Проблема соблюдения баланса частных и публичных интересов на примере налога на имущество организаций
Понятие публичного и частного интересов в налоговом праве и правовой системе России. Значение баланса между ними. Перспективы правового регулирования имущественного налогообложения. Влияние бюджетной политики государства на налоговое администрирование.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.07.2020 |
| Размер файла | 107,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В свою очередь, по нашему мнению, в сложившейся ситуации к налоговому периоду 2016 года подлежат применению сведения о кадастровой стоимости, установленные изначально (в размере 58 209 523 руб.), поскольку механизм актуализации таких сведений законодательством РФ предусмотрен (описан выше) и, более того, был задействован уполномоченными органами г. Москвы, но слишком поздно. Иное же в указанной ситуации будет, во-первых, свидетельством вменения налогоплательщикам в вину факта того, что они не знали о наличии соответствующих оснований для изменения величины кадастровой стоимости, при том, что они, будучи субъектами, не обладающими профессиональными знаниями и навыками в области оценки недвижимости, не могли знать об этом, и во-вторых, свидетельством игнорирования правовой позиции КС РФ, изложенной в Постановлении от 28.02.2019 № 13-П, приведённой ранее.
Далее, говоря о переходе к налогообложению начиная с налогового периода 2019 года исключительно недвижимого имущества в рамках налога на имущество организаций, представляется логичным сделать следующие выводы. Так, по нашему мнению, несмотря на то, что сложившейся судебной практикой, приведённой в главе 2 настоящей работы, по вопросам отнесения того или иного имущества к категориям движимого или недвижимого, которая, в целом, была признана логичной, справедливой и основанной на законе, а потому была оценена положительно, а также несмотря на наличие рекомендаций ФНС России по определению вида объектов имущества для целей администрирования налога на имущество организаций, содержащихся в Письмах ФНС России от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@, от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@, которые также не вызывают нареканий, всё же следует говорить о наличии по данному вопросу существенных для налогоплательщиков рисков, связанных с потенциальной угрозой для баланса частных и публичных интересов в области налога на имущество организаций.
Фактически суды не связаны приведёнными судебными решениями, которые, будучи актами правоприменения, являются обязательными исключительно для сторон соответствующего правоотношения. Кроме того, ничто не препятствует ВС РФ изменить соответствующую практику, если он посчитает это необходимым. С учётом данного обстоятельства, ситуация, когда те или иные неопределённости в законодательстве, в рассматриваемом случае связанные с вопросом отнесения имущества к движимому или недвижимому, допускают возможность расширительного толкования норм права, приводящего к доначислениям налогоплательщикам сумм налога, не может свидетельствовать о соблюдении баланса частных и публичных интересов в соответствующей области, поскольку в таком случае нельзя говорить о соблюдении требований правовой определённости, пункта 6 статьи 3 НК РФ, составляющего основные начала законодательства о налогах и сборах.
Решением же может стать, по мнению ряда специалистов, с которыми, по нашему мнению, следует согласиться, чёткое определение критериев движимого и недвижимого имущества в НК РФ, в числе которых в обязательном порядке должен фигурировать критерий «предназначения объекта», тем более, что в большинстве приведённых споров судом рассматривались вопросы по большей части технического нежели правового характера.
Наконец, сложившаяся судебная практика в области применения льготы по энергетической эффективности объектов недвижимого имущества, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 НК РФ, которая, вопреки системному толкованию отраслевого законодательства, исключила из сферы действия указанной нормы объекты недвижимого имущества, не относящиеся к категории жилой недвижимости (фактически, всю коммерческую недвижимость), а также допустила возможность доначисления соответствующих величин налога, сумм пеней и штрафов за период до 5 лет, предшествующих изложенному судебному толкованию нормы. Данные факты, по нашему мнению, не могут свидетельствовать о соблюдении баланса частных и публичных интересов в области применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций, поскольку, аналогично изложенным ранее ситуациям, имеющиеся в законодательстве правовые неопределённости, свидетельствующие о несоблюдении принципа, установленного пунктом 6 статьи 3 НК РФ, не позволяют говорить о том, что практика применения налоговых льгот по энергетической эффективности объектов недвижимого имущества является справедливой.
В свою очередь, как нам представляется, вопреки изложенному судебному толкованию, в законодательстве РФ отсутствуют препятствия для применения указанной льготы, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 НК РФ, к объектам недвижимого имущества, относящимся к категории коммерческой недвижимости.
Заключение
Таким образом, в ходе настоящего исследования был проведён комплексный анализ правовой доктрины и нормативных правовых актов РФ в области определения понятий частных и публичных интересов, а также баланса между ними, законодательства РФ в сфере нормативного правового регулирования налога на имущество организаций, а также судебной практики по различным вопросам, касающимся данного налога, в контексте соблюдения баланса частных и публичных интересов.
По итогам исследования можно сделать следующие выводы.
Во-первых, в ходе исследования были проанализированы различные подходы к определению понятий частных и публичных интересов, в том числе в сфере налоговых правоотношений, которые, в свою очередь, по нашему мнению, сводятся к следующему: основным публичным интересом в сфере налогового права является формирование бюджета, в целях обеспечения выполнения государством возложенных на него функций и обязанностей, развития общества в различных сферах; частные интересы в сфере налогового права, будучи представленными интересами налогоплательщиков, в конечном итоге сводятся к сохранению сбережений и преумножению имущества и богатств. Кроме того, в ходе настоящего исследования сделана попытка установить и объяснить необходимость соблюдения баланса частных и публичных интересов в области налоговых правоотношений, которая, по нашему мнению, сводится к следующему: исходя из того, что частные и публичные интересы в области налоговых правоотношений представляются диаметрально противоположными, государство, будучи социальным институтом, созданным и функционирующим в целях обеспечения и защиты в равной степени интересов публичных и частных, должно обеспечивать и соблюдать баланс между частными и публичными интересами, в том числе в сфере налоговых правоотношений.
Во-вторых, в ходе исследования было проанализировано действительное состояние баланса частных и публичных интересов в сфере налоговых правоотношений в РФ на примере налога на имущество организаций. Результаты анализа, в основе которых лежат наиболее существенные изменения в нормативном правовом регулировании налога на имущество организаций на современном этапе (к числу которых относятся переход к определению налоговой базы исходя из величины кадастровой стоимости объектов налогообложения, а также исключение движимого имущества из числа объектов налогообложения), а также судебная практика в области данного налога, по нашему мнению, сводятся к необходимости констатации факта того, что баланс публичных и частных интересов в сфере рассматриваемого налога сместился в пользу первых, о чём, в частности, свидетельствуют следующие обстоятельства:
- несмотря на то, что переход к определению налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из величины кадастровой стоимости объекта налогообложения сам по себе не свидетельствует о нарушении интересов частных субъектов и смещении баланса, такие нарушения и смещение становятся заметными в ходе анализа соответствующей судебной практики, в результате которой, во-первых, создаются искусственные барьеры на пути к реализации процедуры оспаривания кадастровой стоимости, заключающиеся в нивелировании значения первоначального отчёта о рыночной стоимости оспариваемого имущества, а также в существенном увеличении затрат на проведение указанной процедуры как минимум на величину стоимости проведения судебной оценочной экспертизы, во-вторых, создаются механизмы, направленные на обход положений действующего законодательства и ранее принятых судебных актов в угоду интересам субъектов РФ, как это видно на примере дела общества «ЮМАКС», носящего «прецедентный» характер;
- отсутствие в налоговом законодательстве РФ чётких критериев и принципов разграничения движимого и недвижимого имущества для целей налогообложения, и обращение в данном контексте к гражданскому законодательству, основанному на иных принципах и допускающему широкое толкование указанных терминов, приводят к нарушению принципа правовой определённости, установленного пунктом 6 статьи 3 НК РФ, поскольку допускается ситуация, когда неопределённости в законодательстве могут привести к доначислениям налогоплательщикам сумм налога, а также пеней и штрафов, что, в свою очередь, свидетельствует о нарушении интересов частных субъектов и смещении баланса;
- сложившаяся судебная практика в сфере применения налоговой льготы в связи с энергетической эффективностью объекта налогообложения, которая, вопреки системному толкованию отраслевого законодательства, ограничила область применения указанной налоговой льготы в области недвижимого имущества объектами, относящимися к категории жилой недвижимости, а также допустила возможность доначислений налогоплательщикам соответствующих сумм налога, пеней и штрафов за период до 5 лет, предшествующих такому судебному толкованию, является свидетельством нарушения принципа правовой определённости, установленного пунктом 6 статьи 3 НК РФ, а также интересов частных субъектов и смещения баланса интересов соответственно.
В-третьих, в рамках настоящего исследования были проанализированы текущие тенденции развития налогового законодательства РФ в области нормативного правового регулирования налога на имущество организаций в контексте бюджетной политики государства, которые, как нам представляется, свидетельствуют об увеличении степени самостоятельности субъектов РФ как в области нормативного правового регулирования данного налога, так и в сфере формирования собственных доходов бюджетов субъектов РФ в целом, что, в свою очередь, в условиях экономической рецессии на фоне ухудшения конъюнктуры на глобальных сырьевых рынках и распространения COVID-19, в совокупности с существенно возросшими расходами бюджетов субъектов РФ, следует оценивать двояко, поскольку, по нашему мнению, установленные тенденции в текущих условиях, несмотря на некоторые положительные черты, всё же способны оказаться дополнительным фактором риска в контексте соблюдения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения, в том числе по налогу на имущество организаций.
В-четвёртых, в ходе настоящего исследования были предложены возможные варианты нивелирования выявленного дисбаланса и восстановления баланса частных и публичных интересов в сфере налога на имущество организаций, в том числе посредством внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство РФ, издания разъяснений нижестоящим судам со стороны ВС РФ по вопросам применения законодательства РФ в области возникающих споров, связанных с рассматриваемым налогом.
Таким образом, представляется, что в настоящем исследовании проблема соблюдения баланса частных и публичных интересов на примере налога на имущество организаций была раскрыта, а полученные в ходе исследования результаты анализа и выводы имеют прикладной характер и могут быть использованы в дальнейшем на практике.
Список литературы
Нормативные правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // «Собрание законодательства РФ», 04.08.2014, № 31, ст. 4398.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019, с изм. от 28.04.2020) // «Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, № 32, ст. 3301.
3. Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (ред. от 18.03.2020) // «Собрание законодательства РФ», 03.08.1998, № 31, ст. 3813.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 22.04.2020) // «Собрание законодательства РФ», 03.08.1998, № 31, ст. 3823.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020) // «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 24.04.2020) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
7. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. от 02.12.2019) // «Собрание законодательства РФ», 29.07.2002, № 30, ст. 3012.
8. Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 26.07.2019) // «Собрание законодательства РФ», 30.11.2009, № 48, ст. 5711.
9. Федеральный закон от 07.06.2011 № 132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 13.06.2011, № 24, ст. 3357.
10. Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (ред. от 03.07.2016) // «Собрание законодательства РФ», 04.11.2013, № 44, ст. 5646.
11. Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 27.11.2017) // «Собрание законодательства РФ», 01.12.2014, № 48, ст. 6647.
12. Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации от 08.03.2015 № 21-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 24.03.2020) // «Собрание законодательства РФ», 09.03.2015, № 10, ст. 1391.
13. Федеральный закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (ред. от 29.07.2017) // «Собрание законодательства РФ», 04.07.2016, № 27 (Часть I), ст. 4170.
14. Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 27.11.2018) // «Собрание законодательства РФ», 05.12.2016, № 49, ст. 6844.
15. Федеральный закон от 30.09.2017 № 286-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 27.11.2017) // «Собрание законодательства РФ», 02.10.2017, № 40, ст. 5753.
16. Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 06.08.2018, № 32 (Часть I), ст. 5095.
17. Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (ред. от 26.03.2020) // «Собрание законодательства РФ», 30.09.2019, № 39, ст. 5375.
18. Федеральный закон от 28.11.2019 № 379-ФЗ «О внесении изменений в статьи 333.33 и 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 02.12.2019, № 48, ст. 6740.
19. Указ Президента РФ от 17.12.1997 № 1300 «Об утверждении Концепции национальной безопасности Российской Федерации» (ред. от 10.01.2000) // «Российская газета», № 247, 26.12.1997.
20. Указ Президента РФ от 31.12.2015 № 683 «О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации» // «Собрание законодательства РФ», 04.01.2016, № 1 (часть II), ст. 212.
21. Постановление Правительства РФ от 25.01.2011 № 18 «Об утверждении Правил установления требований энергетической эффективности для зданий, строений, сооружения и требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов» (ред. от 20.05.2017) // «Собрание законодательства РФ», 31.01.2011, № 5, ст. 742.
22. Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2014 г. № 312 «Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Юстиция» (ред. от 30.03.2020) // «Собрание законодательства РФ», 05.05.2014, № 18 (часть II), ст. 2158.
23. Постановление Правительства РФ от 17.06.2015 № 600 «Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности» (ред. от 23.01.2019) // «Собрание законодательства РФ», 29.06.2015, № 26, ст. 3895.
24. Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2010 № 508 «Об утверждении Федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)» (ред. от 22.06.2015) // КонсультантПлюс.
25. Приказ Минэкономразвития РФ от 18.03.2011 № 114 «Об утверждении Порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости» // «Российская газета», № 98, 11.05.2011.
26. Приказ Минэкономразвития России от 07.06.2016 № 358 «Об утверждении методических указаний о государственной кадастровой оценке» (ред. от 09.08.2018) // КонсультантПлюс.
27. Приказ Минэкономразвития России от 12.05.2017 № 226 «Об утверждении методических указаний о государственной кадастровой оценке» (ред. от 09.09.2019) // Официальный интернет-портал правовой информации, 30.05.2017.
28. «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов» (утв. Минфином России) // КонсультантПлюс.
29. «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов» (утв. Минфином России) // КонсультантПлюс.
Акты судебных органов
30. Постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2005 № 12-П «По делу о проверке конституционности абзаца восьмого пункта 1 статьи 20 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» в связи с жалобой гражданина А.Г. Меженцева» // «Российская газета», № 293, 28.12.2005 (Постановление).
31. Постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.2013 № 17-П «По делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Омскшина» // «Российская газета», № 151, 12.07.2013.
32. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.07.2017 № 20-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 111, части 5 статьи 247 и пункта 2 части 1 статьи 248 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, частей 1 и 2 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами гражданки Н.Б. Слободяник и федерального государственного бюджетного учреждения «Российский сельскохозяйственный центр» // «Российская газета», № 167, 31.07.2017.
33. Постановление Конституционного Суда РФ от 28.02.2019 № 13-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 391 НК РФ в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Парус» // «Российская газета», № 58, 18.03.2019.
34. Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 № 451-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации» // КонсультантПлюс.
35. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 15.06.2010 № 16 «О практике применения судами Закона Российской Федерации «О средствах массовой информации» (ред. от 09.02.2012) // «Российская газета», № 132, 18.06.2010.
36. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // «Российская газета», № 140, 30.06.2015.
37. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» // «Российская газета», № 150, 10.07.2015.
38. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // КонсультантПлюс.
39. «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2016)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016) // КонсультантПлюс.
40. «Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2018)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018) (ред. от 26.12.2018) // КонсультантПлюс.
41. Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 09.08.2018 № 5-КГ18-96 // КонсультантПлюс.
42. Апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 5-АПА19-12 // КонсультантПлюс.
43. Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 15.02.2018 № 5-КГ17-258 // КонсультантПлюс.
44. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.07.2019 № 305-КГ18-17303 по делу № А40-232515/2017 // КонсультантПлюс.
45. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.11.2018 № 309-КГ18-12770 по делу № А60-35042/2017 // Картотека арбитражных дел.
46. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2018 № 09АП-18439/2018 по делу № А40-176218/17 // Картотека арбитражных дел.
47. Решение Московского городского суда от 21.02.2020 по делу № 3а-654/2020 // Суды общей юрисдикции города Москвы: официальный портал.
48. Решение Московского городского суда от 19.02.2020 по делу № 3а-1518/2020 // Суды общей юрисдикции города Москвы: официальный портал.
49. Решение Московского городского суда от 16.10.2018 по делу № 3а-2325/2018 // Суды общей юрисдикции города Москвы: официальный портал.
50. Решение Московского городского суда от 18.06.2019 по делу № 3а-1399/2019 // Суды общей юрисдикции города Москвы: официальный портал.
51. Решение Московского городского суда от 19.09.2019 по делу № 3а-3560/2019 // Суды общей юрисдикции города Москвы: официальный портал.
52. Решение Московского городского суда от 19.09.2019 по делу № 3а-3611/2019 // Суды общей юрисдикции города Москвы: официальный портал.
53. Решение Московского городского суда от 14.10.2019 по делу № 3а-3637/2019 // Суды общей юрисдикции города Москвы: официальная портал.
54. Решение Московского городского суда от 07.10.2019 по делу № 3а-3638/2019 // Суды общей юрисдикции города Москвы: официальный портал.
Учебная и монографическая литература
55. Jhering R. Geist des rцmischen Rechts auf den verschiedenen Stufen seiner Entwicklung / von Rudolph Jhering. Teil: Th. 3, Abth. 1. Leipzig: Breitkopf und Hдrtel, 1865. X. 342 p.
56. Братусь С.Н. Субъекты гражданского права. М., 1950. 367 с.
57. Горбань В.С. Правовое учение Иеринга и его интерпретации: дис. … д-ра юрид. наук. М., 2019. 578 с.
58. Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. М., 1978. Т. 1. 699 с.
59. Ильин И.А. Теория права и государства. М., 2003. 400 с.
60. Иоффе О.С. Правоотношения по советскому гражданскому праву. Л., 1949. 144 с.
61. Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. М., 1958. 185 с.
62. Козлова Е.И. Государственное право как отрасль права и наука // Государственное право Российской Федерации. Курс лекций под редакцией академика РАЕН О.Е. Кутафина. Т. 1. М. 1993.
63. Коркунов Н.М. Очерк теории административной юстиции. СПб., 1898.
64. Лазарев В.В. Теория государства и права: учебник для вузов / В.В. Лазарев, С.В. Липень. - 5-е изд., испр. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2020. 521 с.;
65. Муромцев С.А. Определение и основное разделение права. М., 1879. 250с
66. Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Альпина Паблишер, 2016. 796 с.
67. Ожегов С.И. Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений. 3-е изд. М., 1995. 928 с.
68. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 1996. 156 с.
69. Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права. - 7-е изд., стереот. - М.: Статут, 2016. 351 с.
70. Посошков И.Т. Книга о скудности и богатстве. М., 1937. 356 с.
71. Российское гражданское право: Учебник: В 2 т. Т. I: Общая часть. Вещное право. Наследственное право. Интеллектуальные права. Личные неимущественные права / Отв. ред. Е.А. Суханов. - 2-е изд., стереотип. - М.: Статут, 2011. 958 с.
72. Тихомиров Ю.А. Публичное право. Учебник. - Москва, 1995. 496 с.
73. Финансовое право: учебник для бакалавров / Б.Г. Бадмаев, А.Р. Батяева, К.С. Бельский и др.; под ред. И.А. Цинделиани. - 3-е изд. - Москва: Проспект, 2016. 656 с.
74. Финогентова О.Е., Ломаев А.Ю. Проблемы реализации правовой категории «публичный интерес» в российском праве: монография / О.Е. Финогентова, А.Ю. Ломаев. - Самара: Самарский юридический институт ФСИН России, 2016. 105 с.
75. Шершеневич Г.Ф. Общая теория права: учеб. пособие (по изд. 1910-1912 гг.). М., 1995. Т. 2. 362 с.
76. Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права (по изданию на 1907 г.) / Вступительная статья, Е.А. Суханов. - М.: Фирма «СПАРК», 1995. 556 с.
Периодическая литература
77. Александрова Ж.П. Актуальные вопросы имущественного налогообложения коммерческих организаций в современных условиях // Вестник НГИЭИ. 2019. № 5 (96). С. 78-85.
78. Бакаева О.Ю., Погодина Н.А. О соотношении частных и публичных интересов // Журнал российского права. 2011. № 4. С. 36-47.
79. Бондарчук Д. НДС не включается в кадастровую стоимость недвижимости // ЭЖ-Юрист. 2018. № 19.
80. Вылкова Е.С. Направления совершенствования имущественного налогообложения в Российской Федерации // Экономика. Налоги. Право. 2019. № 12 (1). С. 127-135.
81. Корнеева С.Ю. Баланс частных и публичных интересов при распределении судебных расходов по делам об установлении кадастровой стоимости земельных участков в размере рыночной // Арбитражный и гражданский процесс. 2018. № 6. С. 8-13.
82. Косаренко Н.Н., Назаров В.Н. Публичный и частный интерес в сфере налогов: критерии оценки на основе анализа судебной практики // Учёные труды Российской академии адвокатуры и нотариата. 2016. № 1. С. 17-25.
83. Крохина Ю.А. Принципы финансового права: постановка проблемы систематизации // Ленинградский юридический журнал. 2013. № 3. С. 90-96.
84. Раскотиков И.С. Публичные и частные интересы в финансовом и налоговом праве // Гражданин и право. 2014. № 10. С. 67-74.
85. Слепцова З.М. Актуальные проблемы, возникающие при рассмотрении споров об установлении кадастровой стоимости объектов недвижимости, равной их рыночной стоимости // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2017. № 10. С. 103-108.
86. Тихомиров Ю.А. Публичное право: падения и взлёты // Государство и право. 1996. № 1. С. 3-11.
87. Цветкова Е.А. Категория законного интереса в юридической науке // Журнал российского права. 2016. № 3. С. 37-46.
88. Щёкин Д.М. Баланс частных и публичных интересов и борьба с налоговыми злоупотреблениями в современной России // Закон. 2018. № 11. С. 32-43.
89. Янкевич С.В. Налог на имущество организаций: проблемы включения налога на добавленную стоимость в кадастровую стоимость недвижимого имущества // Комментарий судебной практики / отв. ред. К.Б. Ярошенко. М.: ИЗиСП, КОНТРАКТ, 2019. Вып. 25. - 256 с.
Иные источники
90. <Письмо> ФНС России от 02.08.2018 № БС-4-21/14968@ // КонсультантПлюс.
91. <Письмо> ФНС России от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@ «О критериях разграничения видов имущества (движимое или недвижимое) в целях применения главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» // КонсультантПлюс.
92. <Письмо> ФНС России от 26.04.2018 № БС-4-21/8060 «Об уменьшении для целей налогообложения кадастровой стоимости объекта недвижимости на сумму НДС» (вместе с Письмом Минфина России от 23.04.2018 № 03-05-04-01/27451, Письмом Минэкономразвития России от 17.04.2018 № Д23и-1986 «О применении кадастровой стоимости для целей налогообложения») // КонсультантПлюс.
93. <Письмо> ФНС России от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@ «О рекомендациях по определению вида некоторых объектов имущества (движимое/недвижимое) в целях администрирования налога на имущество организаций» // КонсультантПлюс.
94. А. Артюх. Верховный Суд находит выход в налоговой дихотомии движимое-недвижимое имущество // Комментарий к Определению по делу Лесозавода 25 // Закон.ru первая социальная сеть для юристов. 2019. 15 июля.
95. А. Холявко. Бизнес фактически лишили льгот за энергоэффективные здания // Ведомости. 2018. 26 апр.
96. В России отменён налог на движимое имущество организаций // Международная информационная Группа Интерфакс. Новости Интерфакс. 2019. 2 янв.
97. Верховный суд разъяснил вопрос о «налоге с налога» // Коммерсантъ. «Коммерсантъ FM» от 25 февр. 2020.
98. Виды доходов бюджета. Электронный бюджет. Единый портал бюджетной системы Российской Федерации.
99. Глава МЭР оценил потери России от борьбы с COVID-19 в 100 млрд руб. в день // РБК. Пандемия коронавируса. 2020. 24 апр.
100. Д. Кириллов. Как один судебный спор об имуществе стал очень важным для всего бизнеса // РБК Недвижимость. 2019. 12 июля.
101. Заключение эксперта от 29.10.2019 г. по результатам судебной экспертизы по Делу № 3а-5227/2019. Том 2 // Суды общей юрисдикции города Москвы: официальный портал.
102. Исполнение бюджетов регионов - 2019: заграница не помогла российским регионам // Эксперт РА. Региональные финансы, 13 февр. 2020.
103. Минфин назвал окончательный объем расходов на реализацию послания Путина // РБК. Экономика. 2020. 29 янв.
104. Обобщенные сведения о рассмотрении споров о результатах определения кадастровой стоимости в судах // Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии: официальная сайт.
105. Послание Президента Федеральному Собранию // Президент России. Официальный сайт. 2020. 15 янв.
106. Поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ // Федеральный налоговая служба. Официальный сайт.
107. Справочная информация: «Перечень национальных и федеральных проектов, приоритетных программ и проектов в Российской Федерации» // КонсультантПлюс.
108. Структура поступлений в консолидированный бюджет РФ // Федеральная налоговая служба. Официальный сайт.
109. Форум АТР: ФНС выигрывает 69,8% дел в суде // Право.ру. 2018. 25 сент.
Приложение 1
Анализ содержания судебных актов, указанных в Письме ФНС России от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@ «О рекомендациях по определению вида некоторых объектов имущества (движимое/недвижимое) в целях администрирования налога на имущество организаций»
|
№ |
Реквизиты судебного акта |
Предмет спора |
Решение суда |
Аргументация суда |
|
|
1 |
Постановление ФАС Уральского округа от 22.08.2006 № Ф09-6605/06-СЗ по делу № А76-1839/2006 |
Относятся ли сооружения связи, которые прочно связаны с землёй и перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе линейно-кабельные сооружения связи, к недвижимому имуществу? |
Такие сооружения связи относятся к недвижимому имуществу. Вместе с тем, поскольку в рассматриваемом случае сооружения связи представляли собой кабельные линии связи, проложенные вдоль газопровода на глубине подземной укладки, предназначенные для организации систем управления технологическим процессом транспорта газа по газопроводу, осуществления обмена информацией между объектами единой газотранспортной системы, такое имущество не является недвижимым. |
В рассматриваемом случае сооружения связи представляли собой кабельные линии связи, проложенные вдоль газопровода на глубине подземной укладки, предназначенные для организации систем управления технологическим процессом транспорта газа по газопроводу, осуществления обмена информацией между объектами единой газотранспортной системы, что как минимум свидетельствует о том, что данное имущество является обслуживающим, и не имеет самостоятельного функционального назначения. |
|
|
2 |
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 по делу № А12-7360/08 |
Относится ли покрытие (замощение) из бетона, асфальта, щебня и других твёрдых материалов, к недвижимому имуществу? |
Покрытие (замощение) из бетона, асфальта, щебня и других твёрдых материалов не относится к недвижимому имуществу. |
Покрытие (замощение) из бетона, асфальта, щебня и других твёрдых материалов не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится. |
|
|
3 |
Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13 по делу № А76-1598/2012 |
Относятся ли ограждения к недвижимому имуществу? |
Ограждения не относятся к недвижимому имуществу. |
У ограждения отсутствуют качества самостоятельного объекта недвижимости, в связи с чем право собственности на указанный объект не подлежит регистрации независимо от физических характеристик и наличия отдельных элементов. |
|
|
4 |
Определение ВС РФ от 03.09.2018 № 307-КГ18-13146 по делу № А05-1595/2017 |
Относится ли трансформаторная подстанция к недвижимому имуществу? |
Трансформаторная подстанция относится к недвижимому имуществу. Кроме того, трансформаторы, находящиеся внутри трансформаторной подстанции, также относятся к недвижимому имуществу. |
Трансформаторная подстанция представляет собой единую сложную вещь, обладающую признаками недвижимого имущества. |
|
|
5 |
Определение ВС РФ от 11.12.2018 № 305-КГ18-20539 по делу № А40-176218/2017 |
Относятся ли объекты основных средств «технологические трубопроводы» и «газоходы» к недвижимому имуществу? |
Объекты основных средств «технологические трубопроводы» и «газоходы» относятся к недвижимому имуществу. |
Объекты основных средств «технологические трубопроводы» и «газоходы» представляют собой объёмную линейную строительную систему, изначально проектировались как объекты капитального строительства, объединённые единым технологическим (производственным) процессом (назначением) с иными основными средствами; при этом спорные объекты в силу отраслевых требований к устройству и безопасной эксплуатации спроектированы и смонтированы на специально возведённом фундаменте (эстакадах), наличие которого обеспечивает их прочную связь с землёй; по своей конструкции объекты не предназначены для последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте; перемещение объектов нанесёт несоразмерный ущерб их назначению, целостности конструкции, предусмотренной проектной документацией, и результатом данного действия будет возведение исключительно новых объектов со своим назначением и характеристиками. |
|
|
6 |
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241, А05-879/2018 |
Относятся ли объекты - оборудование линии по производству древесных гранул, поперечный транспортёр подачи щепы, поперечный транспортёр подачи щепы и опилок, поперечный транспортёр подачи коры, автоматическая система защиты от пожаров и пылевых взрывов, - к недвижимому имуществу? |
Спор направлен на новое рассмотрение, суд указал на неправильность выводов судов нижестоящих инстанций об отнесении указанного имущества к недвижимому, поскольку нижестоящие суды не приняли во внимание ряд фактов. |
Нижестоящие суды не приняли во внимание ряд фактов, в частности, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утверждённым приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторе случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации); кроме того, аналогичная позиция содержится в письме Министерства промышленности и торговли РФ от 23.03.2018 № ОВ-17590/12 «По вопросу квалификации объектов основных средств промышленного производства» (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@). |
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Понятие и структура правового статуса личности. Юридическое закрепление законных интересов в российском законодательстве. Субъекты законных интересов в сфере публичного и частного прав. Культурологическая концепция разрешения конфликтов интересов.
диссертация [308,1 K], добавлен 21.03.2015Понятие правового обеспечения бизнеса таможенным правом. Принцип охраны интересов государства и его граждан, защиты экономической безопасности России. Специфика отрасли таможенного права. Разделение властей. Сочетание публичных и частных интересов.
презентация [121,8 K], добавлен 20.10.2013Корпоративное право как элемент системы права. Конвергенция правового и неправового. Характеристика корпоративных отношений. Корпорация, баланс личного и имущественного, выраженный в правовой форме. Проблема частного и публичного в корпоративном праве.
диссертация [129,9 K], добавлен 15.01.2009Отечественная правовая система. Гражданское право как отрасль права. Предмет, метод, функции и принципы гражданского права. Вмешательство государства в сферу частных интересов своих граждан. Соотношение и разграничение частного и публичного права.
курсовая работа [40,5 K], добавлен 02.11.2008Особенности интересов государства в информационной сфере. Проблемы правового регулирования защищенности этих интересов при обмене данными в сети Интернет. Правовые, организационно-технические и экономические методы обеспечения информационной безопасности.
эссе [18,3 K], добавлен 18.03.2011Общее понятие публичного и частного права: критерии деления, характер, состав участников правоотношений, система их юридической централизации и децентрализации. Основные теории предмета правового регулирования. Соотношение публичного и частного права.
курсовая работа [705,6 K], добавлен 12.03.2012Зарождение, развитие, падения и взлеты "частного" и "публичного" права в России в ХХ в., отрасли частного право в РФ. Структура и проявление публичного право в отраслях права: конституционном, административном, налоговом, уголовном, международном.
дипломная работа [83,8 K], добавлен 01.12.2007Изучение составных элементов налога на имущество организаций. Обобщение объектов налогообложения российских организаций - движимого и недвижимого имущества. Исследование порядка и правил исчисления, а также сроков уплаты налога на имущество организаций.
реферат [18,2 K], добавлен 13.08.2010Наука публичного и частного права затрагивает отношения между государством и частными лицами - история возникновения и развития. Предмет, методология, принципы, сущность публичного права и частного права. Их проблемы и место в общей системе права.
курсовая работа [34,6 K], добавлен 04.05.2008Налогоплательщики налога на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Анализ налоговых вычетов, предусмотренных в Налоговом Кодексе РФ. Проблемы правового регулирования налогообложения доходов физических лиц.
курсовая работа [31,0 K], добавлен 21.09.2013Понятие и особенности гражданского права как частного права, соотношение частного и публичного права. Основные системы частного права, его развитие в России. Проблема выделения коммерческого и "предпринимательского" права в самостоятельную подотрасль.
курсовая работа [41,5 K], добавлен 20.02.2010Страны континентальной Европы и их правовая система. Роль и место гражданского права по отношению к юридическим лицам публичного права. Признание особого статуса государства в гражданском праве. Формы юридических лиц публичного права в грузинском праве.
контрольная работа [29,4 K], добавлен 12.05.2009Правовое положение государства в международном частном праве. Понятие и виды иммунитета государства. Иммунитет государства в зарубежном законодательстве и международно-правовых актах. Тенденции развития правового регулирования иммунитета государства.
курсовая работа [35,8 K], добавлен 15.01.2016Содержание механизма правового регулирования. Стадии механизма правого регулирования, особенности его регулирования. Юридические способы обеспечения интересов субъектов права. Процесс воздействия права на поведение людей и общественные отношения.
курсовая работа [44,6 K], добавлен 25.12.2013Понятие юридического лица в гражданском праве, порядок его возникновения и ликвидации. Проблемы, связанные с особенностями правового регулирования общественных отношений. Способы защиты прав и законных интересов кредиторов реорганизуемых юридических лиц.
курсовая работа [42,8 K], добавлен 15.06.2015Современное содержание понятий "частное" и "публичное" право. Критерии разграничения частного и публичного права. Основы классификации и соотношение отраслей и правовых блоков в системе права России. Иски о взыскании из государственного бюджета.
курсовая работа [36,6 K], добавлен 20.02.2014Концепция правового государства. Формирование правового государства в Российской Федерации. Исторические предпосылки развития начал правовой государственности в России. Проблемы и перспективы становления правового государства в России.
курсовая работа [69,3 K], добавлен 16.05.2007Коллизионный метод регулирования в международном частном праве, его место в системе права и история развития. Разработка и формулирование коллизионных норм, которые дают ответ на вопрос о применимом праве. Особенности унификации правового регулирования.
реферат [25,2 K], добавлен 25.09.2014Значение взаимодействия международного публичного и частного права, особенности их взаимодействия и проблема соотношения. Анализ проблемы "противоположности" компонентов публичного и частного в международном праве, превалирования первого над вторым.
курсовая работа [46,2 K], добавлен 26.03.2015Понятие, значение и место судебной власти в обеспечении законных интересов граждан и организаций. Судебная система как механизм, обеспечивающий судебную защиту прав. Сущность правосудия по гражданским делам. Правовые механизмы осуществления защиты прав.
курсовая работа [31,8 K], добавлен 01.07.2008
