Концепция ценообразования в Республике Беларусь

Каждое предприятие заинтересовано в увеличении массы получаемой прибыли, а достигнуть этого оно может различными путями:

· увеличивать прибыль с единицы каждого изделия, для чего надо либо повышать цену, либо снижать себестоимость выпускаемой продукции. Решение обеих задач в современной ситуации для отечественных предприятий достаточно проблематично. Уровень цены в условиях рынка определяется соотношением спроса и предложения и мало зависит от желаний производителей. Кроме того, подняв цену, предприятие может оказаться в невыгодном конкурентном положении и не реализовать свою продукцию, то есть не получить никакой прибыли. Снижение себестоимости продукции, безусловно, наиболее обоснованный путь, но в настоящее время решать эту задачу достаточно сложно - постоянный рост тарифов на энергоресурсы, устаревшие технологии производства, изношенное оборудование, отсутствие средств на модернизацию и техническое перевооружение производства не способствуют снижению себестоимости продукции.

· увеличивать количество произведенной и реализованной продукции. При постановке такой задачи предприятие может закладывать в цену изделий невысокую рентабельность и уровень цены будет ниже, чем у конкурентов, а изготовитель получит дополнительное преимущество на рынке, что приведет к росту сбыта. Кроме того, при увеличении масштабов деятельности снизится средняя себестоимость за счет распределения постоянных расходов на большее количество изделий.

· Таким образом, большая масса прибыли будет образовываться за счет ускорения оборачиваемости средств, многократного получения прибыли с одного рубля вложенных средств.

Поэтому наиболее сложным моментом в процессе ценообразования является определение и обоснование рентабельности продукции, закладываемой в цену изделия. Рентабельность продукции должна обеспечить предприятию, с одной стороны, желаемый размер прибыли, а с другой стороны, позволить ему выступать на рынке полноправным участником, то есть реализовывать произведенную продукцию.

Основой рентабельности продукции является потребность предприятия в прибыли как в источнике финансирования его развития и в источнике средств для владельцев предприятия и его работников. Поэтому норма рентабельности должна показывать, какую прибыль должно иметь предприятие на один рубль затрат, чтобы нормально функционировать и обеспечить себе условия для расширенного воспроизводства.

Пример 3.11. Требуется определить необходимую для предприятия норму рентабельности продукции, если известно, что в планируемом году предприятию потребуется 56 млрд. руб. на создание фонда потребления и 34 млрд. руб. на формирование фонда накопления (в соответствии со сметами расходов). 3% от чистой прибыли поступит в резерв.. Плановая себестоимость товарной продукции- 450 млрд. руб. Действующая ставка налога на прибыль 18%.

Определим сумму прибыли, которой должно распоряжаться предприятие: (56+34)/(100 -3)·100 = 92,784 млрд. руб.

Налог на прибыль составит 92,784 /(100-18)·18 =20,367 млрд. руб

Необходимая норма рентабельности составит (92,784+20,367)/450·100 =25,14%.

Помимо потребности в прибыли, при обосновании рентабельности продукции предприятие должно учитывать:

· уровень цен на аналогичную продукцию на рынке;

· рентабельность, заложенную в цену конкурентов, если такая информация может быть получена;

· ограничения по рентабельности, которые в определенных случаях могут быть установленные государственными органами.

В зарубежной практике для обоснования рентабельности продукции широко используется показатель «норматив рентабельности капитала» (норма прибыли, целевой норматив). Так как величина капитала предприятия известна, то при планируемом нормативе рентабельности капитала реально определяется и необходимая сумма прибыли.

Рассмотрим их взаимосвязь, используя систему показателей:

1) норматив рентабельности капитала (Rк) - отношение прибыли предприятия к стоимости его активов:

где А- сумма активов предприятия, рассчитываемая как средняя величина между активами на начало и конец периода (месяц, квартал, год), руб.;

Пп - прибыль предприятия, руб.

2) рентабельность продаж (Rп) как отношение прибыли предприятия к выручке от продажи :

где В- выручка предприятия, руб.

3) оборачиваемость активов как отношение выручки от продаж к активам предприятия :

Оборачиваемость активов Оа показывает, сколько раз обернулись активы в течение периода или какой размер выручки получило предприятие на каждый рубль вложенных средств за период.

Тогда фактическая рентабельность капитала равняется произведению оборачиваемости активов и рентабельности продаж:

Прибыль от продажи при нормативе рентабельности капитала определяется путем умножения рентабельности капитала на стоимость активов: Пп = Rк · А.

Рентабельность продаж равна:

В свою очередь, для целей ценообразования показатель рентабельности продажи надо преобразовать в показатель рентабельность продукции, для чего воспользуемся зависимостью между этими показателями:

Таким образом, зная рентабельность продаж Rп, которая определяется на основе показателей рентабельности капитала, сумму активов и оборачиваемость капитала, можно определить рентабельность продукции R, обеспечивающую получение планируемой прибыли.

Пример 3.12. Необходимо определить норму рентабельности продукции, при которой собственник обеспечит рентабельность своего капитала на уровне 5%. Активы фирмы составляют 520 млрд. руб. Планируемая выручка от реализации составляет 260 млрд. руб.

Прибыль, необходимая предприятию, составит 520·5/100=26 млрд. руб. Требуемая рентабельность продаж составит 26/260·100=10%.

Норматив рентабельности продукции составит 10/(100-10)·100=11,11%.

3.4 Определение цены с учетом условий поставки и страхования

В зависимости от распределения расходов на транспортировку, погрузку и разгрузку продукций между покупателем и продавцом различают структурно более полные и менее полные цены, так называемые цены франко, учитывающие условия поставки готовой продукции, которые отражены на рис. 3.2.

Цена продукции на складе	Расходы по доставке продукции на станцию отправления	Расходы по погрузке продукции в вагоны на станции отправления	Расходы по транспортировке продукции до станции назначения	Расходы по выгрузке продукции из вагонов на станции назначения	Расходы по доставке продукции от станции назначения до склада потребителя
Франко-склад поставщика
Франко-станция отправления
Франко-вагон станция отправления
Франко-вагон станция назначения
Франко-станция назначения
Франко-склад потребителя

Рисунок 3.2 - Виды франко- цен в зависимости условий поставки готовой продукции

Названия видов франко-цен могут отражать специфику продавца товара, что отражено в примере 3.13.

Пример 3.13. Фрагмент прейскуранта отпускных цен на дрова (за исключением дров для населения) длиной 2 м и толщиной от 3 см, реализуемые Государственным лесохозяйственным учреждением "Минский лесхоз"

Порода	Влаж ность,%	Цена за 1 плотный куб. м, бел. руб. без НДС
		франко-верхний лесосклад	франко-промежу точный лесосклад	франко-нижний лесосклад (склад предприятия)	франко-вагон (судно) станция (пристань) отправления
Сосна, ольха	Сырые (свыше 25)	59 000	118 000	198 000	234 000
Береза, бук, ясень, граб, ильм, вяз, клен, дуб, лиственница	Сырые (свыше 25)	65 000	129 000	203 000	240 000

В настоящее время в международной торговле для определения цены с учетом оговариваемых покупателем и продавцом условий поставки используется система Инкотермс.

Инкотермс (англ. Incoterms, International commerce terms) -- международные правила по толкованию наиболее широко используемых торговых терминов в области внешней торговли. Международные торговые термины представляют собой стандартные условия договора международной купли-продажи, которые определены заранее в международном признанном документе.

Инкотермс в настоящее время включает правила толкования одиннадцати торговых терминов, которые разделены на четыре группы.

Первая группа Е содержит один термин EXW, согласно которому продавец выполняет свою обязанность по передаче (поставке) товара покупателю в момент предоставления товара в распоряжение покупателя на своем предприятии (складе).

Вторая группа F содержит три термина (FCA, FAS и FOB). Продавец считается выполнившим свою обязанность по передаче (поставке) товара покупателю с момента передачи его перевозчику в согласованном пункте или порту или с момента размещения товара вдоль борта судна.

Третья группа С содержит четыре термина: два из них предназначены для использования при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом ( CFR и CIF) , два других термина (CPT и CIP), предназначены для использования при перевозке товара любым транспортом.

Четвертая группа D содержит три термина, которые могут быть использованы при перевозке товара любым видом транспорта (DAТ, DАР и DDP).

На рис. 3.3 представлены применяемые в настоящее время условия поставки и распределение в соответствии с ними затрат между покупателем и продавцом.

Рисунок 3.3 - Распределение ответственности и расходов между покупателем и продавцом в системе Инкотермс

Характеристика и расшифровка существующих условий поставки представлена в Приложении 3.

4. Формирование оптовых и розничных цен

4.1 Алгоритм формирования оптовых и розничных цен

В нормативных документах Министерства экономики Республики Беларусь розничная цена определяется как цена, установленная на товары, предназначенные для продажи физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью, а также в случаях, разрешенных законодательством, - юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям.

На рисунке 4.1. приведена общая схема формирования розничных и оптовых цен с учетом торговых надбавок.

Себестоимость продукции	Прибыль предприятия-изготовителя	Акциз (по подакциз-ным товарам)	Торговая надбавка	НДС
			Оптовая надбавка	Надбавка в рознице
Отпускная цена предприятия-изготовителя без косвенных налогов
Отпускная цена предприятия-изготовителя без НДС
Цена оптового торгового предприятия без НДС
Розничная цена без НДС
Розничная цена с НДС

Рисунок 4.1. - Структура розничной цены при продаже товара с участием оптового торгового посредника

Отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) определяются производителем на основе плановых затрат (себестоимости) на их производство и реализацию, налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов). При этом остатки ранее произведенных товаров производители могут реализовывать по ценам, установленным на момент их продажи.

Понятие отпускная цена применяется также к ценам импортного товара, сформированным импортером для реализации ввезенного товара торговым организациям оптового звена и розницы.

Отпускные цены (тарифы) устанавливаются за принятую единицу измерения в белорусских рублях.

В прайс-листах предприятий отпускные цены (тарифы) на товары (работы) устанавливаются без налога на добавленную стоимость, а тарифы на оказываемые населению услуги с учетом налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством.

Розничные цены определяются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, путем применения торговых надбавок к отпускным ценам производителей, импортеров (без НДС).

Размер торговой надбавки к отпускной цене товара распределяется между торговыми организациями (оптом и розницей) согласно договоренности сторон.

При приобретении товаров у производителей (импортеров) по отпускным ценам, сформированным без учета расходов по доставке товара, розничные организации при формировании розничных цен могут суммировать к отпускным ценам фактически понесенные расходы по доставке.

Розничные цены утверждаются руководителем юридического лица или индивидуальным предпринимателем. При установлении розничных цен должен быть составлен расчет с указанием размера применяемой торговой надбавки к отпускной цене.

Рассмотрим алгоритм прямой калькуляции розничной цены в соответствии со схемой, отраженной на рис. 4.1.

1) Порядок расчета отпускной цены (без НДС) предприятия-изготовителя приведен в разделе 3.2. настоящего пособия

ЦОИ = С + П + А.

2) Расчет надбавки оптового посредника осуществляется по формуле:

НО = (ЦОИ* hНО )/100,

где hНО - процент надбавки оптового посредника.

3) Расчет цены продажи товара оптовым посредником без НДС осуществляется по формуле:

ЦОПБ = ЦОИ + НО.

4) Расчет торговой надбавки осуществляется по формуле:

НТ = (ЦОИ* hНТ )/100,

где hНТ - процент торговой надбавки в розничной цене.

5) Расчет надбавки розничного продавца осуществляется по формуле:

НР = НТ - НО

6) Расчет цены розничного продавца без НДС по осуществляется формулам:

ЦРПБ = ЦОИ + НТ

ЦРПБ = ЦОПБ + НР.

7) Расчет налога на добавленную стоимость осуществляется по формуле:

где hНДС - ставка налога на добавленную стоимость, %.

8) Расчет розничной цены товара с НДС осуществляется по формуле:

ЦР = ЦРПБ + НДС.

Пример 4.1. Необходимо рассчитать розничную цену товара, если известно, что торговая надбавка в розничной цене составляет 18%, оптовая надбавка - 10%. Товар является подакцизным со ставкой акциза 5%. Норматив рентабельности продукции составляет 25%. Ставка НДС 20%. Себестоимость единицы продукции 850 тыс.руб.

Результаты расчета представлены в табл. 4.1.

Таблица 4.1. - Расчет розничной цены товара

Наименование элемента розничной цены	Значение элемента розничной цены
	расчет	результат, тыс.руб.
Cебестоимость единицы продукции	Калькуляция себестоимости	850
Плановая прибыль на 1 изделие		212,5
Отпускная цена фирмы-изготовителя без косвенных налогов	Цо = 850+212,5	1062,5
Акциз		53,13
Отпускная цена фирмы- изготовителя без НДС	ЦОИ = 850+212,5+53,13	1115,63
Оптовая надбавка		111,56
Цена оптового посредника без НДС	ЦОПБ = 1115,63+111,56	1227,19
Торговая надбавка в розничной цене		200,81
Цена розничного продавца без НДС	ЦРПБ = 1115,63+200,81	1316,44
Налог на добавленную стоимость		263,29
Розничная цена товара с НДС	ЦР = 1316,44+263,29	1579,73

Следовательно, розничная цена с учетом округления составит 1579700 рублей.

По подавляющему большинству товаров установление размеров торговых надбавок (включая оптовую) осуществляется с учетом конъюнктуры рынка. Система ограничений вводится по максимальным торговым надбавкам на отдельные группы социально-значимых товаров Постановлением Министерства экономики РБ №200 от 14.12.2011г. «О торговых надбавках к отпускным ценам на социально-значимые товары» как для отдельных товаров белорусских производителей, так и для импортеров (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей), закупивших такие товары за пределами республики.

Например, в соответствии с названным нормативным документом в 2014г. максимальная торговая надбавка при реализации составляет:

- для крупнокусковых полуфабрикатов из говядины и свинины, котлетного мяса, мясокостных наборов - 16%, (18% для потребкооперации в сельской местности);

- для мяса кур, цыплят-бройлеров и полуфабрикаты из них - 18% (20% для потребкооперации в сельской местности) и т.д.

Расходы по фасовке - стоимость упаковочных материалов по цене приобретения, заработная плата (с отчислениями на социальные нужды) работников, производящих фасовку, амортизация оборудования, добавляются организациями торговли к оптовым и розничным ценам сверх законодательно оговоренной торговой надбавки.

Установленные предельные максимальные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) на социально-значимые товары распространяются на торговые организации всех форм собственности независимо от количества участвующих продавцов.

Экономические расчеты по обоснованию уровня взимаемых оптовых и торговых надбавок для контролирующих органов не составляются. Однако это не означает, что нет необходимости экономисту предприятия планировать валовый доход оптовых или розничных организаций, достаточный для покрытия затрат на их содержание и формирование необходимой прибыли (т.е. планировать дифференцированный уровень оптовых и торговых надбавок по конкретным товарам).

4.2 Формирование оптовых и розничных цен при наличии скидок с отпускной цены предприятия-изготовителя или импортера

Производители, импортеры, а также розничные торговые продавцы при реализации продукции, товаров, услуг могут предоставлять покупателям скидки с отпускных, оптовых и розничных цен.

Скидки предоставляются в соответствии с утвержденным производителем, импортером, розничным торговым предприятием в форме единого документа порядком предоставления скидок (это могут быть положение или приказ, распоряжение). Документ, регламентирующий предоставление скидок, должен содержать размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются.

Виды скидок к отпускной цене подробно рассмотрены в разделе 6 настоящего пособия.

При предоставлении скидок к отпускной цене предприятием-производителем или импортером оптовая и (или) торговая надбавки применяются к отпускной цене, уменьшенной на размер скидки.

Производители и импортеры имеют право при реализации товаров предоставлять юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим оптовую торговлю, оптовые скидки. Дальнейшая реализация товаров, приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую торговлю, ведется по отпускным ценам, установленным производителем (или импортером), без применения оптовой надбавки. Оптовая скидка может делиться по соглашению сторон между несколькими юридическими лицами (или индивидуальными предпринимателями), осуществляющими оптовую торговлю.

Экономическая сущность предоставления оптовых скидок -- установление поставщиками товаров (организациями-производителями или импортерами) единых отпускных цен для оптовых организаций, по которым они обязаны продавать товар в розничную торговую сеть республики или другим конечным потребителям без взимания оптовой надбавки. При этом оптовые скидки с установленных отпускных цен, предоставленные поставщиками, остаются в распоряжении оптовых организаций и являются источником покрытия расходов по оптовой деятельности, связанных с реализацией товаров, и получения прибыли от осуществления этой деятельности.

Предприятия розничной торговли предоставляют скидки непосредственно конечному покупателю (потребителю) товара для стимулирования роста товарооборота.

Широкое распространение получили следующие виды скидок с розничных цен:

- скидка от общей суммы покупки товаров (как определенного, так и различного ассортимента; как отдельно по каждой покупке, так и с учетом предыдущих покупок);

- скидка, предоставляемая в зависимости от количества приобретаемых товаров одного наименования (вида, группы, класса);

- скидка на товары, приобретаемые в определенные часы работы торгового объекта (в утренние или вечерние часы работы), либо дни (могут быть приурочены к дням государственных праздников или иным праздничным датам), либо периоды (неделя, месяц, период действия рекламной акции и т.д.);

- скидка на товары, оплачиваемые посредством банковских пластиковых карточек;

- скидка на отдельные товары, предоставляемые определенным категориям граждан (инвалиды, пенсионеры, многодетные и малообеспеченные семьи, новоселы, новобрачные и т.п.);

- скидка на отдельные товары, предоставляемые в зависимости от сезонного спроса либо при приобретении товара вне сезона (накануне завершения соответствующего сезона);

- скидка на отдельные товары, предоставляемые в период проведения рекламных акций и распродаж и т.д.;

Скидки торговой организации с розничных цен должны обеспечить цены реализации товара конечному покупателю не ниже предельных минимальных розничных цен, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Изменение фиксированных розничных цен, установленных государственными органами ценообразования, не допускается (т.е. розничные скидки в данном случае не предоставляются).

При наличии любых видов скидок экономические расчеты, обосновывающие новый уровень применяемых цен (тарифов), не составляются.

5. Ценообразование во внешнеэкономической деятельности

5.1 Экспорт товаров (работ, услуг)

Цены на товары, работы и тарифы на услуги, реализуемые за пределы Республики Беларусь, формируются экспортером с учетом конъюнктуры внешнеэкономических сбытовых рынков.

Формирование экспортных цен на товар с учетом конъюнктуры рынка относится как к случаю экспорта товара (продукции) непосредственно производителем, так и к реализации товара другими субъектами хозяйствования на экспорт.

Экспортные цены по любому товару (работе, услуге) в настоящее время обязательной регистрации не подлежат и действие предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) не распространяется.

До середины 2013г. ценовым ограничением в экспорте являлось наличие предельных минимальных экспортных цен на отдельные виды экспортируемых товаров, производимых в РБ Так, например, утверждались предельные минимальные экспортные цены на:

- лен и льноволокно;

-широкий спектр продукции лесозаготовительной и деревообрабатывающей промышленности;

- отдельные виды кожевенного сырья и пушно-мехового сырья;

- мясо говядину и свинину, сухое молоко, казеин.

Введение минимальной экспортной цены обосновывалось стремлением государства не допустить необоснованного снижения рентабельности предприятий, выпускающих вышеназванную хорошо востребованную на внешних рынках продукцию, цены на которую внутри страны были существенно ниже мировых. К тому же среди производителей этой продукции превалировали госпредприятия (либо предприятия с высокой долей госсобственности).

С мая 2013 года предельные минимальные экспортные цены перестали быть регулятором экспортной деятельности.

Конечно, отмена регулирования ценообразования на экспорт была позитивно оценена белорусским бизнес сообществом, так как в настоящее время :

- Минэкономики РБ больше не регулирует цены экспорта.

- Министерство торговли при выдаче субъектам хозяйствования Республики Беларусь лицензий и регистрации контрактов на экспорт товаров не занимается мониторингом предельных минимальных цен;

- утратили силу полномочия Государственного таможенного комитета по учету предельных минимальных цен экспорта товаров.

Очень низкие цены при внешнеэкономической деятельности, конечно, устанавливать не стоит, так как белорусское законодательство все же имеет определенные рычаги контроля над экспортными ценами при внешнеэкономической деятельности:

- во-первых, напомним, что Налоговые органы Республики Беларусь наделены полномочиями по определению цены на товары для целей налогообложения (трансфертное ценообразование);

- во-вторых, при внешнеэкономической деятельности у таможенных органов остаются рычаги контроля таможенной стоимости для целей взимания таможенных платежей. При определенных обстоятельствах заявленная таможенная стоимость может корректироваться с учетом рыночного уровня ценовой конъюнктуры;

- в-третьих, если в ходе проверки контролирующими органами выяснится, что субъект хозяйствования систематически реализовал товары (работы, услуги) на экспорт ниже себестоимости (цен приобретения), то это может быть расценено как мероприятия, ведущие к преднамеренному банкротству предприятия, с вытекающими последствиями вплоть до уголовных дел. Однако, если предприятие обосновало в качестве временной меры такие цены, подтвердив их реальными расчетами, первичными документами и экономическими прогнозами последствий (например, выход на новые рынки сбыта, несезонная продажа, истечение срока годности и т.д.), то у контролирующих органов не будет оснований применить к нему меры возможных административных или уголовных взысканий.

5.2 Импорт товаров иностранного происхождения

Минэкономики Республики Беларусь отменило все нормативные документы, которые устанавливали ограничения и особые требования к порядку формирования отпускных цен на импортные товары, кроме ограничения в соответствии с законодательством размера оптовых надбавок импортера на регулируемую социально-значимую продукцию.

Отпускные цены на товары иностранного происхождения, ввезенные субъектами предпринимательской деятельности (далее - импортеры) для последующей реализации на территории Республики Беларусь, формируются исходя из:

· контрактных цен на товар;

· таможенных платежей;

· транспортных расходов, расходов по страхованию товара, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров;

· процентов по кредитам;

· надбавки импортера по товару, устанавливаемой импортером с учетом сложившейся конъюнктуры белорусского рынка (за исключением регулируемых социально - значимых товаров).

При обосновании экономическими расчетами как отпускных, так и розничных цен импортеров (при установлении розничной цены непосредственно импортером) по ввезенным на территорию Республики Беларусь товарам суммы расходов, включаемые в отпускную цену первого импортера, могут подтверждаться документально либо обосновываться расчетами, если уплата по ним отсрочена.

Общая схема ценообразования на импортный товар иностранного происхождения приведена в таблице 5.1.

Таблица 5.1 - Расчет отпускной (розничной) цены на товар иностранного происхождения, ввезенный импортером для реализации на территории РБ

Элементы затрат	Особенности ценообразования	Нормативный документ
1. Контрактная цена	Пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату формирования цены (примечание: не на дату таможенного оформления или оприходования товарно-материальных ценностей)
2. Таможенные сборы и платежи (без НДС на таможне)	- таможенная пошлина; - акцизы; - таможенные сборы и платежи (сбор за осуществление таможенными органами Республик Беларусь мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности; сборы за таможенное сопровождение товаров; плата за принятие таможенными органами предварительного решения; плата за выдачу марок, идентификационных знаков для обозначения товаров в целях подтверждения операций таможенного оформления; плата за включение в реестр банков и кредитно-финансовых организаций как гарантов уплаты таможенных платежей;	Ст. 110 Таможенного кодекса Республики Беларусь, Указ Президента РБ №699 от 31.12.2007 г. «Об установлении ставок ввозных таможенных пошлин», Указ Президента РБ №443 от 13.07.2006 г. «О таможенных сборах»
3.Прочие расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров	-транспортные расходы и страхование товара (в зависимости от условий поставки могут входить в контактную стоимость или в расходы, связанные с импортом товара); - проценты по кредитам; -другие расходы, предусмотренные законодательством
4.Цена приобретения товара (без НДС)		4 = 1 + 2 + 3
5.Надбавка импортера	а) с учетом конъюнктуры рынка; б) в размерах, определенных отдельными законодательными актами	б)для регулируемых социально-значимых товаров
6.Отпускная цена импортера (без НДС)		6 = 5 + 4
7.Отпускная цена импортера (с НДС)
8.Торговая надбавка	а) с учетом конъюнктуры рынка; б) в размерах, определенных отдельными законодательными актами	б) для регулируемых социально- значимых товаров
9.Розничная цена, сформированная импортером (без НДС)		9 = 8 + 6
10.Розничная цена, сформированная импортером (с НДС)
11.Расходы, связанные с доработкой товаров	Затраты, понесенные по улучшению товаров, преданию им дополнительных потребительских качеств	Добавляются к отпускной цене импортера.

Под «другими расходами», связанными с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, понимаются расходы по платежам и оплате получаемых документов, без осуществления которых товар не может быть выпущен в свободное обращение на территории РБ, а именно:

· въезд в зону таможенного контроля;

· хранение груза на складе временного хранения на период оформления таможенных документов;

· оформление статистических (таможенных) деклараций, паспортов сделок;

· получение сертификатов, осуществление обязательных экспертиз, поверок и т.д.

Пример 5.1. Организация ввозит замороженную говядину из Аргентины для реализации мясокомбинатам, а также населению через собственный магазин.

Партия ввоза - 20 тонн мяса. Контрактная стоимость одной тонны мяса в Аргентине - 5 тыс.$ за тонну (НДС=0%). Страховка - 2% от контрактной стоимости. Таможенный сбор - 100$ за партию товара. Таможенная пошлина - 10% от таможенной стоимости, но не менее 0,3 $ за кг. Затраты на транспортировку (без НДС) - 200$ за тонну. Процент по кредиту на партию ввезенного товара - 300$. Надбавка 1-го импортера - 30%, предельная торговая надбавка на замороженную говядину - 12%. Курс доллара на дату расчета цены (в условиях задачи совпадает с курсом на даты таможенного оформления товара и постановки товара на бухгалтерский учет в организации) - 10500 руб = 1доллар США.

Определить цены реализации 1 кг говядины мясокомбинатам и населению (НДС - 10%).

Решение задачи представим в виде таблицы 5.2.

Таблица 5.2- Расчет розничной цены говядины

Элементы затрат	Расчет	Сумма
		долл./т.	тыс.руб/т
1. Контрактная цена	Контрактная стоимость - КС	5000	52500
2. Таможенные сборы и платежи (с НДС на таможне)	Таможенная стоимость -ТС ТЗ-затраты на транспортировку (без НДС) С-страхование товара в пути. ТС=КС+ТЗ+С =5000 +200 +5000*0,02=5300 долл./тонна Таможенный сбор - ТСб=100/20= 5 долл./тонна Таможенная пошлина - ТП=ТС*Ктп/100= 5300*10/100 = 530 долл./тонна, но не менее 0,3 $ за кг (или 300 долл./тонна) А-акциз (товар не акцизный) НДСтам=(ТС+ТП+А)*Кндс/100= =(5300+530+0)*10/100=583 долл./тонна	5300 5 530 583	55650 52,5 5565 6121,5
3.Прочие расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров	Затраты на транспортировку (без НДС)- ТЗ=200 долл./тонна Страхование товара в пути-С=5000*0,02=100 долл./тонна Проценты по кредитам-Кпр=300/20=15 долл./тонна	200 100 15	2100 1050 157,5
4.Цена приобретения товара (без НДС)	Цпр=КС+ТЗ+С+ТП+ТСб+Кпр= 5000+200+100+530+5+15=5850 долл./тонна	5850	61425
5.Надбавка импортера	Нимп -30%
6.Отпускная цена импортера без НДС и с НДС для отпуска мясокомбинатам	Цотп=Цпр*(1+Нимп/100)=5850*(1+30/100)= =7605 долл./тонна (без НДС); Цотп с НДС =7605*1,1=8365 долл./тонна	7605 8365	79852,5 87832,5
7.Торговая надбавка	Нт - в размерах, определенных отдельными законодательными актами, -12%
8.Розничная цена товара без НДС и с НДС для населения	Цроз=Цотп*(1+Нт/100)=7605*(1+12/100) = 8518 долл./тонна без НДС Цроз с НДС=8518*1,1=9370 долл./тонна	8518 9370	89439 98385

5.3 Принципы определения цены на товары для целей налогообложения (трансфертное ценообразование) (см. версию 2016г. - Налоговый Кодекс РБ статья 30-1)

Цены на товар (работу, услугу) определяют не только величину косвенных налогов, но и выступают исходной базой в расчетах сумм налога на прибыль от реализации товара (работы, услуги).

В процессе формирования цены на товар по сделке (контракту) на ее уровень влияют как объективные факторы (конъюнктура рынка, ограничения ценового законодательства), так и субъективные поведенческие особенности организаций и физических лиц, участвующих в процессе ценообразования.

Субъективный подход (особенно при использовании оффшорных схем) может существенно изменить цену сделки как в сторону неадекватного завышения, так и в сторону занижения цены от сложившегося ее рыночного уровня. И в первом и во втором варианте имеет место нарушение ценового законодательного принципа формирования цены с учетом конъюнктуры рынка. При этом может возникнуть также ситуация с недополучением государством налоговых платежей, что делает такие «субъективные» цены объектом пристального внимания не только ценовых, но и налоговых органов Республики Беларусь.

Для исключения подобного в Налоговый Кодекс Республики Беларусь в 2012 году введена статья 30-1 «Принципы определения цены на товары для целей налогообложения»

Следуя статье 30-1 НК с 2012 года при осуществлении выездной проверки налоговые органы вправе: проверить соответствие по отдельным сделкам примененных субъектом хозяйствования цен сделки уровню рыночных цен на аналогичные товары в целях установления реальной суммы налоговой базы по налогу на прибыль и соответствующих расчетных сумм налога; сравнить расчетную величину налога на прибыль с суммой налога, отраженной плательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль, и произвести в случае расхождения доначисление к уплате в бюджет по налогу на прибыль.

Объектом особого контроля налоговых инспекций являются три категории сделок ( в редакции 2014г.):

1) реализация недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены на дату реализации недвижимого имущества. Контролироваться будут сделки с недвижимостью, совершенные как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами;

2) осуществление внешнеторговой деятельности (то есть экспорта и импорта), если на дату приобретения или на дату реализации товара:

· цена такой сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 60 миллиардов белорусских рублей;

· цена такой сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены.

Справка: на 1 января 2014 г. 60 млрд.руб. по курсу Нацбанка составляет 6,3 млн..долл. США;

3) осуществление внешнеторговой деятельности, стороной которой является взаимозависимое лицо, если на дату приобретения или на дату реализации товара:

· цена такой сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 60 миллиардов белорусских рублей;

· цена такой сделки отклоняется более чем на 20% от рыночной цены.

Из вышеизложенного следует, что в случаях 2) и 3) должны иметь место обязательно два условия одновременно. Если какой-то один критерий отсутствует, то данная сделка выпадает из перечня контролируемых.

К взаимозависимым лицам относят физических лиц и (или) организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Юридические и физические лица будут признаны взаимозависимыми, если налоговые инспекции установят, что:

- лица является учредителями (участниками) одной организации;

- одно лицо выступает учредителем (участником) организации и доля такого участника составляет не менее 20%;

- одно лицо подчиняется другому по должностному положению либо одно лицо находится непосредственно или косвенно под контролем другого лица;

- лица совместно непосредственно или косвенно контролируют третье лицо;

- физические лица состоят в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отклонениях близкого родства или свойства, усыновителя, а также опекуна, попечителя и подопечного;

- лица являются верителем, управляющим и выгодополучателем, а также доверительным управляющим и организациями, управление имуществом которых осуществляет доверительный управляющий.

Под внешнеэкономической деятельностью для целей НК следует понимать продажу (приобретение), в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров товаров иностранным юридическим и физическим лицам (у иностранных юридических и физических лиц).

Если цена на товар регулируется законодательством Республики Беларусь, нормативными правовыми актами иностранных государств, то при налоговой проверке для целей налогообложения принимается цена на товар, указанная сторонами сделки при условии соответствия требованиям законодательства по регулированию цен. Цена признается налоговыми органами рыночной: если она сформирована в соответствии с предписаниями антимонопольных органов; сложилась по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь, или применимого права иностранного государства о биржевой торговле; определена оценщиком в соответствии с законодательством об оценке (если при совершении сделки оценка стоимости товара являлась обязательной).

Для целей корректировки налоговой базы по налогу на прибыль рыночная цена на товар определяется с учетом надбавок (скидок), применяемых при заключении сделок. При этом учитываются как объективно обоснованные скидки, вызванные:

- сезонными колебаниями спроса на товары;

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой при продвижении на рынки новых товаров, а также при их продвижении на новые рынки.

Корректировка налоговыми органами налоговой базы по налогу на прибыль производится, если в результате ее происходит увеличение суммы налога на прибыль.

Указанная корректировка означает увеличение налоговой базы по налогу на прибыль без изменения стоимостных показателей в платежных инструкциях и первичных учетных документах, подтверждающих отгрузку товаров. Результаты корректировки налоговой базы по налогу на прибыль и сумма налога на прибыль к доплате в бюджет в результате такой корректировки отражаются налоговыми органами соответственно в акте проверки и решении по акту проверки.

При определении для целей налогообложения соответствия цен, применяемых в сделках, рыночным ценам налоговыми органами будут использоваться:

а) метод по цене сделки с идентичным (однородным) товаром;

б) метод цены последующей реализации;

в) затратный метод.

Основным методом определения соответствия цен, применяемых в сделках, рыночным ценам признается метод по цене сделки с идентичным (однородным) товаром. В случае невозможности использования основного метода налоговыми органами будут последовательно применяться методы, предусмотренные в пунктах б) и в). При этом каждый последующий метод используется, если рыночная цена товара не может быть определена путем применения предыдущего метода.

Метод по цене сделки с идентичным (однородным) товаром подразумевает сопоставление цены, применяемой в анализируемой сделке, с ценами на идентичные (при их отсутствии - однородные) товары в сопоставимых экономических условиях, находящимися в пределах диапазона рыночных цен.

При определении рыночных цен на товар в сопоставимых экономических условиях учитываются, в частности, такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, их качественные характеристики, сроки исполнения обязательств, условия платежей, условия поставки, а также иные условия, которые могут оказывать влияние на цены (курс иностранной валюты, примененной в сделке, и его изменения, необходимость уплаты комиссионного (агентского) вознаграждения за выполнение торгово-посреднических функций, распределение ответственности между сторонами сделки и прочее). При этом условия сделок на рынке идентичных (однородных) товаров признаются экономически сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, либо может быть учтено с помощью поправок, о размерах которых или порядке их определения стало известно налоговым органам из официальных источников (размеры таможенных пошлин, изменение официального курса белорусского рубля, изменение транспортных тарифов и другое).

Диапазон рыночных цен - две и более рыночные цены, определенные на основе имеющейся информации о ценах в период, за который проводится исследование, или информации на ближайшую дату до совершения анализируемой сделки. (При определении диапазона рыночных цен не учитывается цена, примененная в анализируемой сделке).

Если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах диапазона рыночных цен, для целей налогообложения признается, что такая цена соответствует рыночной цене. Если цена, примененная в анализируемой сделке по реализации товара, меньше минимального значения диапазона рыночных цен, для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному значению диапазона рыночных цен.

При наличии информации только об одной сделке с сопоставимыми экономическими условиями, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары, цена указанной сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значением диапазона рыночных цен только в случае, когда экономические условия данной сделки полностью сопоставимы с экономическими условиями анализируемой сделки (либо с помощью соответствующих корректировок обеспечена полная сопоставимость таких условий), а также при условии, что сделка совершена не с взаимозависимым лицом и продавец товаров в сделке с сопоставимыми экономическими условиями не занимает доминирующее положение на рынке этих идентичных (однородных) товаров.

Пример 5.2. Белорусская организация реализовала на экспорт в Россию партию товара общей стоимостью 60,1 млрд. бел руб (по курсу НБ РБ на дату реализации). Цена единицы товара по внешнеэкономическому контракту - 1 000 рос. руб. Налоговая инспекция установила, что диапазон соответствующих рыночных цен на идентичный товар, реализуемый в сопоставимых экономических условиях в рассматриваемом сегменте российского рынка, составляет:

а) от 800 до 1 300 рос.руб.

б) от 2 600 до 2 900 рос.руб.

Налоговая инспекция считает:

ситуация «а» - цены белорусской организации соответствуют рыночным ценам;

стуация «б» - цены белорусской организации не соответствуют рыночным ценам. При отсутствии у организации объективных причин снижения экспортной цены от ее рыночного уровня более чем на 20%, налоговая инспекция установит налоговую базу по налогу на прибыль исходя из цены реализации товара в размере 2600 рос.руб., т.е. исходя из минимального значения диапазона рыночных цен (и пересчитает ее по курсу НБ РБ на дату реализации).

Пример 5.3. Белорусская организация в течение года совершала сделки по приобретению идентичного товара у разных европейских поставщиков. Общая по году стоимость сделок составила по каждому поставщику соответственно 48, 59 и 61 млрд.бел.руб. (по курсу НБ РБ на дату приобретения товаров).

В данном случае налоговая инспекция проведет проверку на соответствие рыночному уровню закупочных цен только по внешнеэкономическим контрактам с третьим поставщиком (так как годовой объем закупок и у первого и у второго европейского поставщика не превышает 60 млрд.бел.руб).

Метод по цене последующей реализации - рыночную цену определяют как разность между ценой, по которой товары перепроданы покупателем, и затратами, понесенными эти покупателем при перепродаже и продвижении товаров на рынок, а также обычной прибылью покупателя товара при его дальнейшей перепродаже.

Если прибыль организации - покупателя, осуществляющей перепродажу товара, реализованного ей ранее белорусским плательщиком, больше обычного значения прибыли, определенной на основании имеющейся у налоговых органов информации по сопоставимой сделке (сделкам), то для целей налогообложения у белорусского плательщика принимается цена, определяемая исходя из прибыли организации - покупателя, соответствующей обычному значению этой прибыли, установленному на основании информации налоговых органов.

Пример 5.4. Организация-резидент РБ реализовала на экспорт нерезиденту (торговой фирме «X») белорусский товар общей стоимостью 8 млн. долл. США при контрактной экспортной цене 20 долл. США за единицу. В свою очередь фирма «X» реализовала этот же товар другой компании - нерезиденту «Z» за 100 долл. США. Среднестатистический (обычный) уровень рентабельности зарубежных торговых фирм по идентичному (однородному) товару - 10% от цены реализации, а оценка расходов фирмы «X», связанных с реализацией белорусского товара, составляет 5 долл. США на единицу товара.

В этом случае для расчетов налога на прибыль экспортная цена реализации товара белорусской организацией будет определена налоговой инспекцией в размере рыночной цены 85 долл. США (100- 5-10=85; отклонение от рыночной цены 85 долл. экспортной цены сделки 20 долл. составляет более 20%). Исходя из экспортной рыночной цены 85 долл. будет доначислен в бюджет налог на прибыль - 11,7 долл. за каждую единицу реализованного торговой фирме «X» белорусского товара ((85 - 20) ·0,18).

Затратный метод применяют при невозможности использования метода цены последующей реализации.

В этом методе рыночная цена на товары, реализуемые на экспорт белорусской организацией, определяется как сумма произведенных организацией затрат и установленной для данной деятельности прибыли (рентабельности). При этом учитывают обычные для подобной деятельности затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товара, на транспортировку, страхование, хранение и иные сопутствующие расходы.

Если прибыль (рентабельность) реализуемого плательщиком товара меньше минимального значения прибыли (рентабельности), определенной на основании имеющейся у налоговых органов информации по сопоставимой сделке (сделкам), то для целей налогообложения принимается цена, определяемая исходя из фактических затрат на производство (приобретение) и реализацию товара в анализируемой сделке и прибыли (рентабельности), которая соответствует минимальному значению прибыли (рентабельности), определенному налоговыми органами.

Пример 5.5. Белорусское предприятие-производитель реализовало произведенную продукцию оффшорной компании на общую сумму 73,15 млрд.руб. ( по курсу 13 300 бел.руб=1 евро на дату реализации) при контрактной цене за единицу товара 550 евро. Фактические затраты на производство единицы этой продукции - 6,65 млн.бел.руб.(500 евро). Средне-минимальный уровень рентабельности данного вида деятельности по оценке налогового органа - 160% .

Налоговая инспекция, применив затратный метод, установила, что рыночная экспортная цена единицы реализуемой продукцию должна составить 1300 евро(500+500*1,6). Исходя из цены 1300 евро будет определена выручка организации от реализации продукции на экспорт и доначислен налог на прибыль - 1,7955 млн.руб. за каждую единицу реализованной продукции ((1300-550) *0,18*13300).

В качестве информационной базы для установления налоговыми органами уровня рыночной цены на товар предполагается использовать в ниже приведенной последовательности следующее:

информация о ценах, сложившихся по итогам биржевых торгов на идентичные (а при их отсутствии - однородные) товары, состоявшихся в Республике Беларусь;

информация о ценах исходя из статистики внешней торговли Республики Беларусь, опубликованной или полученной по запросу налоговым органом от таможенных органов, органов статистики;

информация о ценах, сложившихся по итогам биржевых торгов на идентичные (однородные) товары, состоявшихся в иностранных государствах;

информация о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, содержащихся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственного управления Республики Беларусь, официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

информация о ценах на идентичные (однородные) товары от компетентных органов иностранных государств, полученная на основании запросов налоговых органов Республики Беларусь или иных государственных органов Республики Беларусь;

информация о сделках, совершенных плательщиком;

данные информационно-ценовых агентств.

При отсутствии (недостаточности) информации, указанной в части первой настоящего пункта, налоговым органом используются:

сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;

сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь или иностранных государств об оценочной деятельности;

сведения о рыночной стоимости идентичных (однородных) товаров, полученные налоговыми органами от уполномоченных государственных органов Республики Беларусь, при их отсутствии - от органов (организаций) иностранных государств, осуществляющих ведение государственной статистики в отношении находящихся в их подчинении организаций, а также по вопросам, входящим в их компетенцию;

калькуляция стоимости (себестоимости) товара;

сведения из бухгалтерской и государственной статистической отчетности организаций, в том числе указанные сведения, опубликованные в общедоступных информационных системах, а также размещенные на официальных сайтах белорусских и иностранных организаций;

иная информация, имеющаяся в распоряжении налоговых органов.

Плательщик налогов вправе самостоятельно до проведения налоговыми органами выездной проверки произвести корректировку рыночных цен на товары в сделках (контрактах), пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль и суммы налога на прибыль к доплате в государственный бюджет.

5.4 Мировые цены

По мере углубления международной интеграции усиливается взаимосвязь правил формирования и структуры приведенных ниже видов цен:

1. Внутренние (национальные) цены - цены, обслуживающие национальную экономику и наиболее полно отражающие конъюнктуру товаров и услуг на внутреннем рынке страны

2. Внешнеторговые цены - цены, обслуживающие обороты импортируемой и экспортируемой продукции

3. Мировые цены - цены, обслуживающие международный рынок в целом и наиболее полно отражающие конъюнктуру товаров и услуг в масштабе общего мирового рынка.

Переход от внутренних цен к мировым состоит, как правило, из целой цепочки доплат, наслаивающихся при импорте на мировые цены (ввозные таможенные пошлины и компенсационные сборы) или при экспорте на внутренние цены (расходы по квотированию, транспортные, страховые и другие затраты).

Особенностью мировых цен является их множественность, то есть наличие нескольких рядов цен на один и тот же товар. Множественность мировых цен обусловлена различным качеством товара, разными условиями поставки, характером торговых сделок, сроками поставки, упаковкой.

Цены международных региональных рынков -- цены, являющиеся конкретной формой реализации мировых цен и обслуживающие международные региональные (базовые) рынки, на которых наблюдается наибольшее сосредоточение международных центров купли-продажи товаров.

Мировая цена -- цена, отражающая наиболее представительные сделки по данному товару на международных региональных рынках. Представительными считаются наиболее регулярные сделки, проходящие в свободном торгово-политическом режиме и в свободно конвертируемой валюте.

Рассмотрим основные виды мировых цен, а также источники получения информации о мировых ценах.

1. Цены международных бирж (международные биржевые котировки) -- цены постоянно действующего оптового рынка массовых, однородных товаров. Биржевые цены распространяются главным образом на сырьевые товары.

Официальные биржевые котировки -- это цены фактических сделок, наиболее полно отражающие мировую рыночную конъюнктуру. В силу названных причин биржевые котировки представляют собой объективную ценовую информацию.

...