При этом поступления от ЕСП распределяются по следующим направлениям:

1) Индивидуальный подоходный налог (10%);

2) Обязательные пенсионный взносы (30%);

3) Фонд социального медицинского страхования (40%);

4) Государственный фонд социального страхования (20%) Экономисты: Налог на бедность - не выход, а тупик // Forbes Kazakhstan URL: https://forbes.kz/process/expertise/nalog_na_bednost_ne_vyihod_a_tupik/ (дата обращения: 04.04.2018)..

Таким образом, на данный момент система отчислений ЕСП является более разветвлённой и прозрачной, чем в России, так как в рамках налога на профессиональный доход сумма, выплачиваемая самозанятым, частично поступает в фонд обязательного медицинского страхования, только при добровольном согласии налогоплательщика идёт на пенсионный отчисления, а остальная часть поступает в местные бюджеты регионов, в которых зарегистрированы самозанятые.

В Казахстане (по разным данным) насчитывается около 2,1-2,7 млн потенциальных самозанятых, которые не платят налоги Экс-министр экономики Казахстана: Единый социальный платёж развалит страну // Forbes Kazakhstan URL: https://forbes.kz/process/expertise/eks-ministr_ekonomiki_kazahstana_edinyiy_sotsialnyiy_platej_razvalit_stranu/ (дата обращения: 04.04.2018)., что является почти третью занятого населения страны (28% Там же.. Согласно статистике, опубликованной на сайте Министерства национальной Республики Казахстан Занятое население по видам экономической деятельности и регионам за 2010-2019 гг // Министерства национальной Республики Казахстан. Комитет статистики URL: http://stat.gov.kz/faces/wcnav_externalId/homeNumbersLabor;jsessionid=oPnaDLFwYx2tkZh0QGDHqwZbQVHnBoL1jeHM0PbmkZOzvyzTD-H7!1038667917!1305537510?lang=ru&_afrLoop=9662850853788241#%40%3F_afrLoop%3D9662850853788241%26lang%3Dru%26_adf.ctrl-state%3D1c8mt56dfw_4 (дата обращения: 21.05.2019)., в 2018 году экономически активного населения 8 695 тыс. человек).

ЕСП, как заявляют в Министерстве труда и социальной защиты населения Казахстана, позволит самозанятым гражданам увеличить свой трудовой стаж (как результат - получение «базовой пенсии в повышенном размере» Единый совокупный платеж: Кто и сколько должен платить//tengrinews.kz/kazakhstan_news/edinyiy-sovokupnyiy-platej-kto-i-skolko-doljen-platit-352739/ Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки на Tengrinews.kz // Tengri News URL: https://tengrinews.kz/kazakhstan_news/edinyiy-sovokupnyiy-platej-kto-i-skolko-doljen-platit-352739/ (дата обращения: 04.04.2018).), получить «медицинское обеспечение в полном объёме» Там же. (Фонд специального медицинского страхования), а также, как отмечает Министр Мадина Абылкасымова, получить дополнительную социальную защиту благодаря отчислениям в Государственный фонд социального страхования населения Там же..

Целью введения ЕСП в Казахстане, как утверждает Министр труда и социальной защиты населения Казахстана Мадина Абылкасымова, является «упрощение деятельности неформально занятых» Министр труда и соцзащиты республики подробно рассказала о налоговом нововведении для фрилансеров // Sputnik News URL: https://ru.sputniknews.kz/economy/20181114/8066514/samozanyatye-v-kazahstane-vvedenie-edinyj-sovokupnyj-platezh-abylkasymova.html (дата обращения: 04.04.2018)., то есть не преследует фискальных целей. При этом делается упор на социально значимом аспекте налогового режима: представитель министерства национальной экономики Дарын Абдуали уточняет, что ЕСП помогает самозанятым гражданам официально получить «социальные услуги от государства» Единый совокупный платеж -- это не новый вид налога // Капитал URL: https://kapital.kz/economic/72255/edinyj-sovokupnyj-platezh-eto-ne-novyj-vid-naloga.html (дата обращения: 04.04.2018).. Вице-президент Центра развития трудовых ресурсов Тахир Яслялиев уточняет, что ЕСП - это режим, благодаря которому государство сможет получить более полное представление о количестве граждан, нуждающихся в социальной поддержке Экс-министр экономики Казахстана: Единый социальный платёж развалит страну // Forbes Kazakhstan URL: https://forbes.kz/process/expertise/eks-ministr_ekonomiki_kazahstana_edinyiy_sotsialnyiy_platej_razvalit_stranu/ (дата обращения: 04.04.2018).. Следовательно, в Казахстане поддерживающие налоговый режим политические игроки делают больший упор на легализацию самозанятых и не позиционируют ЕСП как налог, преследующий фискальные цели, что в целом очень схоже с ситуацией в России.

Мнение экспертов о ЕСП в СМИ представляется отрицательным. Как и в России, в Казахстане высказывается мнение о том, что ЕСП введён для увеличения доходной части бюджета (как отмечает экономист Рустем Жансеитов Экономисты: Налог на бедность - не выход, а тупик // Forbes Kazakhstan URL: https://forbes.kz/process/expertise/nalog_na_bednost_ne_vyihod_a_tupik/ (дата обращения: 04.04.2018).). Эксперт Мировой Экономики и Политики при Фонде Первого Президента Сергей Домлин отмечает, что портрет большей части самозанятых в Казахстане - люди, живущие в селе, «где нет доступа к электронным госуслугам» Экс-министр экономики Казахстана: Единый социальный платёж развалит страну // Forbes Kazakhstan URL: https://forbes.kz/process/expertise/eks-ministr_ekonomiki_kazahstana_edinyiy_sotsialnyiy_platej_razvalit_stranu/ (дата обращения: 04.04.2018)., а ведь именно жителям сёл в Казахстане государство не предоставляет необходимые условия для легальной трудовой деятельности Там же.. Кроме того, как высказался Касымхан Каппаров, координатор инициатив благотворительного Фонда Сорос-Казахстан, самозанятое население в стране - это «не богатые люди», которые «не переступают черту закона и не просят государство о социальной поддержке» Там же., поэтому собирать с них налоги не представляется, по мнению многих экспертов в Казахстане, целесообразным. В то же время президент Общественного фонда «Центр социальных и политических исследований «Стратегия»» Гульмира Илеуова заявляет, что ЕСП приведёт лишь к «социальному взрыву» Так же. при минимальном количестве потенциальных средств, которые можно будет собрать в рамках налогового режима. Кроме того, самозанятая часть населения по большей части «не испытывает доверия к налоговым органам» Экс-министр экономики Казахстана: Единый социальный платёж развалит страну // Forbes kazakhstan URL: https://forbes.kz/process/expertise/eks-ministr_ekonomiki_kazahstana_edinyiy_sotsialnyiy_platej_razvalit_stranu/ (дата обращения: 04.04.2018)., поэтому возникают трудности при переводе данной группы экономически активного населения на ЕСП.

Согласно данным от начала февраля 2019 года, как отмечает вице-министр социального труда и защиты населения Республики Казахстан, Светлана Жакупова, зарегистрированных и делающих платежи самозанятых в системе ЕСП было более 4 тысяч человек Налог для самозанятых в Казахстане: плюсы и минусы. Мнения экспертов и плательщиков ЕСП // informburo.kz URL: https://informburo.kz/stati/kto-v-kazahstane-gotov-platit-esp-monologi-samozanyatyh.html (дата обращения: 21.05.2019). (менее половину от одного процента общего числа самозанятых).

Таким образом, в результате анализа единого совокупного платежа было выявлено, что:

1) Налог, как и в России, со стороны политических игроков, выступивших за принятие ЕСП, в СМИ позиционируется наиболее нейтрально или положительно. Делается акцент на нефискальном характере налогового режима, легализации самозанятых и предоставлении им социальных гарантий от государства;

2) Негативное мнение экспертов о ЕСП имеет в основном те же причины, что и в России - отсутствие условий в стране и доверия населения для введения налога, а также установление дополнительного налогового бремени для лиц, имеющих низкий доход. Специфика ЕСП в Казахстане заключается в том, что налог вводится по всей стране, а потенциальные налогоплательщики - жители сёл, часто не имеющие доступа к электронным госуслугам.

2.2 Чехия

По последним данным OECD, в Чешской республике 17,1% Self-employment rate // OECD Data URL: https://data.oecd.org/emp/self-employment-rate.htm (дата обращения: 05.04.2019). экономически активного населения - самозанятые граждане. Картина самозанятых на момент 2017 года (самые актуальные данные OECD), как отмечают оценка OECD, в основном репрезентует ситуацию, сложившуюся в странах Европейского Союза, за исключением самозанятых, работающих в сфере строительства (19% от общего числа Там же.), что является наибольшим показателем среди стран ЕС.

Согласно проведённому в Чешской республике исследованию, рост числа самозанятых в 2006-2010 годах в стране имеет корреляцию с различными факторами, наиболее выраженным из которых являются риск возникновения безработицы, вынуждающих официально трудоустроенных граждан перейти в самозанятый сектор PAVLНИEK T. The Development of the Self-employed Sector in the Czech Republic in the Years 2006-2010 //Economic Studies & Analyses/Acta VSFS. - 2014. - Т. 8. - №. 1. С. 44.. Следовательно, была разработана разветвлённая налоговая система для индивидов, получающих доход на территории страны.

Анализ научных баз данных по налогу на самозанятое население страны привёл к выводу о том, что в Чехии понятие «самозанятый» (self-employed person) используется достаточно редко. Более часто используется формулировка «индивидуальный предприниматель», что создаёт сложности при поиске информации.

Налог с самозанятых в Чехии отличается от налога на профессиональный доход, прежде всего, тем, что в России налог на самозанятых не учитывает денежные средства, вложенные в самозанятую деятельность, то есть расходы (например, экономист и редактор «Тинькофф-журнала» Екатериной Мирошкиной в подкасте Meduza.ru Говорят, теперь легко стать «самозанятым». Кому и зачем это надо? // meduza.io URL: https://meduza.io/episodes/2019/01/22/govoryat-teper-legko-stat-samozanyatym-komu-i-zachem-eto-nado (дата обращения: 20.04.2019). объясняет, что если таксист не имеет собственного транспорта, берёт автомобиль в аренду и занимается таксованием, то он, согласно налоговому режиму, должен платить налог со всего дохода без учёта расходов. Таким образом, чистый доход самозанятого уменьшается), а в Чешской республике налог собирается с учётом расходов самозанятого на осуществление своей деятельности (например, аренда помещения отопление и т.д. Contractor's guide to contracting in the Czech Republic // contractoruk.com URL: https://www.contractoruk.com/overseas_guides/contractors_guide_contracting_czech_republic.html (дата обращения: 20.04.2019).). Кроме того, в Чехии налог на индивидуальное предпринимательство предусматривает тесное взаимодействие налогоплательщика с налоговым органом Zбkon и. 586/1992 Sb. // zakonyprolidi.cz URL: https://www.zakonyprolidi.cz/cs/1992-586 (дата обращения: 21.05.2019).: налогоплательщик подаёт запрос в налоговый орган с указанием ожидаемых дохода и расхода. После согласования данных сумм с сотрудником налогового органа налогоплательщик получает протокол, в котором указана сумма налога, необходимая к оплате (данная сумма может быть аннулирована при несоответствии заявленных налогоплательщиком сумм).

Система налогообложения на индивидуальное предпринимательство в Чехии является более продуманной и разветвлённой, чем в России: помимо учёта расходной части бюджета, вычитаемой из базы налогообложения, налог на индивидуальное предпринимательство в Чехии учитывает характер деятельность индивидуального предпринимателя (постоянная это деятельность или частичная) и является налогом с оборота (15% от чистого дохода индивидуального предпринимателя 2019 TAX GUIDELINE Czech Republic // accace.com URL: https://accace.com/wp-content/uploads/2019/01/2019-04-Tax-Guideline-Czech-Republic-EN-compressed.pdf (дата обращения: 18.05.2019)., который он выплачивает ежеквартально: данная выплата является «предоплатой по налогу на прибыль» What costs to be self-employed person in the Czech Republic // velbalance.eu URL: http://velbalance.eu/ru/articles/article-1/ (дата обращения: 18.05.2019).)

В Чехии с 2019 года введены поправки в законодательство, регулирующее налоговый режим самозанятых, которые включают обязательные ежемесячные взносы для страхования пенсионных отчислений, а также взносы медицинского страхования Be prepared! New Czech social security rules for the self-employed as of 1 January 2019 // bnt.eu URL: https://www.bnt.eu/en/news/legal-news/2707-new-czech-social-security-rules-for-the-self-employed-as-of-1-january-2019?layout=bnt:news (дата обращения: 20.04.2019).. Кроме того, индивидуальные предприниматели могут добровольно делать взносы в страхование по болезни Там же.. В России, согласно закону о налоге на профессиональный доход, страховые взносы отсутствуют, а взносы в Пенсионный фонд можно совершать добровольно.

Число зарегистрированных индивидуальных предпринимателей в налоговой системе является достаточно низким: например, количество заявок на уплату налога в 2017 году равнялось 158, из них были одобрены лишь 57 Self-employment rate // data.oecd.org URL: https://data.oecd.org/emp/self-employment-rate.htm (дата обращения: 21.05.2019)., при 16,9% (данные 2018 года) экономически активного населения, занятого в сфере самозанятости (около 1,3 млн самозанятого населения Чехия // oecdbetterlifeindex.org URL: http://www.oecdbetterlifeindex.org/ru/countries/czech-republic-ru/ (дата обращения: 21.05.2019).),

Таким образом, анализ налогового режима на самозанятых в Чехии выявил, что российский налоговый режим обладает как преимуществами (учёт индивидуального характера деятельности индивидуального предпринимателя и вычет из налога расходов на ведение деятельности), так и недостатками (высокие административные издержки на реализацию налогового режима и сложность процедур налогообложения. Также в налоговом режиме не учтено социальное страхование и страхование по болезни). Следовательно, налоговый режим требует доработок и корректировок отдельных положений, чтобы стать более прозрачным и простым в использовании, что позволит увеличить число зарегистрированных в системе.

2.3 Хорватия

Налоговый режим в Хорватии, введённый для налогообложения граждан страны, занимающихся фрилансом (аренда квартир или помещений, ведение своего хозяйства, например, сельского или лесного и т.д. Marina Kesner-Љkreb Danijela Kuliљ A Citizen'S Guide To Taxation. - Zagreb: Institute of Public Finance, January 2010. - 137 с.), называется «аккордным налогообложением» (Lump Sum Taxation). Сравнение данного режима с налогом на самозанятых представляется важным, поскольку аккордное налогообложение - режим, схожий с налогом на профессиональный доход и имеющий ряд схожих с ним особенностей.

Данный налог в Хорватии не пользуется большой популярностью у населения и признан неудачным Blaћiж H., Dimitriж M., Љkalamera-Aliloviж D. Lump sum tax for small business: The case of Croatia //Public Administration and Public Policy in Emerging Europe & Eurasia: For Professionalism, Impartiality and Transparency. - 2007.. Величина налога была определена с помощью оценок, базировавшихся на массиве данных, учитывающих множество показателей, среди которых средняя зарплата в стране, вид деятельности, которым занимаются граждане, и местоположение экономического агента. В результате был получен такой показатель верхнего порога величины дохода, при котором налогоплательщик уже не может пользоваться режимом, что множество экономических агентов при своих уровнях дохода должны были платить налоги по более высокой налоговой ставке вне рамок Lump Sum Taxation Там же.. Помимо этого, расчёт пороговой величины дохода также представляется слишком сложным, поскольку для каждой деятельности и местоположения экономического агента свои коэффициенты, которые либо увеличивают, либо уменьшают пороговое значение Там же..

Lump Sum Taxation выплачивается налогоплательщиками ежемесячно по фиксированной ставке (осуществляется «предоплата по налогу в соответствии с ежегодными налоговыми декларациями, которые они [налогоплательщики] Примечание автора. обязаны подавать в конце года») Croatia Individual - Income determination // taxsummaries.pwc.com URL: http://taxsummaries.pwc.com/ID/Croatia-Individual-Income-determination (дата обращения: 18.05.2019). и так же вычитает расходную часть бюджета налогоплательщика как в налоговой системе Чехии.

Таким образом, налоговый режим Lump Sum Taxation хоть и является неудачным опытом применения специального налогового режима с точки зрения порога дохода, при котором при котором действует налоговая ставка, однако имеет важное преимущество перед налогом на профессиональный доход: налоговый режим учитывает расходы налогоплательщика при налогообложении. Вероятно, неудачный опыт Хорватии при определении минимального порогового дохода был учтён а налоге на профессиональный доход, поскольку пороговое значение для самозанятых определено на корректном уровне (200 тысяч рублей ежемесячного дохода), однако полных данных о целесообразности данной цифры на данный момент нет.

2.4 Бразилия

В 1997 году в Бразилии был введён так называемый Упрощённый налоговый режим (Simplified Tax Regime), который изменил налоговую политику в отношении малых предприятий. Рассмотрение основных положений налогового режима в рамках данного исследования представляется возможным и важным, поскольку одной из главных целей его введения является стимулирование занятости и поддержание малого предпринимательства в стране Conceiзгo O. C. et al. Brazil's Simplified Tax Regime and the longevity of Brazilian manufacturing companies: A survival analysis based on RAIS microdata //EconomiA. - 2018. - Т. 19. - №. 2. - С. 164-186.. В отличие от налога на профессиональный доход, в Бразилии делается акцент именно на поддержке малого предпринимательства, которое сталкивается с бюрократическими проблемами и высоким уровнем налогового бремени Monteiro J. C. M., Assunзгo J. J. Coming out of the shadows? Estimating the impact of bureaucracy simplification and tax cut on formality in Brazilian microenterprises //Journal of Development Economics. - 2012. - Т. 99. - №. 1. - С. 105-115. при ведении своей деятельности.

Малые предприятия, согласно Упрощённому налоговому режиму, платят по упрощённым процедурам, уменьшающим траты времени на выполнение налоговых обязательств Conceiзгo O. C. et al. Brazil's Simplified Tax Regime and the longevity of Brazilian manufacturing companies: A survival analysis based on RAIS microdata //EconomiA. - 2018. - Т. 19. - №. 2. - С. 164-186., меньше налогов (налоги отчисляются ежемесячно в зависимости от величины оборота компании Pessфa L., da Costa G., Maccari E. Brazilian National Simplified Taxation System for the Small Business and the Value Added Tax //FGV Direito SP Research Paper Series. - 2015. - №. 123.: компании выплачивают от 17% до 20% от прибыли при Упрощённом налоговом режиме в сравнении со ставками от 22.7% до 39.5% при общем режиме налогообложения Conceiзгo O. C. et al. Brazil's Simplified Tax Regime and the longevity of Brazilian manufacturing companies: A survival analysis based on RAIS microdata //EconomiA. - 2018. - Т. 19. - №. 2. - С. 164-186.).

В результате анализа выживаемости малых предприятий было выявлено, что использующие налоговый режим компании более прочно укреплялись на рынке и имели «на 30% меньшую смертность» в первый год (наиболее вероятный «возраст» закрытия компаний в Бразилии Там же.). Анализ различных видов деятельности малого предпринимательства выявил, что некоторые виды деятельности малых предприятий (транспортировка, производство и строительство) нуждаются в индивидуальном налоговом режиме, поскольку Упрощённый режим не упростил на значимом уровне Monteiro J. C. M., Assunзгo J. J. Coming out of the shadows? Estimating the impact of bureaucracy simplification and tax cut on formality in Brazilian microenterprises //Journal of Development Economics. - 2012. - Т. 99. - №. 1. - С. 105-115..

Таким образом, опыт Бразилии показал, что упрощение налогового режима (как в случае с налогом на профессиональный доход) может быть эффективным и способствовать развитию экономического потенциала предпринимательства, однако необходимо также учитывать большое количество индивидуальных особенностей экономической деятельности агентов.

Глава 3. Восприятие и перспективы налога на профессиональный доход с точки зрения плательщиков

В результате теоретического и статистического анализа налогового режима на профессиональный доход, а также сравнения его с зарубежными практиками налогообложения самозанятых граждан были выявлены положительные и отрицательные стороны налоговых режимов на самозанятых граждан.

Чтобы налоговый режим был более эффективным, он должен соответствовать принципам благоприятной налоговой системы А.Смита Jarczok-Guzy M. The principles of tax law equality in the context of direct taxation //Journal of Economics & Management. - 2017. - Т. 30. - С. 70-84.:

1. Равенство (величина налогового сбора должна соответствовать возможностям налогоплательщиков, чтобы они могли в равной степени участвовать в формировании доходов государства);

2. Уверенность («сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику» Миллер А. Е. Особенности применения принципов налогообложения //Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2004. - №. 1.);

3. Удобство (налоговая система является удобной для налогоплательщиков - время и способ взимания налога должны быть удобны);

4. Экономность налогообложения (расходы государства на обеспечение систему налогообложения должны быть минимальными).

В работе были рассмотрены принципы экономности налогообложения и уверенности налогового режима на профессиональный доход: 422-ФЗ чётко отвечает на все вопросы, связанные с осуществлением платежей налогоплательщиками, а финансово-экономическое обоснование не даёт чёткого ответа на вопросы об экономической целесообразности введения налога на самозанятых.

Для анализа принципов равенства и удобства и оценки отношения налогоплательщиков к налоговому режиму, от которых зависит успешность налога, было проведено эмпирическое разведывательное исследование, в рамках которого исследователь провёл интервью с информантами. Согласно А.Смиту, если платить налог неудобно и налог оценивается налогоплательщиками как несправедливый, то налоговые поступления будут меньше запланированных.

В следующих двух разделах были резюмированы мнения информантов о налоговом режиме на профессиональный доход.

3.1 Методика проведения исследования

Исследование проводилось с использованием качественных методов сбора и анализа данных.

Сбор данных был осуществлён с помощью интервью с информантами, подходящими под критерии данного исследования, то есть с мужчинами и женщинами, проживающими в Москве и имевшие опыт самозанятости или работающие в настоящий момент в качестве самозанятых (в результате было собрано 15 интервью). Проведение интервью обосновано, прежде всего, тем, что информация о налоге на профессиональный доход и об опыте самозанятости не вписывается в рамки методов количественного анализа, поэтому могут возникать сложности при анализе данных количественного исследования. Качественный анализ позволит выявить более глубинную информацию, о которой информанты в повседневной жизни, возможно, не задумывались. Кроме того, в рамках исследовательского гайда Текст гайда представлен в приложении к работе №1. предполагается погружение информанта в предметное поле посредством прочтения ему информационного блока о налоге на профессиональный доход и разъяснения и уточнения деталей закона в случае, если некоторые детали будут не ясны.

Для исследования была сформирована выборка по принципу снежного кома, когда участники исследования помогают найти проводящим исследование людям новых информантов, отвечающих исследовательским критериям. Это важно, прежде всего, потому, что тема исследована слабо, а также многие информанты опасались за конфиденциальность предоставляемых ими данных и не всегда были готовы принимать участие в исследовании по причине сензитивности вопроса.

В выборку вошли 11 женщин и 4 мужчины в возрасте от 20 до 39 лет, которые проживают в Москве и имели опыт самозанятости либо работают в качестве самозанятых на данный момент.

Исследование является разведывательным, что обосновывает количество интервью, равное 15. Для получения релевантных результатов для исследования были выбраны информанты, которые работают в разных сферах самозанятости, некоторые из них совмещают самозанятую деятельность с учёбой либо официальное трудоустройство с самозанятой деятельностью. Таким образом, выборка позволяет описать проблему исследования наиболее обширно и получить наиболее достоверные результаты.

Поиск информантов был осуществлён в Москве, поскольку этот город является одним из четырёх субъектов РФ, в которых налог на профессиональный доход проходит в экспериментальном режиме, а также потому, что именно в Москве сконцентрировано большее количество зарегистрированных или стоящих на учёте самозанятых граждан Статистика по самозанятым гражданам // nalog.ru URL: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/selfemployed/ (дата обращения: 16.04.2019)..

Поиск информантов также осуществлялся посредством объявлений в социальных сетях с указанием темы исследования и критериев отбора информантов.

Скриниговые вопросы не использовались.

При анализе данных, полученных в интервью, были выделены две большие группы: восприятие налога на профессиональный доход и его перспективы в России. Далее для каждой из двух групп были выделены категории и подкатегории согласно их взаимоотношениям друг с другом.

Использование качественного метода в анализе обосновано изучаемой проблемой. Индивидуальный опыт информантов и социальные реалии, в которых они находятся, не представляется возможным проанализировать на глубинном уровне с использованием количественных методов.

При анализе данных, интерпретации и формулировании выводов было необходимо переходить от отдельных мнений информантов до структурированных и содержательных обобщений, на основании которых впоследствии будет возможно сделать вывод и предоставить рекомендации по усовершенствованию налогового режима.

Сбор данных был осуществлён при помощи полуструктурированных нарративных интервью, для которых был подготовлен гайд (Приложение №1). Он включал в себя четыре тематических блока и примерные вопросы к информанту. В одном из тематических блоков исследователь читал информанту информационный блок о налоге на профессиональный доход с целью познакомить информанта с налоговым режимом (либо углубить знания информанта о налоговом режиме). Порядок и формулировка вопросов по ходу интервью могли меняться или корректироваться при необходимости.

3.2 Восприятие налога плательщиками

3.2.1 Негативное восприятие налога на профессиональный доход

1) Перспектива отсутствия лояльных условий

Некоторые информанты считают, что щадящие и лояльные налоговые условия, которые предлагаются в рамках налогового режима (4% и 6% при оказании услуг физическим и юридическим лицам, соответственно), являются временными мерами и вскоре будут скорректированы до уровня подоходного налога в 13%.

"Я считаю, что это временно всё в таких приятных условиях: 4 или 6 процентов… но я думаю, что это вопрос ближайшего времени (год-два), и для самозанятых будет такой же налог в 13%. Это основная причина, по которой все не хотят регистрироваться, потому что 4% - это не такая критичная сумма, которую ты не хочешь платить" (Вадим, 21 год, студент, работает фотографом на фрилансе).

«Но как только она [процентная ставка] Примечание автора. будет повышаться, то «извините, мы стали не шибко платёжеспособными»» (Екатерина, 24 года, официально трудоустроена, подрабатывает репетитором).

2) Вынужденность перехода на налоговый режим

· Возникновение проблем в перспективе

Некоторыми информантами было высказано мнение о возможном возникновении проблем у самозанятых в будущем, если они не будут выплачивать налог со своей деятельности. Причём некоторые информанты не конкретизируют понятие «проблемы».

«Если ты понимаешь, что будешь работать в этой сфере дальше, то это в любом случае нужно будет сделать [перейти на налоговый режим] Примечание автора., потому что либо у тебя начнутся дальше проблемы, либо ты не будешь работать» (Вадим, 21 год, студент, работает фотографом на фрилансе).

Некоторые информанты конкретизируют понятие проблема, связывая её с налоговыми и контролирующими органами.

«Перспектива не очень приятная, если к тебе нагрянет налоговая полиция и попросит тебя отчитаться» (Виктория, 21 год, студентка, продаёт картины на заказ).

3) Сложность в использовании налоговой платформы «Мой налог»

Важным фактором, влияющим на отсутствие мотивации у самозанятого выплачивать налоговые взносы в рамках налогового режима, стало неудобство и возникновение сложностей в использовании налоговой платформы «Мой налог». Главными причинами неудобства для информантов являются отсутствие автоматизированного механизма уплаты налога с конкретной продажи (товара или услуги), а также необходимость систематического учёта деятельности самозанятого в приложении.

«Это всё не очень удобно. Я бы хотел, например, хотелось заходить в это приложение… чтобы всё было автоматизировано, потому что мы живём во время, когда время стоит дорого, поэтому мне эти пятьсот телодвижений - не очень» (Вадим, 21 год, студент, работает фотографом на фрилансе).

«Мне неохота всем этим заниматься: после каждой работы что-то куда-то вбивать, следить за этим» (Виктория, 21 год, студентка, продаёт картины на заказ).

4) Отсутствие обеспечения самозанятых рабочими местами со стороны государства

По мнению некоторых информантов, государство не предоставляет самозанятым рабочие места. Таким образом, самозанятый, работая сам на себя и тратя время на поиск клиентов и источника заработка, не мотивирован на выплату налога.

«Я понимаю, что мне нужно делать всё самой. Почему я должна за это платить налог, если государство не обеспечивает меня профессией?» (Светлана, 21 год, студентка, подрабатывает репетитором).

«Конечно, если человек сам выкручивается, то было бы, конечно, справедливее не платить сейчас налоги» (Кристина, 23 года, студентка, подрабатывает репетитором).

5) Низкий уровень финансовой поддержки социальных учреждений, здравоохранения и образования со стороны государства

Некоторые информанты негативно относятся к налогу на профессиональный доход по причине низкого уровня финансовой поддержки населения со стороны государства в сферах здравоохранения, образования, социальных учреждений, что напрямую влияет на благосостояние граждан в целом и самозанятых граждан - в частности.

«У нас проблема в том, что люди платят, но они не знают, за что они платят. Да, у нас крутое метро, и на этом всё. Зайти в какие-нибудь поликлиники или ещё куда-то - ну, это треш» (Вадим, 21 год, студент, работает фотографом на фрилансе).

«Я отдавала свои 4% без проблем, если бы точно знала, что уровень, грубо говоря, образования в моей стране высок, уровень медицины высок. И то, чем меня обеспечивает государство - реально на достойном уровне, и я понимаю, на что я отдаю деньги» (Светлана, 21 год, студентка, подрабатывает репетитором).

6) Дополнительное налоговое бремя на самозанятых с низким уровнем доходов

Некоторые информанты воспринимают налог на самозанятых как дополнительный безвозмездный платёж с людей, уровень дохода которых до выплаты налога уже является достаточно низким

«Если для людей доход нестабильный, небольшой, то это может быть непривлекательно» (Дарья, 24 года, студентка, официально трудоустроена, подрабатывает фотографом).

В формулировках некоторых информантов положение о налоговом бремени приняло резко негативную форму - «грабёж» самозанятого населения.

«Любой здравомыслящий человек может сказать, что это грабёж самых нищих слоёв населения, которые пытаются хоть какую-то копеечку поиметь (те же учителя, репетиторы)» (Александр, 23 года, студент, подрабатывает в сфере астрологического консультирования).

7) «Сезонный» доход

Некоторые информанты считают, что доход самозанятых является «сезонным» и непостоянным, поэтому выплата налога в периоды с меньшим доходом воспринимается самозанятыми негативно.

«Постоянной основы как бы нет. Фриланс подразумевает периодическую [деятельность] Примечание автора.. Она может один месяц быть, потом два-три месяца ты занят другими вещами, поэтому не до этого» (Александр, 23 года, студент, подрабатывает в сфере астрологического консультирования).

«Я не беру сейчас какой-нибудь лето или весну, но если это какой-нибудь февраль или ноябрь, а мы все знаем, что кто работает в ивенте - это самые [плохие для работы] месяца» (Вадим, 21 год, студент, работает фотографом на фрилансе).

3.2.2 Нейтральное восприятие налога на профессиональный доход

1) Действие «налоговых каникул» до конца 2019 года

Некоторые информанты отмечают, что в период действия «налоговых накинул», которых продлили до конца 2019 года, можно на законных основаниях не делать налоговые выплаты.

«Пока [до окончания налоговых каникул] Примечание автора. не готов платить налог, потому что сейчас есть налоговые каникулы для репетиторов, нянь… поэтому сейчас у меня такой необходимости нет» (Илья, 20 лет, студент, подрабатывает репетитором).

2) Риск возникновения проблем с налоговыми органами минимален

Выплата налога, по мнению некоторых информантов, избавляет самозанятых от проблем с налоговыми органами при проведении проверок.

«Всё будет легально [если выплачивать налог на профессиональный доход] Примечание автора.. Никаких вопросов, проблем в случае каких-либо проверок» (Анастасия, 23 года, студентка, есть опыт подработки в сфере розничной торговли).

3) Необходимость более подробного изучения налогового режима

Некоторые информанты отмечали, что, даже несмотря на полученные сведения о налоговом режиме в ходе проведения интервью, хотят более подробно изучить систему налогообложения, чтобы делать какие-либо выводы о необходимости и целесообразности присоединения к системе «Мой налог» в перспективе.

«Я бы подумала сначала много раз, изучила бы, как работает эта система и приняла бы тогда решение» (Кристина, 23 года, студентка, подрабатывает репетитором).

«Надо более тщательно посмотреть/изучить, тогда я уже приму решение [переходить на налоговый режим или нет] Примечание автора.» (Николай, 39 лет, работает в сфере SMM без официального трудоустройства)

3.1.3 Позитивное восприятие налога на профессиональный доход

1) Решение проблемы избыточного спроса на рынке услуг

Есть мнение, что на рынке услуг на данный момент отмечается высокий спрос, что при большой величине предложения вынуждает самозанятых уменьшать цену на свои услуги для привлечения клиентов. Появление налога на профессиональный доход может уменьшить величину предложения услуг (в случае, если самозанятые откажутся от легализации своей деятельности и сменят сферу деятельности), что положительно скажется на тех самозанятых, которые будут находиться в легальном поле налогового режима.

«Уменьшается количество конкурентов, потому что те, кто профессионально, легально и осознанно этим занимается, они как бы будут, в принципе, дальше продолжать и платить налоги, то есть легализировать свою деятельность, так сказать, а те, кто не определился и так далее, скорее всего, сольются. В принципе, это, конечно, плюс: не будет демпинга на рынке услуг, потому что это огромная проблема" (Вадим, 21 год, студент, работает фотографом на фрилансе).

2) Возможность сформировать пенсию

Информанты отмечают, что возможность формировать пенсию (согласно последнему Постановлению Правительства РФ от 19 февраля 2019 года №160) является очень привлекательной и в перспективе может сподвигнуть самозанятых граждан РФ выплачивать налог.

«Возможно, если бы это была моя постоянная деятельность, я бы зарегистрировалась исходя из тех соображений, что стаж будет идти и пенсия капать» (Жанна, 20 лет, студентка, официально не трудоустроена, работает в маркетинговом агентстве «по-серому» и подрабатывает репетитором).

«Это на руку самозанятым… если в офисе у нас в Пенсионный фонд идут зачисления с зарплаты постоянно, то люди, которые на фрилансе, то есть перебиваются какой-то подработкой, то у них никаких отчислений в Пенсионный фонд не идёт, что, соответственно, в дальнейшем влияет на их пенсию» (Дарья, 24 года, студентка, официально трудоустроена, подрабатывает фотографом).

3) «Приятная» налоговая ставка

Некоторые информанты считают, что уровень налоговой ставки, установленный в законе о самозанятых, является лояльным, что напрямую будет положительно влиять на готовность платить налог, поскольку доля налога в общем доходе самозанятого будет меньше, чем при НДФЛ.