Финансовое и налоговое право Республики Казахстан

Должностным лицам налогового органа, проводящим налоговую проверку, вручается подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка налогоплательщика об ознакомлении и получении предписания.

По завершении налоговой проверки должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки с указанием: 1) места проведения налоговой проверки, даты составления акта; 2) вида проверки; 3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц налогового органа, проводивших налоговую проверку; 4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика; 5) места нахождения, банковских реквизитов налогоплательщика, а также его регистрационного номера; 6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налога; 7) сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных правонарушений; 8) проверяемого налогового периода и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком для проведения проверки; 9) подробного описания налогового правонарушения со ссылкой на соответствующее положение налогового законодательства; 10) результатов налоговой проверки.

Днем завершения налоговой проверки считается день вручения акта налоговой проверки.

В случае, если по завершению налоговой проверки нарушения налогового законодательства не установлены, в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.

К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом налогового органа, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки.

Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов (уведомлений), который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа.

Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику. При получении акта налоговой проверки налогоплательщик обязан сделать отметку о получении акта. .

Налогоплательщик вправе представить пояснения, объяснения и замечания по содержанию акта, а также изложить мотивы своего отказа от его подписания.

По завершению налоговой проверки на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки, налоговым органом выносится уведомление. Указанное уведомление выписывается одновременно с регистрацией акта налоговой проверки.

В уведомлении о начисленных суммах налогов, пени и штрафов должны содержаться следующие реквизиты: 1) дата и номер уведомления; 2) дата и номер регистрации акта налоговой проверки; 3) фамилия, имя, отчество или полное наименование налогоплательщика; 4) регистрационный номер налогоплательщика; 5) сумма начисленных налогов, пени и штрафов; 6) требование об уплате и сроки уплаты; 7) реквизиты соответствующих налогов, пени и штрафов; 8) сроки и место обжалования.

Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов, пени и штрафов, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении.

В случае, если в процессе налоговой проверки нарушений налогового законодательства не выявлено, уведомление по результатам налоговой проверки не выносится.

В области валютного контроля широкими полномочиями обладают Национальный банк Республики Казахстан, а также агенты валютного контроля, в качестве которых выступают уполномоченные банки.

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения законодательства резидентами и нерезидентами Республики Казахстан при осуществлении ими валютных операций.

Основными направлениями валютного контроля являются:

а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству и наличия необходимых для их осуществления лицензий и разрешений;

б) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте в части их соответствия условиям контрактов;

в) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.

Органы и агенты валютного контроля в пределах своей компетенции обязаны осуществлять контроль за валютными операциями, проводимыми резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, в части соответствия этих операций действующему законодательству, условиям лицензий или регистрационных свидетельств.

Органы валютного контроля в пределах своей компетенции издают нормативные акты, предъявляют требования об устранении выявленных нарушений и предпринимают другие меры, предусмотренные законодательством, которые являются обязательными для исполнения всеми резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан.

Агенты валютного контроля обязаны сообщать в правоохранительные органы и Национальный Банк Казахстана о ставших им известными фактах нарушений валютного законодательства, допущенных их клиентами при проведении валютных операций.

Агенты валютного контроля для осуществления своих функций имеют право запрашивать информацию у своих клиентов по проводимым через них валютным операциям.

Органы валютного контроля для осуществления своих функций имеют право привлекать агентов валютного контроля и давать обязательные для их исполнения отдельные поручения. Агенты валютного контроля обязаны исполнять такие поручения органов валютного контроля и представлять отчет об их исполнении в установленные сроки.

Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Республике Казахстан валютные операции, имеют право:

знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля;

обжаловать действия агентов и органов валютного контроля в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

осуществлять другие права, предусмотренные иными законодательными и нормативными правовыми актами Республики Казахстан.

Резиденты и нерезиденты, осуществляющие валютные операции в Республике Казахстан, обязаны:

предоставлять органам и агентам валютного контроля все запрашиваемые документы и информацию об осуществлении валютных операций;

предоставлять органам и агентам валютного контроля объяснения в ходе проведения ими проверок, а также по их результатам;

в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной органами и агентами валютного контроля, предоставлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

выполнять требования (предписания) органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений;

выполнять другие требования, установленные валютным законодательством Республики Казахстан.

Завершая рассмотрение вопроса об органах финансового контроля, следует отметить, что остается неизжитым такое наследие социалистического прошлого, как стремление государства проникнуть своим надзорным оком во все поры жизни общества, взять под свой контроль все и вся. Вызывает также возражение наделение контрольных органов широкими полномочиями по наложению взысканий в одностороннем порядке - в частности, административных штрафов, а также финансово-правовых санкций. В многих странах такого рода вопросы обычно решаются через суд.

Органы налоговой службы и их виды.

Налоговые органы и их права в процессе осуществления налогового контроля.

Виды налоговых проверок.

Акт налоговой проверки и его содержание.

Органы валютного контроля и их компетенция.

Права и обязанности резидентов и нерезидентов в процессе осуществления валютного контроля.

Сфера финансов имеет для государства чрезвычайно важное значение. Это значение предопределено той ролью, которую играют финансы в жизни государства. Поэтому государство, формируя посредством издания правовых актов свою финансовую систему, заинтересовано в том, чтобы все эти акты «работали» надлежащим образом.

Выполнение предписаний финансового законодательства, включая полное и своевременное исполнение финансовых обязательств, подкрепляется мерами государственного принуждения.

Государственное принуждение в сфере финансов выражается в том, что государство предусматривает комплекс мер воздействия на лиц, не исполняющих предписаний финансового законодательства, и обеспечивающих это исполнение помимо воли и желания таких лиц. Речь в первую очередь идет об исполнении финансовых обязательств перед государством.

Финансовое право предусматривает достаточно широкий круг мер государственного принуждения. В их числе можно назвать следующие: принудительное взимание органами налоговой службы суммы недоимки, обращение взыскания на имущество налогоплательщика, принудительная корректировка размера налога, приостановление расходных операций по банковским счетам, принудительное изъятие документов, изъятие бюджетных средств, принудительное списание с должника суммы бюджетного кредита, привлечение к юридической ответственности за совершение финансово-правовых нарушений.

Характеризуя государственное принуждение в сфере финансов в целом можно выделить следующие его специфические признаки:

принуждение является реакцией государства на противоправное поведение лица, выразившееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний финансового законодательства;

в основе применения мер государственного принуждения лежит виновное и противоправное деяние субъекта или участника финансового правоотношения. При этом в одних случаях это деяние формирует состав финансового правонарушения (тогда принуждение может выступать мерой юридической ответственности), а в других - нет (и тогда принуждения, не являясь мерой юридической ответственности, выступает в качестве самостоятельной меры);

принуждение является способом обеспечения надлежащего исполнения субъектами финансового отношения предписаний, предусмотренных нормами финансового права (чаще всего речь идет об исполнении финансового обязательства перед государством - например, уплате налога);

как правовой институт государственное принуждение в сфере финансов, особенно в той части, когда это принуждение выступает мерой юридической ответственности (санкцией) за совершенное правонарушение в области финансов, является комплексным институтом и состоит из норм финансового, административного и уголовного права. Соответственно этому различаются меры государственного принуждения финансово-правового, административно-правового и уголовно-правового характера. Выбор меры принуждения зависит от свойств правонарушения в области финансов. Однако объединяющим для всех этих мер, предусмотренных различными отраслями права, является то, что они выступают в качестве реакции государства на противоправное деяние в сфере финансов и должны обеспечить соблюдение правопорядка в этой сфере;

законодательство допускает довольно широкое внесудебное применение мер государственного принуждения в сфере финансов. Такой порядок установлен, в частности, при взимании недоимки, пени и штрафов, в том числе не только посредством обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика, но и на иное его имущество. При этом правом применения данных мер в одностороннем порядке пользуются сами финансовые органы государства, являющиеся стороной финансового правоотношения, что довольно нетипично для юридических конструкций;

в ряде случаев (что особенно характерно для мер государственного принуждения, носящих финансово-правовой характер) предусмотрен упрощенный процессуальный порядок применения этих мер. Это позволяет финансовым органам оперативно реагировать на факты финансовых правонарушений;

несмотря на довольно широкое использование мер государственного принуждения во внесудебном порядке и упрощенный порядок их применения, существует механизм обеспечения законности и защиты прав юридических лиц и граждан, выступающих в качестве субъектов финансовых правоотношений.

Одним из средств обеспечения надлежащего исполнения предписаний финансово-правовых норм является установление юридической ответственности за нарушение этих норм.

Следует иметь виду, что любая юридическая ответственность содержит в себе государственное принуждение, но не всякое государственное принуждение в сфере финансов можно признать мерой юридической ответственности.

Так, принудительное взимание налога, в том числе недоимки, содержит в себе меру государственного принуждения, однако это взимание не выступает в качестве меры юридической ответственности (санкции) за совершенное финансовое правонарушение. Санкцией в данном случае выступят начисление пени и штрафа.

Меры государственного принуждения, не являющиеся мерами юридической ответственности, могут самостоятельно применяться при совершении правонарушений в области финансов одновременно с мерами юридической ответственности. Так, при уклонении от уплаты налога, что формирует собой финансовое правонарушение, может быть произведено принудительное взимание недоимки (мера государственного принуждения) с одновременным взысканием установленных штрафов и пени (меры юридической ответственности).

Любая юридическая ответственность характеризуется тремя признаками: а) государственным принуждением; б) отрицательной оценкой деяния, рассматриваемого в качестве правонарушения, и поведения субъекта, его совершившего; в) наличием неблагоприятных для правонарушителя последствий, что составляет сущность его наказания.

При привлечении правонарушителя к юридической ответственности государство преследует, как правило, три цели.

Первая - обеспечение соблюдения финансового законодательства. Финансово-правовые нормы для того и принимаются, чтобы быть исполненными.

Вторая - защита своих финансовых интересов. Особенно наглядно эта цель юридической ответственности просматривается в составах, связанных с неисполнением финансового обязательства перед государством (например, неуплата налога). Наказывая неисправного налогоплательщика, государство одновременно побуждает его выполнять свое налоговое обязательство надлежащим образом.

Третьей целью юридической ответственности в правонарушений в области финансов является наказание правонарушителя, что выступает средством его воспитания и предупреждения повторных правонарушений.

В зависимости от вида правонарушения в области финансов выделяются следующие виды юридической ответственности: а) уголовно-правовая; б) административно-правовая; в) финансово-правовая.

Привлечение виновного к юридической ответственности осуществляется в судебном и внесудебном порядке на основе одностороннего акта соответствующего финансового органа государства. Способ привлечения к ответственности во многом зависит от того, какая оценка дается правонарушению (является оно уголовным преступлением, административным проступком или «чистым» финансовым правонарушением), к какому виду ответственности привлекается правонарушитель (уголовно-правовой, административно-правовой или финансово-правовой), какой орган привлекает к ответственности.

Нарушения финансово-правовых норм приобретает характер правонарушений, которые обобщенно можно было бы назвать «правонарушения в области финансов».

В зависимости от характера правонарушения в области финансов государство может установить за его совершение различные виды юридической ответственности: уголовно-правовую, административно-правовую и финансово-правовую. Отсюда финансовые правонарушения могут иметь вид: 1) уголовного преступления; 2) административного проступка; 3) финансового правонарушения (правонарушения, за которое предусмотрена финансово-правовая ответственность).

Таким образом понятие «правонарушение в области финансов» является родовым по отношению к различным видам правонарушений, имеющих свою отраслевую принадлежность. Объединяет эти виды правонарушений то, что во всех случаях речь идет о нарушении норм финансового права, т. е. их объектом выступает финансовая система государства.

Соответственно виду правонарушения в области финансов выбирается вид юридической ответственности за его совершение.

Мерами финансово-правовой ответственности выступают пеня и штраф.

Мерами административно-правовой ответственности выступает административный штраф.

Мерами уголовно-правовой ответственности выступают штраф, исправительные работы, лишение свободы (в том числе с конфискацией имущества).

Решение вопроса о выборе вида юридической ответственности за совершение правонарушения в области финансов (а соответственно, и отраслевой классификации самого правонарушения) представляет на практике определенную трудность, чему в немалой степени способствует несовершенство самого законодательства, устанавливающего ответственность за эти правонарушения. Составы такого рода правонарушений, предусмотренные уголовным, административным и финансовым законодательством, сформулированы недостаточно конкретно и без взаимной межотраслевой корреспонденции. В результате они «наползают» друг друга, что затрудняет их разграничение.

В принципе же деление правонарушений в области финансов на уголовно-правовое, административно-правовое и финансово-правовое (а соответственно, и выбор вида юридической ответственности: уголовно-правовой, административно-правовой или финансово-правовой) определяется двумя главными факторами:

а) степенью общественной опасности содеянного (уголовное преступление по степени своей общественной опасности выше, нежели административное правонарушение);

б) субъектом ответственности (субъектом уголовного преступления и административного правонарушения всегда вступает физическое лицо, субъектом финансово-правовой ответственности - обязанный субъект финансового правоотношения, которым может быть как физическое, так и юридическое лицо.

Тема 11. Налогообложение, налоговая система

1. Налог представляет собой сложное, многогранное явление, являясь одновременно материальной, экономической и юридической категорией.

Налогообложение - это означает обложение налогом т.е. значить его установить и добиться его уплаты.

В материальном смысле налог - это определенная сумма денег, подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке.

Экономическая категория - это денежное отношения, о посредующее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке.

В правовом смысле - это государственное установление, порождающей обязательство лица по передаче государству суммы денег в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.

Налог- это принудительное изъятие в денежной форме или натуральной форме государством в свою пользу части собственности организации и физических лиц, осуществляемое на основе правового акта, принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме, производимое в определенных размерах и в установленные сроки, носящее обязательный характер.

Цель налога -это содержание государства и его структуры.

Принципы - законность, равенство, обязательность,

Признаки - безвозвратность, принудительность, безвозмездность и одностороннее движение.

2.Налоговая система -Налоговое право представляет собой часть финансового права. Здесь возникает вопрос о месте налогового права в системе финансового права включая вопрос, что оно из себя представляет в этой системе: институт, самостоятельный раздел, часть другого раздела, в частности бюджетного права и.т.д.(Общая часть и Особенная часть).

Обязательные платежи -Государственный сбор-плата государству за совершение юридически значимого по отношению к плательщику акта

Плата- платеж государству за пользованием объектами находящиеся в государственной собственности. Государственная пошлина- обязательный платеж, за совершение юридический значимых действий.

Тема 12. Налоговая деятельность государства (правовые аспекты)

Налоговая деятельность государства -это деятельность государства по организации налогообложения и обеспечению его осуществления.

Налог - это установление государства.

Налог существует только в правовой форме.

Налог - это одностороннее установление государства.

Установление налога порождает налоговые обязательства

Налог носит принудительный характер

Налог носит правомерный характер

Методы налоговой деятельности - это конкретные приемы и способы, посредством которых государство организует и осуществляет налогообложение. а) установление налогов и других обязательных платежей; б) взимание налогов и других обязательных платежей; в) налоговое регулирование; г) налоговый контроль. е)привлечение лиц, виновных в нарушений налогового законодательства.

Налоговое законодательство предусматривает что налог : 1.имеет право установить строго определенный орган(Парламент) 2.усатновлание налога должно производится актом.3.Принятие этого акта должно производится в установленном порядке.

Правовые формы осуществления налоговой деятельности являются:

1. издание юридических актов.

2. издание индивидуальных правовых актов.

3. совершение двухсторонних налогово-правовых актов

4. реализация государством в лице уполномоченных своих прав и обязанностей в качестве субъекта налогового правоотношения.

В процессе осуществления налоговой деятельности государство выступает в двух качествах:

1. В роли политически властвующего субъекта, управомоченного устанавливать налги ив одностороннее властном порядке и регулировать налоговые отношения посредством издания соответствующих НПА.

2. в роли субъекта конкретного налогового отношения, противостоящего другой стороне этого отношения.

Тема 13. Налоговое право как правовое образование

Предметом налогового права выступают общественные отношения, возникающие в процессе осуществления государством налоговой деятельности. Налоговые отношения, выступающие предметом налогового права бывают двух видов: 1.Материальные. 2. Организационные.

Материальные налоговые отношения - движение предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству. Эти отношения характеризуют следующие признаки: 1.является продуктом его финансовой деятельности.2.является разновидностью экономических отношений. 3.нсит распределительный характер. 4.денежный характер.5.безэквивалентный характер.6. существует в правовой форме.

Организационные налоговые отношения- это отношения, которые возникают с связи с организацией налогообложения и обеспечении нормальной деятельности субъектов, представляющих государство в материальных налоговых отношениях. (органы налоговой службы, налоговые агенты, банки).

Налоговое право- это совокупность правовых норм регулирующих общественные отношения, возникающих в процессе налоговой деятельности государства. Методы правового регулирование - императивный метод -властнораспорядительный т.е принудительный и диспозитивный метод -на основе взаимного соглашения субъектов правоотношения те. добровольный.

Система налогового право включает Общую часть и Особенную часть.

Общая часть налогового права включает институты: 1.Налоговое устройство.2.управление в области налогооблажения.3.праоввыеосновы налоговых объязательств.4налоговый контроль.5.финансово-правовая ответственность.

Особенная часть налогового права включает в себя правовые институты, которые объединяют правовые нормы, посвященные отдельным видам налогов.

Источники налогового права - Конституция РК., Кодексы РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», постановление правительства РК, НПА, Правовой формой осуществления налоговой деятельности государство выступает налоговое законодательство.

Налоговое законодательство - это совокупность НПА, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения.

Тема 14. Налогово-правовые нормы и налоговые правоотношения

Налогово-правовые нормы - выражает государственное властное веление, установлена уполномоченным органом государства, содержит общеобязательное правило поведения. К числу особенностей налогово правовых норм относится: По содержанию- по характеру предписания, по мерам ответственности, по способу защиты, по способу оформления. По структуре - гипотеза, диспозиция, санкция.

Гипотеза - содержит перечень условий и описывает обстоятельства пр которых данная норма действует.

Диспозиция- описывает само правило, которым надлежит руководствоваться субъекту в своем поведении.

Санкция - определяет ответственность субъекта за ненадлежащее исполнение предписаний.

Налоговые правоотношения - урегулированные нормами налогового права общественные отношения возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов. Налоговые правоотношения подразделяются: на организационные налоговые правоотношения- носят вспомогательный характер (исполнять налоговые обязательства) и Материальные налоговые правоотношения - выражают движение денежных средств (взимание, внесение или уплату налога).

Субъектами налоговых правоотношений выступает налогоплательщик и государство. ( статья 11, 12, 13, права и обязанности налогоплательщиков).

Государственные органы выступают в двух качествах: 1) представителя государства, являющегося субъектом правоотношения. 2) самостоятельного субъекта правоотношения. Налоговое законодательство - является юридической формой правоотношения. Защите подвергаются интересы самого государство как субъекта налогового правоотношения, главным из которых является полное и своевременное получение налогов.

Тема 15. Налоговое законодательство, налоговое обязательство

Налоговое законодательство РК состоит из настоящего Кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено настоящим Кодексом. Налоговое законодательство действует на всей территории РК и распространяется на физические лица, юридические лица и их структурные подразделения. Налоговое законодательство РК основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других платежей в бюджет, определенности, справедливости, единства налоговой системы гласности.

Налоговое обязательство признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на налоговый учет, определять объекты налогообложения, исчислять налги и другие платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки.

Элементы налогового обязательства: 1.Субъект обязательств 2.Объект обязательств 3. Содержание обязательств.

Исполнение налогового обязательства заключается в совершении обязанным субъектом тех действий, которые составляют обязанность данного субъекта.

Налоговое обязательство должно быть исполнено:

1.надлежащим субъектом,2.в полном объеме. 3.в установленные налоговым законном сроки. 4. в определенном налоговым законном месте. 5.в установленном налоговым законом способом.

Для исполнения налогового обязательства налогоплательщик совершает следующее действие: встает на регистрационный учет, ведет учет объектов налогообложения, исчисляет суммы подлежащих уплате налогов, составлять налоговую отчетность.

Налоговый кодекс предусматривает следующие способы обеспечения исполнения налогового обязательства по уплате налогов:

1. начисление пени на неуплаченную сумму налогов

2. приостановление расходных операций по банковским счетам

3. ограничение в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика.

Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке:

1. за счет денег, находящиеся на банковских счетах.

2. за счет наличных денег.

3. за счет дебиторов

4. за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества.

5. принудительное выпуск дополнительной акций.(эмиссии).

Размещено на Allbest.ur

...