 1996 г. СЗ РФ.- 1996.- № 17.- Ст. 1918.

Современное российское законодательство закрепляет принцип, в соответствии с которым эмиссионные ценные бумаги становятся собственно ценными бумагами и объектами гражданских прав лишь при условии государственной регистрации их выпуска: «Эмитент имеет право начинать размещение выпускаемых им эмиссионных ценных бумаг только после регистрации их выпуска» (ч. 1 ст. 24 Закона РФ «О рынке ценных бумаг»). Необходимо рассмотреть этапы выпуска эмиссионных ценных бумаг на примере акций, ясное представление о которых необходимо ввиду наличия некоторых противоречий Закона РФ «Об акционерных обществах» с Законом РФ «О рынке ценных бумаг», а также довольно сложной системы изложения процедуры в законодательстве об эмиссии: Законе РФ «О рынке ценных бумаг» и изданных в развитие Закона Стандартах эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденных постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 17 сентября 1996 г. №19 в редакции постановлений ФКЦБ РФ от 12 февраля 1997 г. № 8, от 4 марта 1997 г. № 11, от 6 октября 1997 г. № 29.

Первым этапом процедуры эмиссии ч. 1 ст. 19 Закона РФ «О рынке ценных бумаг» называет принятие эмитентом решения о выпуске ценных бумаг. Понятно, что в отношении акций это означает, по общему правилу, решение общего собрания акционеров, как указано в подп. б, 7 и 16 п. 1 ст. 48 Закона РФ «Об акционерных обществах», об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций, о дроблении и консолидации акций либо об уменьшении уставного капитала. Однако в ст. 48 Закона подпункта, предусматривающего принятие общим собранием акционеров решения о выпуске ценных бумаг, нет. А раз так, то в силу п. 3 ст. 4 8 Закона РФ «Об акционерных обществах» общее собрание акционеров не вправе рассматривать вопросы, не отнесенные к его компетенции этим Законом, и по формальным соображениям общее собрание не может принять и решение о выпуске акций, как то предписывается Законом РФ «О рынке ценных бумаг».

В Стандартах эмиссии акций при учреждении акционерных обществ... первым этапом эмиссии названо решение о размещении ценных бумаг - одно из решений, прямо касающееся изменений количества и (или) номинальной стоимости акций, либо решение о внесении изменений в устав общества, касающихся предоставляемых по акциям прав (п. 2 Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ. ) Решение о размещении акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров акционерного общества, если по уставу общества в его компетенцию входит принятие решений по вопросам увеличения уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения объявленных акций.

Собственно решение о выпуске акций - принимается советом директоров акционерного общества на основании решения о размещении акций (п. 19 Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ...). Решение о выпуске акций имеет формальные обязательные требования к своему содержанию: прежде всего указание на категорию (тип), номинальную стоимость, количество и цену выпускаемых акций (приложение 2 к Стандартам эмиссии акций при учреждении акционерных обществ...). Именно это решение подлежит государственной регистрации и является документом, позволяющим начинать размещение акций.

Дополнительно к государственной регистрации решения о выпуске акций может потребоваться регистрация проспекта эмиссии. Регистрация проспекта эмиссии производится при размещении акций по открытой подписке (т. е. среди неограниченного круга лиц) во всех случаях, при размещении по закрытой подписке, т. е. среди заранее известного круга лиц, число которых превышает 500, а также в случае, когда общий объем номинальной стоимости выпускаемых акций превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда (ч. 2 ст. 19 Закона РФ «О рынке ценных бумаг», п. 24 Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ...). Проспект эмиссии так же, как и решение о выпуске акций, утверждается советом директоров акционерного общества на основании принятого решения о размещении ценных бумаг, так же содержит требования к своему оформлению и содержанию (приложения 3-5 к Стандартам эмиссии акций при учреждении акционерных обществ...), так же подлежит государственной регистрации. Назначение проспекта эмиссии прежде всего информационное - он должен содержать огромный массив сведений о самых различных аспектах деятельности акционерного общества. К примеру, помимо сведений о выпускаемых ценных бумагах в проспект эмиссии включаются сведения о членах совета директоров и правления общества с указанием их места работы и должности за последние пять лет, любые будущие существенные обязательства эмитента и негативное влияние, которое эти обязательства могут оказать на деятельность эмитента, сведения об административных санкциях, налагавшихся на эмитента органами государственного управления, судом в течение трех финансовых лет, предшествующих решению о выпуске ценных бумаг, и т. п. Проспект эмиссии предоставляется любому заинтересованному лицу.

Содержание проспекта эмиссии ценных бумаг определяется ст. 22 названного Закона о рынке ценных бумаг. Проспект эмиссии должен содержать: во-первых, данные об эмитенте, т.е. юридическом лице или органах исполнительной власти либо органах местного самоуправления, несущих от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими; полное и сокращенное наименование эмитента или имена и наименование учредителей; его юридический адрес; номер и дату свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица; информацию о лицах, владеющих не менее чем 5% уставного капитала эмитента; структуру руководящих органов эмитента, в том числе список всех членов совета директоров, правления или органов управления, с указанием фамилии, имени и отчества, должностей каждого члена в настоящее время и за последние пять лет, а также долей в уставном капитале эмитента тех из них, кто лично является его участником; список всех юридических лиц, в которых эмитент обладает более чем 5% уставного капитала, а также список всех филиалов и представительств эмитента; во-вторых, данные о финансовом положении эмитента, которые не указываются в проспекте эмиссии при создании акционерного общества, за исключением случаев преобразования в него юридических лиц иной организационно - правовой формы; в-третьих, сведения о предстоящем выпуске эмиссионных ценных бумаг.

В случае открытой (публичной) эмиссии, требующей регистрации проспекта эмиссии, эмитент обязан обеспечить доступ к информации, содержащейся в проспекте эмиссии, и опубликовать уведомление о порядке раскрытия информации в периодическом печатном издании с тиражом не менее 50 тыс. экземпляров.

Эмитент, а также профессиональные участники рынка ценных бумаг, т.е. юридические лица, в том числе кредитные организации, а также физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые ведут брокерскую, дилерскую, депозитарную, клиринговую и иную деятельность на рынке ценных бумаг (гл. 2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг"), осуществляющие размещение эмиссионных ценных бумаг, обязаны обеспечить любым потенциальным владельцам ценных бумаг возможность доступа к раскрываемой информации по приобретению ценных бумаг.

Следующий этап называется размещение ценных бумаг и означает практическую продажу или безвозмездное распределение выпущенных акций. При учреждении акционерного общества этап размещения акций предшествует государственной регистрации ценных бумаг, поэтому на регистрацию подаются одновременно решение о выпуске ценных бумаг и отчет о выпуске ценных бумаг. Закон РФ «О рынке ценных бумаг» впервые в российском законодательстве ввел общую норму о предельном сроке размещения акций - не более одного года (ранее такое предписание существовало в отношении оплаты уставного капитала при учреждении акционерного общества и для всех выпусков акций банковскими учреждениями).

Завершает эмиссию отчет о выпуске ценных бумаг, утверждаемый советом директоров и подлежащий государственной регистрации (приложение б к Стандартам эмиссии акций при учреждении акционерных обществ.). Важнейшей информацией в отчете являются сведения о количестве фактически размещенных акций.

Регистрация отчета о выпуске акций связана с практическим моментом внесения изменений в устав акционерного общества относительно величины уставного капитала, что чаще всего и связано с количеством фактически размещенных акций (п. 7 Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ...). Это требование очень разумно, поскольку ч. 1 ст. 99 ГК РФ говорит об уставном капитале как совокупности номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами (т. е. размещенных среди акционеров). Существовавшая практика, по которой принятое акционерным обществом решение об увеличении уставного капитала сопровождалось немедленной регистрацией изменений устава, конечно, не соответствует нормам Гражданского кодекса.

Для акций в форме документов в процедуре регистрации выпуска ценных бумаг предусмотрено по сути единственное отличие - стадии размещения ценных бумаг предшествует стадия изготовления бланков.

Объективная сторона преступления, предусмотренного статьей 185 УК, может выражаться в совершении одного из следующих действий:

1)внесение эмитентом в проспект эмиссии ценных бу маг заведомо недостоверной информации;

утверждение (регистрация) государственным регистрирующим органом проспекта эмиссии, содержащего заведомо недостоверную информацию;

утверждение (регистрация) государственным регистрационным органом заведомо недостоверных результатов эмиссии (отчета).

Внесением в проспект эмиссии ценных бумаг заведомо недостоверной информации являются: включение в публикуемый либо предназначенный к публикации проспект эмиссии ценных бумаг заведомо не соответствующих реальному положению дел фактических сведений и данных, предусмотренных в обязательном порядке названным Законом, либо несообщение сведений, имеющих существенное значение для этих данных, в частности размер просроченной задолженности эмитента кредиторам, по платежам и т.д.

Статья устанавливает ответственность за внесение заведомо неверной информации только в проспект эмиссии; ответственность за ее внесение в иные документы, например в решение о выпуске ценных бумаг, данной статьей не предусматривается.

Утверждение проспекта эмиссии как специальное действие, порождающее правовые последствия, при эмиссии ценных бумаг Законом "О рынке ценных бумаг" не предусмотрено.

Под утверждением можно понимать действия, связанные с одобрением проспекта эмиссии ценных бумаг должностными лицами органов управления эмитента, на которых уставом или внутренними документами эмитента возложена обязанность отвечать за полноту и достоверность информации, содержащейся в указанных документах, и которые несут ответственность за исполнение данной обязанности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такого рода действия совершаются для представления одобренного проспекта эмиссии к регистрации или для регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг.

Перечень регистрационных органов устанавливается в особом порядке.

Утверждение заведомо недостоверных результатов эмиссии представляем собой принятие решения о предоставлении к регистрации и регистрацию отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг с заведомо недостоверной информацией.

Заведомо недостоверными результатами являются искаженные фактические сведения или несообщенные сведения, которые в соответствии со ст. 25 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" должны быть внесены в отчет об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг. Это данные о фактической цене размещения ценных бумаг, количестве размещенных ценных бумаг, об общем объеме поступлений денежных средств за размещенные ценные бумаги и т.п.

Внесение в проспект эмиссии ценных бумаг заведомо недостоверной информации, утверждение проспекта эмиссии или ее результатов, содержащих заведомо недостоверную информацию, считаются оконченными в момент наступления преступных последствий данного деяния в виде крупного ущерба.

Крупный ущерб может быть причинен покупателям ценных бумаг или иным физическим и юридическим лицам, например страховым компаниям. Его размер определяется судом в зависимости от обстоятельств дела.

Преступление совершается с прямым умыслом, когда лицо осознает преступный характер своих действий и их последствий и желает их наступления. Цели и мотивы преступного деяния необязательны к установлению.

Субъектом преступления является лицо, имеющее на основании нормативно - правовых актов или учредительных документов право вносить информацию в проспект эмиссии, утверждать проспект эмиссии либо ее результаты.

Официальный документ - произведение печати, публикуемое от имени органов законодательной, исполнительной и судебной власти, носящее законодательный, иной нормативный, директивный или информационный характер (ст. 5 Закона РФ "Об обязательном экземпляре документов").

Во всех этих случаях обязательным условием уголовной ответственности по статье 185 является причинение преступными действиями крупного ущерба. При этом ущерб причиняется, как правило, инвесторам, то есть юридическим и физическим лицам, являющимся владельцами ценных бумаг.

Вопрос о признании причиненного ущерба крупным решается в каждом конкретном случае с учетом фактических обстоятельств содеянного, в частности, с учетом материального положения потерпевшего, финансового положения организации.

Субъектами рассматриваемого преступления, совершенного в виде внесения в проспект эмиссии ценных бумаг заведомо недостоверной информации, являются лица, выполняющие управленческие функции в организации-эмитенте или должностные лица органов исполнительной власти, либо органа местного самоуправления, осуществляющие эмиссию ценных бумаг.

Субъектом данного преступления, совершаемого в форме утверждения проспекта эмиссии, содержащего заведомо недостоверную информацию, или в форме утверждения заведомо недостоверных результатов эмиссии, могут быть должностные лица государственного регистрирующего органа.

Преступление во всех его формах совершается умышленно: как правило, из корыстных побуждений, хотя мотив преступления здесь не имеет принципиального значения для квалификации. Должностные лица государственного регистрирующего органа, совершившие названные в статье 185 УК действия за предоставленное им материальное вознаграждение или имущественную выгоду, несут ответственность за получение взятки и за злоупотребление при выпуске ценных бумаг.

Специальной мерой уголовной ответственности, обеспечивающей процесс нормального обращения ценных бумаг выступает злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, предусмотренное ст. 177 УК РФ. Это деяние признается преступным при наличии ряда признаков, позволяющих квалифицировать уклонение от погашения кредиторской задолженности именно как злостное. Злостное уклонение руководителя организации или гражданина,-- гласит эта норма,-- от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Применение данной статьи предполагает, таким образом, не только охрану стабильности платежного оборота, но и обеспечение исполнения судебных решений в области кредитно-денежных отношений между коммерческими и некоммерческими организациями, государственными органами и гражданами. Если отношения между кредитором и должником не могут регулироваться только гражданским законодательством, применение гражданско-правовой ответственности является недостаточным.

Нормы: данной статьи могут находиться в конкуренции с п. 1 ст. 312 (Незаконные действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту либо подлежащего конфискации) и особенно со ст. 315 (Неисполнение приговора суда, решения суда или иного судебного акта) УК, поскольку последняя также предусматривает ответственность за неисполнение судебного решения.

Объективная сторона преступления заключается в злостном уклонении, т.е. в действиях или бездействии, которые состоят в невыполнении вытекающих из нормативно-правовых актов или договоров обязанностей погасить кредиторскую задолженность в крупном размере или оплатить ценные бумаги, если эта обязанность была признана вступившим в законную силу судебным решением.

Кредиторская задолженность по тексту данной статьи представляет собой любой вид неисполненного, возможно просроченного, обязательства должника кредитору (ст. 309 ГК РФ), включая денежные обязательства (ст. 317 ГК РФ). Суд может взыскать с должника его долг, принудить к реальному исполнению обязательства, передаче заменимых вещей.

Оплата ценных бумаг должна быть предусмотрена решением суда. По некоторым ценным бумагам оплата либо не предусматривается вообще, либо предусматривается лишь в определенных случаях, поскольку некоторые ценные бумаги, подтверждая права имущественные, не удостоверяют права денежные.

Понятие и содержание злостного уклонения не раскрывается в законе. Злостность уклонения устанавливается судом, исходя из всех обстоятельств дела и, в особенности, из наличия у должника денежных и иных средств, позволяющих погасить кредиторскую задолженность, совершения должником сделок по отчуждению имущества, уклонения от явки в структуры, взыскивающие кредиторскую задолженность, создания препятствий к обеспечению возможности взыскания кредиторской задолженности, фактов незаконного воздействия на кредитора.

Соблюдение установленной судебным решением очередности оплаты задолженности различных видов, выдвижение встречных требований должника кредитору и заявление в суде соответствующих исковых требований не являются уклонением от погашения кредиторской задолженности.

Уклонение - это несовершение действия по выполнению обязанностей, возложенных на лицо судебным решением, вступившим в законную силу. Обязанности, от которых уклоняется должник, не могут быть определены помимо судебного решения или путем его расширительного толкования, в частности, относительно величины возвращаемых средств, штрафов за неуплату и т.д.

Данное преступление является длящимся. Момент его начала - бездействие, являющееся злостным уклонением, или действия, с помощью которых совершается злостное уклонение.