Финансово-правовое регулирование преференциальных территорий в Российской Федерации

Президент РФ наделен полномочиями по изданию указов и распоряжений, касающихся вопросов управления преференциальными территориями (как, например, об упразднении Федерального агентства по управлению особыми экономическими зона). Также Президент РФ может издавать указы, касающиеся финансирования государственных расходов федерального уровня, которыми являются расходы, возникающие в связи с созданием преференциальных территорий. Также Президент РФ в своих бюджетных посланиях может указывать необходимость выделения дополнительного финансирования для финансового обеспечения создания и функционирования преференциальных территорий в рамках программ социально-экономического развития.

Также одним из органов контроля и надзора является Федеральная таможенная служба, которая непосредственно или через свои территориальные органы, которые могут создаваться в пределах зон, выделенных под создание и функционирование преференциальных территорий, осуществляет контроль и надзор в сфере таможенного дела, а также издает подзаконные акты в области таможенного дела в отношении преференциальных территорий, некоторые из которых упоминались в предыдущем параграфе настоящего исследования.

Правительство РФ и Министерство финансов РФ также обладают рядом полномочий в отношении преференциальных территорий. Так, как уже говорилось в предыдущем параграфе настоящей работы, решениями Правительства, принимаемыми в форме постановлений правительства РФ, могут создаваться и прекращать действие некоторые виды преференциальных территорий, а именно ОЭЗ и ТОСЭР. Также Правительство РФ, в соответствии со ст. 14 и 15 ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации», наделено широкими полномочиями в сфере экономики, бюджетной и финансовой политики. Министерство финансов РФ вырабатывает государственную политику в рамках преференциальных территорий в сфере бухучета и бухгалтерской отчетности, таможенного дела и определения таможенной стоимости товаров, финансового обеспечения управляющих компаний преференциальных территорий, а также налоговой и бюджетной сфере Веселкова Е.Е. Правовые аспекты функционирования особых экономических зон в инфраструктуре инновационной деятельности // Законодательство и экономика. 2012. № 5. С. 47. Так, как уже говорилось в работе ранее, данные органы осуществляют нормативное регулирование всех видов преференциальных территорий на подзаконном уровне.

Однако особое место в непосредственном управлении преференциальными территориями, несомненно, занимают уполномоченные на непосредственное управление преференциальными территориями и осуществление нормативно-правового регулирования на подзаконном уровне в отношении этих территорий федеральные органы и специальные органы управления преференциальных территорий, создаваемые в рамках этих зон.

Именно эти органы руководят деятельностью преференциальной территории в порядке, который, как правило, определяет уполномоченный Правительством РФ федеральный орган исполнительной власти.

В приведенном далее Рисунке 2 визуализирована система управления ОЭЗ, созданными в порядке ФЗ об ОЭЗ. 

Рисунок 2. Система органов управления ОЭЗ

На основании п.1 постановления Правительства РФ «О Министерстве экономического развития Российской Федерации» уполномоченным правительством федеральным органом по управлению ОЭЗ является Минэкономразвития. Минэкономразвития осуществляет функции по нормативно-правовому регулированию (как уже говорилось ранее, на подзаконном уровне) создания и функционирования ОЭЗ и непосредственному управлению ОЭЗ. Так Минэкономразвития заключает с потенциальными резидентами соглашения об осуществлении деятельности на территории ОЭЗ, осуществляет регистрацию этих лиц в качестве резидентов ОЭЗ, ведет их реестр и осуществляет контроль за соблюдением резидентами соглашений об осуществлении деятельности на территории ОЭЗ, ежегодно оценивает эффективность функционирования ОЭЗ, отчитывается перед Правительством РФ о результатах функционирования ОЭЗ. Федеральным законом об ОЭЗ предусмотрены и другие функции данного органа и все они связаны именно с непосредственным управлением ОЭЗ Особые экономические зоны. Теоретико-методологические аспекты развития / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. М. 2017. С. 63. Однако по решению руководителя Минэкономразвития данный орган имеет право передать отдельные полномочия по управлению ОЭЗ либо управляющей компании, либо органу исполнительной власти субъекта посредством заключения соглашения о передаче отдельных полномочий. Объем передаваемых полномочий определяется этим соглашением. Данное соглашение может быть расторгнуто по инициативе Минэкономразвития, которое осуществляет контроль за исполнением данного соглашения, и в случае нарушения его условий в одностороннем порядке отзывает их у управляющей компании или органа исполнительной власти субъекта.

Для заключения Министерством экономического развития РФ с потенциальным резидентом соглашения об осуществлении деятельности на территории ОЭЗ резидентом должен быть подан бизнес-план, который должен быть одобренОсобые экономические зоны. Теоретико-методологические аспекты развития / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. М. 2017. С. 63. Функция по рассмотрению бизнес-планов потенциальных инвесторов рассматривается специально созданными при Минэкономразвития коллегиальными органами, действующими на постоянное основе, - экспертными советами. Экспертные советы создаются по каждому типу ОЭЗ. По результатам рассмотрения бизнес-плана экспертный совет может его одобрить либо отказать в его одобрении. Если бизнес-план принят экспертный совет также может возложить на потенциального резидента обязательства по изменению бизнес-плана в случае, если по мнению экспертного совета он нуждается в доработке или изменениях. Невнесение данных изменений может обернуться отказом лицу, намеревающемуся стать резидентом, в регистрации в качестве резидента ОЭЗ. Помимо этой ключевой функции экспертные советы также принимают решения об осуществлении технико-внедренческой и о производстве научно-технической продукции деятельности в промышленно-производственных и технико-внедренческих ОЭЗ соответственно. Таким образом, основной функцией экспертного совета является рассмотрение заявки потенциального резидента экономической зоны путем оценки его бизнес-плана, на основании которого можно судить о целесообразности присвоения лицу статуса резидента особой экономической зоны.

Необходимо также отметить, что на территории Северо-Кавказского федерального округа уполномоченным в отношении ОЭЗ органом является не Минэкономразвития, а, как уже отмечалось ранее, Минкавказа. Таким образом, на территории Северо-Кавказского федерального округа уполномочен на управление ОЭЗ именно этот орган.

Наблюдательный совет ОЭЗ -- это орган, основной задачей которого является обеспечения дальнейшего продуктивного развития ОЭЗ после ее создания. Так, экспертный совет координирует деятельность публично-правовых образований по развитию особой экономической зоны. Решения данного органа носят рекомендательный характер и выносятся по вопросам оптимизации обустройства и оснащения территории ОЭЗ для совершенствования его дальнейшего функционирования, определения необходимых для перспективного развития планов развития особых экономически зон. Также данный орган решает вопросы использования, выделенных на развитие ОЭЗ, средств из федеральных, региональных и местных бюджетов. Поскольку, как уже было сказано, главный акцент в деятельности данного органа делается именно на развитии особой экономической зоны, данный орган также рассматривает вопросы, касающиеся, помощи резидентам в реализации их инвестиционных проектов

соблюдения соглашения о создании ОЭЗ, так как отклонение от условий данного соглашения может нанести вред ОЭЗ и планам по ее перспективному развитию. Если же ОЭЗ не эффективна, наблюдательный совет также вправе рассматривать вопрос о досрочном прекращении ОЭЗ. Данный орган также уполномочен вносить планы перспективного развития ОЭЗ на рассмотрение уполномоченному федеральному органу по ОЭЗ и ставить перед таким органом предложения по вопросам эффективности функционирования ОЭЗ. Если планы перспективного развития принимаются, то данный орган осуществляет контроль за его исполнением. Другой контрольной функцией наблюдательного совета является контроль за соблюдением соглашения о создании ОЭЗ. Наблюдательный совет осуществляет не только те полномочия, которые указаны в ФЗ об ОЭЗ и Положении Минэкономразвития об экспертном совете, но также и полномочия указанные в соглашении о создании ОЭЗ Чернов И.С. Формы и методы налогового стимулирования инновационной деятельности // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2011. С.26.

Управляющая компания по общему правилу занимается обеспечением создания на территории ОЭЗ инфраструктуры и иных объектов, которые необходимы для функционирования ОЭЗ. Помимо создания этой инфраструктуры управляющая компания также обязана обеспечивать функционирование данной инфраструктуры. Также управляющая компания занимается поиском и привлечением потенциальных резидентов. Иными словами, если на наблюдательный совет возложена функция по обеспечению именно развития ОЭЗ, выявление эффективных инструментов совершенствования ОЭЗ в краткосрочной и долгосрочной перспективе, то на управляющую компанию ложится функция по обеспечению непосредственно функционирования ОЭЗ, создания условий для эффективной работы ОЭЗ. Управляющими компаниями ОЭЗ являются, например, «ОЭЗ ТВТ «Дубна», АО «Особые экономические зоны», «Управляющая компания особой экономической зоны «Исток». В случае передачи Минэкономразвития управляющей компании отдельных полномочий по управлению ОЭЗ, управляющая компания также осуществляет и другие, помимо перечисленных ранее, функции по непосредственному управлению ОЭЗ, а именно те, что относятся к функциям Минэкономразвития.

В случае, если часть полномочий по управлению ОЭЗ были переданы Минэкономразвития не управляющей компании, а органу исполнительной власти субъекта, то перечисленные ранее функции Минэкономразвития выполняет орган исполнительной власти субъекта. Состав переданных полномочий определяется соглашением о передаче полномочий, поскольку именно на основании его и Минэкономразвития и передает свои полномочия по управлению ОЭЗ управляющей компании или органу исполнительной власти субъекта.

На Рисунке 3 представлена система управления Калининградской и Магаданской ОЭЗ.

Рисунок 3. Система органов управления Магаданской ОЭЗ и Калининградской ОЭЗ

Система органов управления, установленная для Калининградской и Магаданской ОЭЗ, несмотря на то, что данные преференциальные территории тоже относятся к ОЭЗ, значительно отличается от той, что установлена ФЗ об ОЭЗ.

Так, система органов управления Магаданской и Калининградской ОЭЗ состоит только из уполномоченного Правительством РФ органа по управлению ОЭЗ и администрации.

В Магаданской ОЭЗ обширными управленческими полномочиями обладает именно Администрация. Администрацией Магаданской ОЭЗ является орган исполнительной власти данного субъекта (Магаданской области), а именно созданный Правительством Магаданской области специальный орган исполнительной власти - Администрация Особой экономической зоны Магаданской области. Данный орган осуществляет полномочия по непосредственному управлению особой экономической зоны и планированию ее развития. Иными словами, администрация сочетает в себе функции управляющей компании, наблюдательного совета и практически всех управленческих функций Минэкономразвития, которые предусмотрены ФЗ об ОЭЗ.

Уполномоченным Правительством РФ органом по управлению Магаданской ОЭЗ является Минэкономразвития. Минэкономразвития в отношении Магаданской ОЭЗ, в отличии от ОЭЗ, на которые распространяется ФЗ об ОЭЗ, осуществляет лишь функции нормативно-правового регулирования на подзаконном уровне в установленной сфере деятельности, функции по рассмотрению бизнес-плана, вынесению решения по итогам его рассмотрения и внесению изменений в бизнес-план, на основании которого уже администрация заключает с резидентом соглашения об осуществлении деятельности . И, конечно, осуществляет функции по координации взаимодействия органов государственной власти и администрации ОЭЗ. Функции по рассмотрению бизнес-плана в ОЭЗ, на которые распространяется ФЗ об ОЭЗ, осуществляли специальные коллегиальные органы при уполномоченных Правительством РФ органах по управлению ОЭЗ - экспертные советы. Однако в случае с магаданской ОЭЗ этим занимается само Минэкономразвития.

В отношении Калининградской ОЭЗ управленческие функции также осуществляют администрация и уполномоченный Правительством РФ орган по управлению ОЭЗ, которым является Минэкономразвития. Существенным отличием от режима управления Магаданской ОЭЗ является тот факт, что в Калининградской ОЭЗ функции по рассмотрению и принятию решения относительно инвестиционного проекта (в случае магаданской ОЭЗ и ОЭЗ, созданных в порядке ФЗ об ОЭЗ это бизнес-план) выполняет администрация, которой является Министерство по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области. Минэкономразвития осуществляет лишь нормативно-правовое регулирование в пределах своих полномочий и координацию взаимодействия органов государственной власти и администрации Магаданской ОЭЗ. Иными словами, полномочия в Калининградской ОЭЗ даже еще шире, чем в Магаданской, где, по сути, и так почти все функции по управлению ОЭЗ осуществляет администрация.На Рисунке 4 представлена система управления СЭЗ.

Рисунок 4. Система органов управления СЭЗ

На основании п.1 постановления Правительства РФ «О Министерстве экономического развития Российской Федерации» уполномоченным правительством федеральным органом по управлению CЭЗ является Минэкономразвития. Если сравнить полномочия Минэкономразвития в отношении СЭЗ и в отношении ОЭЗ, созданных в порядке ФЗ об ОЭЗ, то их полномочия в сфере управления данными преференциальными территориями сходятся. В отношении СЭЗ Минэкономразвития как уполномоченный Правительством РФ орган управления СЭЗ осуществляет те же самые полномочия, что и в отношении ОЭЗ. Однако стоит уделить внимание п.6 ч.1 ст. 11 ФЗ о СЭЗ, в которой закрепляется обязанность Минэкономразвития сообщать в ФТС и ФНС сведения о том, что лицо, ставшее резидентом СЭЗ, внесено в реестр участников СЭЗ или что оно было из него исключено. Подобная обязанность у Минэкономразвития присутствует и в отношении ОЭЗ (ч.6 ст.9 ФЗ об ОЭЗ), однако в отношении СЭЗ не установлен срок, который дается уполномоченному органу на уведомление ФНС и ФТС. Для ОЭЗ данный срок составляет 3 дня. Таким образом, нарушается принцип правовой определенности.

Экспертные советы СЭЗ по природе своих полномочий не отличаются от экспертных советов ОЭЗ. Единственным отличием является то, что в СЭЗ этот орган создается не при Министерстве экономического развития, а функционирует самостоятельно.

Вместо управляющей компании часть полномочий по непосредственному управлению преференциальной территориями делегирована высшим исполнительным органам государственной власти республики Крым и города федерального значения Севастополь.

Так, высший исполнительный орган государственной власти Республики Крым, коим является Совет Министров республики Крым и высший исполнительный орган государственной власти города федерального значения Севастополя, коим является Правительство Севастополя, осуществляют функции по непосредственному управлению на территории СЭЗ и контролю за исполнением резидентами СЭЗ соглашений об осуществлении деятельности. Данные органы также отчитываются перед Минэкономразвития об успешности функционирования СЭЗ. Также, согласно ч.2 ст.10 ФЗ о СЭЗ данные органы могут передать часть своих управленческих полномочий органам исполнительной власти субъектов. Так Совет министров республики Крым передал свои полномочия Министерству экономического развития республики Крым, а Правительство Севастополя передало свои полномочия Департаменту экономики города Севастополя.

На приведенном ниже Рисунке 5 представлена система органов управления Сколково.

Рисунок 5. Система органов управления Сколково

Спецификой внутренних органов управления Сколково является тот факт, что в отношении этой преференциальной территории на управление и осуществление части полномочий по нормативно-правовому регулированию на подзаконном уровне, в отличии от всех остальных преференциальных территорий, Правительством РФ не уполномочен специальный орган исполнительной власти. Все управленческие полномочия предоставлены управляющей компании Сколково, коей является Фонд Сколково, согласно уставу фонда, полностью осуществляет все функции по управлению преференциальной территории. Часть своих полномочий Сколково может делегировать своим дочерним обществам для оптимизации процесса управления территорией инновационного центра. Более того, как уже упоминалось в предыдущем параграфе, управляющая компания Сколково наделена широкими полномочиями в сфере принятия документов, регулирующих отдельные моменты функционирования Сколково. Однако стоит отметить, что полномочия по принятию правил управляющая компания своим дочерним обществам передать не может.

На приведенном ниже Рисунке 6 визуализирована система органов управления ТОСЭР.



Рисунок 6. Система органов управления ТОСЭР

Уполномоченным Правительством РФ в отношении ТОСЭР органом государственной власти является, согласно п.1 постановления Правительства РФ «О Министерстве экономического развития Российской Федерации», Минэкономразвития. Однако данный орган уполномочен на осуществление управления ТОСЭР, создаваемых на всей территории РФ, кроме Дальневосточного автономного округа, где таким уполномоченным органом, согласно п. 1 постановления Правительства РФ «О Министерстве Российской Федерации по развитию Дальнего Востока» является Минвостокразвития. Полномочия данного органа по своей природе совпадают с полномочиями уполномоченных Правительством РФ органов в отношении и других преференциальных территорий.

Полномочия наблюдательного совета ТОСЭР также схожи с полномочиями наблюдательного совета ОЭЗ, поскольку им также отведена роль в оценке эффективности работы преференциальной территории и разработки перспективных направлений и планов развития преференциальной территории. Таким образом, основная роль данного органа в ТОСЭР такая же, как и в случае ОЭЗ - анализ работы ТОСЭР и определение оптимальных путей и стратегий ее развития.

Управляющая компания ТОСЭР по своим полномочиям схожа с управляющей компанией ОЭЗ, поскольку, как и в случае с ОЭЗ ей отведена роль обеспечение функционирования преференциальной территории, создание инфраструктуры территории. Управляющая компания ТОСЭР на территории Дальневосточного автономного округа - АО «Корпорация развития дальнего востока». ФЗ об ОЭЗ не предусмотрена возможность создания управляющими компаниями дочерних обществ и, соответственно, передача им части своих полномочий. Однако в случае же с ТОСЭР такая возможность предусмотрена п.5 ст.2 ФЗ о ТОСЭР.

Таким образом, система органов внутреннего управления ТОСЭР очень похожа на систему управления ОЭЗ, однако различие заключается в том, что в случае ТОСЭР при уполномоченном Правительством РФ органе не создается экспертного совета, который рассматривает бизнес-план лица, намеревающегося стать резидентом преференциальной территории. Его рассматривает совместно с заявкой управляющая компания и выносит по нему решение.

На Рисунке 7 представлена система органов управления Свободного порта Владивосток, в соответствии с ФЗ о СПВ.

Рисунок 7. Система органов СПВ

В соответствии со ст.7 ФЗ о СПВ, наблюдательный совет свободного порта Владивосток является коллегиальным органом управления Свободным портом Владивосток. Наблюдательный совет СПВ по природе полномочий схож с наблюдательными советами ТОСЭР и ОЭЗ. Но ему также отведена функция координации взаимодействия органов государственной власти и резидентов зоны как в ТОСЭР и ОЭЗ, но в случае с СЭЗ он также наделен частью управленческих полномочий. Так, например, он принимает решение о применении на территории СПВ таможенной процедуры свободной таможенной зоны, определяет разрешенные на территории СПВ виды предпринимательской деятельности, определяет максимальную долю иностранных работников.

Согласно п. 4.2.20. постановления Правительства РФ «О Министерстве Российской Федерации по развитию Дальнего Востока», уполномоченным в отношении СПВ федеральным органом государственной власти является Минвостокразвития, который осуществляет непосредственное управление СПВ, а также вправе передавать часть управленческих полномочий управляющей компании СПВ.

Управляющая компания СПВ является внутренним органом непосредственного управления ОЭЗ. Управляющая компания СПВ может создавать дочерние общества, которым имеет право передавать часть своих полномочий. Стоит, однако, отметить, что управляющая компания СПВ определяется Правительством РФ, как и уполномоченный в отношении СПВ орган. Управляющей компанией СПВ является АО «Корпорация развития Дальнего востока». По характеру полномочий данный орган схож с управляющими компаниями ОЭЗ, ТОСЭР.

Согласно ст.9 ФЗ о СПВ при Минвостокразвития может создаваться консультационный орган, который вносит Минвостокразвития предложения по совершенствования и оптимизации процессов управления и функционирования СПВ. Решения данного органа носят рекомендательный характер. Целью создания данного органа является совершенствование процессов, связанных с функционированием СПВ, путем формирования данного органа из числа наиболее успешных предпринимателей и государственных деятелей Дальневосточного федерального округа, которые, систематизируют опыт резидентов СЭЗ и принимают вносят соответствующие рекомендации.

На приведенном ниже Рисунке 8 представлена схема органов управления САР.

Рисунок 8. Система органов управления САР

В отношении каждого из САР Правительством РФ уполномочен отдельный федеральный орган государственной власти. Так, в отношении САР на острове Октябрьский уполномоченным органом является Министерство экономического развития Российской Федерации, согласно п.1 постановления Правительства РФ «О Министерстве экономического развития Российской Федерации», а в отношении острова Русский таким органом является Минвостокразвития, согласно п.3 ст.2 ФЗ о САР. Уполномоченный орган по природе своих полномочий выполняет те же функции, что и уполномоченные органы в отношении других преференциальных территорий (за исключением Сколково, так как в отношении него Правительством РФ не уполномочивается на управление какой-либо орган).

Управляющая компания также, как и в ОЭЗ, СЭЗ и ТОСЭР обеспечивает функционирование САР. Стоит отметить, что согласно п.4 ст.2 ФЗ о САР управляющей компанией в САР на острове Русский является та же управляющая компания, которая определена Правительством РФ для ТОСЭР на территории Дальневосточного федерального округа, а именно, уже упомянутая ранее, АО «Корпорация развития Дальнего востока». Управляющая компания САР на острове Октябрьский - АО «Корпорация развития Калининградской области». Управляющие компании САР имеют право передавать часть своих управленческих полномочий своим дочерним обществам, согласно п.4 ст.2 ФЗ о САР.

Таким образом, можно сделать вывод, что система органов внутреннего управления с уполномоченным Правительством РФ федеральным органом государственной власти СПВ, ТОСЭР, ОЭЗ, СЭЗ весьма схожа.

В 5 из 6 видах преференциальных территорий в эту систему входит уполномоченный Правительством РФ федеральный орган исполнительной власти. В Сколково - своя специфика, поскольку в отношении него подобный орган не уполномочен и по сути вся система состоит лишь из самой управляющей компании и его дочерних обществ, которым делегируются отдельные полномочия по управлению преференциальной территорией.

Функции между внутренними органами преференциальных территорий, как видно из представленного в параграфе анализа, бывают распределены по разному, однако по итогу они остаются теми же: функции по выработке политики и нормативно-правового регулирования преференциальных территорий на подзаконном уровне, непосредственное управление преференциальными территориями, обеспечение функционирования преференциальных территорий, контроль за выполнением резидентами преференциальных территорий соглашений об осуществлении деятельности, выработка планом по совершенствованию преференциальных территорий путем обобщения опыта их функционирования.

Также можно выделить тот факт, что периодически в рамках одного вида преференциальных территорий бывают разные уполномоченные федеральные органы. Например, в ОЭЗ, созданных в порядке ФЗ об ОЭЗ, это может быть либо Минэкономразвития, либо Минкавказа. В Калининградской же и Магаданской ОЭЗ система органов и вовсе кардинально отличается от тех ОЭЗ, что созданы в порядке ФЗ об ОЭЗ, что обусловлено нераспространением на них ФЗ об ОЭЗ. В ТОСЭР уполномоченным органом может быть Минэкономразвития и Минвостокразвития. В случае САР также в зависимости от острова, на котором расположен сам САР, это может быть либо Минвостокразвития, либо Минэкономразвития.

Если же говорить об органах финансового (налогового, таможенного) контроля, то их полномочия в отношении всех преференциальных территорий общие.

Специфика управления ОЭЗ состоит в том, что общие органы как специальной, так и общей компетенции в полномочиях в отношении преференциальных территорий сходятся.

А вот если говорить о системе внутреннего управления и уполномоченном Правительстве органе, то они бывают разными не то что в отношении каждого вида преференциальных территорий, но и даже в отношении преференциальных территорий в рамках одного вида. Но хоть система органов и отличаются, тем не менее, те функции, что они выполняют одни и те же. А в некоторых видах преференциальных территорий, как уже было сказано ранее, системы весьма схожи ОЭЗ (кроме Магаданской и Калининградской ОЭЗ), СЭЗ, ТОСЭР, СПВ.

Если также обратить внимание на структуру системы оставшихся двух преференциальных территорий - Сар и Сколково, то станет заметно, что они отчасти схожи, так как в Сколково только систему составляют лишь управляющая компания и ее дочерние общества, а в САР управляющая компания, ее дочерние общества и уполномоченный орган, который для Сколково не определен и в принципе не предусмотрен ФЗ о Сколково. Однако, несмотря на внешнее сходство этих систем, они принципиально разные, поскольку нормативно-правовое регулирование и направления политики в Сколково не определяются уполномоченным государственным органом как в других преференциальных территориях. В Сколково есть правила проекта, принимаемые управляющей компанией, а у самой управляющей компании полномочий значительно больше, чем у остальных преференциальных территорий Леонова Т.Н. Инновационный центр «Сколково»: перспективы развития инновационно-образовательных центров в России // Инновации. 2011. №4. С. 59 .



Глава 3. Особенности налоговых режимов преференциальных территорий

3.1 Общая характеристика налоговых льгот, предоставляемых резидентам преференциальных территорий

Особенной отличительной чертой правовых режимов преференциальных территорий, которая собственно и стимулирует хозяйствующих субъектов получать в них резидентство, вести свою хозяйственную деятельность и осуществлять капиталовложения в открытие предприятий именно на преференциальных территориях является наличие в рамках этих правовых режимов налоговых льгот, предоставляемых резидентам этих территорий Кадомцева М.Е. Налоговое сопровождение этапов инновационного процесса. // Вестник Пермского национального политехнического университета. Социально-экономические науки. 2018. С. 237.

Резидентом преференциальной территории - инновационного центра Сколково (участником проекта) может быть только российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности и последующей коммерциализации ее результатов, а также получившее статус участника в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

НК РФ предусмотрено освобождение от налоговых обязанностей в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта в отношении следующих налогов:

? налога на добавочную стоимость (НДС), кроме подлежащего уплате на таможне при ввозе товаров, согласно ст.145.1 НК РФ;

? налога на прибыль, согласно ст.246.1 НК РФ;

? налога на имущество организаций п.20 ст.381 НК РФ;

? страховых взносов: 14% на обязательное пенсионное страхование (ОПС), 0% на обязательное социальное страхование (ОСС) и обязательное медицинское страхование (ОМС), согласно пп.4 п.2 ст.427 и п.9 ст.427 НК РФ

Однако лицо может утратить право на освобождение от уплаты данных обязательных платежей.

Так, лицо утрачивает право на освобождение от уплаты налога на прибыль, если годовой объем выручки от реализации товаров, работ и услуг превышает 1 млрд. рублей, а совокупный размер прибыли за год превышает 300 млн. руб., согласно абз.2 п.5.1 ст.284 и п.2 ст.145.1 НК РФ.

В отношении НДС право на освобождение от уплаты утрачивается, по этому же основанию, в соответствии с п.2 ст.145.1 НК РФ.

В соответствии с п.20 ст.381 НК РФ, по этому же основанию также утрачивается право на освобождения от налога на имущество.

В отношении участников проекта, согласно ст.395 НК РФ, по земельному налогу льгот не предусмотрено Распространяется ли льгота по земельному налогу на участников проекта? // Сайт инновационного центра Сколково..

Право на применение использование пониженных тарифов страховых взносов, также утрачивается, если совокупный размер прибыли участника проекта превышает 300 млн. руб., а размер выручки от реализации превышает 1 млрд. руб., согласно абз.2 п.9 ст. 427 НК РФ

Таким образом, в отношении всех льгот, предоставляемых участникам проекта Сколково, установлены ограничения выручки от реализации (1млрд. рублей) и ограничения прибыли (300 млн. руб.).

Также участникам проекта возмещаются таможенные платежи, в соответствии со ст.11 ФЗ о Сколково.

Резидентом преференциальной территории - Свободный порт Владивосток может быть индивидуальный предприниматель или российское юридическое лицо, получившее статус резидента в соответствии с ФЗ «О Свободном порте Владивосток».

Резиденты данной преференциальной территории получают следующие льготы:

? ускоренный порядок возмещения НДС в течение 10 дней, согласно пп.4 п.2 ст. 176.1 НК РФ, а также п.7 и п.8 ст. 176.1 НК РФ;

? в течение первых 5 лет деятельности налоговая ставка по налогу на прибыль составит:

· по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет - 0%, согласно п.1.8 ст.284 НК РФ

· сумма, подлежащая зачислению в региональный бюджет - 5 %, а последующих за ними 5 лет - 10 %, согласно пп.4 п.2 ст.284.4 НК РФ

? ставка 0 % по налогу на имущество организаций в течение первых 5 лет и ставка 0,5 % в течение последующих 5 лет Свободный порт Владивосток // Сайт Министерства Российской Федерации по развитию Дальнего востока и Арктики.. Например, такие правила установлены в Приморском крае, в соответствии с п.4 ст.2 Закона Приморского края «О налоге на имущество организаций»;

? ставка 0 % по земельному налогу в течение первых 5 лет Свободный порт Владивосток // Сайт Министерства Российской Федерации по развитию Дальнего востока и Арктики. либо освобождение от уплаты налога на тот же срок в некоторых муниципальных образованиях, как, например, в городе Владивосток согласно пп.25 п.6.1 решения Думы города Владивостока «О земельном налоге в городе Владивосток;

? пониженные тарифы страховых взносов на 10 лет: ставка 6% на ОПС, ставка 1,5% на ОСС, ставка 0,1% на ОМС, в соответствии с пп.5 п.2 ст.427 НК РФ

Стоит также отметить, что существует ряд нюансов в отношении применении данных льгот.

В соответствии с п.1 и п.2 ст.284 НК РФ, льготы по налогу на прибыль можно применять, только если:

- резидент не имеет обособленных подразделений за пределами СПВ;

- резидент ведет отдельный учет доходов и расходов, полученных при осуществлении деятельности на территории СПВ и полученных при ведении иной деятельности;

- доходы от деятельности резидента, полученные в результате ведения деятельности именно в рамках соглашения о ведении деятельности на территории СПВ, составляют не менее 90% всех доходов, полученных резидентом, в т.ч. и доходов от осуществления резидентом другой деятельности уже не в рамках данного соглашения

- неприменение организацией специальных налоговых режимов

- неучастие в консолидированной группе налогоплательщиков

- организация не должна быть резидентом ОЭЗ или региональных инвестиционных проектов

Пониженные тарифы по страховым взносам могут применяться резидентом СПВ только при условии того, что им до 31.12.2025 года будут осуществлены инвестиции, объем которых будет составлять не менее 5 млн. руб., в соответствии с п.10.1 ст.427 НК РФ

Все перечисленные статьи налогового кодекса, которые устанавливают льготы, предоставляемые резидентам СПВ, предоставляют те же льготы и резидентам ТОСЭР. Однако специфика в налоговых режимах ТОСЭР все же есть.

Так, в соответствии с п.4 ст.142.2 НК РФ, для целей расчета налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) коэффициент территории добычи полезного ископаемого до начала применения резидентом ТОСЭР ставки 0% в отношении сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, признается равным 0.В случае же применения резидентом ТОСЭР данной льготной ставки по налогу на прибыль то для него, если он добывает полезные ископаемые, устанавливаются пониженные значения данного коэффициента с их постепенным повышением в течение 120 последующих налоговых периодов, в соответствии с п.5 ст.342.3 НК РФ.

Таким образом, для резидентов ТОСЭР предусмотрена преференция в части НДПИ, а в отношении СПВ ее не предоставлено.

Еще одним отличием является то, что для применения пониженных тарифов по страховым взносам резидентами СПВ ими должны быть осуществлены инвестиции в размере не менее 5 млн. рублей, а резидентами ТОСЭР должны быть осуществлены капиталовложения в размере меньшем - 500 тыс. руб., в соответствии с п.10.1 ст.427 НК РФ.

Резидентом преференциальной территории - Специальный административный район является международная холдинговая компания, зарегистрированная на территории РФ в порядке редомициляции иностранного юридического лицаДидикин А.Б., Юдкин А.В. Российские «офшоры»: новые правила ведения бизнеса: экспертный комментарий. Екатеринбург. 2018. С. 6, в соответствии с ФЗ «О Международных компаниях», и получившая статус резидента САР в соответствии с ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края». САР обязательно должен быть местом расположения исполнительного органа такой международной компании.

Налоговые льготы участники САР получают только в отношении налога на прибыль.

Так, согласно пп.58 п.1 ст.251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль до 2029 года не учитываются доходы резидентов САР, которые являются прибылью контролируемых резидентом САР иностранных компаний (КИК).

Также по налогу на прибыль в отношении некоторых доходов резидентов Сар устанавливаются льготные ставки.

Ставка 0%, в соответствии с пп.1.1 п.3 ст.284 НК РФ, устанавливается для доходов, которые резидент САР получил в виде дивидендов, выплаченных ему организацией, в уставном капитале которой он в течение года владеет на праве собственности не менее 15% вкладом (долей).

Ставка 5%, в соответствии с пп.1.1 п.3 ст.284 НК РФ, устанавливается для доходов, которые были получены до 2029 года в виде дивидендов иностранными лицами по долям (акциям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными.

Также ставка 0%, в соответствии с пп.4.1. ст.284 НК РФ, устанавливается для доходов от операций по реализации долей в уставном капитале или акций организаций как российских, так и иностранных, но при одновременном соблюдении ряда условий.

Во-первых, в соответствии с пп.1 п.1 ст. 284. НК РФ, на дату реализации такие акции или доли должны составлять не менее 15% от вклада в уставной капитал данных российских и иностранных организаций и принадлежать резиденту САР не менее одного года.

Во-вторых, в соответствии с пп.2 п.1 ст. 284. НК РФ, такие акции и доли должны составлять уставной капитал российских и иностранных организаций, активы которых не более чем на 50% состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.

В-третьих, в соответствии с пп.1 п.1 ст. 284. НК РФ, данные акции и доли не должны были быть внесены в уставной капитал резидента САР в течение года после даты его регистрации в качестве резидента САР, а также не должны были быть приобретены резидентом САР в результате реорганизации в течение года до и после регистрации в качестве резидента

Резидентом преференциальной территории - свободной экономической зоны может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, зарегистрированные на территории СЭЗ и имеющие инвестиционную декларацию, в соответствии с ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

Согласно п.1.7 ст.284 НК РФ, в течение первых 10 лет деятельности резидента СЭЗ налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, составит 0%.

Ставка по налогу на прибыль, подлежащая зачислению в региональный бюджет, составляет не более 13,5%. Так, в соответствии со ст.2 закона Республики Крым «Об установлении ставки по налогу на прибыль организаций на территории Республики Крым» от 24.12.2014, в Республике Крым в течение первых трех лет ставка составляет 2%, следующие 4 года - 6%, с 9 года - 13,5%. Ч.3 ст.2 закона г. Севастополя от 03.02.2015 № 110-3С в городе федерального значения Севастополе устанавливает точно такие же ставки.

Также резиденты СЭЗ, согласно пп.3 п.1 ст.259.3 НК РФ, имеют право использовать специальный коэффициент амортизации, максимальные значение которого не может быть больше 2, в отношении собственных амортизируемых основных средств.

Обязательным условием применения данных ставок по налогу на прибыль является раздельное ведение резидентом ОЭЗ доходов и расходов, полученных с инвестиционных проектов в СЭЗ, и полученных в результате ведения иной деятельности, в соответствии с п.1.7 ст.284 НК РФ.

Что касается налога на имущество, то резиденты СЭЗ на 10 лет с начала ведения деятельности на территории СЭЗ освобождаются от его уплаты, согласно п.26 ст.381 НК РФ.

Согласно п.12 ст.395 НК РФ, резиденты СЭЗ освобождаются от уплаты земельного налога, но только в отношении тех участков, которые используются ими для выполнения соглашения об осуществлении деятельности в СЭЗ.

Размер пониженных тарифов страховых взносов для резидентов СЭЗ составляет 6% на ОПС, 1,5% на ОСС, 0,1% на ОМС, в соответствии с пп.5 п.2 ст.427 НК РФ. Однако данные тарифы в настоящее время получить невозможно, поскольку, согласно п.10 ст.427 НК РФ, они предоставлялись только резидентам СЭЗ, получившим такой статус в течение трех лет со дня начала функционирования самой СЭЗ, т.е. с 2014 по 2017 год.

Резидентом преференциальной территории - особой экономической зоны (в т.ч. Магаданской и Калининградской) может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, зарегистрированные на территории ОЭЗ и осуществляющие в соответствии с соглашением об осуществлении на территории ОЭЗ определенный таким соглашением вид деятельности на условиях, предусмотренных таким соглашением.

НДС не уплачивают резиденты портовой ОЭЗ при проведении работ в ОЭЗ, согласно пп.27 п.3 ст.149 НК РФ. Также резиденты портовых ОЭЗ не уплачивают акцизы при ввозе подакцизных товаров в портовую ОЭЗ, от которые размещаются в данной ОЭЗ данного типа, согласно п.3 ст.183 НК РФ.

Резиденты ОЭЗ имеют право применять коэффициент, размер которого не превышает 2, в отношении собственных амортизируемых основных средств, в соответствии с пп.3 п.1 ст.259.3 НК РФ.

Согласно абз.5 ст.284 НК РФ, по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в региональные бюджеты, резиденты ОЭЗ имеют право применять, в соответствии с региональными законами, льготную налоговую ставку. Однако резидентами ОЭЗ должен в обязательном порядке вестись раздельный учет доходов и расходов, полученных в результате ведения деятельности на территории ОЭЗ, и полученных при осуществлении деятельности за ее пределами. Так ,например, в отношении ОЭЗ «Моглино» установлены льготные налоговые ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в региональный бюджет, а именно, согласно п.1 ст.7.2 Закона Псковской области № 473-ОЗ, ставка 0% с 2013 по 2019 годы, ставка 3% с 2020 по 2021 годы, ставка 10% с 2022 по 2023, 13,5% с 2024 года.

Для ОЭЗ туристско-рекреационного типа налоговая ставка по налогу на прибыль, который подлежит зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% до 2023 года, в соответствии с п.1.2 ст.284 НК РФ. Требования о раздельном учете в данном случае также актуально. Для всех остальных ОЭЗ устанавливается ставка 2%, согласно п.1.2-1 ст.284 НК РФ.

Резиденты ОЭЗ также на 10 лет освобождены от уплаты налога на имущество, согласно п.17 ст.381 НК РФ, а также резиденты промышленно-производственного типа ОЭЗ на 10 лет, являющиеся судостроительными организациями, в отношении имущества, которое они используют или которое было приобретено для ремонта и строительства судов, в соответствии с п.22 ст.381 НК РФ.

Резиденты ОЭЗ освобождаются от уплаты земельного налога на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, согласно пп.9 п.1 ст.395 НК РФ. Также с момента возникновения права собственности на земельный участок, используемый для строительства и ремонта судов, освобождаются на 10 лет от уплаты земельного налога судостроительные организации, являющиеся резидентами промышленно-производственных ОЭЗ, согласно пп.11 п.1 ст.395 НК РФ.

Для резидентов промышленно-производственных, технико-внедренческих и туристско-рекреационных ОЭЗ устанавливаются льготы по страховым взносам, которые, однако, с 2020 года перестанут действовать, а именно 20% на ОПС, 2,9% (1,8% в отношении выплат в пользу иностранных граждан и апатридов) на ОСС, 5,15 на ОМС, согласно пп.1 п.2 ст.427 НК РФ.

Как уже упоминалось в работе ранее, ФЗ об ОЭЗ не распространяется на Магаданскую и Калининградскую ОЭЗ, следовательно и льготы, установленные НК РФ для ОЭЗ, созданных в порядке ФЗ об ОЭЗ, не распространяются на эти две зоны. Однако НК РФ предусматривает отдельные льготы для калининградской и Магаданской ОЭЗ, которые предусмотрены в соответствии с федеральными законами об этих ОЭЗ.

Так, необходимо осветить особенности налогового режима, установленного в отношении Калининградской ОЭЗ.

При завершении действия процедуры свободной таможенной зоны резиденты Калининградской ОЭЗ имеют право не уплачивать исчисленные суммы по НДС при производстве товаров, которые предназначены для внутреннего потребления в соответствии с процедурой выпуска для внутреннего потребления, согласно пп.1.1 п.1 ст.151 НК РФ.

Согласно п.26 ст.200 НК РФ, резиденты Калининградской ОЭЗ имеют права на вычет сумм по акцизу, исчисленных по истечении 180 дней с даты выпуска подакцизных товаров по процедуре выпуска для внутреннего потребления.

Согласно, п.6 ст.288.1 НК РФ, для резидентов Калининградской ОЭЗ на 6 лет с даты начала реализации инвестиционного проекта устанавливается ставка 0% по налогу на прибыль. Если же резидент не получает прибыль в течение 3 лет с момента начала реализации инвестиционного проекта, то отсчет 6 лет начинается с 4 года с даты начала реализации инвестиционного проекта резидентом Калининградской ОЭЗ, в соответствии с п.7.1 ст.288.1 НК РФ. По истечении срока применения указанной ставки 0%, в течение последующих 6 лет в федеральный бюджет подлежат зачислению суммы по налогу на прибыль в размере 1%, в региональный - в размере 9%, согласно пп.1 и пп.2 п.7 ст.288.1 НК РФ. Данные ставки применяются только при условии раздельного учета доходов и расходов, полученных при ведении деятельности в рамках инвестиционного проекта и иных видов деятельности.

По налогу на имущество также в течение первых 6 лет реализации инвестиционного проекта резидентом в отношении имущества либо приобретенного, либо созданного при реализации данного проекта, согласно п.3 ст.385.1 НК РФ, устанавливается ставка в размере 0%. На последующие 6 лет налоговая ставка составляет 50% от ставки, установленной по налогу на имущество в калининградской области, согласно п.4 ст.385.1 НК РФ.

Пониженные тарифы страховых взносов до 2022 года также, в соответствии с пп.14 п.1 ст.427, пп.5 п.2 ст. 427, п.11 ст.427 НК РФ, установлены для резидентов Калининградской ОЭЗ, а именно: 6% на ОПС, 1,5% на ОСС, 0,1% на ОМС.

В отношении же резидентов Магаданской ОЭЗ установлены пониженные ставки по налогу на прибыль, а именно: 0% - в федеральный бюджет, а также пониженные ставки в региональный бюджет, которые могут быть установлены законами Магаданской области. Ставки по суммам, подлежащим зачислению в региональный бюджет, не могут быть выше 13,5%, согласно абз.7 п.1 ст.284 НК РФ, однако на сегодняшний день соответствующий закон о пониженных ставках, который бы предусматривал меньший размер в отношении резидентов Магаданской ОЭЗ, не принят. В отношении налога на прибыль, уплачиваемого резидентами Магаданской СЭЗ, также есть требование о раздельном учете прибыли, полученной в рамках деятельности, определяемой соглашением о ведении деятельности в Магаданской ОЭЗ, и других видов деятельности.

Другой налоговой льготой, предусмотренной в отношении резидентов Магаданской ОЭЗ, является, согласно п.2 ст.342 НК РФ, пониженный коэффициент по расчету НДПИ в размере 0,6, за исключением добычи углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых.

Также стоит отметить, что в рамках правового режима СЭЗ, ОЭЗ (в т. ч. Магаданской и Калининградской), СПВ, ТОСЭР применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, в соответствии со ст.8 ФЗ о СЭЗ, ст.36 ФЗ об ОЭЗ, ст.3 ФЗ о Магаданской ОЭЗ, пп.1 ч.1 ст.2 ФЗ о Калининградской ОЭЗ, ч.1 ст.23 ФЗ о СПВ, ст.25 ФЗ о ТОСЭР. Таким образом, в случае если в отношении преференциальной территории действует данная процедура, то ввозимые и вывозимые товары не облагаются таможенными, специальными, антидемпинговыми и компенсационными пошлинами, в соответствии с ч.1 ст.201 ТК ЕАЭС.

Инвестиционный налоговый вычет не может применяться резидентами ОЭЗ, Магаданской ОЭЗ, СЭЗ, Сколково, ТОСЭР и СПВ, согласно п.11 ст.386.1 НК РФ. В отношении Калининградской ОЭЗ, а также САР данная статья не предусматривает запрета его применения.

Таким образом, мы видим, что в отношении всех преференциальных территорий устанавливается льгота по налогу на прибыль (см. Приложение А).

В отношении всех преференциальных территорий, кроме САР и Сколково, установлено требование вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от осуществления соглашения от ведения деятельности на преференциальной территории, и полученных от иной хозяйственной деятельности.

Процедура свободной таможенной зоны может применяться на территории всех преференциальных территорий, за исключением Сколково и САР. Специальная льгота по акцизам устанавливается НК РФ только в отношении резидентов Калининградской ОЭЗ. Также специальные льготы предусмотрены для Магаданской ОЭЗ и ТОСЭР по НДПИ.

Магаданская и Калининградская ОЭЗ, на которые не распространяется ФЗ об ОЭЗ, являются единственными организациями, помимо САР, для которых не установлены пониженные тарифы по страховым взносам.

Также отличительной особенностью налоговых льгот, предоставляемых резидентам преференциальной территории, является их постепенная пошаговая отмена с течением времени. Это коррелирует с признаком временности преференциальной территории.



Заключение

Таким образом, в ходе исследования был проведен комплексный анализ законодательства и правовой доктрины, прямо или косвенно касающихся, преференциальных территорий. Были приведеныпозиции органов государственной власти, в частности, Счетной палаты РФ в отношении эффективности отдельно взятых преференциальных территорий.

По итогам исследования можно сделать следующие выводы. Во-первых, в ходе исследования были проанализированы подходы к сущности правового режима преференциальных территорий. Так, была сделана попытка установить содержание правового режима преференциальных территорий, которое, по нашему мнению, состоит в том, что правовой режим преференциальных территорий сочетает в себе комплекс мер преференциального административно-правового режима, создающего основы для применения финансово-правовых мер в виде установления налоговых и таможенных льгот, и самих финансово-правовых мер, являющихся ключевой составляющей правового режима преференциальных территорий и раскрывающих данный правовой режим в финансово-правовом аспекте, без которых достижение целей, поставленных перед преференциальными территориями, было бы невозможно.

Во-вторых, путем анализа действующего законодательства и правовой доктрины были выявлены характерные признаки ОЭЗ, СЭЗ, ТОСЭР, СПВ, Сколково, САР, которые являются для них общими и которые позволили определить понятие преференциальных территорий и объединить все данные территории единым понятием - преференциальные территории.

В-третьих, в ходе работы была дана классификация преференциальных территорий и определены их общие характеристики. В ходе определения в рамках описания общей характеристики были также проанализированы позиции контрольно-счетных органов касательно эффективности некоторых видов зон. Так, было выявлено, что особые экономические зоны, по мнению Счетной палаты РФ несмотря на то, что они функционируют дольше всех других преференциальных территорий (с 2006 года) не являются эффективными. При высоком уровне вложений средств федерального бюджета, а также средств региональных и местных бюджетов их рентабельность оставляет желать лучшего: происходят частые задержки по строительству инфраструктуры, подавляющая часть объёма инвестиций в ОЭЗ приходится лишь на 3 из 25 ОЭЗ, 10 из 25 ОЭЗ считаются неэффективными, а туристско-рекреационные зоны, созданные в соответствии с Концепцией экономического развития до 2020 года, полностью не оправдывают вложения государства в их развитие. Также Счетная палата раскритиковала Сколково, где было выделено более 60 млрд. рублей в виде грантов, эффект от выдачи которых так и не был достигнут.

Для недопущения подобной практики систему контроля за целевым расходованием средств, выделенных из бюджета, необходимо ужесточить. Если комплекс подобных мер по оптимизации финансового контроля не будет предпринят, то ожидаемая государством окупаемость преференциальных территорий не будет достигнута.

...