Правовое регулирование природоресурсных платежей в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

«ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ»

Факультет права

Выпускная квалификационная работа

по направлению подготовки 40.04.01

образовательная программа «Финансовое, налоговое и таможенное право»

«Правовое регулирование природоресурсных платежей в Республике Беларусь»

Кавецкая Дарья Александровна

Научный руководитель:

д.ю.н., к.и.н. проф. Ялбулганов

Александр Алибиевич

Москва 2016



Оглавление

Введение

Глава 1. Понятие и основы правового регулирования природоресурсных платежей

1.1 К вопросу о понятии, видах и функциях природоресурсных платежей

1.2 Правовое регулирование природоресурсных платежей на республиканском и местном уровнях

1.3 Принцип платности природопользования и вопросы ответственности за нарушения правил взимания и уплаты природоресурсных платежей

Глава 2. Платежи за природопользование и за негативное воздействие на окружающую среду

2.1 Экологический налог и его роль и значение в обеспечении благополучной окружающей среды

2.2 Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

2.3 Платежи за пользование земельными ресурсами

Заключение

Список использованных источников и литературы



Введение

Актуальность темы исследования.

Правовое регулирование природоресурсных платежей - это один из главных и объективно необходимых правовых институтов, складывающийся на протяжении многих столетий и продолживший свое развитие в современной Беларуси (далее - РБ или Беларусь).

Одним из способов правового регулирования, является установление платы за пользование природными ресурсами, которая является одним из важнейших условий, при которых, будет не выгодным неэффективное и нерациональное использование природных ресурсов. В связи с этим, очень важно уделять достаточное внимание стимулированию рационального и эффективного использования природных ресурсов, путем установления платы за пользование природными ресурсами. Устанавливаемая плата должна быть экономически обоснована, а также подкреплена различными льготами для лучшего стимулирования недропользователей.

Таким образом, «введение платы за природные ресурсы - это необходимая экономико-правовая мера, которая продиктована складывающимися в настоящий момент рыночными отношениями в сфере природопользования. Являясь значимой мерой в системе экономического механизма природопользования, плата за природные ресурсы включает в себя систему правовых, экономических мероприятий, направленных на рациональное использование природных ресурсов, возобновление, предотвращение их истощения, а также создание надежных финансовых источников и охрану природных ресурсов» Ляпина О. А. Правовое регулирование платы за природные ресурсы в Российской Федерации:

Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов., 1999.С.28..

Если говорить о мировом опыте, то платность природопользования давно и главное успешно применяется за рубежом. Однако, для того, чтобы так же успешно применять данный принцип в Беларуси, необходима соответствующая нормативно-правовая база, которая будет регулировать вопросы платы, управления и контроля в сфере недропользования.

Состояние научной разработанности темы:

Тема правового регулирования природоресурсных платежей в РБ является малоизученной белорусскими авторами, научные работы по данной тематике представлены в ограниченном количестве. В незначительном объеме вопросы правового регулирования ресурсных платежей в Беларуси затрагиваются российскими авторами, однако они, как и их белорусские коллеги, рассматривают только отдельные вопросы правового регулирования платы, за конкретные виды природных ресурсов (земельные, водные, лесные). В основном имеющиеся научные труды по исследуемой нами теме не затрагивают вопросов платности, а в большей степени ориентированы на рассмотрение экологических проблем и проблем экономического механизма природопользования. Кроме того, многие работы написаны до принятия Налогового Кодекса РБ (далее - НК РБ), а значит, не могут учесть особенностей правового регулирования природоресурсных платежей на современном этапе.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод о том, что тема магистерской диссертации является актуальной и требует детального анализа.

При подготовке научной работы, были проанализированы предложения и выводы ученых занимающихся проблематикой в области природоресурсного права - А.А. Ялбулганова, О.С. Шимовой, С.С. Алексеева, О.А. Ляпиной, С.Ю. Лутковской, М. Ю. Осипова и др.

Цель исследования заключается в изучении и систематизации знаний о правовой природе природоресурсных платежей в ходе комплексного анализа основных теоретических и практических положений.

Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть понятие, виды и функции природоресурсных платежей;

2. проанализировать правовое регулирование природоресурсных платежей на республиканском и местном уровнях;

3. определить место и роль принципа платности в белорусском природоресурсном праве;

4. раскрыть вопросы ответственности за нарушения правил взимания и уплаты природоресурсных платежей;

5. проанализировать роль экологического налога в обеспечении благополучной окружающей среды;

6. дать анализ и характеристику налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов;

7. рассмотреть платежи за пользование земельными ресурсами.

Объектом исследования является совокупность общественных отношений, возникающих в процессе правового регулирования взимания природоресурсных платежей.

Предметом исследования: является нормативно-правовая и доктринальная база правового регулирования природоресурсных платежей в Беларуси.

Методологическую основу исследования составили общенаучный, частнонаучный, логический, системно-структурный методы. В процессе работы были применены сравнительно-правовой метод, методы сравнительного анализа предложений и выводов ученых, а также диалектический метод познания и естественнонаучные (экономические) взгляды на вопросы правового регулирования природоресурсных платежей.

Нормативную основу исследования составили декреты, указы и распоряжения Президента РБ, а также республиканские и местные нормативно-правовые акты. Научная новизна магистерской диссертации состоит в следующих положениях, выносимых на защиту:

Научная новизна исследования заключается в определенном вкладе автора в развитии понятия и классификации природоресурсных платежей, как комплексного правового института белорусского права. В работе предпринята попытка на основании системного подхода произвести исследование правовых вопросов платежей за пользование природными ресурсами в РБ. Так же, на основании анализа законодательства РБ и научных идей российских и белорусских авторов, в работе предложены основные направления совершенствования правового регулирования природоресурсных платежей. Основные положения, выносимые на защиту:

В результате проведенного диссертационного исследования на защиту выносятся следующие новые положения, либо содержащие отдельные элементы новизны:

1. Установлено, на основании анализа доктринальных источников и законодательства Беларуси, отсутствие законодательно закрепленного понятия и четкого перечня налогов (сборов) входящих в состав природоресурсных платежей. В связи с чем, автором сформулировано собственное определение природоресурсных платежей. Природоресурсные платежи - это обязательные публично-правовые платежи, элементы юридического состава которых установлены республиканскими законами и решениями органов местного самоуправления, а также иными нормативно правовыми актами. Понятие данного института сформировано заимствованием терминологии, используемой в налоговом, водном, земельном законодательствах. Однако, главенствующая роль при формировании термина «природоресурсные платежи» отведена экологическому законодательству, которое содержит не только основные начала (принципы), но и определяет основные функции ресурсных платежей (регулирующая, стимулирующая и фискальная).

2. Дана классификация природоресурсных платежей, сгруппированных по различным классификационным признакам: по критерию основания возникновения (либо статуса субъекта) природопользования; по объекту обложения; по субъектному составу; по интенсивности вредного воздействия и степени ущерба, причиняемого окружающей среде.

3. Выделены особенности системы законодательства и комплексности правового регулирования природоресурсных платежей в Беларуси, выстроенные на базе совокупности нормативных правовых актов, к которым относятся законы РБ, указы, декреты и директивы Президента, постановления и распоряжения Правительства, нормативные акты министерств и ведомств, а также международные правовые акты, на основе которых строится и совершенствуется национальное законодательство.

4. Предложены отдельные направления совершенствования экологического, налогового, природоресурсного законодательства в Беларуси, посредством корректировки, по примеру европейских стран применяемых налоговых ставок по налогу за выбросы загрязняющих веществ, путем установления ставок только на самые опасные вещества. Так же обоснована необходимость пересмотра ставок за хранение и захоронение отходов, в том числе внедрение финансовых стимулов для предприятий в пользу использования отходов, и устранение финансовых стимулов в пользу хранения и захоронения отходов.

· Предлагается обеспечение эффективного и «прозрачного» расходования средств полученных от уплаты экологических платежей, путем закрепления точных сумм в государственном бюджете.

· Обосновывается необходимость возложения обязанности по самостоятельному расчету и уплате в бюджет налога за захоронение отходов производства владельцами соответствующих отходов.

5. Предлагается введение сервитута как особого вида платы за землю и закрепление его среди уже имеющихся форм плат за земельные участки в Кодексе Республики Беларусь о земле (Далее-ЗК РБ).

Работа состоит из введения, 2 глав, заключения, списка использованной литературы.



Глава 1. Понятие и основы правового регулирования природоресурсных платежей

1.1 К вопросу о понятии, видах и функциях природоресурсных платежей

природоресурсный экологический налог ответственность

Проанализировав белорусскую научную литературу, можно сделать вывод, о том, что понятие природоресурсных платежей (ресурсные платежи) в белорусской науке отсутствует. Так же, не определён четкий перечень налогов (сборов), которые относятся к данной группе. Одни авторы относят к природоресурсным платежам: налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Другие авторы, придерживаются мнения о том, что к ресурсным платежам можно относить лишь: экологический и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Стоит отметить, что в практике, под экологическими налогами понимают не только единый экологический налог, но и плату за пользование водными, лесными, ресурсами, а также утилизационный сбор и др.

Среди ученых есть и те, кто считает, что к ресурсным платежам нельзя отнести, например, экологический налог. Такого мнения придерживаются Е.М. Попов и Т.Е. Попова, в своей работе, они не только говорят о проблематичности отнесения экологического налога к ресурсным платежам, но и указывают на то, что: «...неопределенность этих налогов по форме создает проблемы и по содержанию»Попов Е.М. Попова Т.Е. Налогообложение в Республике Беларусь: проблемы и опыт [Электронный ресурс]//Электронная библиотека УО «Белорусского торгово-экономического университета». Режим доступа: http://lib.i-bteu.by (дата обращения: 15.02.2016)..

Однако, если проанализировать законодательство стран Таможенного союза, то можно обнаружить, что понятие ресурсных платежей (платы за пользование природными ресурсами, природоресурсные платежи и иных производных от данного названия), там также не закреплено. Поэтому понятийный аппарат складывается, либо из анализа законодательства, либо из личных суждений авторов. В связи с этим, возникают разногласия по поводу правильности и полноты определения ресурсных платежей. По нашему мнению, неясность содержится не только при определении понятия ресурсных платежей, состав их также является поводом для научных дискуссий.

Ввиду того, что в белорусской научной литературе понятие ресурсных платежей отсутствует, нами были проанализированы определения природоресурсных платежей, которые предлагаются российскими авторами занимающихся исследованиями в данной области. На основании рассмотренных дефиниций, автором была поставлена задача сформулировать собственное определение, которое подходит для характеристики белорусских природоресурсных платежей.

И.А. Макарова считает, что «в общем смысле под ресурсными платежами понимается оплата хозяйствующим субъектом прав за пользование природными ресурсами, находящимися в собственности государства» Макарова И.А. Экономическая природа ресурсных платежей//Вестник Томского государственного университета. 2007. № 295. С. 187-193..

А.А. Ялбулганов приводит следующее определение: «природоресурсные платежи - это разновидность обязательных платежей публично - правовой природы, облеченных, как правило, в законодательную форму, порядок исчисления и уплаты которых установлен федеральными и региональными законами, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в случаях, прямо предусмотренных перечисленными актами и подзаконными актами» Ялбулганов А.А. Правовое регулирование природоресурсных платежей: Учебное пособие [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 22.03.2016)..

Н. А. Шевелева точного определения платы за природопользование не дает, однако, указывает на то, что «это ответная услуга государства, в виде разрешения использовать природные ресурсы для извлечения дохода, но при этом субъекты обязаны соблюдать правила природопользования, которые предусмотрены не налоговым, а иным законодательством» Шевелева Н. А. Понятие налога в российском законодательстве // Правоведение. 1994. № 5-6. С. 106..

Э.А. Арустамов предлагает следующее определение: «природоресурсные платежи - это сложившийся и действующий в современном российском праве крупный экономико-правовой институт. В нем объединены экономико-правовые нормы различных отраслей законодательства (налогового, административного, земельного, экологического, природоресурсного и др.)» Природопользование: Учебник-5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. - С. 17..

А.Ф. Амирджанова под ресурсными налогами и сборами понимает «обязательные платежи, взимание которых связано с использованием тех или иных ресурсов»Амирджанова А.Ф. Налоги и налогообложение:Учебное пособие [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://free.megacampus.ru/xbookM0028/index.html?go=part-042*page.htm (дата обращения: 15.02.2016)..

Исходя из всех выше приведенных определений, которые предлагаются российским авторами, можно сделать вывод, о том, что ресурсные платежи - это комплексный институт, который сочетает в себе правовые нормы различных областей законодательства: налогового, административного, земельного, экологического и других отраслей права.

Понятие платы за ресурсные платежи неразрывно связано с понятием природных ресурсов. Данное определение, хотя и имеет законодательное определение, однако в научной литературе, трактуется не однозначно.

О. С. Шимова под понятием «природные ресурсы» понимает - «часть всей совокупности природных условий и важнейших компонентов природной среды, которые используются либо могут быть использованы для удовлетворения разнообразных потребностей общества, поддержания условий существования человечества и повышения качества жизни. Природные ресурсы - пространственно-временная категория; их объем различается по регионам земного шара и в зависимости от стадии социально-экономического развития общества» Основы экологии и экономика природопользования: Учебник/О. С. Шимова, Н. К. Соколовский. - 3-e изд., перераб. и доп. С. 56-58..

Э.В. Гирусов характеризует природные ресурсы, как «компоненты природы, которые на данном уровне развития производительных сил используются или могут быть использованы в качестве средств производства и предметов потребления» Гирусов Э.В. Экология и экономика природопользования: Учебник для вузов / Под ред. проф. Э.В. Гирусова. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2007. - С. 46-47..

С.Н. Бобылев, под природными ресурсами понимает «ресурсы, образовавшиеся в природной среде в результате природных естественных процессов» Бобылев С.Н., Ходжаев А.Ш. Экономика природопользования Учебник. - Москва,2003.С. 18.

В Законе РБ «Об охране окружающей среды» Закон Республики Беларусь от 26 ноября 1992 г. № 1982-XІІ «Об охране окружающей среды»// Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1993 г., № 1, ст. 1. (далее - Закон «Об охране окружающей среды») под природными ресурсами понимается - «компоненты природной среды, природные и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность».

Таким образом, на основании рассмотренных выше дефиниций «природоресурсных платежей», которые дают российские авторы, а также определения «природных ресурсов», которое закреплено в Законе «Об охране окружающей среды», можно дать следующее понятие:

Природоресурсные платежи - это обязательные публично-правовые платежи, элементы юридического состава которых установлены республиканскими законами и решениями органов местного самоуправления, а также иными нормативно правовыми актами (далее - НПА). Понятие данного института сформировано заимствованием терминологии, используемой в налоговом, водном, земельном законодательствах. Однако, главенствующая роль при формировании термина «ресурсные платежи» отведена экологическому законодательству (Закон «Об охране окружающей среды», «Об охране атмосферного воздуха» Закон Республики Беларусь от 16 декабря 2008 г. № 2-З «Об охране атмосферного воздуха» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, от 09.01.2009 г., № 4, 2/1554 (далее - Закон «Об охране атмосферного воздуха»), «Об обращении с отходами» Закон Республики Беларусь от 20 июля 2007 г. № 271-З «Об обращении с отходами» // «Народная газета» от 28.09.2007 г., № 192. (далее - Закон «Об обращении с отходами») и т.д.), которое содержит не только основные начала (принципы), но и определяет основные функции ресурсных платежей (регулирующая, стимулирующая и фискальная).

Системный характер природоресурсных платежей проявляется не только при формировании терминологического аппарата и состава платежей, но и в многообразии выполняемых функций.

Несмотря на то, что в научной среде существует достаточно много мнений по поводу состава и понятия ресурсных платежей, при выделении и характеристике функций, практически все авторы едины во мнении, что платежам за пользование природными ресурсами присущи 3 основные функции см. напр. Батракова Л. Г., Григорьев А. В. Платежи за пользование природными ресурсами: экономико-исторический аспект// Ярославский педагогический вестник - 2012 - № 2 - Том I.С.95.

Филимонова Е.Г. Проблемы природоресурсных платежей деструктивный фактор российской экономики [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://vestnik.igps.ru/wp-content/uploads/V32/

8.pdf (дата обращения: 15.02.2016).

Минина Ю.В. Неналоговые платежи в недропользовании: финансово-организационный аспект// Вестник Томского государственного университета № 1 (13) / 2011 С. 119.:

В первую очередь авторами называются компенсационная и стимулирующая функции. Компенсационная функция направлена на взимание платежей для возмещения вреда, восстановления и воспроизводства возобновляемых природных ресурсов, которые были утрачены вследствие производственной или иной хозяйственной деятельности субъектов.

Стимулирующая функция направлена на повышение экономической заинтересованности плательщиков в снижении уровня негативного воздействия на окружающую среду, а также на отказ от сверхлимитного пользования природными ресурсами, путем установления определённой платы Семенча О.Ю. К вопросу о правовой природе природоресурсных платежей. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 22.04.2016)..

В литературе выделяются и другие функции такие как: учетно-информационная, идеологическая, штрафная, превентивная Петрова Т. В. Правовые проблемы экономического механизма охраны окружающей среды. М.: Статут, 2000. С. 84 - 86., воспроизводственнаяМельникова Ю.В. Регулирование ресурсно-рентного налогообложения российских недропользователей: Автореф. дис. канд. экон. наук. Саратов, 2011. - С.10..

Помимо вышеназванных функций (компенсационной и стимулирующей), которые являются основными, авторами также выделяется фискальная функция, которая, как видно из названия, ставит своей основной целью пополнение государственного бюджета. Стоит отметить, о противоречивости данной функции двум вышеназванным, так как последняя из них, предполагает направление средств в государственный бюджет без конкретной цели. Однако не стоит забывать, что введение и существование ресурсных платежей не должно преследовать такую цель, как пополнение государственного бюджета. А средства, уплачиваемые пользователями природных ресурсов, должны направляться на цели коррелирующие с охраной природы, то есть: воспроизводство, охрану и ограничение вредного воздействия на окружающую среду (исключение составляет плата за природопользование, так как - это рентный платеж, с фискальной целью)Семенча О.Ю. К вопросу о правовой природе природоресурсных платежей. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 22.04.2014)..

В научной литературе отмечается, что для полноценного и правильного существования компенсационной и стимулирующей функций необходимо создание целевых фондов, куда должны поступать и откуда должны расходоваться средства пользователей природных ресурсов.

В РБ до 2011 г. существовали фонды охраны природы (далее - РФОП или фонды), однако в условиях растущих расходов и сокращения государственных бюджетных ресурсов, РФОП были отменены. Еще одной причиной отмены фондов было повышение гибкости в выделении средств на широкий спектр областей, конкурирующих между собой за использование государственных средств. Хотя, отчисления пользователей природных ресурсов по-прежнему распределялись между центральным правительством и местными органами государственного управления, после упразднения фондов средства стали использоваться не только для целевого финансирования природоохранных мероприятий. Начиная с 2012 года, государственные расходы на охрану окружающей среды в полном объеме финансируются за счет доходов консолидированного государственного бюджета Мельникова Н. А. Бюджетная и налоговая система Республики Беларусь. Электронный учебник [Электронный ресурс]//Электронная библиотека УО «Белорусский государственный университет», Режим доступа: http://www.bsu.by (дата обращения: 15.02.2016)..

Таким образом, можно сделать вывод, что компенсационная функция в Беларуси «не работает», а поступающие платежи нацелены в основном на пополнение доходов государственного бюджета. Данный факт еще раз подтверждает юридическую практику, о сложности реализации компенсационной функции в современном мире.

Проанализировав механизм действия стимулирующей и компенсационной функций, можно прийти к выводу, о том, что они направлены на уменьшение налогооблагаемой базы, то есть уменьшая вредное воздействие на окружающую среду, уменьшается объем поступлений в государственный бюджет. Таким образом, данное уменьшение платежей положительным образом сказывается на окружающей среде, но одновременно и негативно влияет на государственный бюджет.

Еще одной особенностью природоресурсных платежей является возможность их классификации по различным признакам.

Так, на основании анализа нормативно-правовых актов, можно дать следующую классификацию ресурсных платежей:

1. По степени взаимодействия человека и природы:

· экологические платежи;

· природно-ресурсные платежи.

А.П. Анисимов отмечает, что «природно-ресурсные и экологические платежи - это две стороны одной медали, которой человек расплачивается за эксплуатацию природных ресурсов и воздействие на экологическую систему: в первом случае происходит взимание денежных средств за использование экономической составляющей природы в целях производства и потребления, а во втором случае - взимание денежных средств за ухудшение состояния окружающей среды, своего рода компенсация вреда окружающей среде» Анисимов, А. П. Экологическое право в «широком» и «узком» смысле: приглашение к дискуссии / А. П. Анисимов // Новая правовая мысль. - 2013. - № 2. C. 3-9..

2. По критерию основания возникновения (либо статуса субъекта) природопользования:

· общее право природопользования;

· специальное право природопользования.

Характерными признаками общего природопользования, является: реализация конституционного права каждого на благоприятную окружающую среду, на свободу передвижения и т.п.; общее природопользование не предполагает получение лицензии, разрешения или выполнения каких-либо значимых юридических действий; осуществляется без уплаты платежей в бюджет.

Специальное природопользование в отличие от общего, осуществляется на основании предварительно полученого разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности в соответствии с заранее определенными условиями. Основным условием специального природопользования является платность и необходимость принятия решения о предоставлении права субъекту на специальное природопользование уполномоченным на то органом Правовой режим платежей за природопользование [Электронный ресурс]//Петербургский правовой портал, Режим доступа: ppt.ru/news/25814 (дата обращения: 15.02.2016)..

3. По объекту обложения:

· плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

· плата за сброс сточных вод;

· плата за хранение, захоронение отходов производства;

· плата за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· плата за специальное пользование природными ресурсами (водными, лесными и т.д.).

4. По субъектному составу:

· физические лица;

· юридические лица;

· индивидуальные предприниматели.

В зависимости от субъектного состава плательщиков ресурсных платежей устанавливается сумма, подлежащая к уплате в бюджет. Так же, в некоторых случаях предусмотренных законодательством, плата может не взиматься, например, если физическое лицо осуществляет сбор дикорастущих ягод для личного использования. Так как сбор дикорастущих ягод относится к общему природопользованию, плата, соответственно, не взимается.

5. По интенсивности вредного воздействия и степени ущерба, причиняемого окружающей среде.

Для обеспечения экологической безопасности и благоприятной окружающей среды Министерством природных ресурсов РБ, Министерством здравоохранения РБ, а также иными специально уполномоченными республиканскими органами государственного управления, устанавливаются нормативы качества окружающей среды и нормативы допустимого воздействия на окружающую среду.

Так, согласно ст. 18 Закона «Об охране окружающей среды» «нормирование в области охраны окружающей среды осуществляется в целях государственного регулирования воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду, гарантирующего сохранение благоприятной окружающей среды и обеспечение экологической безопасности».

Нормирование в области охраны окружающей среды заключается в установлении нормативов качества окружающей среды, нормативов допустимого воздействия на окружающую среду, лимитов на природопользование, а также иных нормативов в области охраны окружающей среды.

Исходя из ст. 21 указанного выше закона в РБ установлены следующие виды нормативно допустимого воздействия на окружающую среду:

· нормативы допустимых выбросов и сбросов химических и иных веществ;

· нормативы образования отходов производства;

· нормативы допустимых физических воздействий (количество тепла, уровни шума, вибрации, ионизирующего излучения, напряженности электромагнитных полей и иных физических воздействий);

· нормативы допустимого изъятия природных ресурсов;

· нормативы допустимой антропогенной нагрузки на окружающую среду;

Помимо нормативов в РБ установлены лимиты на природопользование, которые представляют собой «установленные природопользователям на определенный период времени объемы предельного использования (изъятия, добычи) природных ресурсов, выбросов и сбросов загрязняющих веществ, хранения и захоронения отходов и иных видов вредного воздействия на окружающую среду» Закон Республики Беларусь от 26 ноября 1992 г. № 1982-XІІ «Об охране окружающей среды»// Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1993 г., № 1, ст. 1..

Таким образом, можно сказать, что природоресурсные платежи - это особая юридическая категория, понятие которой формируется путем заимствования из различных областей права (налогового, земельного, водного и т.д.), однако главенствующая роль отдается экологическому законодательству, которое содержит не только основные начала, для построения понятия, но и определяет основные функции ресурсных платежей.

1.2 Правовое регулирование природоресурсных платежей на республиканском и местном уровнях

В общей теории права даётся следующее определение правового регулирования: «это одна из форм воздействия права на общественные отношения, причем это воздействие осуществляется с помощью специфических правовых средств - норм права, правоотношения, актов реализации права» Морозова Л.А. Теория государства и права. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Российское юридическое образование, 2010. С. 293..

С.С. Алексеев под правовым регулированием понимает «...взятую в единстве систему правовых средств, при помощи которой, обеспечивается результативное правовое воздействие на общественные отношения» Алексеев С.С. Собрание сочинений. В 10 т. [+ Справоч. том]. Том 6: Восхождение к праву. М.: Статут, 2010. С. 250..

М.Ш. Тельхигова указывает, что «механизм правового регулирования имеет трехзвенное построение: нормы права, правоотношения, акты реализации прав и обязанностей. Центральным звеном механизма правового регулирования, по мнению автора, выступают нормы права, которые являются основой правового регулирования общественных отношений, а также оказывающие юридическое воздействие на отношения, устанавливающие правовые статусы и должное поведение их субъектов. Правовые нормы формализуются в нормативных правовых актах, образуя различные юридические конструкции» Тельхигова М. Ш. Правовое регулирование недропользования на Северных территориях РФ: Дис. … канд. юрид. наук. М., 2010.С. 15-19.

В своей диссертации М. Ю. Осипов делает вывод, о том, что существует несколько подходов к определению понятия правового регулирования, основными из которых являются: а) правовое регулирование рассматривается как единство трех взаимосвязанных компонентов правотворчество, право реализации, и применение юридической ответственности; б) правовое регулирование как специфическое юридическое воздействие на общественные отношения с целью их упорядочения, в том числе текстуальное; в) правовое регулирование как воздействие государства на поведение участников общественных отношений с целью подчинить поведение отдельных субъектов установленному в обществе правопорядку; г) правовое регулирование как воздействие на волю людей; д) правовое регулирование как синоним правового воздействия е) правовое регулирование как руководство общественными процессами при помощи права Осипов М. Ю. Правовое регулирование как динамическая система: понятие, структура, функции: автореф. дис. канд. юрид. наук. М.,2008.С.11..

Н.А. Пьянов рассматривает правовое регулирование в широком (общесоциальном) и узком (юридическом) смыслах то есть регулирование, осуществляемое естественным правом и регулирование, осуществляемое позитивным правом. Автор указывает, что, несмотря на, достаточно большое количество дефиниций, даваемых авторами, все определения сводятся к тому, что правовое регулирование - это воздействие на общественные отношения, при помощи правовых (юридических) средств, основной целью которого, является упорядочение отношений. Исходя из этого, Н.А. Пьянов предалагает свое понятие правового регулирования - это осуществляемое при помощи норм позитивного права и других правовых средств воздействие на общественные отношения с целью их упорядочения Пьянов Н. А. Правовое регулирование и его механизм// Сибирский Юридический Вестник. - 2003. - № 1.С.6..

Природоресурсное (экологическое) законодательство определяет:

· права и обязанности организаций, учреждений и граждан в сфере недропользования;

· компетенции специально уполномоченных государственных и иных органов;

· лимиты на пользование природными ресурсами и платежи за природопользование;

· экологические требования к хозяйственной и иной деятельности;

· особенности контроля, надзора и уплаты природоресурсных платежей, а также меры и условия наказания за нарушение законодательства в области недропользования Шимова О.С. Соколовский Н.К. Экономика природопользования: Учебное пособие. -М.:ИНФА-М,2009.С. 284..

Как указывалось в начале нашей работы, природоресурсные платежи - это комплексный институт права, таким образом, правовое регулирование данной категории в РБ, осуществляется на основе:

· природоресурсного законодательства. Сюда можно отнести: ЗК РБ Кодекс Республики Беларусь о земле от 23 июля 2008 года 425-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 187, 2/1522 (опубликован - 7 августа 2008 г.)., Водный Водный кодекс Республики Беларусь от 30 апреля 2014 года 149-3// Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 20.05.2014, 2/2147 (далее - ВК РБ), Лесной кодекс Лесной кодекс Республики Беларусь от 14 июля 2000 года 420-З// Ведамасці Нацыянальнага сходу Рэспублікі Беларусь, 2000 г., № 23, ст. 319. (далее - ЛК РБ), а также Кодекс о недрах Кодекс Республики Беларусь о недрах от 14 июля 2008 года 406-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 184, 2/1503 (опубликован - 4 августа 2008 г.). (далее - КоН РБ). В перечисленных НПА, устанавливаются основные начала, в виде принципов пользования, соответствующей терминологии, а также прав и обязанностей природопользователей и контролирующих органов. Также, содержится комплекс платежей за пользование природными ресурсами (в том, числе и не налогового характера).

· некоторые платежи за пользование природными ресурсами имеют форму налогов, соответственно регулирование и контроль таких платежей происходит на основании законодательства о налогах и сборах. В связи с чем, платежи, регулируемые с помощью налогового законодательства, наделяются рядом особенностей, которые присущи исключительно налоговой сфере Ялбулганов А.А. Правовое регулирование природоресурсных платежей: Учебное пособие [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 15. 02. 2016)..

Рассмотрим более подробно правовую систему ресурсных платежей:

Согласно ст. 3 НК РБ, под налоговым законодательством понимается: система принятых на основании и в соответствии с Конституцией РБ нормативных правовых актов, которая включает:

· НК РБ и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения, а также декреты, указы и распоряжения Президента РБ, содержащие вопросы налогообложения;

· Международные договоры РБ;

· Постановления Правительства РБ, регулирующие вопросы налогообложения;

· НПА республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных НК РБ, а также законы, регулирующие вопросы налогообложения, акты Президента РБ и постановлениями Правительства РБ Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 года 166-З// «Народная газета» от 9 января 2003 г., № 4-5..

НК РБ - это основный нормативно-правовой акт, который является основой для построения налогового законодательства. Он устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения.

В настоящее время НК РБ предусматривает следующие виды налогов, относящихся к природоресурсным платежам:

· налог на недвижимость (гл. 17 НК РБ);

· земельный налог (гл. 18 НК РБ);

· экологический налог (гл. 19 НК РБ);

· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (гл. 20 НК РБ).

Все перечисленные налоги являются республиканскими, т.е. установление, введение и прекращение действия указанных налогов, осуществляются принятием закона о внесении изменений и (или) дополнений в НК РБ и (или) актами Президента РБ Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 года 166-З// «Народная газета» от 9 января 2003 г., № 4-5..

Также, помимо налогового законодательства правовое регулирование природоресурсных платежей осуществляется на основании:

· Конституции РБ Конституция Республики Беларусь от 15 марта 1994 г. № 2875-XII// Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1994 г., № 9, ст. 144.;

· ВК РБ, который регулирует вопросы, возникающие по поводу владения, пользования и распоряжения водными ресурсами, а также действие данного НПА направлено на создание условий для рационального использования и охраны вод, восстановления водных объектов, сохранения и улучшения водных экологических систем.

Плата за пользование водными ресурсами производится в форме налога или арендной платы, взимаемых на основании налогового законодательства (ст. 35). Размер арендной платы за пользование поверхностными водными объектами для рыбоводства, порядок, условия и сроки ее внесения определяются в договоре аренды Водный кодекс Республики Беларусь от 30 апреля 2014 года 149-3// Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 20.05.2014, 2/2147..

· КоН регулирует отношения, возникающие в связи с геологическим изучением, пользованием и охраной недр РБ. Он содержит правовые основы комплексного рационального использования и охраны недр, обеспечивает защиту интересов государства и граждан РБ, а также прав пользователей недр.

Пользование недрами в РБ осуществляется на платной основе (ст. 7 и ст. 31 КоН), путем предоставления различных разрешающих документов (лицензий и разрешений) Кодекс Республики Беларусь о недрах от 14 июля 2008 года 406-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 184, 2/1503 (опубликован - 4 августа 2008 г.)..

· ЗК РБ регулирует земельные отношения и направлен на рациональное использование и охрану земель, равноправное развитие различных форм хозяйствования на земле, сохранение и улучшение окружающей среды, защиту прав на землю субъектов земельных отношений. Плата за пользование земельными ресурсами регулируется налоговым законодательством и взимается в форме земельного налога и арендной платы Кодекс Республики Беларусь о земле от 23 июля 2008 года 425-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 187, 2/1522 (опубликован - 7 августа 2008 г.)..

· ЛК РБ устанавливает правовые основы рационального использования, охраны, защиты и воспроизводства лесов, повышения их экологического и ресурсного потенциала. Плата за пользование лесными ресурсами осуществляется на основании такс, размер и система платежей производится на основании решений областных исполнительных и распорядительных органов или Правительства РБ. Право пользования участками лесного фонда возникает на основании решений органов государственного управления, договора аренды участка лесного фонда, концессионного договора, а также лесорубочного билета, ордера и лесного билета. Также участки лесного фонда могут предоставляться в пользование по результатам лесных аукционов. Плата и порядок внесения сумм, определяется в протоколе, который заключается по результатам проведенного аукциона Лесной кодекс Республики Беларусь от 14 июля 2000 года 420-З// Ведамасці Нацыянальнага сходу Рэспублікі Беларусь, 2000 г., № 23, ст. 319..

Также правовое регулирование природоресурсных платежей осуществляется на основе законов РБ, основными из которых являются:

· Закон РБ «Об охране окружающей среды» Закон Республики Беларусь от 26 ноября 1992 г. № 1982-XІІ «Об охране окружающей среды»// Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1993 г., № 1, ст. 1.;

· Закон РБ «Об обращении с отходами» Закон Республики Беларусь от 20 июля 2007 г. № 271-З «Об обращении с отходами» // «Народная газета» от 28.09.2007 г., № 192.;

· Закон РБ «Об охране атмосферного воздуха» Закон Республики Беларусь от 16 декабря 2008 г. № 2-З «Об охране атмосферного воздуха» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, от 09.01.2009 г., № 4, 2/1554.;

· Закон РБ «Об охране озонового слоя» Закон Республики Беларусь от 12 ноября 2001 г. № 56-З «Об охране озонового слоя» // «Народная газета» от 29.01.2002 г., № 21.;

· Закон РБ «О питьевом водоснабжении» Закон Республики Беларусь от 24 июня 1999 г. № 271-З «О питьевом водоснабжении» // Ведамасці Нацыянальнага сходу Рэспублікі Беларусь, 1999 г., № 22, ст. 413.;

· Закон РБ «Об особо охраняемых природных территориях» Закон Республики Беларусь от 20 октября 1994 года №3335-XII «Об особо охраняемых природных территориях» // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь от 1994 года, №35, ст. 570.;

· Закон РБ «О животном мире» Закон Республики Беларусь от 10 июля 2007 г. № 257-З «О животном мире» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, от 23.07.2007 г., № 172, 2/1354. и иные.

Значительный объем НПА являющихся основой правового регулирования ресурсных платежей в РБ, представлен Указами Президента РБ, Постановлениями Совета министров РБ и отраслевых Министерств (напр. Постановления Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды РБ, Министерства лесного хозяйства см. Постановление Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 23.06.2009 № 43 «Об утверждении Инструкции о порядке установления нормативов допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь».[Электронный ресурс] // Официальный сайт Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды: http://www.minpriroda.gov.by/ru/g_9-ru/(дата обращения: 21.03.2016).), которые имеют важное значение в качестве источников правового регулирования. С их помощью осуществляется правовое регулирование ресурсных платежей, в т.ч. устанавливается порядок выдачи лицензий, разрешений на пользование природными ресурсами.

Немаловажную роль при правовом регулировании платежей за пользование природными ресурсами отводится совершенствованию национального природоохранного законодательства и его согласованию с принципами и нормами международного экологического права. Так, РБ присоединилась к большему числу важнейших природоохранных конвенций и протоколов ООН, ряду европейских договоров и соглашений СНГ, а также подписала двусторонние документы с сопредельными государствами в области охраны и рационального использования приграничных природных ресурсов и комплексов напр. см. Конвенция о биологическом разнообразии; Конвенция о контроле за трансграничной перевозкой опасных отходов и их удалением. [Электронный ресурс] // Официальный сайт Организации Объединенных Наций: http://www.un.org/ru/index.html (дата обращения: 21.03.2016).. На основании указанных международных актов совершенствуется система природоресурсных платежей, в т.ч. порядок их взимания и контроля Адаменкова С. И. Налогообложение: теория и практика: учебно-методическое пособие/ С. И. Адаменкова, О. С. Евменчик, Л. И. Тарарышкина; под общ. ред. С. И. Адаменковой. -Минск: Элайда, 2012. С.134..

Таким образом, основой правового регулирования природоресурсных платежей является экологическое и налоговое законодательство, обеспечивающее правовую защиту окружающей среды и права недропользования.

Правовое регулирование природоохранной деятельности и рационального использования природных ресурсов в РБ осуществляется на базе совокупности нормативных правовых актов, к которым относятся: законы РБ, указы, декреты и директивы Президента, постановления и распоряжения Правительства, нормативные акты министерств и ведомств, а также международные правовые акты, регулирующие внутренние экологические отношения.

1.3 Принцип платности природопользования и вопросы ответственности за нарушения правил взимания и уплаты природоресурсных платежей

Принцип платности природопользования является новым понятием для белорусского права. Однако, несмотря на то, что данный принцип появился сравнительно недавно в РБ, он имеет важное значение, как для государства и граждан, так и для поддержания экологического равновесия.

В науке имеется следующее определение платы за пользование природными ресурсами: «это плата за изъятие, потребление природного вещества, за хозяйственную и иную эксплуатацию (использование) природных ресурсов» Ляпина О. А. Правовое регулирование платы за природные ресурсы в Российской Федерации: автореф. дис. канд. юрид. наук / Ляпина Оксана Алексеевна. - Саратов, 1999.С.28. .

А.Я. Рыженков подразумевает под принципом платности «обязанность субъекта специального природопользования оплатить пользование соответствующим видом природного ресурса» Рыженков А.Я. Принцип платности природопользования в праве// Вестн. Волгогр. гос. ун-та. Сер. 5, Юриспруд. 2014. № 2 (23).С.38..

А.И. Орлов также пишет о важности и главенствующей роли принципа платности, как основы экономического механизма природопользования и экологической безопасности. «...Принцип платности - это пользование природными ресурсами в процессе производства исключительно на платной основе. Ни один природный ресурс - недра, земля, леса, реки - не может предоставляться кому бы то ни было в пользование бесплатно...»Орлов А.И. Принцип платности пользования природными ресурсами [Электронный ресурс]//Режим доступа: http://ekolog.org/books/1/6_2_1.htm (дата обращения: 20.02.2016)..

Е. А. Суткевич связывает принцип платности с правом государства на извлечение рентного дохода, исходя из того, что государство является собственником недр и само определяет свои доходные источники: устанавливает обязательные к уплате на всей территории страны налоги, сборы и иные обязательные платежи. Право взимания платежей за пользование недрами есть следствие реализации государством полномочий собственника содержимого недр - горная регалия, а также возможности частными лицами присваивать себе добытые из недр полезные ископаемые - горная свободаСуткевич Е.А. Система платежей при пользовании недрами в Российской Федерации (финансово-правовой аспект) [Электронный ресурс]// СПС «Консультант Плюс» (дата обращения:15. 02. 2016)..

В белорусском праве принцип платности появился в начале 90-х годов. Первым НПА, в котором был применен данный принцип, было Постановление Совета Министров БССР от 1 июля 1990 г. согласно которого была закреплена плата за выбросы загрязняющих веществ в воздушный бассейн. Дальнейшее развитие принцип платности получил в Законе «О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)» Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (отменен: Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 72-З «О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения»)// Ведамасці Нацыянальнага сходу Рэспублікі Беларусь, 1998 г., № 7, ст. 89.. Согласно названному законодательному акту все природопользователи вне зависимости от ведомственной подчиненности и формы собственности, должны были вносить плату за пользование природными ресурсами (платежи за пользование природными ресурсами и платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду). Сумма налога уплачиваемая недропользователями осуществивших добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов включалась в себестоимость продукции, все, что было добыто сверх установленных лимитов уплачивалось за счет прибыли предприятия. Наличие такой системы уплаты платежей вызывало и вызывает не мало научной критики, как на современном этапе (стоит отметить, что такой механизм закреплен и в современном НК РБ), так и на начальном этапе введения Воробей Г.А. Финансовое право Республики Беларусь: учебное пособие/Г.А. Воробей.-2-е изд.,перераб. и доп.-Минск:Амалфея,2012.С.302.. Действительно, сумма включенная предприятиями в себестоимость, предполагает перекладывание «налоговой ноши» на плечи потребителей, которые по сути платят за действие которое они не производили (загрязнение окружающей среды). Исходя из этого, можно сказать, что принцип «загрязнитель платит» в данном случае не действует. В свою законнную силу данный принцип вступает только в случае фактического превышения установленных нормативов. Возникает вопрос о том, что повлияло на законодательное закрепление такой «несправедливости» по отношению к потребителям продукции?

Объясняется все достаточно просто: дополнительный налог для предприятий - это излишняя нагрузка, которая могла бы сделать их убыточными, а так как после распада СССР, белорусская экономика была крайне не устойчива, государство всячески стремилось поддержать «отечественного производителя» и разрешение на включение в себестоимость продукции суммы налога, являлось значительной помощью предприятиям со стороны государства. Единственной «угрозой» для прибыли предприятий являлись выплаты за сверхлимитное загрязнение окружающей среды, которые уплачиваются непосредственно из прибыли самого предприятия. Мнения белорусских авторов по вопросу оправданности включения (не включения) в себестоимость продукции ресурсных налогов различны. Одни авторы придерживаются мнения, что помощь предприятиям в виде переложения налога на потребителя это один из способов поддержки и без того, малорентабельных предприятий напр. см. Национальная экономика Беларуси: учебник / В. Н. Шимов [и др.]; под.ред. В. Н. Шимова - 3-е изд. -- Минск: БГЭУ, 2009.С.46.. Другие авторы отрицают данный факт, так как закреплённые в законодательных актах платежи за загрязнение окружающей среды, не позволяли (и не позволяют) в полной мере возместить ущерб от загрязнения, в связи с тем, что при закреплении ставок законодатель ориентировался на платежную способность предприятий, а не на сумму необходимую для возмещения вреда напр. см. Савченко Юрий Валерьевич Журнал Вестник Гомельского государственного технического университета им. П.О. Сухого Выпуск№ 1 (7) / 2002 С.2-3. .

...