Финансовое и налоговое право Республики Казахстан

Итак, финансово-правовые акты - это принятые в предусмотренной форме и имеющие юридические последствия решения государственных органов и органов местного самоуправления по вопросам финансовой деятельности, входящим в их компетенцию. Они устанавливают, изменяют или отменяют финансово-правовые нормы или служат основанием для возникновения, прекращения, изменения конкретных правоотношений.

Применение тех или иных правовых форм финансовой деятельности определяется значением и содержанием регулируемых отношений. Например, принятие республиканского бюджета оформляется законом Республики Казахстан. Это вытекает из общегосударственного значения бюджета, его важной роли для социально-экономического развития страны, широкого круга общественных отношений, возникающих в связи с его принятием. В отличие от этого вопросы выделения денежных средств подведомственным предприятиям решаются актами министерств и других органов государственного управления в соответствии с установленными правовыми нормами порядком.

Финансово-правовые акты можно классифицировать по юридическим свойствам, по юридической природе, по органам, издающим их, и другим основаниям.

По юридическим свойствам финансово-правовые акты подразделяются на нормативные и индивидуальные. К нормативным относятся акты, которые регулируют группу однородных финансовых отношений и содержат общие правила поведения их участников, то есть правовые нормы. Отсюда вытекает и наименование этой группы актов - нормативные. Они действуют обычно длительное время. Нормативные финансово-правовые акты устанавливают виды финансовых обязательств (налогов и других платежей) предприятий и граждан перед государством, порядок исчисления установленных платежей, типичные признаки плательщиков, порядок расходования государственных денежных средств, порядок проведения финансового контроля и т. д.

Общие правила, установленные в нормативных актах, конкретизируются в индивидуальных финансово-правовых актах, каждый из которых предусматривает один какой-либо конкретный случай, обращен к точно определенным участникам финансовых отношений, ведет к возникновению, изменению или прекращению конкретных финансовых правоотношений. Например, на основе такого нормативного финансово-правового акта, как «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) налоговый комитет направляет конкретному гражданину, получающему доход от предпринимательской деятельности, извещение об уплате определенной суммы налога. Таким образом, индивидуальные финансово-правовые акты -- это акты применения норм права. Принятие их -- необходимое условие для практического претворения в жизнь нормативных финансово-правовых актов и выполнения задач по созданию, распределению или использованию финансовых ресурсов государства.

По юридической природе финансово-правовые акты делятся на:

а) законодательные, к которым относятся законы, принимаемые Парламентом Республики Казахстан по вопросам финансовой деятельности государства;

б) подзаконные. Это наиболее многочисленная группа финансово-правовых актов. Сюда входят акты всех других государственных органов, основанные на законе и принятые во исполнение закона.

Такое подразделение финансово-правовых актов конкретизируется в классификации по органам, их издающим. Основные формы актов государственных органов установлены Конституцией Республики Казахстан. Соответствующую форму принимают и финансово-правовые акты (законы Парламента РК, указы Президента РК, постановления и распоряжения Правительства РК и др.). Отраслевые органы государственного управления издают по вопросам финансов приказы и инструкции. Такую же форму имеют финансово-правовые акты финансово-кредитных органов. При этом инструкции относятся к нормативным финансово-правовым актам. Приказы могут содержать и нормы права, и решения конкретного характера. Органы государственного управления, в особенности финансово-кредитные органы, издают многочисленные индивидуальные финансово-правовые акты, которые помимо приказов имеют и другие формы выражения (резолюция должностного лица об утверждении документа, о разрешении каких-либо действий и т. д.).

Характерной особенностью финансово-правовых актов является наличие среди них большой группы финансово-плановых актов. Они отличаются от других финансово-правовых актов своим содержанием.

Финансово-плановые акты -- это акты, принимаемые в процессе финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления, которые содержат конкретные задания в области финансов на определенный период, то есть являются планами по мобилизации, распределению и использованию финансовых ресурсов.

Существование финансово-плановых актов обусловлено действием принципа плановости в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов в соответствии с программами и планами экономического и социального развития. К финансово-плановым актам относятся:

а) основной финансовый план государства -- республиканский бюджет РК, местные бюджеты;

б) финансовые планы государственных целевых фондов;

в) финансово-кредитные и кассовые планы банков;

г) финансовые планы страховых организаций;

д) финансовые планы и сметы министерств, ведомств, других органов государственного управления;

е) финансовые планы (балансы доходов и расходов) предприятий и объединений;

ж) сметы учреждений, организаций, состоящих на государственном и местном бюджете.

Финансово-плановые акты получают свое юридическое оформление в актах соответствующих государственных органов. Так, республиканский бюджет утверждается законом РК, смета учреждения -- министерством, которому это учреждение подчинено. Утвержденный в установленном порядке финансово-плановый акт регулирует финансовые отношения и вызывает юридические последствия, как любой финансово-правовой акт.

Финансовая деятельность государства осуществляется различными методами. Их разнообразие зависит от многих факторов6 от субъекта взаимоотношений, условий аккумуляции и использования денежных средств.

В юридической литературе принято делить методы осуществления финансовой деятельности на две группы:

- методы собирания денежных средств;

- методы их распределения и использования.

Важнейшим методом собирания денежных средств в республиканский и местные бюджеты является налоговый метод - метод установления налогов. Государство с помощью данного метода изымает в той или иной форме, в обязательном порядке, в установленные сроки и в установленном размере денежные средства для зачисления в бюджеты определенного уровня.

В отличие от налогового метода, которому свойственен в в определенной степени принудительный (обязательный) характер изъятия денежных средств, применяется и метод добровольных взносов - покупка государственных ценных бумаг, пожертвования, вклады в банки и т.д.

При распределении и использовании государственных денежных средств применяются два важнейших метода:

- метод финансирования

- метод кредитования.

Метод финансирования выражается в безвозмездном и безвозвратном предоставлении денежных средств.

Кредитование означает выделение денежных средств на условиях возмездности (платности) и возвратности.

Финансирование применяется в отношении государственных организаций, а метод кредитования - как в отношении государственных организаций, так и иных организаций. В условиях дефицита бюджета законодательством предусмотрена возможность выделения средств из бюджета на условиях возвратности и возмездности.

Таким образом, говоря о финансовой деятельности государства, следует еще раз подчеркнуть, что это деятельность по образованию, распределению и использованию денежных фондов государства, обеспечивающих бесперебойное функционирование государства. Эта деятельность носит целенаправленный, планомерный характер. Она осуществляется различными методами системой установленных государством органов.

Тема 2. Финансовое право как отрасль права: предмет, метод, система

Финансовое право -- одна из отраслей права, которая, как и всякая другая, имеет свой предмет, т.е. круг общественных отношений, регулируемых нормами этой отрасли права.

Из самого названия ?финансовое право? следует, что основу предмета данной отрасли права составляют финансовые отношения. Финансовые отношения, существующие в обществе, весьма многообразны, что обусловлено многозвенностью финансовой системы РК. Это и отношения по мобилизации и использованию бюджетных средств, страховых

фондов, и отношения, связанные с государственным кредитом, и др. Однако не все финансовые отношения, существующие в обществе, являются предметом финансового права, а только их часть.

Предметом финансового права являются отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и государственных образований.

Государство как субъект финансовой деятельности представлено государственными органами.

К субъектам финансовой деятельности государства относится государство в лице компетентных органов. К таким органам относятся лишь те, для которых указанная деятельность является специальной или составляет часть их компетенции.

В число этих органов, во-первых, входят представительные органы государственной власти. Финансовая деятельность составляет часть их компетенции. Они устанавливают и взимают налоги и сборы, рассматривают и утверждают бюджеты, а также отчеты об их исполнении.

Во-вторых, к этим органам относятся исполнительные органы государственной власти. Они осуществляют финансовую деятельность государства как часть их общей компетенции, а также специальной. Финансовая деятельность является частью компетенции Правительства РК,

Государственного таможенного комитета РК, министерств, имеющих централизованные фонды, а также выступающих в ряде случаев как уполномоченные государством органы по управлению казенными предприятиями. Так, Правительство РК составляет бюджет. Органы ГТК РК взимают налоги, пошлины и сборы при пересечении государственной границы, а министерства, имеющие централизованные фонды, формируют и выделяют финансовые ресурсы из этих фондов для решения общеотраслевых задач. Кроме того, некоторые министерства, управляя казенными предприятиями, устанавливают нормативы по распределению прибыли этих предприятий.

К органам исполнительной власти специальной компетенции, осуществляющим финансовую деятельность, относятся Министерство финансов РК, Департамент финансовой полиции РК, Государственный Пенсионный фонд РК, Фонд социального страхования РК, и др.

Так, Минфин РК и составляют проекты бюджетов и отчетов об их исполнении, а Комитет казначейства Министерства финансов РК, осуществляет казначейское исполнение бюджета, а также контроль за исполнением бюджета. Налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления и уплаты в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов. Государственные внебюджетные фонды осуществляют финансовую деятельность государства тем, что мобилизуют и выделяют финансовые ресурсы для решения социально-экономических задач государства.

Кроме того, финансовую деятельность государства осуществляют и органы судебной власти. Суды общей юрисдикции, и осуществляют контроль, за уплатой госпошлины при подаче в суд исковых заявлений и жалоб. Таким образом, финансовая деятельность государства составляет часть компетенции органов судебной власти.

Наконец, финансовую деятельность государства осуществляет Национальный банк РК и коммерческие банки.

РК участвует в собирании, распределении и использовании финансовых ресурсов государства тогда, когда выполняет свои обязанности по операциям с бюджетом и государственными внебюджетными фондами, а также операции по обслуживанию государственного долга. Национальный банк РК осуществляет финансовую деятельность и тогда, когда производит эмиссию денежных знаков, ибо само существование финансовой деятельности государства обусловлено и опирается на денежную систему РК.

Таким образом, финансовая деятельность государства составляет часть компетенции Национального банка РК. Коммерческие банки, являясь негосударственными организациями, также в ряде случаев осуществляют финансовую деятельность государства. Это имеет место тогда, когда они реализуют свои властные полномочия в сфере государственных финансов, которыми их наделяет государство.

Территориальные образования осуществляют финансовую деятельность через органы местного самоуправления, а также непосредственно через население. Так, представительные и исполнительные органы местного самоуправления формируют и исполняют местный бюджет. Представительные органы местного самоуправления устанавливают местные налоги и сборы и предоставляют льготы по их уплате в соответствии с законами.

К выбору конкретных объектов своего воздействия государство относится весьма избирательно. Оно воздействует на те конкретные доходы, накопления, финансовые ресурсы субъектов, которые в наибольшей мере отвечают его финансовой политике на том или ином этапе. Государство устанавливает правовой режим этих доходов, упорядочивают их движение в русле, обеспечивающем достижение своих целей в финансовой деятельности. Например, согласно НК РК государство, в частности, определило правовой режим годового дохода физического лица (при взимании налога на доходы физических лиц). Таким образом, в ходе финансовой деятельности государства имеет место управляющее воздействие субъекта финансовой деятельности на ее объект и, соответственно, определенного рода подчинение объекта субъекту этой деятельности. Следовательно, между субъектом и объектом финансовой деятельности существуют отношения управления, а сама финансовая деятельность государства является управленческой деятельностью.

Характеристиками финансовой деятельности государства являются ее функции, а также средства, способы и формы, с помощью которых она осуществляется.

Функции финансовой деятельности государства

-- это основные направления этой деятельности. Среди них:

а) образование государственных денежных фондов;

б) распределение государственных финансовых ресурсов;

в) использование государственных финансовых ресурсов;

г) государственный контроль за движением финансовых ресурсов;

д) эмиссия денежных знаков.

Средствами финансовой деятельности государства и муниципальных образований, используемыми в ходе этой деятельности и направленными на достижение ее целей, выступают правовые нормы, нормы бухгалтерского учета (технико-юридические в тех случаях, когда содержатся в правовых актах), операционно-технические, коммуникативные и транспортные средства.

Правовые нормы являются важнейшим средством финансовой деятельности государства, поскольку финансовые, т.е. денежные отношения не существуют сами по себе, а обусловлены фактом существования государства и проявляются не иначе как в формах, определенных государством.

Правовые нормы -- это первое средство, сопровождающее финансовую деятельность государства.

Правовую основу финансовой деятельности государства составляют нормы различных правовых актов, однако прежде всего -- конституционные нормы. Использование норм бухгалтерского учета в ходе финансовой деятельности государства и муниципальных образований обусловлено финансами, имеющими денежный характер. Финансы требуют фиксации и контроля. Поэтому, для того чтобы государство и территориальные образования могли следить за ходом мобилизации, распределения и использования денежных средств, необходима система фиксации и отражения движения этих средств.

Это и делается с помощью норм бухгалтерского учета, которые ?привязываются? к правовым нормам как средствам финансовой деятельности государства и муниципальных образований. По отношению к правовым нормам они являются вспомогательным средством. Через правовые нормы государство регулирует поведение конкретных субъектов, а в нормах бухгалтерского учета оно отслеживается. Зачастую правовые нормы и нормы бухгалтерского учета содержатся в одних и тех же правовых актах, в связи с чем нормы бухгалтерского учета относятся к технико-юридическим.

Для эффективной финансовой деятельности государства и территориальных образований важное значение имеет соответствие и согласованность норм бухгалтерского учета и правовых норм.

К сожалению, нередки случаи, когда учетные нормы не соответствуют правовым требованиям, выраженным в различных правовых актах, либо, наоборот, новые правовые нормы не находят отражения в регистрах бухучета. Поэтому в ходе финансовой деятельности государства необходима жесткая согласованность в работе законодателя и Министерства финансов РК.

Финансовая деятельность государства осуществляется не только с помощью определенных средств, но и с помощью определенных способов (методов). Способ -- это конкретный путь, метод достижения целей финансовой деятельности государства.

Все способы осуществления финансовой деятельности государства подразделяются на общие и специальные. Общие способы используются при осуществлении практически всех функций финансовой деятельности государства. Это -- командно-волевой (императивный), рекомендательный, согласовательный способы.

Основным способом, используемым в процессе всей финансовой деятельности государства, является командно-волевой (императивный) способ. Его суть состоит в том, что государство в ходе финансовой деятельности через правовые акты, а также иные средства (нормы бухгалтерского учета, операционно-техническую документацию и т.д.) действуют по принципу ?команда -- исполнение?. Государство в одностороннем порядке, без согласия адресата, дают ему команды, которые являются обязательными для исполнения. Наиболее последовательно этот способ представлен в праве, где он получил название императивного метода или метода властных предписаний.

Рекомендательный способ все чаще используется в ходе финансовой деятельности государства. К примеру, в ежегодно принимаемых законах о бюджете на предстоящий финансовый год всегда имеется несколько статей, содержащих рекомендации.

Способ согласования используется в ходе финансовой деятельности государства весьма редко, в основном для решения вопросов, в которых заинтересованы два уполномоченных государством органа.

Функция образования денежных фондов сопровождается применением таких методов, как установление обязательных и добровольных платежей. Кроме того, в современных условиях появился еще штрафной метод и метод финансовых изъятий.

Метод обязательных платежей является основным методом привлечения денежных средств в государственные. Он проявляется через установление налогов, сборов, поступающих в государственные фонды.

Штрафной метод как метод финансовой деятельности государства выражается в установлении и применении штрафов, пеней и других санкций за нарушение финансово-правовых норм.

В процессе осуществления функции использования денежных средств применяются методы финансирования и публичного кредитования. Метод финансирования как метод финансовой деятельности государства означает безвозвратное и безвозмездное выделение денежных средств, а метод публичного кредитования означает выделение государственных денежных средств на началах возвратности и возмездности. Метод финансирования традиционно используется при выделении средств из бюджетов, а в связи с образованием государственных внебюджетных фондов денежных средств он стал использоваться и при выделении финансовых ресурсов из этих фондов. Однако в современных условиях метод финансирования стал проявляться в двух формах: в форме прямого финансирования и в форме зачетного финансирования.

Специальные методы финансовой деятельности используются государством и при осуществлении функции распределения финансовых ресурсов. К ним относятся: метод выделения трансфертов (Финансовая помощь бюджета вышестоящего уровня нижестоящему), метод субвенций (вид денежного пособия местным органам власти со стороны государства, выделяемого на определенный срок на конкретные цели; в отличие от дотации подлежат возврату в случае нецелевого использования или использования не в установленные ранее сроки)., метод дотаций, субсидий (от лат. subsidium -- помощь, поддержка) -- выплаты потребителям, предоставляемые за счёт государственного или местного бюджета, а также специальных фондов юридическим и физическим лицам, местным органам власти), метод процентных отчислений от регулирующих доходов.

Финансовая деятельность государства осуществляется в различных формах. Прежде всего она осуществляется в правовой и неправовой формах.

Главная форма финансовой деятельности -- правовая. Государство осуществляют мобилизацию, распределение и использование финансовых ресурсов, принимая финансово-правовые акты.

Финансово-правовые акты классифицируются по юридическим свойствам, по юридической природе, по органам, издающим финансово-правовые акты.

По юридическим свойствам финансово-правовые акты подразделяются на нормативные, индивидуальные и смешанные.

Нормативные финансово-правовые акты регулируют отношения, составляющие предмет финансового права, и содержат только общеобязательные правила поведения. К ним относятся НК РК, законы устанавливающие режим различных налогов и сборов, и др.

Индивидуальные финансово-правовые акты регулируют конкретные финансовые отношения с участием конкретных субъектов с помощью ненормативных (не обладающих юридической общеобязательностью) правовых средств.

По юридической природе финансово-правовые акты подразделяются на: а) законодательные и б) подзаконные. К законодательным финансово-правовым актам относятся законы РК регулирующие отношения, составляющие предмет финансового права. К подзаконным относятся все остальные акты. Среди них: указы Президента РК, постановления Правительства РК по вопросам государственных финансов, инструкции и письма Минфина РК, ГТК РК, конкретизирующие законодательные акты о налогах и сборах, и т.д.

Разновидностью финансово-правовых актов являются финансово-плановые акты. Финансово-плановые акты принимаются соответствующими органами и организациями в процессе финансовой деятельности государства и содержат плановые показатели по доходам и расходам. В их числе:

а) бюджет

б) сметы бюджетных учреждений;

в) финансовые планы государственных предприятий;

г) бюджеты государственных внебюджетных фондов и др.

Отнесение финансово-плановых актов к финансово-правовым обусловлено тем, что они получают юридическое оформление и, таким образом, порождают юридические последствия.

С организационной точки зрения финансовая деятельность государства осуществляется в форме создания и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Тема 3. Наука финансового права как составная часть казахстанской юридической науки

Финансовое право - это совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в процессе образования, распределения и использования денежных фондов (финансовых ресурсов) государства и органов местного самоуправления, необходимых для реализации их задач.

Отношения между:

? Республика Казахстан и местными административно-территориальными единицами;

? финансовыми и налоговыми органами государства, с одной стороны и предприятиями, организациями, учреждениями - с другой;

? государственными финансово-кредитными органами в связи с образованием, распределением и использованием соответствующих государственных денежных фондов и ресурсов;

? государственными предприятиями, организациями и их вышестоящими органами государственного управления;

? финансово-кредитными органами, с одной стороны и юридическими и физическими лицами;

? финансово-кредитными органами, с одной стороны и физическими лицами - с другой - платежи в государственные денежные фонды.

К предмету относятся закрепление структуры финансовой системы, распределение компетенции в данной области между государством в целом и ее местным государственными органами управления в лице соответствующих органов, регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности.

Предмет финансового права - это общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства по планомерному образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач.

Основной метод финансово-правового регулирования - государственно-властные предписания одним участникам финансовых отношений со стороны других, выступающих от имени государства и наделенных соответствующими полномочиями. По своему содержанию эти предписания касаются порядка и размеров платежей в государственную бюджетную систему или внебюджетные фонды.

Финансово-правовому регулированию свойственны и другие методы: рекомендации, согласование.

Финансовое право тесно соприкасается с конституционным и административным правом.

Также тесно связано и с гражданским правом, поскольку его предметом является не только имущественные, но и денежные отношения.

Система финансового права - это объективно обусловленное системой общественных финансовых отношений внутреннее его строение, объединение и расположение финансово-правовых норм в определенной последовательности.

Делится на части - Общая и Особенная.

К Общей части - нормы финансового права, которые закрепляют основные общие принципы, правовые формы и методы финансовой деятельности государства, систему государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность, разграничение их полномочий и т.п.

Особенная часть состоит из нескольких разделов, включающих в себя соответствующие финансово-правовые институты - т.е. правовые нормы регулирующие более узкую и близкую по содержанию группу финансовых отношений, чем раздел. Например, «правовое регулирование государственных доходов» - налоги с юридических и физических лиц.

В Особенной части сгруппированы нормы, регулирующие отношения в области:

а) государственной бюджетной системы;

б) внебюджетных государственных фондов;

в) финансов государственных предприятий;

г) государственных доходов;

д) государственного кредита;

е) государственного страхования;

ж) государственных расходов;

з) банковского кредитования;

и) денежного обращения и расчетов;

к) валютного регулирования.

Источники финансового права - это правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права.

Главный источник - Конституция Республики Казахстан, где закреплены основы правовой организации финансовой деятельности государства в целом и по ее направлениям.

Источниками финансового права являются также многочисленные законы, регулирующие различные виды финансовых отношений. Нормы финансового права содержатся в указах Президента Республики Казахстан, в соответствующих постановлениях и распоряжениях Правительства Республики Казахстан.

Особое значение для регулирования финансовых отношений имеют приказы, инструкции, письма и т.д. Министерства финансов Республики Казахстан, Национального Банка Казахстана. При регулировании банковских отношений значительную роль играют обычаи делового оборота.

Тема 4. Финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения

1. Понятие, характерные особенности и признаки, структура финансово-правовых норм.

2. Классификация, основные цели финансово правовых норм и их действие во времени, в пространстве и по кругу лиц.

3. Финансовые правоотношения: понятие, характерные признаки, виды, содержание.

4. Субъекты финансового правоотношения: понятие, особенности их правового положения, виды.

5. Объекты финансового правоотношения: понятие характеристика.

6. Юридические факты в финансовых правоотношениях: понятие, классификация, характеристика.

1.Финансово-правовые нормы - это правовые нормы, устанавливающие правила поведения участников отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности государства.

Признаки:

1.выражает государственно-властное веление

2.принята уполномоченным органом государства

3.содержит общеобязательное правило поведения

4.финансово-правове нормы устанавливаются актом определенной юридической формы.

5.исполнение финансово-правовых норм обеспечивается принудительной силой государства.

Структура:

1.Гипотеза финансово-правовой нормы описывает обстоятельства, при которых данная норма должна применяться

2.Диспозиция финансово-правовой нормы содержит само правило поведения, выражает содержание прав и обязанностей участников финансового отношения

3.Санкия финансово-правовой нормы устанавливает последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения предписаний финансово-правовых норм.

2.Характерные особенности финансово-правовых норм можно отметить следующим:

1. по содержанию

2. по характеру предписания

3. по мерам ответственности

4. по способу защиты прав государства

5. по способу оформления

Финансово-правовые нормы подразделяются :

1. Охранительные нормы

2. обязывающие

3. запрещающие

4. управомочивающие

В зависимости от метода правого регулирования финансово-правовые нормы делятся:

1. Императивный

2. Диспозитивный.

В зависимости от содержания делятся:

1. Материальные

2. Организационные

3. Финансовые правоотношения -это общественные отношения, возникающие в процессе осуществления финансовой деятельности государства и урегулированные нормами финансового права.

Признаки:

1.Финансовые правоотношения возникают в процессе финансовой деятельности государства

2. Обязательным субъектом выступает государство

3.Финансовые правоотношения носят характер «власти и подчинения»

Виды:

1.Маериальные финансовые правоотношения

2.Организационные финансовые правоотношения

3.Субъектами финансового правоотношения являются

1.государство

2.национально-территориальные и административно-территориальные образования

3.представительные и исполнительные органы государственной власти.

4.юридические лица.

5.физические лица.

Условием возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений является наличие предусмотренных финансовым законодательством Юридических фактов.

К юридическим фактам относятся :

Деяние- это такие юридические факты, которые являются волеизъявлением, т.е. продуктом сознательной деятельности людей.

Событие- это юридически значимые факты, либо возникающие независимо от воли людей ( рождение, смерть).

Тема 5 Правовые основы финансового устройства государства

Первый вопрос, который стоит перед каждым государством, это - что оно должно или, по крайней мере, собирается финансировать (исходя при этом, естественно, из своих финансовых возможностей и той социально-экономической политики, которой данное государство руководствуется). Второй вопрос заключается в том, за счет каких источников осуществить это финансирование.

Тогда получение среднего образования будет платным, а сам образовательный процесс будет осуществляться в неких формах частного предпринимательства. Но если государство все-таки посчитает необходимым взять это дело в свои руки, сразу возникнет вопрос, за счет какого источника данные расходы будут финансироваться и откуда взять деньги для этого финансирования. Образование можно финансировать непосредственно из казны, из бюджета, можно создать и специальный фонд, к примеру, «фонд среднего образования», и даже установив какой-нибудь особый «образовательный налог». Заранее можно сказать, что родители, чьи дети уже выучились или которые вообще не имеют детей, будут протестовать против такого налога, а уклониться от его уплаты постарается каждый - такова уж психология налогоплательщика. Предположим решили создать специальный фонд. Но ясно, что сам по себе он работать не будет и нужен какой-то орган, который бы занимался вопросами сбора платежей в этот фонд, их распределения и контроля за использованием «образовательных» денег. При этом сразу же надо решить вопрос, будет ли этот фонд централизованным или же их целесообразней создавать на местах.

И таких проблем у государства возникает тысячи, как существует и тысячи вариантов их решения.

В зависимости от ответов на эти вопросы государство формирует свою финансовую структуру, решая при этом следующие вопросы:

1) из какого денежного фонда осуществить финансирование того или иного направления государственных расходов, после чего образовать сам фонд и обеспечить его необходимыми доходными источниками.

Следствием этого является формирование финансовой системы государства;

2) на какой орган возложить организацию работы по сбору доходов в государственные денежные фонды и осуществлению финансирования государственных расходов из этих фондов.

Следствием этого является формирование структуры финансовых органов государства;

3) как обеспечить, чтобы этот фонд и это финансирование были скоординированы с другими фондами и с другим финансированием.

Следствием этого является формирование механизма финансового регулирования.

Таким образом, финансовое устройство включает в себя три взаимосвязанных друг с другом компонента: а) финансовую систему государства как совокупность государственных денежных фондов, выраженных соответствующим финансово-экономическим институтом; б) систему финансовых органов государства; в) финансовое регулирование.

Понятие финансовой системы дано в главе в главе 1 настоящей работы.

Система финансовых органов представляет собой совокупность специализированных государственных органов, осуществляющих управление закрепленными за ними денежными фондами, водящими с состав финансовой системы государства. Данная система формирует финансовый аппарат государства.

Финансовое регулирование - совокупность приемов и средств, которым пользуется государство для организующего воздействия на финансовую систему в целях обеспечения ее нормального функционирования.

В целом же финансовое устройство выражает организационное строение государственных финансов и той отрасли государственной власти, которую иногда именуют «финансовое управление».

Весь этот механизм функционирует на правовой основе. Через юридические нормы государство определяет как организационное строение финансовой системы, так и формы и методы воздействия государства на ее функционирование. Другими словами, финансовое устройство всегда имеет правовое оформление. Совокупность правовых норм, посвященных финансовому устройству государства, представляет собой институт финансового права.

С этой точки зрения, правовые основы финансового устройства является институтом общей части финансового права, который устанавливает состав финансовой системы, определяет ее организационное строение, предусматривает порядок взаимодействия ее звеньев.

Финансовое устройство различных стран может существенно различаться как по составу своих звеньев, так и по организационному оформлению. Однако во всех странах есть такие звенья финансовой системы, как бюджетная системы, банковское звено, система децентрализованных государственных финансов. Во многих странах в том или ином виде существует государственной страхование. Каждое из этих звеньев финансовой системы имеет свое устройство, что в конечном счете предопределяет наличие соответствующих институтов финансового права.

Как институт общей части финансового права финансовое устройство закрепляет общие начала строения финансовой системы и организации финансового регулирования. Конкретика реализации этих начал осуществляется через правовые нормы соответствующих институтов особенной части финансового права. Например, если финансовое устройство страны предполагает деление финансов (в данном случае - денежных фондов) на общегосударственные и местные, то и, скажем, бюджетное устройство будет основано на наличии в бюджетной системе общегосударственного бюджета (республиканского, федерального и т. п.) и местных бюджетов, представляющих в этой системе местное звено. Финансовое устройство, основанное на * принципе централизации, воспроизведет себя в централизованных бюджетных, банковских, страховых и других государственных денежных фондах.

Иначе говоря, институт общей части финансового права «Правовые основы финансового устройства» есть свод общих правил, являющихся правовой базой существования в бюджетном праве (как разделе финансового права), такого института, как «Правовые основы бюджетного устройства», в финансово-банковском праве - института «Правовые основы банковского устройства», в финансово-хозяйственном праве - института «Правовые основы устройства децентрализованных финансов» и т. д.

2.Составными частями финансового устройства выступают его звенья. При этом следует иметь в виду, что звено финансового устройства не адекватно понятию «институт финансовой системы», поскольку звено финансового устройства включает в себя не только институт финансовой системы, выраженный соответствующим фондом денежных средств, но и определенную управленческую структуру, представленную теми или иными государственными органами, а также набор присущих этому фонду методов финансового регулирования, обеспечивающих процессы формирования, распределения и организации использования данного фонда. Например, такое звено финансового устройства, как бюджетное устройство, включает в себя следующие элементы: фонд денежных средств в виде бюджета; финансово-экономический институт, именуемый «общегосударственные финансы»; организационно-управленческую структуру в виде министерства финансов (в некоторых странах, включая Казахстан, доходную часть бюджета исполняет специальное государственное ведомство. В Казахстане оно именуется Министерство государственных доходов); систему мер финансового регулирования, именуемую «бюджетное регулирование».

В итоге финансовое устройство состоит из таких звеньев, как бюджетное устройство, банковское устройство, устройство децентрализованных финансов, устройство целевых внебюджетных фондов и т. п.

В свое время правовые основы финансового устройства Республики Казахстан были заложены в главе 19 Конституции республики 1993 г., в разработке которой принимал участие и автор настоящей работы. Данная глава называлась «Финансы».

Состав финансовой системы был определен следующим образом:

а) бюджет (бюджетная система);

б) финансовые ресурсы государственных предприятий, учреждений и организаций;

в) целевые финансовые фонды, учреждаемые Верховным Советом Республики Казахстан (статья 119).

К сожалению, Конституция Республики Казахстан 1995 г. не содержит подобной главы, как и вообще материалов экономического порядка. Однако это означает лишь то, что уровень правового регулирования финансовой деятельности опустился на уровень текущего законодательства.

Попутно отметим, что юристы уже на протяжении многих лет выдвигают предложения о разработке кодифицированного финансово-правового акта (типа Закона о финансах или даже Финансового кодекса), посвященного государственным финансам в целом. Однако это предложение до сих не реализовано.

Термин «управление» в юридической литературе употребляется в трех значениях. В первом значении - это организующее воздействие властвующего субъекта на поведение подчиненного. Например, говорят: «Министерство управляет подведомственным предприятием». При этом подчиненное лицо выступает в роли объекта управления. Во втором -это регулирование тех или иных процессов. Например, движением транспорта, перемещением людей, обращением товаров. В этом случае объектом управления выступает сам процесс, а точнее - поведение людей, его осуществляющих. В третьем значении - это система органов, формирующих определенную организационную структуру, основанную на внутренней иерархии, т. е. на началах власти и подчинения.

В первом значении управление в области государственных финансов означает организующее воздействие уполномоченных на то государственных органов на поведение лиц, выступающих в качестве объекта финансовой деятельности государства.

Во втором значении «управление финансами» означает распоряжение денежными средствами, находящимися в государственной собственности. В этом смысле управление финансами смыкается с такими элементами финансовой деятельности государства, как распределение денежных фондов и организация использования денежных средств. В данном случае властные полномочия властвующего субъекта вытекают из полномочий государства как собственника денежных средств. В силу этих полномочий управляющий субъект, выступая в качестве финансового органа государства, реализует право собственности на принадлежащие ему денежные средства. Объектом управления, как и объектом самого права государственной собственности, выступают деньги, являющиеся разновидностью имущества. Данное значение можно обозначить как материальное значение понятия «управление финансами».

При этом еще раз подчеркнем, что объектом государственного управления могут быть только те денежные средства, которые находятся в государственной собственности. Денежные средства, находящиеся в частной собственности и опосредованные категорией «частные финансы», выступают объектом не управления, а регулирования, где государство выступает не в роли собственника денежных средств, а публичного субъекта. Попутно отметим, что государственное регулирование частных финансов не относится ни к сфере финансовой деятельности государства, поскольку она ограничена государственными денежными фондами, ни, соответственно, к сфере финансового права.

И, наконец, в третьем значении понятием «управление в области финансов» обозначается система органов, осуществляющих финансовую деятельность государства от его имени либо от своего, но по поручению и в интересах государства. Содержание этого поручения определяется, как правило, правовым актом, устанавливающим компетенцию данного органа. Эти органы одновременно будут и органами, осуществляющими управление финансами применительно ко второму его значении.

Понятие «управление в области государственных финансов» употребляют и для обозначения соответствующего института финансового права.

В этом качестве управление в области финансов представляет собой институт общей части финансового права, определяющий систему финансовых органов государства и устанавливающий их компетенцию.

Надо сказать, что финансовой деятельностью, а равно управлением финансами (в материальном значении этого понятия) в той или иной мере занимается большое количество государственных органов, реализуя при этом ту или иную функцию государства в сфере финансов.

В силу этого управление в области государственных финансов можно рассматривать в широком значении, когда речь идет о всех видах государственных органов, и в узком значении, охватывающем лишь специализированные финансовые органы гоеударства.

В широком значении систему органов управления в области государственных финансов можно представить в следующем виде.'

Высшие и местные представительные органы государства;

Исполнительные органы государства, которые подразделяются на:

а) органы общей компетенции (например, правительство);

б) органы отраслевой и функциональной компетенции (министерства и ведомства);

в) специализированные финансовые органы государства (министерство финансов, налоговые органы, центральный банк и т. п.).

Применительно к Казахстану система органов управления в области финансов (в широком значении этого понятия) выглядит в настоящее время следующим образом.

1. Представительные органы государства:

а) Парламент Республики Казахстан - высший представительный орган Республики, осуществляющий законодательные функции;

б) маслихаты - местные представительные органы.

2. Исполнительные органы государства:

а) центральный исполнительный орган общей компетенции - Правительство Республики Казахстан;

б) центральные отраслевые и функциональные органы - министерства и ведомства Республики Казахстан;

в) местные исполнительные органы общей компетенции - акимы;

г) местные отраслевые и функциональные органы - территориальные органы министерств (ведомств) и органы местной исполнительной власти.

3. Специализированные финансовые органы государства - Министерство финансов Республики Казахстан и его территориальные подразделения, Министерство государственных доходов и его территориальные подразделения, Национальный банк Республики Казахстан и подведомственные ему организации.

Рассмотрим в общих чертах их компетенцию.

Парламент Республики Казахстан через принятие законов определяет финансовую систему Республики Казахстан, обсуждает республиканский бюджет и отчеты о его исполнении, устанавливает государственные налоги и сборы, решает вопросы о государственных займах.

К основным полномочиям маслихата относится утверждение представляемого акимом проекта бюджета данной административно-территориальной единицы, изменений и дополнений, вносимых в него, и отчета о его исполнении.

Правительство Республики Казахстан:

а) разрабатывает и представляет Парламенту республиканский
бюджет и отчет о его исполнении;

б) обеспечивает исполнение бюджета;

в) дает заключение на проекты законов, предусматривающие сокращение государственных доходов или увеличение государственных расходов, которые могут быть внесены лишь при наличии положительного заключения Правительства Республики.

Министерства (ведомства) Республики Казахстан организуют:

а) финансовую деятельность на подведомственных им учреждениях и предприятиях;

б) устанавливают нормативы использования полученной предприятиями прибыли;

в) распределяют между подведомственными организациями полученные в централизованном порядке бюджетные ассигнования, а также лимиты кредитных ресурсов, выделенные в централизованном порядке по государственным каналам кредитования;

г) осуществляют контроль за законным и эффективным использованием подведомственными субъектами государственных денежных средств (как привлеченных, так и полученных в результате собственной деятельности).

Денежные фонды министерств (фонды отраслей) формируются главным образом за счет двух источников: бюджета и отчислений от подведомственных предприятий. Впрочем, при налоговой системе организации финансовых отношений государственных предприятий с государством все платежи этих предприятий ограничиваются налогами и каких-либо отчислений в фонды вышестоящего министерства они не производят. Поэтому единственным источником поступления денег в фонды министерств является бюджет, а также внебюджетные целевые фонды, если они предусмотрены финансовой системой государства.

Местные исполнительные органы разрабатывают проекты местных бюджетов, представляют его через акима на утверждение соответствующего маслихата, обеспечивают исполнение бюджета.

В то же время государство создает органы, которые специально предназначены для осуществления финансовой деятельности и управления финансовыми процессами. В Республике Казахстан в настоящее время такими органами являются Министерство финансов, Министерство государственных доходов и Нацбанк.

Министерство финансов является центральным исполнительным органом Республики Казахстан, осуществляющим руководство, а также в пределах, предусмотренных законодательством - межотраслевую координацию в сфере управления государственными финансами и контроля за их использованием.

Министерство имеет ведомства: Комитет Казначейства, Комитет государственного имущества и приватизации, Комитет финансового контроля.

Задачи и функции Министерства финансов существенно изменились в связи с передачей сбора государственных доходов в ведение самостоятельного ведомства - Министерства государственных доходов.

Основными задачами Министерства финансов являются:

участие в разработке и реализации государственной бюджетной политики во взаимодействии с налоговой и денежно-кредитной политикой;

участие в разработке и реализации государственной налоговой политики;

создание и развитие системы мониторинга использования государственной собственности, повышение эффективности управления государственной собственностью;

осуществление рационального правительственного и гарантированного государством заимствования;

обеспечение выполнения обязательств по правительственным займам и государственным гарантиям по негосударственным займам резидентов Республики Казахстан;

мониторинг и управление государственным и гарантированным государством долга;

методологическое руководство по планированию и исполнению республиканского и местных бюджетов, бухгалтерскому учету, отчетности и аудиту, внедрение методов бюджетного программирования и методики функционального анализа государственных расходов;

обеспечение контроля за рациональным и целевым использованием средств республиканского и, в пределах своей компетенции, местных бюджетов;

разработка порядка ведения и осуществления бухгалтерского учета, а также отчетности об исполнении республиканского и местных бюджетов;

10) организация проведения единой политики информатизации казначейской системы.

В качестве предмета ведения Министерства финансов можно выделить три группы функций.

1. Функции общего характера.

Осуществляя эти функции, Министерство участвует:

а) в определении целей и приоритетов государственной политики в сфере управления государственными финансами;

б) в разработке государственных и иных программ, стратегических и индикативных планов;

в) участие в разработке основных макроэкономических показателей.

2. Функции в области бюджета.

Некоторые из них касаются всей бюджетной системы, а именно:

а) разработка прогнозных показателей государственного бюджета Республики Казахстан на предстоящий трехлетний период;

б) прогнозирование поступлений в республиканский и местные бюджеты;

в) анализ исполнения республиканского и местных бюджетов;

г) разработка и утверждение единой бюджетной классификации и единой формы финансовой отчетности для республиканского и местных бюджетов.

В области республиканского бюджета Министерство финансов осуществляет следующие функции:

а) разработка прогнозных показателей государственного бюджета Республики Казахстан на предстоящий трехлетний период;

б) прогнозирование поступлений в республиканский и местные бюджеты;

в) анализ исполнения республиканского и местных бюджетов;

г) разработка и утверждение единой бюджетной классификации и единой формы финансовой отчетности для республиканского и местных бюджетов.

В области республиканского бюджета Министерство финансов осуществляет следующие функции:

а) разрабатывает проект бюджета на соответствующий финансовый год;

б) утверждает помесячную роспись республиканского бюджета;

в) осуществляет финансирование и кредитование из республиканского бюджета;

г) осуществляет контроль за целевым использованием средств республиканского бюджета;

д) подготавливает месячную и квартальную информацию о ходе исполнения республиканского бюджета, а также составление годового отчета об этом исполнении.

В области местных бюджетов Министерство финансов осуществляет следующие функции:

а) осуществляет контроль за разработкой и исполнением местных бюджетов;

б) ведет счета местных бюджетов.

3. Функции в области государственного кредита.

В данной сфере Министерство финансов осуществляет довольно широкий набор функций, а именно:

а) осуществляет прогнозирование государственного и гарантированного государством заимствования и долга;

б) определение финансовых условий правительственных займов;

...