Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

«ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ»

Факультет социальных наук

Мойсцрапишвили Дмитрий Теймуразович

ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГА НА САМОЗАНЯТЫХ И ЕГО ВОСПРИЯТИЕ В РОССИИ

выпускная квалификационная работа

по направлению подготовки 39.03.04 «Государственное и муниципальное управление»

образовательная программа «Государственное и муниципальное управление»



Содержание

Введение

Глава 1. Налог на профессиональный доход: характеристики и задачи

1.1 Обзор режима налога на профессиональный доход

1.2 Введение налога на профессиональный доход: хронология и обоснование

1.3 Обзор политических позиций по налогу на профессиональный доход

1.4 Общественная реакция на введение налога на профессиональный налог

2. Зарубежный опыт аналогичных налоговых режимов

2.1 Казахстан (единый совокупный платёж)

2.2 Чехия

2.3 Хорватия

2.4 Бразилия

Глава 3. Восприятие и перспективы налога на профессиональный доход с точки зрения плательщиков

3.1 Методика проведения исследования

3.2 Восприятие налога плательщиками

3.2.1 Негативное восприятие налога на профессиональный доход

3.2.2 Нейтральное восприятие налога на профессиональный доход

3.2.4 Интерпретация результатов интервью по восприятию налога

3.3 Перспективы налога на профессиональный доход

3.3.4 Интерпретация результатов интервью по перспективам налога

Заключение

Список использованной литературы

Приложение №1

Приложение №2

Список информантов

профессиональный доход налог перспективы интервью



Введение

В 2018 году в Государственную Думу РФ поступило предложение ввести специальный налоговый режим, нацеленный на самозанятое население страны. Законопроект был одобрен и принят в окончательном, третьем чтении, в ноябре 2018 года и вступил в силу 1 января 2019 года. Принятие закона вызвало неоднозначную реакцию в обществе: сторонники нового налогового режима утверждают, что закон будет способствовать легализации самозанятых, противники заявляют, что налог - дополнительное налоговое бремя на население с изначально низким уровнем дохода.

Рассматривая феномен налога на профессиональный доход, мы можем столкнуться с большим количеством вопросов: почему лишь незначительная часть самозанятых зарегистрировалась в Федеральной налоговой службе (ФНС) на данный момент? Связано ли это с негативным восприятием введённого налога гражданами РФ, со сложившимися экономико-политическими условиями в стране или с бюрократическими сложностями при официальном оформлении предпринимательской деятельности?

Целью данного исследования является оценка того, как граждане РФ, работающие в Москве, воспринимают налог на профессиональный доход, насколько значим данный налог для государственного бюджета и каким образом можно повысить эффективность данного инструмента государственной финансовой политики.

Основными вопросами исследования являются следующие:

1) Какова цель введения налога?

2) Соответствует ли текущая практика применения налога заявленным при его разработке и введении целям?

3) Какие меры будут способствовать тому, чтобы самозанятые граждане были заинтересованы платить налог?

Ответы на эти вопросы основаны на анализе позиций, высказанных в ходе обсуждения законопроекта, статистических данных и опроса лиц, являющихся или являвшихся самозанятыми.

Предполагается, что в связи с негативной реакцией общественности на введение налога на профессиональный доход, его перспективы в краткосрочном горизонте планирования окажутся неблагоприятными для государства, однако при корректном изменении закона после завершения его экспериментального периода, возможно, налог станет более популярным среди населения, что в дальнейшей перспективе увеличит налоговые поступления с самозанятых.

Поскольку специальный налоговый режим для самозанятых начал действовать лишь с 1 января 2019, то на данный момент нет достаточного для полноценного анализа статистических данных по данной тематике, что говорит о научной новизне и актуальности исследования, однако в условиях налогового эксперимента у самозанятых уже есть накопленный опыт использования налогового режима, что также будет актуальным при изучении слабых и сильных сторон налогового режима. Результаты исследования позволят выявить слабые и сильные стороны закона, чтобы в дальнейшем его возможно было совершенствовать и улучшать.

В первой главе исследования проведён обзор режима налога на профессиональный доход. Далее рассмотрена хронология введения данного налога от возникновения идеи налогообложения самозанятых до принятия закона, проанализированы политические позиции, высказывавшиеся в ходе обсуждения законопроекта о налоге, а также рассмотрена общественная реакция на введение налога на профессиональный доход. Во второй главе приведён обзор схожих зарубежных налоговых режимов, их успехов или неудач. В третьей главе были собраны и проанализированы эмпирические данные (интервью с информантами о налоге на профессиональный доход).



Глава 1. Налог на профессиональный доход: характеристики и задачи

1.1 Обзор режима налога на профессиональный доход

Налог на профессиональный доход определён в Федеральном законе «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее - 422-ФЗ).

Термин «Налог на профессиональный доход», или «специальный налоговый режим» определяется в ст. 2 422-ФЗ как «доход физических лиц [в том числе - индивидуальных предпринимателей] Примечание автора. от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества».

Анализ налогового режима был проведён по следующим важным для рассмотрения разделам:

1) Регионы и период действия налогового режима

Согласно ст.1 и ст.16 422-ФЗ, данный налоговый режим проводится исключительно в Москве, Московской и Калужской областях и в Республике Татарстан с 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года включительно и является экспериментом. Важно отметить, что при переходе на специальный налоговый режим, необходимо указать, в каком субъекте РФ из участвующих в экспериментальном налоговом режиме физическое лицо ведёт данную деятельность, поскольку 63% налоговой выплаты идут в бюджет данного субъекта РФ (п. 1 ст. 51 БК РФ; остальные 37% идут в бюджет Пенсионного фонда РФ согласно абзацу 2 п. 1 ст. 146 БК РФ]). Кроме того, субъекты не вправе изменять размер налоговой ставки и предельную сумму дохода субъекта, при которой он имеет право платить налог в соответствии с налоговым режимом.

2) Налогоплательщик

Перечень лиц, которые не могут переходить на специальный налоговый режим, указан в п. 2 ст. 4 422-ФЗ. Основными причинами, в связи с которыми нельзя перейти на данный налоговый режим, являются:

1) Ведение деятельности, налог с которой взимается в соответствии с другими, установленным в законодательстве РФ, процедурами (реализация подакцизных товаров, и товаров, подлежащих обязательной маркировке);

2) Ведение физическим лицом деятельности, противоречащей ст. 2 422-ФЗ (наличие договоров или трудовых отношений с иными агентами);

3) Ведение деятельности, которая, в соответствии с законодательством РФ, облагается налогом на доход физических лиц;

4) Превышение доходов физического лица суммы в 2,4 млн рублей за календарный год.

Постановка физического лица на учёт в налоговую систему осуществляется в день подачи им заявления о постановке на учёт и предоставления необходимых данных налоговому органу посредством приложения «Мой налог» либо с помощью Интернет-платформы «Кабинет налогоплательщика НПД» (ст. 5 422-ФЗ).

При несоответствии данных, внесённых пользователем, с данным, имеющимися у налогового органа, физическому лицу может быть отказано в постановке на учёт (процедура отказа в постановке на учёт подробно описана в пунктах 6-9 ст. 5 422-ФЗ).

3) Объект налогообложения

Объекты налогообложения в рамках налога на профессиональный доход - «доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)» (ст.6 422-ФЗ). В пункте 2 той же статьи также указаны доходы, которые не могут облагаться налогом в рамках специального налогового режима и, следовательно, не могут быть включены в налоговую базу налогоплательщика (что указано в ст. 8 422-ФЗ). Отдельно следует отметить, что при осуществлении банковского перевода получатель денежных средств обязан уведомить об этом налоговый орган только в том случае, если перевод является доходом (согласно ст.41 НК РФ, доходом является «экономическая выгода в денежной или натуральной форме»), то есть денежные средства, полученные налогоплательщиком в результате дарения, облагаться налогом не будут (согласно ст.217 НК РФ).

4) Налоговая база

Налоговой базой являются все данные о доходах, указанные налогоплательщиком в течение месяца в Интернет-платформе «Мой налог» (процедура упрощённая, так как, согласно ст. 13 422-ФЗ, налогоплательщик не должен составлять налоговую декларацию. Кроме того, в ст. 14 422-ФЗ указаны все необходимые требования при составлении налогоплательщиком или доверенными лицами налогоплательщика чеков о получении доходов в рамках специального налогового режима). Кроме того, в ФЗ предусмотрен налоговый вычет (ст. 12 422-ФЗ) для налогоплательщиков, сумма которого не может превышать 10 000 рублей (ст. 12. п. 1 422-ФЗ), а его величина является различной для налоговых ставок в 4% и 6% (ст. 12 п. 2 422-ФЗ).

5) Налоговая ставка

Согласно ст. 10 422-ФЗ, доход, полученный самозанятым, облагается налогом размером в 4% от суммы дохода от реализации товаров физическим лицам, а доход, полученный в результате реализации товаров индивидуальными предпринимателями или юридическим лицам, облагается налогом в размере 6% (ст. 10 422-ФЗ).

6) Налоговый период

Первым налоговым периодом будет остаток месяца с даты постановки на учёт, далее налоговым периодом является один календарный месяц (ст.9 422-ФЗ).

7) Вопросы налогового администрирования

Предоставление физическим лицом данных о своих доходах осуществляется через специально разработанную для экспериментального налогового режима Интернет-платформу «Мой налог», которая при регистрации в упрощённой для пользователя форме собирает необходимую документацию и направляет её налоговому органу (ст. 3 п. 3 422-ФЗ).

Ежемесячно 12-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, самозанятый получает уведомление от налогового органа с суммой налога, которую необходимо оплатить к 25-му числу того же месяца. При этом налог в сумме менее 100 рублей добавляется к сумме налога за следующий налоговый период (ст. 11 422-ФЗ). Также допускается возможность оплаты налога не непосредственно налогоплательщиком, а доверенным лицом, указанным в соответствии со ст. 3 п. 3 422-ФЗ.

Физическое лицо может отказаться от уплаты других налогов, установленных в ст. 15 п. 3 422-ФЗ, в пользу налога на профессиональный доход (процедура отказа от иных налогов описана в ст. 15 п. 4). Также возможен переход на специальный налоговый режим индивидуальных предпринимателей с общего режима налогообложения (процедура описана в ст. 15 п. 7 422-ФЗ).

Таким образом, обзор режима налога на профессиональный налог показывает:

· Сформированность нормативной правовой базы специального налогового режима (422-ФЗ не содержит явных «дыр», в нём чётко представлены формулировки понятий, с которыми сталкивается налогоплательщик, переходящий на специальный налоговый режим: в частности, понятия «доход», «специальный налоговый режим», однако чёткого определения термину «самозанятый» в Федеральном законе дано не было при его широкой распространённости, поскольку до сих пор, по мнению юристов, в Российских реалиях нет единого мнения о том, как правильно квалифицировать самозанятых Крюкова Е.С., Рузанова В.Д. Индивидуальный предприниматель и самозанятый гражданин: соотношение понятий // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2018. - № № 3. - С. С. 21-26.. Таким образом, термин «самозанятый», не учтённый в нормативно-правовом акте, лишь усложняет систему налогообложения);

· Теоретическое удобство перехода на налоговый режим налогоплательщиками;

· Прозрачность процедур взаимодействия налогового органа и налогоплательщика, установленных в 422-ФЗ;

· Налоговые ставки в специальном налоговом режиме более щадящие, чем, например, НДФЛ: 4% и 6% против 13% - это, возможно, будет способствовать переходу самозанятых граждан на специальный налоговый режим;

· Согласно недавно опубликованному Постановлению Правительства РФ от 19 февраля 2019 года №160, самозанятые граждане, платящие налог на профессиональный доход, будут «отнесены к застрахованным лицам в системе обязательного пенсионного страхования» Об изменениях в порядке подсчёта страхового стажа для установления страховых пенсий // Правительство России URL: http://government.ru/docs/35806/ (дата обращения: 08.03.2019)., если добровольно оплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

1.2 Введение налога на профессиональный доход: хронология и обоснование

Необходимость регулирования деятельности и институционализации самозанятых граждан продиктованы тем, что в России большое количество граждан ведёт деятельность в неформальном секторе экономики. Так, на основе данных Росстата было выявлено, что с 2010 года сектор неформальной экономики постоянно расширялся (с 16,4% от общей доли занятого населения страны в 2010 году до 21,2% в 2016 Удельный вес занятых в неформальном секторе в общей численности занятых по возрастным группам // Росстат URL: http://www.gks.ru/bgd/regl/b18_61/Main.htm (дата обращения: 18.05.2019). ). Динамику занятости в неформальном секторе можно проследить на Графике 1 ниже.

Термин «самозанятый» часто используется как в СМИ, так и различными политическими агентами (Президентом РФ, депутатами Государственной Думы, членами Правительства РФ и т.д.) и обозначает «физических лиц… оказывающих услуги… физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд», о чём официально заявила ФНС 11 мая 2017 года ФНС России начала постановку на учет самозанятых граждан // nalog.ru URL: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/6761597/ (дата обращения: 16.06.2019).. Ранее в СМИ «самозанятых» называли «предпринимателями без наёмных работников» Три истории о самозанятости и выходе из тени // tjournal.ru URL: https://tjournal.ru/flood/29930-tri-istorii-o-samozanyatosti-i-vyhode-iz-teni (дата обращения: 16.06.2019).. Кроме того, есть следующее определение понятию «самозанятого» - лицо, «осуществляющее самостоятельную экономическую деятельность» Долинская В. В., Долинская Л. М. Проблемы правового статуса самозанятых //Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Юриспруденция. - 2018. - №. 1. С. 114..

Статус самозанятых граждан в Российской Федерации был впервые рассмотрен на законодательном уровне в п. 7.3 ст. 83 Налогового кодекса РФ от 2017 года и имел ту же формулировку, которая была указана ФНС 11 мая 2017 года, однако само понятие «самозанятый» в документе отсутствует Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // consultant.ru URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/cf14aac552765259ef6fe0a598958cd19d3b4268/ (дата обращения: 24.04.2019).: несмотря на то, что термин не был введён в нормативно-правовую систему, его продолжают широко использовать. В 2017 году в Гражданский кодекс было внесено следующее положение: «В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя» "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // consultant.ru URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ecba25c5ee75edc02f685823ed10abe2b0d7b887/ (дата обращения: 24.04.2019)..

Таким образом, были сделаны первые шаги на пути к институционализации самозанятых с дальнейшей целью выведение их «их тени» как необходимой меры со стороны государства для «получения реальной картины занятости и труда в стране» «Платить налоги -- это и есть патриотизм». Борьба с теневым рынком труда // regnum.ru URL: https://regnum.ru/news/2312517.html (дата обращения: 24.04.2019)., что впоследствии позволит России «постепенно слезть с нефтяной иглы» Там же., - как утверждает политик и общественный деятель Сергей Когдаков.

21 сентября 2016 года Президент РФ Владимир Путин заявил, что самозанятые граждане должны быть освобождены от уплаты налогов в течение двухлетнего периода (так называемые «налоговые каникулы»), за время которого должны быть внесены соответствующие «поправки в законодательство» Путин предложил освободить самозанятых граждан от налогов на два года // interfax.ru URL: https://www.interfax.ru/business/529282 (дата обращения: 14.01.2019)., которые, по словам Владимира Путина, позволили бы самозанятым иметь более «понятный и удобный инструмент взаимодействия с государством» Там же. (поскольку на тот момент, по словам Президента, граждане сталкивались с излишней бюрократией, «поборами и нагрузками, избыточными для этого рода деятельности» Путин предложил освободить от налогов самозанятых россиян // lenta.ru URL: https://lenta.ru/news/2016/09/21/selfemploy/ (дата обращения: 25.01.2019).). Необходимость данной меры была продиктована, в первую очередь, легализацией положения самозанятых граждан, а также перспективой увеличения доходной части бюджета в размере 40 млрд рублей при сокращении теневой занятости наполовину Путин предложил освободить самозанятых граждан от налогов на два года // interfax.ru URL: https://www.interfax.ru/business/529282 (дата обращения: 24.04.2019). (согласно заявлению главы Счётной палаты Татьяны Голиковой летом 2016 года): результаты экспертных оценок говорят о том, что в России на данный момент насчитывается около 15-20 млн самозанятых граждан Минфин предложил ввести для самозанятых подоходный налог в 3-6% // meduza.ru URL: https://meduza.io/news/2018/05/03/minfin-predlozhil-vvesti-dlya-samozanyatyh-podohodnyy-nalog-v-3-6 (дата обращения: 14.01.2019)..

В том же 2016 году 1 декабря Владимир Путин сообщил о том, что работа, связанная с регулированием правового статуса самозанятых граждан, уже начата: необходимо «исключить трактовку работы [самозанятых граждан] Примечание автора. как незаконной предпринимательской деятельности» Президент России поручил определить правовой статус самозанятых граждан // interfax.ru URL: https://www.interfax.ru/russia/539444 (дата обращения: 14.01.2019). в течение 2017 года.

31 марта 2017 года Федеральная налоговая служба утвердила приказ, согласно которому граждане, осуществляющие самозанятую деятельность, могут предоставить свои данные для постановки на учёт в ФНС Приказ Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-14/270@ "Об утверждении формы и формата уведомления физического лица об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, а также порядка ее заполнения" (Зарегистрирован 24.04.2017 № 46478) // publication.pravo.gov.ru URL: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001201704260017 (дата обращения: 24.04.2019)., при этом официально получая налоговые каникулы. Председатель Комитета Совета Федерации по социальной политике обосновал учёт самозанятых граждан тем, что необходимо «оформить свои отношения [самозанятых граждан] Примечание автора. с государством Сенатор о налоговых каникулах: Сиделкам и няням дали пряник, теперь нужен кнут! // Национальная Служба Новостей URL: https://nsn.fm/society/society-senator-sidelkam-i-nyanyam-dali-pryanik-teper-nuzhen-knut (дата обращения: 18.05.2019).» для их последующего «участия в общей системе расходов на социальные нужды» Там же..

Согласно ежемесячной статистике ФНС от 1 декабря 2018 года, лишь 2686 самозанятых граждан РФ предоставляет в налоговые органы уведомления о деятельности по оказанию своих услуг. На момент 1 декабря 2017 года эта цифра была на отметке 746 граждан РФ Статистика по самозанятым гражданам // nalog.ru URL: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/selfemployed/ (дата обращения: 15.01.2019)., то есть поставленных на учёт самозанятых в 2018 году в четыре раза больше, чем годом ранее (динамику данного показателя можно увидеть на Графике 2 Статистика по самозанятым гражданам // nalog.ru URL: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/selfemployed/ (дата обращения: 18.05.2019). ниже), однако при количестве самозанятых граждан в 15-20 млн граждан данная цифра представляется незначительной.

В мае 2018 года Государственная Дума продлила «налоговые каникулы» для самозанятых граждан на 2019 год Дума приняла в I чтении проект об учете самозанятых граждан в налоговой // aif.ru URL: http://www.aif.ru/money/mymoney/duma_prinyala_v_i_chtenii_proekt_ob_uchete_samozanyatyh_grazhdan_v_nalogovoy (дата обращения: 14.01.2019)., а уже в конце октября 2018 года в первом чтении был принят непосредственно сам закон о введении специального налогового режима для самозанятых граждан "Открытый грабеж". Реакции на новый налог для самозанятых // svoboda.org URL: https://www.svoboda.org/a/29564035.html (дата обращения: 15.01.2019).. В окончательном, третьем, чтении закон был принят 15 ноября 2018 года Налоги для самозанятых: кого коснется и как будет работать закон // duma.gov.ru URL: http://duma.gov.ru/news/28794/ (дата обращения: 01.04.2019)..

В пояснительной записке к проекту закона о введении данного специального налогового режима в качестве его задач были обозначены Законопроект № 551845-7 О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан) // Автоматизированная система обеспечения законодательной деятельности URL: http://asozd2c.duma.gov.ru/addwork/scans.nsf/ID/6F6A9E5513280C764325830F0056C05F/$FILE/551845-7_21092018_0134447060-1.pdf?OpenElement (дата обращения: 18.05.2019).:

1. «Обеспечение благоприятных условий осуществления деятельности» гражданами РФ, работающими в неформальном секторе. Результат будет достигнут посредством упрощения взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами, которое в рамках налогового режима будет автоматизировано;

2. Освобождение налогоплательщиков от необходимости предоставлять отчётность налоговым органам;

3. Предоставление налогоплательщикам возможности «взаимодействовать с налоговым органом через оператора электронной площадки или кредитную организацию».

Таким образом, главный упор в тексте пояснительной записки к законопроекту делается именно на выводе самозанятых граждан «из тени», которое становится возможным благодаря упрощению взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами.

Кроме того, в пояснительной записке указано, что введение налогового режима будет способствовать увеличению количества самозанятых граждан, «ведущих деятельность в правовом поле», что также позволит в перспективе повысить доходную часть бюджета (более конкретной информации об увеличении доходов бюджета в записке указано не было).

Анализ отчётов об исполнении консолидированного бюджета РФ и государственных внебюджетных фондов с официального сайта Казначейства России выявил Консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов // Официальный сайт Казначейства России URL: http://www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/konsolidirovannye-byudzhety-subektov/1019/ (дата обращения: 18.05.2019)., что за первый квартал действия налогового режима (статистические данные на апрель-май на данный момент не опубликованы; данных на январь в отчёте не было) было собрано 265 077,79 рублей (114 571,44 рублей в феврале и 150 506,35 рублей в марте). На Рисунках 3 и 4 ниже наглядно показано, какая доля налоговых сборов была получена в субъектах, участвующих в экспериментальном налоговом режиме, в феврале и марте.

На данный момент в Калужской области наименьшая величина собранных налоговых средств (в феврале она была равна нулю, в марте - 1 230,07 рублей), а наибольшая - в Москве (90 621,66 рублей в феврале и 123 328,57 рублей в марте).

Для оценки фискальной результативности налогового режима на профессиональный доход сравним величину собранных налоговых средств с консолидированным бюджетами каждого из субъектов в указанные периоды (результаты представлены на рисунке 5 Консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов // Официальный сайт Казначейства России URL: http://www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/konsolidirovannye-byudzhety-subektov/1019/ (дата обращения: 18.05.2019).

.

Рисунок 5. Оценка фискальной результативности налога на профессиональный доход.

Субъект РФ	Налоговый сбор в феврале 2019, руб.	Налоговый сбор в марте 2019, руб.	Величина консолидированного бюджета в феврале 2019, руб.	Величина консолидированного бюджета в марте 2019, руб.
Москва	90 621,66	123 328,57	-7 233 353 095,04	8 779 361 149,29
Московская область	12 249,72	14 247,35	-5 838 664 019,17	2 838 205 758,06
Калужская область	0	1 230,07	1 683 862 227,53	-1 341 940 823,18
Республика Татарстан	11 700,36	11 700,36	-6 884 507 925,83	-6 381 927 696,5

Таким образом, можно сделать вывод о том, что, согласно статистическим данным первого квартала действия налогового режима, налог не преследует фискальных целей, поскольку доходная часть бюджета увеличивается на незначительные по сравнению с консолидированнымы бюджетами каждого субъекта значениями.

Данные результаты первого месяца налогового эксперимента корректно оценить не представляется возможным, поскольку самозанятые, согласно ст. 12 п. 1 422-ФЗ, имеют возможность уменьшить сумму налога на величину, не превышающую 10 000 рублей (величина налогового вычета). Согласно информации, предоставленной приложением «Мой налог» Подтверждение представлено на Рис. 1., самозанятый может платить налог в размере 3% от дохода вместо 4% и 4% вместо 6% (1% и 2% соответственно вычитаются из величины налогового вычета автоматически) до тех пор, пока сумма предельного налогового вычета (10 000 рублей) не станет равна нулю. Следовательно, более полную оценку финансовой результативности налогового режима возможно провести лишь после того, как налоговый вычет у пользователей будет равен нулю, и они будут выплачивать налог по полной ставке, указанной в 422-ФЗ.



Рисунок 6. Скрины приложения «Мой налог» раздела «Вопрос-ответ».

Финансово-экономическое обоснование к проекту налогового режима устанавливает, что затраты на законопроект оцениваются в 2 261,1 млн. рублей Там же., однако в рамках финансово-экономического обоснования не конкретизируются: статьи расхода в документе указаны лишь в виде мер, которые необходимо предпринять в отношении технологических сервисов до того, как налоговый режим вступит в силу (программные интерфейсы, приложение «Мой налог», технические средства администрирования и т.д. Законопроект № 551845-7 О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан) // Автоматизированная система обеспечения законодательной деятельности URL: http://asozd2c.duma.gov.ru/addwork/scans.nsf/ID/6F6A9E5513280C764325830F0056C05F/$FILE/551845-7_21092018_0134447060-1.pdf?OpenElement (дата обращения: 18.05.2019).).

Действие экспериментального налогового режима началось 1 января 2019 года и продлится до окончания 2028 года. За первые пять недель после вступления в силу налогового режима в Интернет-платформе «Мой налог», по словам главы «Опоры России» Александра Калинина, было зарегистрировано около 20 тыс. человек Налог на выход: с начала года из тени выведено 20 тыс. самозанятых // Известия URL: https://iz.ru/843599/irina-badmaeva/nalog-na-vykhod-s-nachala-goda-iz-teni-vyvedeno-20-tys-samozaniatykh (дата обращения: 01.04.2019).. В марте 2019 года глава ФНС Михаил Мишустин сообщил, что в системе было зарегистрировано более 40000 самозанятых граждан В ФНС рассказали о росте числа зарегистрированных самозанятых в России // Комсомольская Правда URL: https://www.kp.ru/online/news/3415525/ (дата обращения: 24.04.2019)..

В результате анализа хронологии принятия налога на профессиональный доход выявлены важные политические позиции, способствовавшие появлению законодательной инициативы и впоследствии принятию закона:

1) налог как способ увеличить доходную часть бюджета;

2) налог как путь легализации деятельности самозанятых граждан (сокращение теневой занятости населения);

3) налог как «удобный инструмент взаимодействия с государством»;

4) налог как льгота для граждан (ставка налога меньше, чем налог на доходы физических лиц).

1.3 Обзор политических позиций по налогу на профессиональный доход

Налог как способ увеличить доходную часть бюджета

Поступления в бюджет увеличатся

Налоговые средства, собранные в рамках налога на профессиональный доход, поступают в фонд обязательного медицинского страхования, а также в бюджеты регионов, в которых работают самозанятые, выплачивающие налоги Налог для самозанятых: как он будет работать и сколько надо платить // Дата публикации - 19.11.2018 // Журнал Тинькоф URL: https://journal.tinkoff.ru/news/samozanyatye-2019/ (дата обращения: 01.04.2019)..

Член Комитета Государственной думы по бюджету и налогам Евгений Фёдоров констатирует, что «бюджет нуждается в пополнении (как уже было отмечено, доходная часть бюджета может увеличиться на сумму в 40 млрд рублей Путин предложил освободить самозанятых граждан от налогов на два года // Дата публикации - 21.09.2016 // interfax.ru URL: https://www.interfax.ru/business/529282 (дата обращения: 24.04.2019)., о чём высказалась глава Счётной палаты Татьяна Голикова летом 2016 года), поэтому «выловить» будут пытаться всех [самозанятых].» Самозанятых пытаются вывести из налоговой тени // Дата публикации - 02.10.2018 // Рамблер URL: https://news.rambler.ru/other/40945538-samozanyatyh-grazhdan-pytayutsya-vyvesti-iz-nalogovoy-teni/ (дата обращения: 01.04.2019)..

Целью введения налогового режима является не увеличение поступлений в бюджет

Михаил Щапов, депутат Государственной думы от КПРФ, утверждает, что налог на самозанятых - дополнительный платёж, с помощью которого «государство перекладывает проблемы на плечи граждан» Перевели на спецрежим: как Госдума одобрила новый налог для самозанятых // Дата публикации - 25.10.2018 // RBK URL: https://www.rbc.ru/economics/25/10/2018/5bd07ec89a79475e0ee47da7 (дата обращения: 02.04.2019).. Депутат Госдумы от ЛДПР Алексей Диденко говорит, что налог на профессиональный доход является исключительно налоговым платежом, «именно поэтому фракция [ЛДПР] Примечание автора. не будет его поддерживать» Там же..

То же самое мнение о необходимости вводить налог наблюдаем у депутата от фракции «Единая Россия» Надежды Максимовой: закон «практически не преследует фискальных целей» Стенограмма заседаний 15 ноября 2018 г. // Duma.gov.ru URL: http://transcript.duma.gov.ru/node/5045/ (дата обращения: 02.04.2019)., так как суммы сборов в регионах, в которых будет введён режим, «будут на уровне погрешности в общих объёмах доходов их бюджетов» Там же. (данное утверждение подтверждается полученными в результате анализа данными о налоговых сборах налога на профессиональный доход первого квартала 2019 года).

Однако, по словам кандидата экономических наук Максима Кривелевича, введение налогового режима способствует лоббированию интересов «конкретных бенефициаров» Зачем государство «пошло войной» на самозанятых: мнение экспертов // Дата публикации - 31.10.2018 // klerk.ru URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/479286/ (дата обращения: 01.04.2019). (имея в виду российских миллиардеров), а не прямому пополнению бюджетных средств.

Поступления в бюджет уменьшатся

Олег Шеин, депутат Государственной думы от фракции «Справедливая Россия», на третьем чтении закона 15 ноября 2018 года высказался о том, что налоговый режим, будет способствовать «перетоку индивидуальных предпринимателей из действующей [налоговой] Примечание автора. опции в данную» Стенограмма заседаний 15 ноября 2018 г. // Duma.gov.ru URL: http://transcript.duma.gov.ru/node/5045/ (дата обращения: 02.04.2019)., что создаёт риски «выпадения доходов у местных бюджетов» Там же., то есть законопроект является недоработанным, поскольку все риски не проанализированы.

Таким образом, политические игроки, популяризовавшие налоговый режим утверждают, что налог на профессиональный доход способен восполнить часть бюджета, в которой нуждается государство, а противники констатируют, что значительного увеличения доходной части бюджета не произойдёт: налоговый режим они оценивают как дополнительное налоговое бремя, поскольку налог является лишь дополнительным способом закрыть бюджетные «дыры» страны. Кроме того, есть мнение о том, что после введения налогового режима поступления в бюджет уменьшатся, так как самозанятые, ранее числившиеся в других налоговых режимах, будут переходить на более выгодный для них - налог на профессиональный доход.

Также была выявлена несогласованность мнений о целесообразности введения налога на профессиональный доход среди инициаторов и поддерживающих налоговый режим политических игроков: в частности, Евгений Фёдоров, депутат фракции «Единая Россия» утверждает, что налог - это способ пополнить бюджет Самозанятых пытаются вывести из налоговой тени // Дата публикации - 02.10.2018 // Рамблер URL: https://news.rambler.ru/other/40945538-samozanyatyh-grazhdan-pytayutsya-vyvesti-iz-nalogovoy-teni/ (дата обращения: 01.04.2019)., а Надежда Максимова, однопартиец Фёдорова, говорит о том, что сумма налога не является существенной в рамках крупных экспериментальных регионов. Ту же ситуацию наблюдаем во фракции ЛДПР, в которой Алексей Диденко констатирует, что налог поддерживаться фракцией не будет, а Владимир Жириновский на заседании 19 июля 2018 года в ходе дискуссии слушаний по Пенсионной реформе отмечает, что «у нас миллионы самозанятых, они ничего не платят, ни налоги, ни отчисления в Пенсионный фонд, - так давайте это легализуем, чтобы они платили» Стенограмма заседаний 19 июля 2018 г. // Duma.gov.ru URL: http://transcript.duma.gov.ru/node/4955/ (дата обращения: 03.04.2019).. Депутат, с одной стороны, говорит, что не поддерживает Пенсионную реформу по ряду причин, а с другой стороны, выступает «за» введение налога на самозанятых, так как он заставит «платить» самозанятых.

Мнение многих экспертов, выступающих против введения налога на самозанятых, в основном, апеллирует к тезису о том, что налог - это попытка собрать деньги в бюджет с населения, а не проект, непосредственно защищающий интересы самозанятых. Государство не может позволить себе лишиться дополнительного источника дохода «в современных условиях нехватки денег в бюджете» Зачем государство «пошло войной» на самозанятых: мнение экспертов // Дата публикации - 31.10.2018 // klerk.ru URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/479286/ (дата обращения: 03.04.2019)., как отмечает Магомед Яндиев, доцент экономического факультета МГУ им. М.В.Ломоносова. При этом налоговое бремя ложится на граждан, чей доход изначально не является высоким: «хоть и заработанной копейкой, но поделись» Там же..



Налог как путь легализации деятельности самозанятых граждан

Налоговый режим позволяет «выйти в правовое поле»

Илья Трунин, заместитель Министра финансов, на заседании Государственной думы 24 мая 2018 года в день принятия проекта закона в первом чтении заявил, что целью введения налога на профессиональный доход является попытка «вывода из тени» самозанятых Стенограмма заседаний 24 мая 2018 г. // Duma.gov.ru URL: http://transcript.duma.gov.ru/node/4901/ (дата обращения: 02.04.2019)..

Министр финансов Антон Силуанов в эфире телеканала «Россия 24» отмечает, что налог на профессиональный доход - «это простой метод регистрироваться, платить налог, и, по сути дела, выполнять все обязанности гражданина» Силуанов: налог для самозанятых не ставит целью сбор дополнительных средств // Дата публикации - 04.05.2018 // ТАСС URL: https://tass.ru/ekonomika/5177167 (дата обращения: 02.04.2019)., а не попытка «собрать какие-то дополнительные налоги» Там же., что является абсолютно противоположным мнением по отношению к высказыванию члена Госдумы по бюджету и налогам Евгения Фёдорова.

Финансовый эксперт Олег Шибанов считает налоговый режим разумным, поскольку с помощью него самозанятые «выйдут в правовое поле» Эксперты рассказали о плюсах нового налогового режима для самозанятых // Дата публикации - 26.10.2018 // TV Zvezda URL: https://tvzvezda.ru/news/vstrane_i_mire/content/201810260352-et5c.htm (дата обращения: 03.04.2019). и получить возможность «совершать отдельные пенсионные отчисления» Там же., однако данные высказывания эксперта представляются более общими и не являются конкретизированными.

Анастасия Климанова, работающая в качестве самозанятого и зарегистрировавшаяся в приложении «Мой налог» утверждает, что при работе с организациями необходимо вести отчётность «по закону» «Я стал самозанятым» // Дата публикации - 17.01.2018 // The Village URL: https://www.the-village.ru/village/business/personal-finance/338057-ya-samozanyatyy (дата обращения: 24.04.2019)., поэтому налоговый режим является удобным инструментом для этого.

Самозанятые не могут выйти из «тени», потому что «тени» нет

По мнению кандидата экономических наук Максима Кривелевича, восприятие налога как легализация и вывод из тени самозанятых граждан является ошибкой, поскольку «с точки зрения экономики - это вовсе не имеет смысла [поскольку отсутствует какая-либо тень] Примечание автора.» Зачем государство «пошло войной» на самозанятых: мнение экспертов // Дата публикации - 31.10.2018 // klerk.ru URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/479286/ (дата обращения: 01.04.2019)..

Сторонники налогового режима считают, что самозанятые должны выйти из «тени», чтобы выполнять свои гражданские обязанности, прописанные в законе, а противники подобного подхода утверждают, что с экономической точки зрения использование понятия «тень» некорректно.

Налог как «удобный инструмент взаимодействия с государством»

Отмечается, что положительно налог на профессиональный доход воспринимается самозанятыми, «работающими по патентной системе налогообложения» Эксперт оценил пользу налога для самозанятых // Дата публикации - 20.02.2019 // Russia Today URL: https://russian.rt.com/russia/news/604449-ekspert-nalog-rossiya (дата обращения: 01.04.2019)., которая, как говорит эксперт по налоговой системе Алисен Алисенов, является очень сложной с точки зрения предоставления налоговому органу отчётности. Министр экономического развития Максим Орешкин заявляет, что удобство налогового режима является ключевым фактором, который может сподвигнуть граждан платить налог Самозанятость не заинтересовала россиян // Дата публикации - 15.01.2019 // РБК URL: https://www.rbc.ru/newspaper/2018/01/16/5a5c77979a794729c6d7f0f6 (дата обращения: 02.04.2019)..

Налог как льгота для граждан

По словам Андрея Макарова, председателя комитета Государственной Думы РФ по бюджету и налогам, налог на профессиональный доход является «уникальным, специальным налоговым режимом» Новый налог: сколько заплатят самозанятые // Дата публикации - 15.11.2018 // газета.ru URL: https://www.gazeta.ru/business/2018/11/15/12059587.shtml?updated (дата обращения: 01.04.2019).. Данный режим, по заявлению главы ФНС Михаила Мишустин, - «это не новый налог на самозанятых, это новый налоговый режим. Это, если хотите, новая налоговая льгота для граждан, которых можно отнести к самозанятым», поскольку величина налога остаётся низкой в сравнении с 13% налога на доходы физических лиц Глава ФНС назвал налоги для самозанятых «льготой» // pravo.ru URL: https://pravo.ru/news/207017/ (дата обращения: 18.05.2019); Налог для самозанятых -- это льгота для россиян: главное из интервью главы ФНС // Дата публикации - 31.11.2018 // The Bell URL: https://thebell.io/nalog-dlya-samozanyatyh-eto-lgota-dlya-rossiyan-glavnoe-iz-intervyu-glavy-fns/ (дата обращения: 01.04.2019)..

Анализ политических позиций по налогу на профессиональный доход выявляет, что политические игроки по-разному обосновывают необходимость введения налогового режима: часто данные мнения противоречат друг другу и не соотносятся с тем, что указано в пояснительной записке к проекту закона. Мнения экспертов также разделились: с одной стороны, они считают, что налоговый режим необходим самим самозанятым (отсутствие отчётности, выход в правовое поле и пенсионные отчисления); с другой стороны, отмечают, что это дополнительное налоговое бремя, не защищающее интересы самозанятых, при изначально низком уровне дохода, а также то, что самозанятые не находятся «в тени», поскольку «тени» с точки зрения экономики нет.

1.4 Общественная реакция на введение налога на профессиональный налог

Обсуждение законопроекта, а затем непосредственное принятие закона в Государственной Думе вызвало негативную общественную реакцию, детальное рассмотрение которой выявляет её связь с тем, что:

1) Глава комитета по бюджету Государственной Думы Андрей Макаров предложил за неуплату налога жёсткую меру, превращающую жизнь самозанятых граждан «в квест на выживание» "Открытый грабеж". Реакции на новый налог для самозанятых // Дата публикации - 26.10.2018 // svoboda.org URL: https://www.svoboda.org/a/29564035.html - реакция пользователя Twitter @Finik на предложение Андрея Макарова (дата обращения: 15.01.2019)., - изъятие полной суммы полученного дохода;

2) Многих граждан стала волновать перспектива блокировки банковских операций (а именно - переводы денежных средств с карты на карту: самозанятые «с лета [2018 года] просят клиентов расплачиваться наличными, а не «переводом на Сбер»» «Прощайте, переводы на карту»: самозанятые -- о своих доходах и новом налоге // Дата публикации - 25.09.2018 // Секрет Фирмы URL: https://secretmag.ru/trends/whatsup/proshaite-perevody-na-kartu-samozanyatye-o-novom-naloge-i-svoikh-dokhodakh.htm (дата обращения: 03.04.2019).) или обложение данных переводов налогом, установленным в законе;

3) Доверие к власти, не предоставляющей стимулов к уплате налогов, отсутствует: «Вы нам деньги, а мы вам ничего» Как собрать налоги с самозанятых // Дата публикации - 23.10.2018 // echo.msk.ru URL: https://echo.msk.ru/blog/dgudkov/2301542-echo/ (дата обращения: 15.01.2019).. Кроме того, «государству нечего предложить народу» Депутаты объявили «охоту на нянь» // Дата публикации - 23.10.2018 // Новая Газета URL: https://www.novayagazeta.ru/articles/2018/10/23/78301-deputaty-ob-yavili-ohotu-na-nyan (дата обращения: 01.04.2019)., что в совокупности с неумением вести «качественную социальную политику» Там же. приводит к падению доверия к государству со стороны самозанятых, как отмечает редактор отдела политики «Новой газеты» Кирилл Мартынов;

4) Падение реальных доходов населения, наблюдаемое в связи со стагнацией российской экономики, негативно влияет на готовность самозанятого населения выплачивать налог Зачем государство «пошло войной» на самозанятых: мнение экспертов // Дата публикации - 31.10.2018 // klerk.ru URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/479286/ (дата обращения: 01.04.2019)..



2. Зарубежный опыт аналогичных налоговых режимов

Налоговые режимы, схожие с налогом на профессиональный доход, можно объединить в две группы по применяемым инструментам:

1) Налоговый патент (экономический агент покупает патент на определённый временной промежуток и освобождается от уплаты налогов, установленных в законе Патентная система налогообложения // nalog.ru URL: https://www.nalog.ru/rn77/ip/ip_pay_taxes/patent/ (дата обращения: 25.04.2019).);

2) Налог с оборота (таким налогом является налог на самозанятых: величина налога зависит от дохода экономического субъекта) Коростелёва Л. А. Особенности налоговой политики зарубежных стран в развитии малого бизнеса //Азимут научных исследований: экономика и управление. - 2014. - №. 3 (8). С. 42.

Налоговые режимы, использующие данные инструменты, чаще всего носят упрощённый характер: снижение бюрократической нагрузки на экономического агента, уплата одного налога вместо нескольких Там же., однако у каждой системы есть как положительные, так и отрицательные стороны, поскольку «невозможно применить полностью эффективный налог [с экономического дохода]» Thuronyi V. (ed.). Tax law design and drafting. - International Monetary Fund, 1998. - Т. 2..

Оценка перспектив налога на профессиональный доход в Российской Федерации не представляется возможной без анализа зарубежного опыта режимов, схожих с налогом на самозанятых. В рамках анализа ставятся следующие исследовательские задачи: выявление успешных и провалившихся (или функционирующих недостаточно эффективно) режимов и причин их популярности/неприятия среди населения, а также формирование наиболее важных особенностей успешных режимов с целью сравнения их с опытом России.

2.1 Казахстан (единый совокупный платёж)

Аналог налога на профессиональный налог в Казахстане - единый совокупный платёж (сокращённо - ЕСП). Сравнение данного закона с российским аналогом является наиболее уместным, поскольку налог на добровольно занятых казахстанцев вступил в силу 1 января 2019 года (как и в России), поэтому данных о результатах налогового режима и реакции населения на его введение немного.

Важным отличием ЕСП в Казахстане от налога на профессиональный доход в России является фиксированная сумма налогового платежа (патентная система налогообложения), установленная в ст. 775 Налогового кодекса Республики Казахстан: самозанятые, работающие в городах республиканского и областного значения должны ежемесячно выплачивать 1 размер МРП (месячный расчётный показатель) и 0,5 МРП в других населённых пунктах О налогах и других обязательных платежах в бюджет // Информативно-правовая система нормативных правовых актов Республики Казахстан URL: http://adilet.zan.kz/rus/docs/K1700000120 (дата обращения: 16.05.2019).. Размер МРП устанавливается в законе о республиканском бюджете. В 2019-2021 годах, например, размер МРП составил 2525 тенге МЗП, МРП, прожиточный минимум 2019 года (архив 1995 - 2019 годов) // online.zakon.kz URL: https://online.zakon.kz/document/?doc_id=1026672#pos=2;-40 (дата обращения: 16.05.2019)., в 2018 году этот показатель был равен 2405 тенге Там же..

...