Правовое обеспечение экономического механизма природопользования в Республике Казахстан

Налогообложение сверхприбыли от добычи углеводородов. Опыт России. При плановой системе хозяйствования механизмы изъятия рентных доходов нефтегазового сектора были весьма специфичными и по большей части завуалированными. Во внутриэкономическом обороте изъятие ренты осуществлялось за счет значительной дифференциации цен на сырую нефть и продукты ее переработки. Так, в середине восьмидесятых годов соотношение средних оптовых цен на сырую нефть и розничных цен на высокооктановый бензин составляло примерно 1: 17, а на обычный бензин - 1: 13. Доля косвенных налогов (налога с оборота), с помощью которых изымалась нефтяная рента, в цене этих продуктов составляла около 80%. Во внешнеэкономическом обороте изъятие ренты происходило за счет присвоения государством разницы между экспортными и внутренними ценами на нефть. Издержки добычи нефти в СССР (с учетом транспортных затрат) не превышали 40 долл. /т, и, таким образом, экспорт каждой тонны нефти в первой половине восьмидесятых годов приносил государству потенциальный чистый доход в размере 150-200 долл. Реальные доходы, однако, были существенно меньше, поскольку большая часть экспорта нефти и нефтепродуктов приходилась на страны СЭВ, поставки энергоресурсов в которые осуществлялись по ценам ниже мировых (таким образом СССР фактически делился частью рентных доходов с другими социалистическими странами).

Часть ренты изымалась в неявном (завуалированном) виде. За счет искусственно заниженных цен на энергоресурсы государство фактически дотировало многие отрасли экономики, включая сельское хозяйство, большую часть обрабатывающей промышленности и ВПК. В этом случае процесс изъятия ренты по существу совпадал с процессом ее использования. Часть ренты, однако, возвращалась государству в виде налогов от дотируемых секторов экономики, а также косвенных налогов на потребительские товары.

С началом рыночных реформ в механизмах изъятия ресурсной ренты произошли радикальные изменения. Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» были законодательно закреплены основы новой налоговой системы России, включая платежи за пользование недрами (в тот момент еще не определенные законодательно) и налоги на нефтепродукты (акциз на бензин и налог на реализацию горюче-смазочных материалов).

Основным правовым актом, регулирующим отношения в недропользовании, стал Закон РФ от 21. 02. 92 N2395-1 «О недрах». Наиболее важными положениями данного закона явились разграничение сфер компетенции Федерации и ее субъектов в вопросах недропользования, введение лицензирования прав на пользование недрами на конкурсной или аукционной основе и определение сроков пользовании недрами (5 лет при проведении геологоразведочных работ, 20 - при разработке месторождений и 25 лет - при их совмещении), установление системы платежей при пользовании недрами, состоящей из акцизов на отдельные виды минерального сырья, платежей за пользование недрами (роялти) и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Таким образом, в 1992 г. было положено начало формированию новой, отвечающей условиям рыночной экономики, системы налогообложения добычи углеводородов. Данная система включила в себя как налоги общего применения, так и специальные нефтяные налоги, ориентированные на изъятие ресурсной ренты: акциз, платежи за пользование недрами (роялти) и экспортную пошлину на нефть.

Согласно Закону РФ «О недрах» (ст. 46) акцизы на отдельные виды минерального сырья, добываемого из месторождений с относительно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками, могут вводиться Правительством РФ в соответствии с Законом РФ «Об акцизах». Акциз на нефть был введен в сентябре 1992 г. Первоначально его средняя ставка составляла 18% стоимости нефти (без НДС) при колебаниях по отдельным производителям от 0 до 30%. В июле 1993 г. средняя ставка акциза была увеличена до 24%. Затем, в мае 1994 г. акциз на нефть был установлен в абсолютных показателях. Его средняя ставка составила 14 750 руб. /т, по отдельным производителям она колебалась от 0 до 36 000 руб. /т. При этом ставка акциза подлежала ежемесячной индексации в соответствии с изменением обменного курса рубля по отношению к доллару. С 1 апреля 1995 г. для компенсации снижения экспортной пошлины на нефть акциз был увеличен до 39 200 руб. /т. С 1 апреля 1996 г., одновременно со снижением экспортной пошлины с 20 до 10 экю/т, средняя ставка акциза была увеличена до 55 000 руб. /т, а с 1 июля, после отмены экспортной пошлины, - до 70 000 руб. /т.

По постановлению Правительства РФ от 08. 04. 97 N408 «О дифференцированных ставках акциза на нефть, включая газовый конденсат, добываемую на территории Российской Федерации» с 21 января 1997 г. средняя ставка акциза была установлена на уровне 55 000 руб. /т. При этом ежемесячная индексация ставок акциза была отменена.

Платежи за пользование недрами (роялти) были введены в середине 1992 г. Ставка роялти варьирует от 6 до 16% в зависимости от характеристик конкретных месторождений и фиксируется в лицензии. В среднем ставка роялти составляет, по различным оценкам, 8-10% стоимости добытой нефти.

Ставка отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, предназначенных для целевого финансирования поисковых и геолого-разведочных работ, была установлена на уровне 10% цены нефти в пункте добычи и на протяжении рассматриваемого периода не менялась.

Экспортная пошлина на нефть была введена в начале 1992 г. Первоначально ее ставка составляла 26 экю за 1 тонну экспортируемой нефти, однако уже в июне 1992 г. ставка была повышена до 38 экю за тонну. В ноябре 1993 г. ставка пошлины была установлена на уровне 30 экю/т. Как показывает анализ, именно экспортная пошлина в первые годы реформ являлась основным инструментом изъятия сверхприбыли в нефтяном секторе. С либерализацией цен на нефть в начале 1995 г. экспортная пошлина была снижена до 23 экю/т, а затем, с апреля 1995 г., до 20 экю/т. В апреле 1996 г. экспортная пошлина была уменьшена до 10 экю/т, а с 1 июля 1996 г. - отменена. Одновременно для компенсации выпадающих налоговых поступлений были повышены ставки акциза. В начале 1999 г. экспортные пошлины, однако, были восстановлены

Таким образом, к настоящему времени в России сформировалась достаточно специфическая система налогообложения добычи углеводородов, включающая в себя следующие компоненты:

* Акциз на нефть, уплачиваемый с каждой тонны добытой нефти. Ставка акциза дифференцирована по предприятиям и составляет от 0 до 85 рублей за тонну, среднее значение акциза составляет 55 рублей за тонну.

* Акциз на газ в настоящее время составляет 15% стоимости реализованного природного газа (без НДС) при его реализации на территории России и в Белоруссию и 30% стоимости реализованного газа (без НДС) при его поставках за пределы страны.

* Плата за пользование недрами представляет собой адвалорный налог, основанный на ценах в пунктах добычи до обложения акцизом. Эта плата фиксируется во время выдачи лицензии в пределах от 6 до 16 процентов и является производной от предполагаемых геологических условий. В среднем величина этой платы составляет 8-10%.

* Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы представляют собой адвалорный налог, основанный на ценах в пунктах добычи и взимаемый по ставке 10%. Данный налог не применяется в отношении нефти, добываемой на новых месторождениях, разведанных за счет собственных средств пользователей недр.

* Экспортная пошлина на нефть, составляющая 2, 5 евро за тонну при мировой цене российской нефти от 9, 8 до 12, 3 долл. /барр. и 5 евро за тонну - при цене свыше 12, 3 долл. /барр. В условиях роста мировых цен на нефть в сентябре 1999 г. экспортная пошлина была повышена до 7, 5 евро, а в декабре - до 15 евро за тонну.

* Экспортная пошлина на газ, установленная в размере 5% таможенной стоимости, но не менее 2, 5 евро за 1 тонну (при определении размера пошлины пересчет объема экспортируемого газа производится исходя из того, что 1 150 куб. м газа равны 1 т).

* Налог на прибыль предприятий, взимаемый по ставке 30%.

* Другие налоги (налог на имущество предприятий, налог на содержание жилищного фонда, налог на пользователей автодорог, отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды и др.), менее значительные по размеру, но в своей совокупности, однако, оказывающие существенное влияние.

То обстоятельство, что в существующей системе налогообложения основная роль принадлежит налогам на объемы добычи и валовой доход, оказывает регрессивное воздействие. Негативные последствия регрессивной налоговой структуры становятся особенно очевидными при падении цен на нефть. Именно такая ситуация наблюдалась в 1998 г., характеризовавшемся резким падением мировых цен на нефть. В таблице 9 показано, каким образом существующая структура налогообложения приводит к появлению неприемлемых результатов в условиях снижения цен на нефть. В таблице приведены результаты оценочных расчетов Всемирного банка для 1997 и 1998 гг. Для целей иллюстрации и в том, и в другом году в рсчетах использован преддевальвационный валютный курс рубля - 6, 3 руб. за 1 долл. Для постдевальвационного сценария использован курс 15 руб. за 1 долл. Как видно из приведенных данных, при резком падении рентабельности производства уровень налоговых изъятий увеличился с 81 до 99% чистого дохода. При этом положение нефтепроизводителей было еще более осложнено значительными размерами их обязательств по взятым ранее иностранным кредитам /73, с. 29/.

В условиях падения мировых цен весьма наглядно проявился регрессивный характер акциза. По нашим оценкам, при падении доли прибыли в цене экспортируемой нефти с 23, 2% в декабре 1997 г. до 3, 6% в июле 1998 г. удельный вес акциза в цене повысился с 8, 5 до 13, 2% (табл. 10, рис. 4). В результате девальвации рубля и обусловленного этим значительного увеличения разрыва между затратами на производство и выручкой от реализации продукции на внешнем рынке прибыльность экспорта резко возросла. По нашим оценкам, в сентябре 1998 г. чистая прибыль от экспорта нефти достигла 29, 8 долл. /т, а к концу года под влиянием падения мировых цен снизилась до 20, 2 долл. /т (т. е. составляла 34-40% от цены экспортируемой нефти). Величина же акциза в условиях девальвации сократилась как в абсолютном, так и в относительном выражении. Если в июле 1998 г. акциз составлял 8, 8 долл. /т, то в декабре 1998 г. - лишь 2, 8 долл. /т, или 4, 7% цены экспорта.

Можно привести ряд соображений в пользу сохранения в краткосрочной перспективе экспортных пошлин на нефть. Во-первых, добыча нефти неэластична. Экспорт нефти ограничен техническими возможностями существующей транспортной системы, использование мощностей которой на экспортных направлениях в настоящее время вплотную приблизилось к пределу ее пропускной способности. Поэтому включение экспортной пошлины в цену нефти (через акциз) приведет не только к росту внутренних цен на нефть, но и, в условиях ограниченного платежеспособного спроса на внутреннем рынке, к необходимости сокращения производства нефти, выводу из эксплуатации и консервации части нефтяных скважин. Данный процесс будет иметь ряд негативных последствий: принудительное свертывание добычи ведет к потере максимально возможной добычи нефти на месторождении и снижению уровня конечного нефтеизвлечения; последующая же расконсервация нефтяных скважин (в условиях роста платежеспособного спроса) потребует значительных капитальных затрат; наконец, свертывание нефтедобычи в районах, полностью зависящих от нефтяной промышленности, неизбежно связано с негативными социальными последствиями.

Во-вторых, можно говорить об определенной заинтересованности правительства в сохранении экспортной пошлины, поскольку установление ее ставки, в отличие от средней ставки акциза, устанавливаемой парламентом, полностью находится в его компетенции. В связи с этим экспортная пошлина фактически является одним из подконтрольных правительству инструментов, позволяющим последнему оказывать действенное влияние как на наполнение доходной части государственного бюджета, так и на нефтяные компании.

В то же время в долгосрочном плане сохранение экспортной пошлины на нефть вряд ли можно считать оправданным. Раздельный режим налогообложения для экспортируемой и поставляемой на внутренний рынок нефти не соответствует мировой практике и не отвечает задачам повышения экономической эффективности, поскольку поддерживает более низкий, по сравнению с мировым, уровень внутренних цен на нефть. Субсидирование же промышленности и других секторов национальной экономики с помощью низких цен на энергоресурсы неизбежно ведет к их расточительному использованию и консервации неэффективной структуры экономики.

Плата за пользование водными объектами установлена в двух формах: за право пользования водными объектами и на восстановление и охрану вод.

Общее водопользование в Республике Казахстан осуществляется бесплатно. Специальное водопользование в Республике Казахстан является платным.

Плата за пользование водными ресурсами, кроме общего водопользования, взимается независимо от форм собственности и хозяйствования, кроме случаев, установленных законодательством Республики Казахстан. Плата за пользование водными ресурсами взимается с учетом качества воды, местоположения водоема и условий водопользования.

Средства, поступающие в порядке платы за пользование водными ресурсами, направляются на:

мероприятия по охране и улучшению состояния и восстановление водоемов, месторождений и областей питания подземных вод; работы по водообеспечению населения и отраслей экономики; мероприятия по предупреждению и ликвидации вредного воздействия вод; реконструкцию, строительство и эксплуатацию водохозяйственных сооружений и устройств, содержащихся за счет республиканского бюджета; мероприятия по оказанию помощи пострадавшим при чрезвычайных ситуациях на водоемах.

За услуги, оказываемые водопользователям по забору и подаче воды, взимается плата. Плата за услуги включает затраты по забору и подаче воды, выполнению ремонтно-восстановительных работ / Экологическое право России. / Под общ. Ред. В.Д. Ермакова, А.Я. Сухарева. - М., 1997., с. 57/.

Формы платы за пользование лесными ресурсами установлены Лесным Кодексом Республики Казахстан.

Участки лесного фонда предоставляются в пользование на основании специальных разрешительных документов: лицензии, лесорубочного билета, ордера, лесного билета.

Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на долгосрочное пользование участком лесного фонда.

Лесорубочный билет, ордер, лесной билет являются документами,

удостоверяющими право их владельца на краткосрочное пользование лесными ресурсами или участками лесного фонда.

Лицензия, лесорубочный билет, ордер, лесной билет могут быть аннулированы в случаях, предусмотренных указанным Кодексом.

Лицензия с прилагаемыми к ней соглашениями должна содержать:

- описание границ участка лесного фонда;

- виды, размеры и порядок лесных пользований;

- сроки пользования;

- обязанности лесопользователя по охране, защите и воспроизводству лесных ресурсов, условия и порядок финансирования лесохозяйственных

мероприятий;

- размер платы и сроки ее внесения;

- характеристику лесного фонда и требования к его состоянию по истечении срока лицензии;

- объемы поставок на государственные нужды.

Лицензия может дополняться другими условиями пользования лесным фондом, не противоречащими Лесному Кодексу Республики Казахстан. Лицензия выдается в порядке, устанавливаемом Правительством Республики Казахстан.

Лесорубочный билет является документом, дающим право его владельцу на проведение заготовки и вывозки древесины, живицы и второстепенных лесных материалов. Лесорубочный билет содержит сведения о количественной и качественной характеристике отпускаемой древесины, живицы и второстепенных лесных материалов, их стоимости, сроках производства работ, условиях восстановления леса и очистке мест заготовок, лесоводственных требований к технологии заготовок.

Лесорубочный билет выдается владельцам участка лесного фонда.

Ордер на мелкий отпуск древесины на корню является документом, дающим право его владельцу на проведение заготовки и вывозки древесины и второстепенных лесных материалов. Ордер выдается лесничеством на основании выписанного ему лесорубочного билета.

Лесной билет является документом, дающим право его владельцу на проведение побочного пользования. Он содержит сведения о границах участка, видах, размерах, сроках осуществления побочного пользования, стоимости и условиях его проведения. Лесной билет выдается владельцам участка лесного фонда лесничеством на один сезон.

Предоставление участков лесного фонда в долгосрочное пользование, кроме предназначенных для сенокошения и пастьбы скота, производится в форме аренды. Передача участков лесного фонда в аренду производится государственными органами управления лесным хозяйством на основе лицензии. При этом Субаренда участков лесного фонда запрещается /78, с. 45/.

Плата за ресурсы животного мира предусматривается в виде разнообразной платы за пользование животным миром в виде охоты, отлова животных, использование продуктов их жизнедеятельности и другие формы, предусмотренные законодательством. Другой формой платы служит арендная плата за право пользования охотничьими угодьями. Ставки платы за право пользования животным миром, включая охоту и рыболовство, определяются местными исполнительными органами совместно с органами охоты и рыболовства. При этом поступающие платежи перечисляются в местный бюджет и используются на улучшение ведения охотничьего хозяйства, воспроизводства рыбного хозяйства /20/.

Ставки платы за право пользования животным миром, включая охоту и рыболовство, определяются местными исполнительными органами совместно с органами охоты и рыболовства. При этом поступающие платежи перечисляются в местный бюджет и используются на улучшение ведения охотничьего хозяйства, воспроизводства рыбного хозяйства /20/.

Животный мир предоставляется в постоянное или временное пользование. Постоянным признается пользование животным миром без заранее установленного срока. Сроки временного пользования животным миром устанавливаются соответствующим договором /20/.

Пользование животным миром, осуществляемое в порядке общего природопользования, не требует какого-либо разрешения. Пользование животным миром, осуществляемое в порядке специального природопользования, производится на основании договора и соответствующего разрешения.

Договор о пользовании животным миром заключается между пользователем и специально уполномоченным органом государственного управления животным миром после принятия решений о предоставлении права ведения охотничьего хозяйства или права на промысловый лов рыбы и других водных животных, о закреплении охотничьих угодий или рыбохозяйственных водоемов.

В договоре о пользовании животным миром предусматриваются:

- экологические требования, при которых допускается хозяйственная и иная деятельность;

- сроки уплаты и размеры платежей за пользование животным миром, а также за охрану и воспроизводство животного мира;

- условия охраны животного мира;

- льготы, предоставляемые пользователю животного мира;

- ответственность сторон за нарушение требований и условий договора;

- срок действия договора;

- иные необходимые требования, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.

На основании договора специально уполномоченные органы государственного управления животным миром выдают соответствующее разрешение на пользование животным миром /20/.

По животному миру устанавливаются платежи за пользование им, а также за его охрану и воспроизводство.

Нормативы и порядок взимания платежей определяются Правительством Республики Казахстан по представлению специально уполномоченных органов государственного управления животным миром и Министерства финансов Республики Казахстан.

Пользование животным миром для удовлетворения эстетических и других потребностей без изъятия животных из природной среды и причинения им ущерба осуществляется бесплатно в порядке общего природопользования.

Лимиты и квоты на пользование животным миром устанавливаются в соответствии с биологическим обоснованием по воспроизводству и использованию животного мира. Данные лимиты и квоты устанавливаются ежегодно Постановлением Правительства республики Казахстан (например, Постановление Правительства Республики Казахстан «Об утверждении лимитов и квот вылова рыбы и добычи морского зверя (тюленя) в рыбохозяйственных водоемах на 2003 г.» / Постановление Правительства Республики Казахстан «Об утверждении лимитов и квот вылова рыбы и добычи морского зверя (тюленя) в рыбохозяйственных водоемах на 2003 г.».от 15 февраля 2003 г./, Постановление правительства РК «Об утверждении ставок платы за пользование животным миром» Постановление правительства РК «Об утверждении ставок платы за пользование животным миром» от 15 апреля 2002 г. или Постановление Правительства РК «Об утверждении перечня ценных видов животных, являющихся объектами охоты и рыболовства»).

По отдельным видам животных занесенных в красную книгу или особо ценным видам животных издаются отдельные постановления Правительства и для охоты на них дополнительно требуется получение лицензии в соответствии с лицензионным законодательством (например, Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 21 августа 1995 г. N 1152 «Об утверждении Перечня видов и подвидов животных, занесенных в Красную книгу Республики Казахстан, Перечня видов охотничьих животных, разрешенных к добыче в Республике Казахстан, Перечня охотничьих животных, добыча которых разрешается по лицензиям в Республике Казахстан»/ Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 21 августа 1995 г. N 1152 «Об утверждении Перечня видов и подвидов животных, занесенных в Красную книгу Республики Казахстан, Перечня видов охотничьих животных, разрешенных к добыче в Республике Казахстан, Перечня охотничьих животных, добыча которых разрешается по лицензиям в Республике Казахстан»./).

В Республике Казахстан в целях стимулирования рационального использования, воспроизводства и охраны животного мира устанавливаются следующие льготы:

- предоставляются на льготных условиях долгосрочные и краткосрочные кредиты для реализации мер по рациональному использованию, воспроизводству и охране животного мира;

- устанавливаются повышенные нормы амортизации основных природоохранных фондов и ускоренной амортизации природоохранных объектов.

Заповедники, национальные парки, зоологические заказники, другие предприятия, учреждения и организации, отдельные граждане Республики Казахстан и другие лица, проживающие или пребывающие на ее территории, могут полностью или частично освобождаться от взимания платы за пользование животным миром, в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

За пользование землей взимаются платежи в виде земельного налога. Плательщиками земельного налога в Республике Казахстан являются физические и юридические лица, а также их структурные подразделения, имеющие земельные участки:

1) на праве собственности;

2) на праве постоянного землепользования;

3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

В соответствии с законодательством о земле, субъектами права собственности на земельные участки являются:

- субъект права государственной собственности на землю на территории республики - Республика Казахстан;

- субъект права частной собственности на земельные участки на основаниях, условиях и в пределах, установленных настоящим Кодексом, - граждане и негосударственные юридические лица. При этом под гражданами понимаются граждане Республики Казахстан, иностранцы и лица без гражданства, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Права государства как собственника земли осуществляют государственные органы в соответствии с их компетенцией, законодательными актами Республики Казахстан.

В частной собственности граждан Республики Казахстан могут находиться земельные участки для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, личного подсобного хозяйства, лесоразведения, садоводства, индивидуального жилищного и дачного строительства, а также предоставленные (предоставляемые) под застройку или застроенные производственными и непроизводственными, в том числе жилыми, зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами, включая земли, предназначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с их назначением.

При выходе гражданина, являющегося собственником земельного участка, предоставленного для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, личного подсобного хозяйства, лесоразведения, садоводства и дачного строительства, из гражданства Республики Казахстан право собственности подлежит отчуждению или.

В частной собственности негосударственных юридических лиц Республики Казахстан могут находиться земельные участки, предоставленные (предоставляемые) для ведения товарного сельскохозяйственного производства, лесоразведения, под застройку или застроенные производственными и непроизводственными, в том числе жилыми, зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами, включая земли, предназначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с их назначением.

В частной собственности иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц (негосударственных) могут находиться земельные участки, за исключением земель, предназначенных для ведения товарного сельскохозяйственного производства и лесоразведения /64/.

Земельные участки сельскохозяйственного назначения, находящиеся в государственной собственности, могут предоставляться физическим и юридическим лицам на праве землепользования и (или) на праве частной. Земельные участки сельскохозяйственного назначения на праве частной собственности предоставляются гражданам Республики Казахстан для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и негосударственным юридическим лицам Республики Казахстан для ведения товарного сельскохозяйственного производства и лесоразведения.

Что касается права землепользования, то оно является вещным правом и к нему применяются практически те же правила, что и к праву собственности.

В целом, право землепользования может быть постоянным или временным, отчуждаемым или неотчуждаемым, приобретаемым возмездно или безвозмездно.

Субъектный состав право землепользователя различный, поэтому землепользователи подразделяются на:

1) государственные и негосударственные;

2) национальные и иностранные;

3) физические и юридические лица;

4) постоянные и временные;

5) первичные и вторичные.

На праве постоянного землепользования предоставляются земельные участки следующим государственным землепользователям:

1) юридическим лицам, владеющим зданиями (строениями, сооружениями), помещениями в объектах кондоминиума на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления;

2) юридическим лицам, осуществляющим сельскохозяйственное и лесохозяйственное производство;

3) юридическим лицам, осуществляющим землепользование на землях особо охраняемых природных территорий;

4) в иных случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

При этом, право постоянного землепользования не может принадлежать иностранным землепользователям.

Земельный участок может быть предоставлен гражданам и юридическим лицам на праве временного возмездного землепользования (аренды) или на праве временного безвозмездного землепользования. Право временного безвозмездного землепользования предоставляется на срок до 5 лет. Право временного возмездного землепользования может быть краткосрочным (до 5 лет) и долгосрочным (от 5 до 49 лет).

Земельные участки на праве временного безвозмездного землепользования могут предоставляться гражданам Республики Казахстан и юридическим лицам Республики Казахстан

- для отгонного животноводства (сезонные пастбища);

- для выпаса скота населения и сенокошения;

- государственным землепользователям;

- для ведения огородничества;

- в виде служебных земельных наделов;

- на период строительства дорог общего пользования, объектов государственной собственности и социально-культурного назначения;

- при восстановлении деградированных и нарушенных земель;

- при предоставлении зданий (помещений) и сооружений во временное безвозмездное пользование;

- для объектов культовых сооружений.

Срок временного безвозмездного землепользования не может превышать пять лет, за исключением случаев предоставления земельных участков в виде служебных земельных наделов и для восстановления деградированных и нарушенных земель. В то же время, срок временного безвозмездного землепользования земельного участка, предоставленного под здания (помещения) и сооружения, определяется сроком временного безвозмездного пользования зданиями (помещениями) и сооружениями, в том числе культовыми.

Право временного возмездного (краткосрочного и долгосрочного) землепользования (аренды) земельным участком может предоставляться гражданам, негосударственным юридическим лицам, а также международным организациям.

Вторичное землепользование возникает на основе договора о вторичном землепользовании в случаях, когда первичный землепользователь не производит отчуждение своего права землепользования, а передает другому лицу принадлежащий ему участок (или часть его) во временное землепользование с уведомлением территориального органа по управлению земельными ресурсами. Вторичный землепользователь всегда является временным землепользователем без права передачи своих прав другим землепользователям /64/.

Необходимо отметить, что из перечисленных субъектов, имеющих на праве собственности либо землепользования земельные участки, не являются плательщиками земельного налога:

1) плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;

2) организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета;

3) недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй модели налогового режима;

4) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

5) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства по:

- земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;

- придомовым земельным участкам;

- земельным участкам, предоставленным для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки;

- земельным участкам, занятым под гаражи;

6) многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные подвеской "Алтын алка", - по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным участкам;

7) религиозные объединения /65/.

Здесь необходимо отметить, что участниками Великой Отечественной войны признаются военнослужащие, проходившие службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии и флота в период первой мировой, гражданской и Великой Отечественной войн, а также во время других боевых операций по защите бывшего Союза ССР, партизаны и подпольщики гражданской и Великой Отечественной войн /80, с. 45/.

Лицами, приравненными по льготам и гарантиям к участникам Великой Отечественной войны, признаются:

а) военнослужащие, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел и государственной безопасности бывшего Союза ССР, проходившие в период Великой Отечественной войны службу в городах, участие в обороне которых засчитывалось до 1 января 1998 г. в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

б) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, войск и органов внутренних дел и государственной безопасности бывшего Союза ССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах, учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо находившиеся в соответствующие периоды в городах, участие в обороне которых засчитывалось до 1 января 1998 г. в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

в) лица, которые в период Великой Отечественной войны находились в составе частей, штабов и учреждений, входивших в состав действующей армии и флота в качестве сыновей (воспитанников) полков и юнг;

г) лица, принимавшие участие в боевых действиях против фашистской Германии и ее союзников в годы второй мировой войны на территории зарубежных стран в составе партизанских отрядов, подпольных групп и других антифашистских формирований;

д) работники спецформирований Народного комиссариата путей сообщения, Народного комиссариата связи, плавающего состава промысловых и транспортных судов и летно-подъемного состава авиации, Народного комиссариата рыбной промышленности бывшего Союза ССР, Морского и речного флота, летно- подъемного состава Главсевморпути, переведенные в период Великой Отечественной войны на положение военнослужащих и выполнявшие задачи в интересах действующей армии и флота в пределах тыловых границ действующих фронтов, оперативных зон флотов, а также члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале Великой Отечественной войны в портах других государств;

е) граждане, работающие в период блокады в городе Ленинграде на предприятиях, в учреждениях и организациях города и награжденные медалью "За оборону Ленинграда" и знаком "Житель блокадного Ленинграда";