Правовое регулирование природоресурсных платежей в Республике Беларусь

Исходя из мировой практики, экономическим обоснованием существования таких налогов должен быть принцип, согласно которому загрязнитель оплачивает все затраты, связанные с нанесенным ущербом окружающей среде, а также административные затраты, на регулирование и контроль деятельности тех, кто загрязняет. Однако, учитывая, что в РБ предприятие компенсирует уплату экологического налога в ценах на продукцию, можно сказать, что данный принцип не работает.

Так же, на основании проведенного анализа, можно выделить ряд проблем присущих экологическому налогообложению:

1. неясность методики установления ставок экологических налогов. Так, в настоящий момент данные о методике установления ставок экологических налогов не публикуется.

2. включение ресурсных налогов в затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг. Сложность взыскания сумм из прибыли за сверхлимитное загрязнение окружающей среды.

3. наличие большого количества установленных нормативов допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Существование такого огромного числа загрязнителей воздуха, можно объяснить только стремлением обеспечить устойчивый приток доходов в государственный бюджет.

4. размеры доходов относительно затрат на контроль и отчетность для предприятий и расходов Правительства по осуществлению контроля неизвестны.

5. налог на отходы, образуемые на предприятиях, проводит различие между неопасными и опасными отходами, налоговая база для последних также дифференцирована в зависимости от различных классов токсичности. Однако, не ясно, в какой мере различные налоговые ставки отражают экологические и другие социальные затраты, связанные с образованием отходов и управлением отходами. В свою очередь, эти затраты также зависят от других факторов, помимо вида отходов, таких как имеющиеся в наличии методы захоронения и хранения и географическое местоположение.

6. ставки некоторых налогов на хранение отходов, значительно ниже соответствующих ставок налогов на захоронение. Что приводит к тому, что предприятиям выгоднее хранить на своих территориях отходы, нежели искать адекватные методы и установки для использования и захоронения отходов.

7. уплата экологического налога за захоронение отходов производства в настоящее время производится не напрямую в бюджет, а владельцу объекта захоронения отходов, таким образом, зачастую субъекты хозяйствования имеют задолженность по суммам налога перед собственниками объектов захоронения и соответственно перед бюджетом.

Таким образом, на основании выделенных автором проблем, нами предлагаются некоторые меры по совершенствованию экологического, налогового, природоресурсного законодательства:

1. необходимо обеспечить условия для нормального функционирования системы экологических налогов в части создания эффективных стимулов для сокращения и предупреждения выбросов загрязняющих веществ, путем внесения соответствующих изменений в налоговые ставки;

2. скорректировать по примеру европейских стран применяемые налоговые ставки по налогу за выбросы загрязняющих веществ, путем установления ставок только на самые опасные вещества.

3. скорректировать ставки за хранение и захоронение отходов, а также внедрить финансовые стимулы для предприятий в пользу использования отходов, и устранять финансовые стимулы в пользу хранения и захоронения отходов.

4. необходимо обеспечить эффективное и «прозрачное» расходование средств полученных от уплаты экологических платежей, путем закрепления точных сумм в государственном бюджете.

5. реформировать экологический налог, в частности возложить на владельцев отходов обязанность самостоятельного расчета и уплаты в бюджет налога за захоронение отходов производства Обзоры результативности экологической деятельности Республики Беларусь, 2016 г.// [Электронный ресурс]// United Nations Economic Commission for Europe (UNECE). Режим доступа: https://www.unece.org (дата обращения: 02.02.2016)..

На сегодняшний день плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства признается собственник отходов производства (п. 2 ст. 204 НК РБ) Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 года 71-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 4, 2/1623 (опубликован - 7 января 2010 г.).. Однако, уплата налога производится не на прямую в бюджет, а владельцу объекта захоронения отходов, данная норма закреплена в НК РБ п. 4 ст. 208 НК РБ.

На основании ст. 208 НК РБ, экологический налог за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов, исчисляется и предъявляется владельцами объектов захоронения отходов дополнительно к тарифам за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов.

То есть владелец объекта захоронения должен перечислить в бюджет сумму налога:

· в пределах суммы налога, поступившей от собственника отходов производства (часть третья п. 8 ст. 208 НК РБ);

· подать в установленном порядке налоговую декларацию (расчет) за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ч.1 и 3 п. 7 ст. 208 НК РБ) Что надо учесть при уплате экологического налога за захоронение отходов производства? (Комментарий к ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь) [Электронный ресурс]//Электронный журнал «Главный бухгалтер», Режим доступа: http://www.gb.by (дата обращения: 03.03.2016)..

Действующий порядок налогообложения по налогу за захоронение отходов производства не обеспечивает поступления в бюджет данного налога в полном объеме, также усложняет механизм и ограничивает возможности для его взыскания. В настоящее время, неуплата экологического налога за захоронение отходов является выгодной для плательщика, так как у налоговых органов отсутствует информация об исчисленном налоге в отношении каждого плательщика, соответственно применить какие - либо наказание к неплательщикам невозможноБлизится срок уплаты экологического налога за захоронение отходов производства [Электронный ресурс]//Электронная газета «Раённы веснiк», Режим доступа: http:// http://www.cherven.by (дата обращения: 03.03.2016)..

Таким образом, для реформирования данной системы налогообложения по налогу за захоронение отходов производства предлагается следующее: возложить на собственников отходов производства, обязанность самостоятельно производить исчисление и уплату экологического налога и, соответственно, самостоятельно, а не через налогового агента представить в налоговые органы налоговые декларации по экологическому налогу за захоронение отходов производства.

При установлении такого порядка налоговые органы будут иметь возможность вести лицевые счета плательщиков налога за захоронение отходов производства, вследствие чего смогут получать полную информацию об исчисленном налоге в отношении каждого плательщика, что повысит оперативность взыскания задолженности, позволит производить начисление и взыскание пеней при нарушении сроков уплаты налога в бюджет, а также своевременно привлекать плательщиков к административной ответственности в случаях нарушения налогового законодательства.

2.2 Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Как уже указывалось в предыдущем пункте, до 2009 г. «экологический налог» и «налог за использование природных ресурсов» были единым налогом. И взимались в соответствии с Законом «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1335-XII «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (отменен: Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 72-З «О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения»)// Ведамасці Нацыянальнага сходу Рэспублікі Беларусь, 1998 г., № 7, ст. 89. и Указом Президента № 215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания»Указ Президента Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. № 215 «О ставках налога за использование природных ресурсов (экологического налога) и некоторых вопросах его взимания» (отменен: Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения»)// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, от 17.05.2007 г., № 118, 1/8564.. Начиная с 2010 года, все указанные налоги консолидированы в НК РБ, в котором проводится различие между экологическим налогом и налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Основная сущность налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (далее-НДПР) - это регулирование правоотношений между государством, организациями и индивидуальными предпринимателями, которым предоставлены в пользование участки недр.

В отличие от рассмотренного нами в прошлой главе экологического налога, правовая природа НДПР точно определена и не вызывает споров среди авторов.

Так, данный налог относится к группе платежей за природопользование поскольку объектом данного налога является добыча природных ресурсов, которая является одним из видов пользования недрами; также НДПР ориентирован на обложение стоимости добытых полезных ископаемых и не является условием предоставления государством права пользования недрами.

Таким образом, можно сказать, что НДПР является именно налоговым платежом, так как полностью соответствует законодательно установленным признакам налога: индивидуальная безвозмездность, обязательный (принудительный) характер, поступление в бюджет, односторонний характерСлабухо Е. Е. Правовое регулирование платежей за пользование недрами// Известия Российского государственного педагогического университета им. А.И. Герцена № 61 / 2008. С. 233-236..

Определив, что правовой статус НДПР соответствует всем признакам налога, считаем необходимым перейти к рассмотрению поэлементного состава данного налога.

НДПР - это республиканский (ресурсный) налог, взимаемый на основании гл. 20 НК РБ.

Налогоплательщиками НДПР согласно ст. 210 НК РБ - являются организации и индивидуальные предприниматели. Бюджетные организации освобождены от уплаты НДПР (п. 2 ст. 210 НК РБ) Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 года 71-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 4, 2/1623 (опубликован - 7 января 2010 г.)..

В соответствии с КоН РБ пользование недрами осуществляется на основании лицензий или разрешений (если получение таковых предусмотрено законодательством). В силу ст. 30 п.2 КоН права и обязанности пользователя недр возникают со дня государственной регистрации геологического или горного отвода, государственной регистрации работ по геологическому изучению недр, возникновения права землепользователя на земельный участок, выдачи разрешения на специальное водопользование Кодекс Республики Беларусь о недрах от 14 июля 2008 года 406-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 184, 2/1503 (опубликован - 4 августа 2008 г.)..

Государственное управление и регулирование в области использования и охраны недр осуществляют Президент РБ, Совет Министров РБ, Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды РБ, Министерство по чрезвычайным ситуациям РБ, местные Советы депутатов, исполнительные и распорядительные органы в соответствии с их компетенцией (ст. 8 КоН).

В ст. 211 НК РБ имеется достаточно широкий перечень объектов налогообложения, среди которых названы минеральные и не минеральные природные ресурсы, использование которых облагается налогом. Самыми значимыми среди обширного списка объектов налогообложения для РБ, являются калийная, каменная соль, нефть, торф, строительные материалы и подземные пресные и минеральные воды.

Калийная соль - это один из наиболее важных природных ресурсов Беларуси, с точки зрения имеющихся запасов и производства. Добыча калийной соли важна для Беларуси не только в целях обеспечения государственных нужд (населения) и экспорта, но также, это крупнейший источник поступления в страну иностранной валюты. Однако, несмотря на столь важное значение названного природного ресурса для РБ, налог за добычу калийной соли был введен лишь в 2011 году. С 2012 г. данный налог включает две составляющие: первая составляющая - это конкретный налог на добычу продукции, который с начала 2016 года составляет 42 520 (белорусских) рублей за тонну; вторая составляющая - это адвалорный налог со ставкой 12 % от средневзвешенной цены калийных удобрений на внутреннем рынке и при экспорте.

Если говорить в частности о нефти, то ее добыча в Беларуси ведется в очень малых объемах, так, среднедневная добыча составляет примерно 30 000 баррелей. Ставка налога за тонну сырой нефти увязывается с ежемесячной ценой за тонну сырой нефти на мировом рынке. За базу берется уральская нефть, которая используется для установления цен на сырую нефть, экспортируемую из Российской Федерации. В НК РБ 2016 года потенциальная налоговая ставка варьируется от 9 до 103,5 долларов США за тонну, в зависимости от цены на уральскую нефть на мировых рынках.

Если ставки на нефть и калийную соль определены и частично соотносятся с экономической стоимостью ресурсов, остается неясным, какая база применяется при установлении налоговых ставок на другие виды природных ресурсов. Оценивая в целом налоговые ставки, установленные на добычу природных ресурсов, можно сказать, что они очень низкие и установлены без учета необходимости обеспечения рационального использования таких ресурсов или сохранения природы. Это также относится и к платежам за забор воды на иные цели. В связи с этим, следует отметить, что, за исключением незначительной платы за забор воды для использования в сельском хозяйстве, отдельного сбора за использование воды в целях орошения в Беларуси не существует Обзоры результативности экологической деятельности Республики Беларусь, 2016 г.// [Электронный ресурс]// United Nations Economic Commission for Europe (UNECE). Режим доступа: https://www.unece.org/fileadmin/DAM/env/epr/epr_studies/ECE.CEP.178_Rus.pdf (дата обращения: 02.02.2016)..

В ст. 211 (п. 2.1-2.8) приведен перечень объектов налогообложения, которые не признаются объектом налогообложения НДПР, к ним относятся:

· добыча нефтяного попутного газа;

· добыча полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств, а также составляющих нормативные потери полезных ископаемых;

· изъятие полезных ископаемых из недр при строительстве подземных частей наземных капитальных строений (зданий, сооружений) и иных объектов строительства, не связанное с добычей полезных ископаемых, в том числе их изъятие со дна водоемов при производстве дноуглубительных работ;

· добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

· добыча попутных и дренажных подземных вод, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых;

· добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения;

· добыча подземных вод из контрольных и резервных скважин при проведении планового контроля за их эксплуатацией, из скважин заградительного дренажа, предназначенных для защиты подземных вод от загрязнения в районе расположения мест хранения крупнотоннажных отходов;

· добыча подземных вод, используемых для получения геотермальной энергии.

Налоговая база по НДПР, согласно ст. 212 НК РБ определяется как: фактический объем (в тоннах или м3) добываемых природных ресурсов, за исключением калийной соли. Налоговая база по соли калийной рассчитывается как фактический объем добываемой калийной соли, либо как произведение фактического объема реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 т. калийных удобрений за пределы РБ.

Налоговым периодом по рассматриваемому налогу признается календарный квартал. Налоговым периодом в отношении нефти и калийной соли признается календарный месяц.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. При расчете суммы НДПР в отношении нефти, налоговая ставка определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка РБ, установленному на последнее число истекшего налогового периода.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении соли калийной исчисляется путем сложения произведения фактического объема добычи (изъятия) соли калийной и специфической ставки с произведением фактического объема реализации калийных удобрений, средневзвешенной цены, адвалорной ставки.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти и соли калийной, может исчисляться плательщиками исходя из объемов добычи (изъятия) природных ресурсов, указанных в документах, на основании которых осуществляется их добыча (изъятие), и соответствующих ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (ст. 214 п.3 НК РБ) Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 года 71-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 4, 2/1623 (опубликован - 7 января 2010 г.)..

Несмотря на то, что калийная соль и сырая нефть составляют основу природоресурсных платежей в РБ, доля этих платежей в доходах государственного бюджета очень мала. Однако, стоит заметить, что процент природоресурсных платежей в списке доходов государственного бюджета ежегодно растет. Так, в 2014 году налоговые поступления, получаемые от юридических лиц, занятых в добыче (изъятии) природных ресурсов, составили около 3,4 млрд. рублей (209 миллионов евро), или 1,1 % всех доходов государственного бюджета, что значительно выше поступлений от данного налога в 2010 г.- 0,1 % Обзоры результативности экологической деятельности Республики Беларусь, 2016 г.// [Электронный ресурс]// United Nations Economic Commission for Europe (UNECE). Режим доступа: https://www.unece.org (дата обращения: 02.02.2016)..

Основная доля таких поступлений (82 %) была получена за счет калийной соли, доля поступлений от добычи нефти составила 11,4 %. Все другие платежи за использование природных ресурсов (за исключением поступлений за древесину, охоту и рыболовство) составили всего лишь 6,6 % всех поступлений. В целом, с 2010 года прирост всех поступлений в реальном выражении - после вычета инфляции - оказался существенным. В 2014 году эти поступления составили 1,1 % всех доходов государственного бюджета; в то время как в 2010 году их доля составляла 0,1 % (таблица 1).

Таблица 1. Поступления от уплаты налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, 2010-2014 гг.

Источник: Расчеты секретариата Европейской экономической комиссии Организации Объединенных Наций (далее-ЕЭК) на основании данных Министерства по налогам и сборам, 2014 г.; Доходы государственного бюджета данных МВФ «Перспективы развития мировой экономики» апрель 2015 г.

Таким образом, исходя из данных предоставленных ЕЭК, доходы от НДПР ежегодно увеличиваются. Однако, доля этих платежей по-прежнему незначительна в доходах государственного бюджета.

Также стоит отметить, что доходы, полученные от уплаты НДПР не предназначены для использования в определенных целях, они распределяются между центральным правительством и местными органами государственного управления в соответствии с принципом, установленным в БК. Основная доля поступлений (85 % от добычи нефти, 85% от специального налога на калийную соль и 100 % от соответствующего адвалорного налога) поступает в центральный бюджет, остальная часть поступлений распределяется между бюджетами местных органов государственного управления в зависимости от размещения объектов налогообложения Бюджетный кодекс Республики Беларусь от 16 июля 2008 года 412-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 183, 2/1509 (опубликован - 1 августа 2008 г.). .

2.3 Платежи за пользование земельными ресурсами

Как указывалось в начале нашей работы, состав ресурсных платежей вызывает многочисленные дискуссии среди авторов. Самым дискуссионным является вопрос отнесения к ресурсным платежам земельного налога и налога на недвижимость.

Так, например, А.В. Брызгалин относит земельный налог к поимущественным налогам объясняя это тем, что: «обязанность по его уплате, обусловлена неиспользованием земли как природного ресурса, а в связи с тем, что субъект является обладателем земельного участка. То есть сам факт обладания земельным участком уже создает обязанность по уплате налога, а не факт пользования» Брызгалин А.В. Что такое "природоресурсные" налоги для целей проведения камеральной проверки? Относится ли к таковым земельный налог? [Электронный ресурс]//Режим доступа: http://www.nalog-briz.ru (дата обращения: 15.02.2016)..

Мнения о том, что земельный налог относится к категории поимущественных, также придерживается и С.Г. Пепеляев. Давая в учебном пособии «Налоговое право» определение земельного налога, он указывает на то, что это «...поимущественный налог рентного типа, который построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогоплательщика, которые получены не в результате его личных усилий, а являются следствием относительно более благоприятных условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен налогоплательщик» Налоговое право: Учебник для вузов/Под ред. С.Г. Пепеляева.-М.: Альпина Паблишер, 2015. С. 347..

Таким образом, можно согласиться с авторами, которые ставят вопрос о сложности отнесения земельного налога к категории ресурсных, исходя из этого, можно сделать вывод о двойственной природе данного платежа и необходимости рассматривать этот налог в составе налогов со смешанной правовой природой.

В ст. 5 ЗК РБ среди основных принципов землепользования отмечен принцип платности. На основании данного принципа, любое пользование земельными ресурсами в пределах границ республики осуществляется на платной основе, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РБ.

Принцип платности в совокупности с различными нормами законодательства РБ, осуществляет регулирование однородных общественных отношений в сфере платы за землю. Они образуют единый самостоятельный институт земельного права, который можно объединить общим названием - институт платы за землю. Данный институт является одним из важнейших институтов и занимает одно из ключевых мест в системе земельных правоотношений. От работы данного института зависит развитие земельного рынка в РБ на современном этапе, а также, такая важная составляющая, как пополняемость государственного бюджета Умеренко Ю.А. Проблемы правового регулирования установления арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности публично-правовых образований// Современное право. 2013. N 6. С. 101 - 108..

История платы за землю берет свое начало еще за долго до обретения Беларусью своей независимости, однако несмотря на то, что с данного события прошло не мало времени, формирование института платы в РБ продолжается и теперь, о чем свидетельствуют достаточно часто вносимые изменения в законодательство РБ, а также наличие множества коллизий и пробелов в белорусском праве.

Первым документом предусматривавшим плату за земельные ресурсы стали Основы законодательства Союза ССР и союзных республик о земле, принятые ВС СССР 28 февраля 1990 годаОсновы законодательства Союза ССР и союзных республик о земле (приняты ВС СССР 28.02.1990)//Свод законов СССР, т. 4, с. 45, 1990 г.. Согласно ст. 12 Основ: «Землевладение и землепользование в СССР являются платными». В БССР плата была установлена на основании Кодекса Белорусской ССРЗакон БССР, 11 декабря 1990 г., № 455-XII // Ведомости Верхов. Совета Белорус. ССР. - 1991. - № 2. - Ст. 11. «О земле», которая далее была конкретизирована в Законе РБ «О платежах за землю» Закон Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII «О платежах за землю» // Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1992 г., № 3, ст. 49., который на сегодняшний момент полностью утратил свою силу в связи с принятием НК РБ Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 72-З «О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, от 07.01.2010 г., № 4, 2/1624..

Основной целью введения платы за землю было стимулирование рационального использования, охраны земельных ресурсов, а также повышения ее плодородия и выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества.

Вопросы платности земли в своей работе затрагивает А.В. Хотько, он отмечает, что: «законодательное установление размера платы за землю предотвращало возможность проявления субъективного усмотрения со стороны государственных органов при реализации принципа платности использования земли в пределах их полномочий, не создавало основы для возникновения массовых конфликтов частных интересов с публичными, не стимулировало обладателей прав на землю к такому же массовому обращению в суд за защитой своих прав, но и не отражало в полной мере дифференциацию экономической ценности земли на огромной территории нашей страны, в том числе с учетом целевого назначения соответствующих земельных участков» Хотько А.В. Кадастровая оценка земли приобретает рыночную основу//Юрист. 2010. № 10. С. 35 - 41..

Рациональное и бережное использование земли может быть достигнуто только при соблюдении основных принципов налогового права, таких как: принцип-платности и принцип экономически обоснованного налогообложения, которые перечислены в НК РБ (ст.2) Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 года №166-З// Газета «Звязда» от 10 января 2003 г., № 5-6..

Ключевым моментом платы за землю является то, что она устанавливается во вне зависимости от факта ведения деятельности на земельном участке. Устанавливая такую закономерность, законодатель делает акцент на стимулировании землепользователей (землевладельцев) к бережному и рациональному использованию земли, с извлечением наибольшего экономического эффекта, как для владельцев, так и для государства. Однако, не стоит забывать, что устанавливая слишком высокую плату за землю, можно создать обратный эффект, что приведет к снижению коммерческой привлекательности земельных участков и соответственно, к отказу от ведения деятельности на отдельных территориях, что негативно скажется на развитии земельного рынка. Поэтому поиск баланса правильной и главное обоснованной оценки земли и платы за нее, является одной из главных задач государства Умеренко Ю.А. Проблемы правового регулирования установления арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности публично-правовых образований // Современное право. 2013. № 6. С. 101 - 108..

Таким образом, под платежами за земельные ресурсы - понимается денежное вознаграждение, взимаемое в соответствии с законодательством РБ за пользование земельными ресурсами.

В настоящий момент земельным законодательством предусмотрены две формы платы за землю: земельный налог и арендная плата, которые являются субинститутами института платы за землю, составляющие его стержневую основу, и которые непосредственно взаимодействуют между собой Умеренко Ю.А. Институт платы за землю: состояние и проблемы [Электронный ресурс]// Евразийский юридический журнал. Режим доступа: http://www.eurasialaw.ru/index.php? option=com_content&view=article&id=3196&Itemid=522 (дата обращения: 19.02.2016). .

Если в частности говорить о плате за землю, то из двух названных категорий плат, к плате можно отнести только арендную плату, так как земельный налог-это категория финансового права, которая характеризует фискальные отношения государства с одной стороны и пользователя земли с другой стороныЯлбулганов А.А. Правовое регулирование налога в Российской Федерации: Дис. … канд. юрид. наук. М., 1996.С.15..

В данном пункте нами будет рассмотрена каждая из плат и на основании приведенного анализа автором будет дана оценка каждой из представленных категорий.

Аренда земельных участков, находящихся в государственной собственности имеет огромный потенциал и служит важным источником пополнения государственного бюджета. Таким образом, рассмотрение теоретических и практических вопросов установления и взимания арендной платы за землю в современных условиях является особенно актуальным.

Арендная плата - это плата, взимаемая на основании договора аренды заключаемого между арендодателем и арендатором за предоставление во временное пользование земли.

Как видно основная составляющая арендной платы - это договор аренды, на основании которого и производится плата, однако, что такое договор аренды и какое право возникает в результате его заключения? По мнению многих исследователей, данное понятие имеет двойственный характер. С одной стороны, это обязательственное право, поскольку возникает в силу заключения договора. С другой -- это вещное право, имеющее сходство с иными вещными правами (собственности, пожизненного наследуемого владения, пользования, сервитутом и т. п.)Право аренды в имущественном обороте [Электронный ресурс]//Режим доступа: http://www.realting.com/cgi-bin/archive.cgi?action=article&num=201&part=articles (дата обращения: 02.02.2016)..

Таким образом, в РБ размер арендной платы за пользование земельными участками, находящимися в собственности государства, частной собственности граждан, частной собственности негосударственных юридических лиц РБ, определяется договором аренды земельного участка Кодекс Республики Беларусь о земле от 23 июля 2008 года 425-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 187, 2/1522 (опубликован - 7 августа 2008 г.)..

Порядок определения размера арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, устанавливается Президентом РБ и регулируется Указом Президента РБ «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 9 марта 2010 года, №56, 1/11418. (с изм. Указ президента РБ «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки» Указ президента РБ от 31 декабря 2015 года №538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки» // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь от 15 января 2016 года, 1/16207.) и Указом Президента РБ «Об отдельных вопросах взимания земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» Указ Президента Республики Беларусь от 13 августа 2010 г. № 420 «Об отдельных вопросах взимания земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, от 20.08.2010 г., № 198, 1/11872..

Арендодателями государственной земли, являются государственные органы, администрации свободных экономических зон, граждане, негосударственные юридические лица РБ, имеющие земельные участки в частной собственности.

Арендаторами являются - граждане, индивидуальные предприниматели, юридические лица РБ, иностранные юридические лица (а также иностранные представительства) Кодекс Республики Беларусь о земле от 23 июля 2008 года 425-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 187, 2/1522 (опубликован - 7 августа 2008 г.)..

Порядок взимания арендной платы за государственные земли определяется Президентом РБ. Установление базовых ставок за арендуемые участки, находящиеся в государственной собственности, определяются местными исполнительными и распорядительными органами исходя из кадастровой стоимости этих участков с применением коэффициентов, установленных Президентом РБ в зависимости от целевого назначения земельных участков Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 9 марта 2010 года, №56, 1/11418..

Стоит отметить, что везде в мире арендная форма наращивает обороты. Так, в развитых странах фермеры работают как на собственной, так и на арендованной земле. Фермеры Бельгии, Германии и Франции арендуют более 60 % возделываемых земель, Люксембурга - 53, Швеции - 45, Португалии - 28, Греции - 25, Дании и Испании - 23, Италии и Финляндии - 22, Австрии - 20, Ирландии - 12. Средняя доля аренды в странах ЕС составляет 39 % Байтасов Р.Р. Частная собственность на землю и аренда земли в переходной экономике [Электронный ресурс]//Электронная библиотека УО «Белорусский государственный университет». Режим доступа: http://elib.bsu.by/simplesearch?location=%2F&query=аренда+ земли+&rpp=100&sort_by=score&order=desc (дата обращения: 21.02.2016)..

Как отмечалось ранее, важным условием арендного соглашения является арендная плата. Методические подходы к определению арендной платы в зарубежных странах значительно отличаются. Арендная плата по договору сельскохозяйственной аренды устанавливается либо в денежной либо в натуральной форме. В настоящее время в странах Западной Европы, США, Канаде, преобладают денежные расчеты за аренду. Во Франции размер арендной платы зависит от стоимости продукции произведенной в хозяйстве, срока аренды, качества почвы. В соответствии с законодательством арендная плата не должна превышать трети получаемой продукции. В случае гибели урожая собственник земли не имеет права на получение арендной платы. Так же в договоре обычно предусматриваются скидки с арендной платы при неурожае. В Германии арендная плата устанавливается в свободной форме. Форма арендной платы не закреплена законодательно, но практически всегда выплачивается в денежной форме.

В Дании, Ирландии, Греции, Норвегии, землевладелец и арендатор самостоятельно договариваются о размере арендных платежей. В Великобритании арендодатель и арендатор могут сами определить размер платы, но однако, сумму платежа установленную на таких условиях должны одобрить местные власти.

Так же, например, в Ирландии и во Франции власти устанавливают максимальную и минимальную арендную цену земли (Нидерланды, Испания, Бельгия, Япония), исходя из предполагаемого урожая и цен за прошедшие годы. В Колумбии, Чили, Бразилии, арендная плата может быть зачтена в виде отработкиШепитько Р.С. Совершенствование земельных арендных отношений в современном сельскохозяйственном производстве:монография/Р.С.Шепитько, Т.А. Дугина-Волгоград: ФГОУ ВПО ВГСХА ИПК «Нива», 2011. С.30-32..

Таким образом, можно сказать, что в мировой практике на сегодняшний момент существует 3 вида платы:

· денежная;

· натуральная (в т.ч. в виде отработки);

· смешанная.

Если говорить относительно РБ, плата за земельные участки вносится только в денежной форме.

В настоящий момент в Беларуси установлен единый подход к взиманию арендной платы и земельного налога, такой порядок действует в связи с вступлением в силу указа Президента РБ № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 101) Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь от 9 марта 2010 года, №56, 1/11418.. Ранее взимание земельного налога происходило исходя из фиксированных платежей за гектар земельной площади, однако, после вступление в действие Указа № 101, взимание платы происходит исходя из кадастровой стоимости земельных участков в зависимости от их функционального использования и целевого назначения. В настоящий момент, для определения размера ежегодной арендной платы установлены коэффициенты, аналогичные коэффициентам, применяемым в соответствии с НК РБ для определения размера земельного налога. Вследствие чего, размер ежегодной арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, не отличается от размера земельного налога за такие же участкиНациональный правовой интернет портал Республики Беларусь [Электронный ресурс]//Режим доступа: http://www.pravo.by (дата обращения: 22.02.2016г.)..

Вторым институтом платы за земельные ресурсы является земельный налог.

Земельный налог относится к числу республиканских налогов, порядок исчисления и уплаты данного платежа регулируется гл. 18 НК РБ. В основу данной главы были положены нормы Закона РБ «О платежах за землю»Закон Республики Беларусь от 18 декабря 1991 г. № 1314-XII «О платежах за землю» // Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1992 г., № 3, ст. 49., которые, как указывалось вначале главы, утратили свою силу в связи с принятием НК РБ.

Так, согласно ст. 192 НК РБ, плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории РБ находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

Согласно п. 4 ст. 192 НК РБ, отсутствие у организаций или физических лиц документов, предусмотренных законодательством РБ, либо отсутствие государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельными участками не являются основанием для непризнания этих организаций или физических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются. С другой стороны - уплата налога за земельный участок не является подтверждением прав на него.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением земель так называемого специального назначения:

· сельскохозяйственные земли;

· земельные участки, используемые для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения;

· земли лесного фонда, которые предоставлены для использования в сельскохозяйственных целях;

· земли водного фонда, предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях.

По вышеназванным категориям налоговая база рассчитывается исходя из площади земельного участка.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется согласно сведениям о кадастровой стоимости земельного участка, зарегистрированного в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, которые плательщики получают в научно-производственном государственном республиканском унитарном предприятии «Национальное кадастровое агентство» в форме информационных сообщений или по заявлению.

Ставки земельного налога устанавливаются НК РБ исходя из функционального назначения земельного участка, которое определено в документах подтверждающих право собственности, постоянного и (или) временного пользования земельным участком.

Также право регулирования ставок по земельному налогу предоставлено местным Советам депутатов. На основании ст. 201.1НК РБ местные Советы имеют право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в два с половиной раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 года 71-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 4, 2/1623 (опубликован - 7 января 2010 г.)..

Стоит отметить, что наличие в республике такой системы, когда республиканскими налогами управляют местные органы власти, является достаточно парадоксальным. Наделив местные органы правом регулировать ставки земельного налога, законодатель создает ситуацию, когда в каждой области республиканские налоги взимаются по разным ставкам, более того, исходя из практики последних лет, ставки земельного налога отличаются не только по областям, а даже по районам. Иногда случаются ситуации, когда сумма земельного налога в области в намного выше, чем в столице (или ином областном городе). По нашему мнению, РБ стоит обратиться к опыту европейских стран, в том числе к опыту соседней России, где земельный налог отнесен к категории местных налогов. Передача регулирования земельного налога на местный уровень позволит решить проблему разнородности ставок, которая на сегодняшний день является очень важной для пользователей земельных участков.

Еще одним институтом платы за землю являются земельные сервитуты. Вопрос о земельных сервитутах, как о форме платы за землю ставит в своей работе Ю.А.Умеренко, он пишет, что: «содержание Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) выводит плату за сервитут из пределов правового регулирования рассматриваемого института, что представляется не соответствующим фактическому положению дел с учетом системно - логического толкования иных норм ЗК РФ и Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). В связи с этим можно констатировать факт противоречия ЗК РФ принципу платности использования земли, согласно которому любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации» Умеренко Ю.А. Институт платы за землю: состояние и проблемы [Электронный ресурс]// Евразийский юридический журнал. Режим доступа: http://www.eurasialaw.ru/index.php? option=com_content&view=article&id=3196&Itemid=522 (дата обращения: 17.02.2016). .

В отличие от России, институт земельных сервитутов в Беларуси полностью регулируется нормами земельного законодательства РБ, так согласно ст. 268 ГК РБ: «Отношения, связанные с правом ограниченного пользования чужим земельным участком (земельный сервитут), регулируются законодательством об охране и использовании земель» Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года 218-З// Ведамасці Нацыянальнага сходу Рэспублікі Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст. 101.. Однако, несмотря на данный факт, земельные сервитуты не являются формой платы за пользование земельными участками и не поименованы в соответствующей статье ЗК РБ среди форм плат.

Появление земельных сервитутов -- это новое явление для правовой действительности. Однако их истоки имелись уже в римском частном праве. Сервитут (от лат. Servitus обязанность, обязательство, повинность) в гражданском праве право ограниченного пользования чужим земельным участком Хотько О.А. Правовые реформы обременений прав на земельные участки [Электронный ресурс]//Электронная библиотека УО «Белорусский государственный университет». Режим доступа:http://elib.bsu.by/simplesearch?location=%2F&query=аренда+земли+&rpp=100&sort_by=score&order=desc (дата обращения: 17.02.2016)..

По своему содержанию земельный сервитут является разновидностью прав на чужую вещь, поскольку он неотделим от права собственности. Правовое регулирование земельного сервитута в РБ осуществляется на основе ст. 19 и ст. 45 ЗК РБ Кодекс Республики Беларусь о земле от 23 июля 2008 года 425-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 187, 2/1522 (опубликован - 7 августа 2008 г.)..

В соответствии со ст. 268 п. 1 ГК РБ: «Собственник недвижимого имущества вправе требовать от собственника соседнего недвижимого имущества, а в необходимых случаях - и от собственника другого недвижимого имущества предоставления права ограниченного пользования недвижимым имуществом (сервитута)» Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года 218-З// Ведамасці Нацыянальнага сходу Рэспублікі Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст. 101..

Таким образом, оставаясь собственником вещи, сохраняя правомочия по владению, пользованию и распоряжению ею, собственник ограничен в своих возможностях необходимостью претерпевать действия сервитуария, определенные условиями установления сервитута, так как сервитуарий ограниченно пользуется соответствующей вещью Станкевич Н.Г Земельные сервитуты в законодательстве Республики Беларусь [Электронный ресурс]//Электронная библиотека УО «Белорусский государственный университет». Режим доступа:http://elib.bsu.by/simplesearch?location=%2F&query=аренда+земли+&rpp=100&sort_by=score&order=desc (дата обращения:17.02.2016)..

Согласно п. 3 ст. 268 ГК РБ сервитут устанавливается по соглашению между лицом, требующим установления сервитута, и собственником недвижимого имущества и подлежит государственной регистрации в порядке, установленном законодательством о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. В случае не достижения соглашения об установлении или условиях сервитута спор разрешается судом по иску лица, требующего установления сервитута Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года 218-З// Ведамасці Нацыянальнага сходу Рэспублікі Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст. 101.

Согласно п. 4 ст. 268 ГК РБ собственник недвижимого имущества, обремененного сервитутом, вправе, (если иное не предусмотрено законодательством) требовать от лиц, в интересах которых установлен сервитут, соразмерную плату за пользование недвижимым имуществом Там же..

В то же время согласно ЗК РБ земельный сервитут отнесен к ограничениям (обременениям) прав на земельные участки в перечне объектов земельных отношений и не включен в перечень прав, на которых могут находиться земельные участки у землепользователей Кодекс Республики Беларусь о земле от 23 июля 2008 года 425-З// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 187, 2/1522 (опубликован - 7 августа 2008 г.)..

Земельный сервитут является правовой формой обременения прав на земельный участок. По мнению М.И. Васильевой «установление сервитута имеет обременительный характер, а не ограничительный: ограничения - невозможность ведения хозяйственной деятельности, а обременения - необходимость претерпевать неудобства в связи с дополнительной нагрузкой на соответствующие природные объекты» Васильева, М.И. Публичные интересы в экологическом праве / М.И. Васильева.- М.: Изд-во Моск. ун-та, 2003. - с.191.. По утверждению Н.Н. Аверьяновой Аверьянова, Н.Н. Ограничения имущественных прав на землю / Н.Н. Аверьянова // Правовая политика и правовая жизнь. - 2006. - № 4.С. 91-96., «земельный участок, обремененный, например, сервитутом, может по истечении срока установления сервитута вернуться в свой прежний правовой режим и тогда уже не будет обременен». Соглашаясь с этими позициями, считаем необходимым сделать акцент в науке земельного права на следующий момент: сервитут, являясь правом ограниченного пользования, одновременно выступает в качестве обременения земельного участка.

Закон РБ «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» относит сервитут к числу ограничений (обременений) прав. В результате установления данного обременения собственнику могут быть причинены убытки Закон Республики Беларусь от 22 июля 2002 г. № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним»// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2/882..

Плата за сервитут должна быть соразмерна убыткам, которые причинены собственнику земельного участка или иного объекта недвижимости, обремененного сервитутом, в связи с ограничением его прав в результате установления сервитута.

Соразмерность платы за сервитут означает, что величина платы за сервитут равна размеру убытков, причиненных собственнику обремененного сервитутом земельного участка или иного объекта недвижимости, в связи с ограничением его прав в результате установления сервитута.

Размер платы определяется по соглашению сторон, а при не достижении соглашения - судом в зависимости от вещного права на земельный участок, обременяемый сервитутом, срока действия сервитута и других заслуживающих внимания обстоятельств Постановление Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 22 декабря 2011 г. № 9

«О практике рассмотрения судами земельных споров» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, от 17.01.2012 г., № 7, 6/1121..

Таким образом, можно сделать вывод, что плата за сервитут является самостоятельным видом платы за землю, образующим самостоятельный субинститут рассматриваемого правового института Умеренко Ю.А. Институт платы за землю: состояние и проблемы [Электронный ресурс]// Евразийский юридический журнал. Режим доступа: http://www.eurasialaw.ru/index.php?option= com_content&view=article&id=3196&Itemid=522 (дата обращения: 17.02.2016)., в связи с этим, считаем целесообразным закрепить земельный сервитут среди форм платы за земельные участки в ЗК РБ.

Заключение

На основе проведенного нами исследования были сделаны следующие выводы.

Природоресурсные платежи - это особая юридическая категория, понятие которой, формируется путем заимствования из различных областей права (налогового, водного, лесного, земельного, законодательства о недрах и т.д.), однако главенствующая роль все же отдается экологическому законодательству, которое содержит не только основные начала (принципы), но и определяет основные функции ресурсных платежей (регулирующая, стимулирующая и фискальная).

В своей работе мы пришли к выводу, что основное предназначение ресурсных платежей - это стимулирование недропользователей к рациональному и бережному пользованию ресурсами, т.е. иными словами основная роль природоресурсных платежей - это баланс регулирующей и стимулирующей функций. Однако, в РБ такого баланса пока достичь не удалось, в приоритет в большей степени ставится фискальная функция, что связано с постоянными изменениями законодательства, индексацией ставок, разрозненным характером платежей.