Учет и аудит уставного и собственного капитала, международные стандарты учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Учетная политика предприятия и международные стандарты учета

1.1 Организационное обеспечение бухгалтерского учета

1.2 Техническое обеспечение бухгалтерского учета

1.3 Бухгалтерский учет в системе управления

Глава 2. Учет уставного капитала

2.1 Учет выпуска акций

2.2 Учет собственного капитала

2.3 Учет дополнительного неоплаченного капитала

Глава 3. Аудит собственного капитала

3.1 Аудит собственного капитала

3.2 Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала

3.3 Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка)

Заключение

Литература

Введение

Бухгалтерский учет - это система непрерывных и взаимосвязанных наблюдений, измерений, регистрации, обработки информации и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений для получения текущей и итоговой информации для внутреннего управления и внешних потребителей.

В Республике Казахстан организация и ведение бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на основе Закона Республики Казахстан от 26.12.1995 г. № 2732 (с изменениями и дополнениями, внесенными законами РК от 11.07.1997 г. № 154-1, 16.07.1999 г. № 436-1, 08.02.2007 г. № 234-III, от 24.06.2002 г. № 329-II, от 11.06.2004 г. № 562-II). Настоящий Закон определяет систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливает принципы, основные качественные характеристики и общие правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Действие настоящего Закона распространяется на индивидуальных предпринимателей, филиалы и представительства нерезидентов РК. Предприниматели и организации ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в соответствии с настоящим Законом, иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, со стандартами бухгалтерского учета.

Последовательная интеграция Республики Казахстан в мировое экономическое сообщество, широкая возможность предприятий и фирм осуществлять внешнеэкономическую деятельность делает необходимой максимальную прозрачность национальной системы учета и отчетности.

В своем послании народу президент РК Н.А. Назарбаев в качестве приоритетов Нового этапа всесторонней модернизации Казахстана определил 30 важнейших направлений внутренней и внешней политики. Эти направления адресованы к государственной политике, направленной на успешную интеграцию Казахстана в мировую экономику через определение и использование существующих, а также формирование новых конкурентных преимуществ.

Выработка и реализация целостной стратегии, направленной на обеспечение устойчивого характера конкурентоспособности экономики, поиск, завоевание и создание казахстанских «ниш» в системе мирового хозяйства, участие в крупных и «прорывных» проектах, новый уровень устойчивости и конкурентоспособности финансовой системы в условиях либерализации - это те задачи касающиеся экономического развития, которые президент ставит перед народом.

В связи с этим унификация системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов способствует созданию более полного представления о деятельности предприятия и его экономическом состоянии, что повышает полезность бухгалтерской документации для любых пользователей, в том числе для иностранных инвесторов.

Необходимость бухгалтерского учета заключается в обобщении и трактовке применения принципов и правил бухгалтерского учета, изложения основных понятий, возможных методов применения тех или иных бухгалтерских приемов с учетом специфический условий хозяйствования в Республике Казахстан.

Стандарты бухгалтерского учета разработаны с целью упорядочения ведения бухгалтерского учета различных финансово-хозяйственных операций предприятия.

Система бухгалтерского учета и отчетности является важным элементом рыночной экономики, координация подходов и правил к формированию, представлению и публикации бухгалтерской отчетности организаций имеет особое значение для защиты интересов собственников и инвесторов и финансовая отчетность должна давать объективную и достоверную информацию о финансовом положении предприятия и финансовых результатах ее деятельности, признаваемую и одинаково интерпретируемую при осуществлении хозяйственных связей.

Бухгалтерский учет - одна из основных дисциплин в системе экономического образования и важнейшая для тех, кто избрал его своей профессией. Он занимает одно из ведущих мест в деятельности любого хозяйствующего субъекта. По данным бухгалтерского учета характеризуется вся его хозяйственная деятельность, исчисляется его доход или убыток, раскрывается финансовое состояние. Бухгалтерский учет накапливает информацию, необходимую для контроля сохранности собственности субъекта и для принятия управленческих решений.

Не менее важное значение приобрел и аудит - независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности.

Правовой основой аудита является «Закон об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20.11.1998 г. с учетом изменений и дополнений от 15.01.2001 г.

Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

С помощью аудитора проверяется состояние внутреннего контроля и соответствие ведения бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным актам. Аудиторы оказывают консультационные услуги по вопросам, интересующим руководителя организации или другого клиента аудиторской фирмы.

Аудит соединяет интересы администрации фирмы и инвесторов, ведь разделение их интересов ведет к необъективности информации, что ведет к негативным экономическим последствиям. Вследствие отсутствия доступа к учетным регистрам компании из-за охраны коммерческой тайны аудит также необходим. Аудит решает проблему получения недостоверной информации, так как сейчас сильно усложняются хозяйственные операции, и, следовательно, процесс их отражения в учете. Также еще одной задачей аудита является решение проблемы возрастания количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации и ее пользователем, ведь это ведет к сознательной подделке данных и к неосознанной интерпретации (обработке) информации составителем в свою пользу.

Аудит помогает предприятию соблюдать все законодательные и нормативные акты, обеспечивать достоверность финансовой отчетности, собирает и оценивает информацию, необходимую для принятия правильных управленческих решений, анализирует различные виды деятельности субъекта, контролирует соответствие информации стандартам бухгалтерского учета и аудита, оказывает консультационную помощь клиентам, также аудиторы всегда соблюдают конфиденциальность.

Одним из самых важных направлений в бухгалтерском учете и аудите занимает учет собственного капитала.

Актуальность темы исследования. Изучение формирования и использования собственного капитала является одним из важнейших направлений организации бухгалтерского учета и аудита деятельности хозяйствующих субъектов. Величина собственного капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе.

В Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в статье 13 «Элементы финансовой отчетности» в п.1 дано следующее определение собственного капитала: «Собственный капитал - это активы субъекта за вычетом его обязательств».

Особенностью собственного капитала является то обстоятельство, что он всегда выступает в роли источника активов хозяйствующего субъекта, а, следовательно, неосязаем (его нельзя потрогать руками).

В СБУ 30 «Представление финансовой отчетности» указывается, что к собственному капиталу относятся: уставный, резервный, дополнительный оплаченный, дополнительный неоплаченный капитал и нераспределенный доход (убыток).

Цель работы состоит в комплексном анализе процесса формирования и использования собственного капитала предприятия, определении его специфических критериев, профессиональном изучении всех элементов собственного капитала, их сущности, правильном отражении в учете и предоставлении финансовой отчетности по движению собственного капитала предприятия. На основе изучения бухгалтерского учета провести аудит собственного капитала и разработать рекомендации по дальнейшему развитию предприятия. Также целью является исследование механизма функционирования собственного капитала на основе действующего законодательства и практики деятельности предприятия.

Исходя из общей цели, были определены конкретные задачи работы:

- проанализировать виды организационно-правовых форм собственности в Республике Казахстан

- изучить структуру собственного капитала;

- на основе анализа структуры собственного капитала обобщить и изучить элементы собственного капитала, проанализировать их функции;

- изучить методы, порядок формирования, использования, механизм действия и бухгалтерского учета собственного капитала предприятия на основе Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», СБУ, гражданскими и нормативно-правовыми актами Республики Казахстан;

- показать возможный план проведения аудиторской проверки собственного капитала с учетом стандартов аудита, действующего законодательства и нормативных актов;

Объектом исследования является бухгалтерский учет и аудит организации «Биола» в условиях рыночной экономики.

Предметом исследования является собственный капитал организации как одно из важнейших направлений организации бухучета и организационного аудита деятельности хозяйствующих субъектов.

Глава 1. Учетная политика предприятия и международные стандарты учета

1.1 Организационное обеспечение бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет как функция управления имеет свою организационную структуру.

Организационное обеспечение бухгалтерского учета должно быть подчинено задаче своевременного предоставления аппарату достоверной и необходимой информации с наименьшими издержками.

Решение этой задачи обеспечивается совокупностью факторов, каждый из которых реализуется исходя из сложившихся традиций, конкретных условий функционирования предприятия и объема учетной работы.

Организационное обеспечение бухгалтерского учета предполагает его разграничение на управленческий и финансовый учет. Хотя между ними нет резкой границы, тем не менее, такая процедура необходима. Она четко определяет направление потоков учетной информации между отдельными пользователями, создает основу управления по формированию производственной себестоимости изготовляемой продукции и стратегического развития фирмы. Эта информация доступна только ее менеджерам. Правила организации управленческой бухгалтерии определяет само предприятие

Финансовый учет регулируется в той или иной степени, Поэтому для него разрабатывается определенная система требований и принципов. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение действующего законодательства несет его руководитель. В его компетенцию входит утверждение учетной политики, рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов (для оформления хозяйственных операций, по которым нет типовых форм), порядка проведения инвентаризаций, правил организации документооборота, других процедур, необходимых в целях организации бухгалтерского учета.

Законом «О бухгалтерском учете» установлено также, что руководитель предприятия вправе лично вести бухгалтерский учет. Однако не оговорено, в каких случаях эта функция может совмещаться им, но можно предположить, что подобный вариант более приемлем на предприятиях малого бизнеса.

Возможно учреждение самостоятельной бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером. Такая служба рассматривается как одно из структурных подразделений предприятия, наряду со службой (отделом) главного технолога, маркетинга и т.п.

Ведение бухгалтерского учета возможно на договорных началах централизованной бухгалтерией, независимой специализированной организацией или, наконец, профессионалом-бухгалтером, имеющим соответствующее высшее или среднее специальное образование.

В любом случае выбор той или иной организационной формы бухгалтерского учета представляет собой важный фактор рационализации учетного процесса. Причем, если ранее, до широкого внедрения в учетный технологический процесс ЭВМ, более предпочтительным являлось создание централизованных бухгалтерий, то в настоящее время ситуация иная. Большие возможности имеет децентрализация учета. Основной довод - автоматизация рабочего места бухгалтера. Другие факторы: объем учетных работ, численность персонала, номенклатура производственных запасов и готовой продукции, количество поставщиков и покупателей и т.п. приобретают менее важное значение.

Однако не следует преуменьшать в этой связи формирование объема учетной информации на низшем уровне его, где поток этой информации значителен. И только на другом, более высоком, уровне управления эта информация уплотняется. Поэтому должностные обязанности работников учета должны быть перераспределены, исходя из степени их загруженности, средств и каналов передачи учетных данных при прямой и обратной связи между уровнями в системе управления.

Различают три вида разделения труда учетного персонала:

- предметное;

- линейное;

- функциональное.

Предметный вариант разделения труда предполагает распределение документов в соответствии с названием отделов:

- расчетный отдел;

- производственный отдел;

отдел расчетов;

отдел сбыта;

общий отдел.

Каждый отдел ведет текущий учет от начала до конца по группе счетов, исходя из их экономической однородности. Например, расчетный отдел ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда и приравненным к ней платежам; материальный отдел - по группе счетов производственных запасов и т.д. Отдел может включать несколько работников, возглавляемых старшим бухгалтером.

Предметный подход является распространенным в средних и крупных акционерных, а также государственных предприятиях.

Линейный вариант разделения труда наиболее типичен для организации учета в структурных подразделениях предприятия. Весь учетный процесс от наблюдения, сбора, регистрации до систематизации, группировки, обработки и обобщения осуществляется так называемыми «учетными группами».

Функциональный вариант разделения труда предусматривает, что каждый работник или определенная группа работников специализируется на выполнении однородных учетных операций. Эти операции, как правило, соответствуют стадиям технологического процесса формирования учетной информации. Он в большей степени соответствует современному уровню формирования информационной системы на предприятии с высоким уровнем применения вычислительной техники.

Независимо от организационного строения бухгалтерского аппарата объем обязанностей для каждого бухгалтера должен определяться должностной инструкцией. Такой подход повышает персональную ответственность, а следовательно, способствует подготовке качественной и своевременной учетной информации для целей управления.

Вместе с тем независимо от варианта разделения труда организационный аспект учетной политики предприятия должен быть подчинен созданию оптимальной схемы документооборота. Ее построение предусматривает четкое деление прохождения и обработки соответствующей документации на отдельные этапы. В каждом из них должны быть определены графики выполнения отдельных видов учетных работ, установлены их объемы, конкретные исполнители. На входе и выходе первичных учетных документов и соответствующих учетных регистров следует разработать определенные схемы внутреннего контроля. Последние должны составлять часть должностных инструкций бухгалтеров. Периодически следует обобщать степень эффективности организационной структуры аппарата бухгалтерии. Определяющим критерием такой эффективности может являться отсутствие рекламаций со стороны пользователей учетной информации, полное и качественное ее содержание. Если подобная цель не достигнута, следует установить, в чем ее причины: отсутствие необходимых условий для: выполнения данной цели, или сама цель выбрана неверно. Полученные результаты по материалам проверки являются основой для разработки перечня мероприятий по совершенствованию учетного процесса и новых документооборота. Эти действия должны реализовываться в рамках установленного календарного плана, ответственных исполнителей и оформлены в виде приказа руководителя на основе представленного соответствующего обоснования главным бухгалтером.

Соответствующая схема документооборота должна дополняться разработкой конкретных индивидуальных планов-графиков в разрезе участков, отделов, складов, отдельных исполнителей.

По каждому структурному подразделению предприятия устанавливается определенный объем работ, его содержание, перечень входящих документов, разработанных в данном подразделении, обосновывается целесообразность использования его в целях управления, а также перечень исходящей документации из соответствующего отдела, участка и т.п., адреса этой документации, сроки передачи.

Объем работы структурных подразделений формируется путем обобщения индивидуальных планов-графиков каждого исполнителя.

Ответственность за разработку и исполнение графиков, правильное и своевременное составление необходимых документов, определенных этими графиками, сроков передачи их в бухгалтерию несут лица, заполнившие и подписавшие эти документы. Центральной фигурой, осуществляющей контроль за соблюдением графика документооборота, является главный бухгалтер. Его указания в этой части являются обязательными для всех исполнителей и структурных подразделений предприятия.

По мере использования документов в учетном процессе их сдают в архив. Это завершающий этап документооборота.

1.2 Техническое обеспечение бухгалтерского учета

Техническое обеспечение бухгалтерского учета представляет собой комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной политики на уровне современных требований к постановке бухгалтерского учета.

Комплекс процедур включает наличие:

- рабочего плана счетов, разработанного предприятием на базе типового плана финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций и инструкции по его применению;

- альбома форм первичных документов по каждому участку работы бухгалтерии;

- современных средств вычислительной техники, составляющих основу автоматизированной формы бухгалтерского учета;

- кодификаторов объектов систематического и аналитического учета;

- квалификационного уровня бухгалтеров, соответствующего современным требованиям управления предприятием;

- комплекса организационно-технических и санитарно-гигиенических мероприятий по оптимизации учетного процесса;

-организации внутрифирменного контроля;

-соответствующего уровня культуры производственных отношений в коллективе бухгалтерии.

В приведенном перечне требований, формирующих техническое обеспечение бухгалтерского учета, определяющим является обеспечение квалификационного уровня бухгалтеров, а также соответствующего уровня культуры среди сотрудников бухгалтерского аппарата. Эти два условия являются определяющими на стадии внедрения системы управления базой данных (СУБД) и автоматизации документооборота.

Система организации автоматизированного документооборота поддерживает на заданном уровне стратегическую систему управления, дает возможность учетной обработки всех видов и форм документов, аудио- и видео документов, обеспечивает согласованность с другими подсистемами. Наконец, достоинством данной системы документооборота является поддержка многоуровневой иерархической структуры обращения документов. В конечном итоге реализация таких подходов в организации автоматизированного документооборота это переход на качественно новый этап постановки бухгалтерского учета на предприятии, а следовательно, и более эффективный уровень управления.

"Стандарт" переводится с английского языка как норма, образец. Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учету "стандарт" означает комплекс документально оформленных правил ведения учета. Каждое из таких "правил" (норм, образцов) определяет терминологию, методы, способы, сущность учета при отражении того или иного явления.

Каждый стандарт учета имеет несколько типовых разделов.

Введение. В этом разделе указывается цель выпуска стандарта, область его применения и случаи, когда данный стандарт не применяется.

Определение. В этом разделе стандарта даются понятия об основных терминах, применяемых в тексте стандарта.

Описание сущности. В разделе предусматривается изложение принципов, положенных в основу стандарта, краткое описание вариантов учета по данному вопросу в мировой практике,

Стандарт. В этом разделе четко сформулированы нормы учета по тем или иным проблемам. Если допускаются различные варианты учета, то приводятся границы их применения.

Введение в действие. Этот раздел краток. В нем указывается дата введения стандарта учета.

Наличие типовых разделов позволяет ориентироваться в информации, изложенной в стандарте.

Стандарты учета могут быть двух видов: внутренние и международные. Внутренние стандарты - это нормативы по бухгалтерскому учету, издаваемые для пользования внутри страны. Международные стандарты бухгалтерского учета - это стандарты, разрабатываемые Комитетом международных стандартов учета (КМСУ) и рекомендуемые к применению в мировой практике.

В настоящее время разработано несколько десятков стандартов учета. Они направлены на разрешение учетных проблем, возникающих в ходе реализации экономических отношений. Дело в том, что любая производственно-хозяйственная и финансовая деятельность вызывает целый комплекс экономических отношений. Прежде всего к ним относятся:

отношение между государством и предприятием. В их основе - взаимодействие интересов государства, моделирующего развитие экономики и формирующего общенациональный бюджет, и интересов предприятия, стремящегося к развитию и приросту собственного капитала;

отношение между производителями и потребителями.

В основе этих отношений - сочетание и противодействие интересов "продавца" и "покупателя", регулируемые спросом и предложением товаров;

- отношение между предприятиями по горизонтали, т.е. между предприятиями-партнерами. В основе этих отношений - экономический интерес обеих сторон заключить выгодную сделку;

отношения между структурными звеньями фирм (сегментами компаний).

Эти отношения строятся на сочетании экономического интереса каждого подразделения в собственном развитии и развитии всей компании.

отношения между участниками - вкладчиками в объединенном капиталеакционерного общества. В основе таких отношений лежит интерес в получении выгоды пропорционально вложенному капиталу;

отношения между работодателем и работником. Они строятся по принципу отношений, и складывающихся между покупателем и продавцом, и основаны, как уже отмечалось, на сочетании и противодействии их интересов;

отношения между странами. Современная мировая экономика имеет высокий уровень интеграции. Взаимодействие крупных компаний различных стран затрагивает интересы не только отдельных фирм, но и в целом стран затрагивает интересы не только отдельных фирм, но и в целом стран, континентов.

Можно выделить и другие группы экономических отношений, возникающих в ходе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

Однако даже простое перечисление основных слагаемых этого комплекса показывает, какие разнообразные и противоречивые стороны заинтересованы в оперативном и достоверном учете фактов хозяйственной жизни предприятия, какие сложности могут возникнуть в результате неодинакового понимания отдельных терминов и экономических явлений, а также при применении различных методов учета

Группировка отношений предопределяет и группировку стандартов. По нашему мнению, возможно выделение следующих групп.

Первая группа - базовые стандарты учета, определяющие основополагающие принципы учета, учетной политики и финансовой отчетности.

Вторая группа - стандарты, регламентирующие учет операций, затрагивающих интересы государства и предприятия. К этой группе можно отнести стандарты по учету доходов, налогов, государственных инвестиций и т.д.

Третья группа - стандарты, определяющие правила учета по вопросам, затрагивающим интересы предпринимателей или партнеров. В эту группу целесообразно включить стандарты по учету результатов от совместной деятельности, инвестиций в другие компании и т.д.

Четвертая группа - стандарты, регламентирующие учет операций внутри компаний: стандарты по учету деятельности сегментов, по учету операций при слиянии компаний и др.

Пятая группа - стандарты, определяющие нормы учета, затрагивающие интересы работодатели и работника: стандарты по учету оплаты труда, пенсионного обеспечения и т.п.

Шестая группа - стандарты, регламентирующие учет в отдельных отраслях. К этой группе следует отнести специфические стандарты по учету операций в строительстве, в банковском деле, в страховых компаниях и т.д.

Седьмая группа - стандарты, определяющие правила ведения цчетных операций, затрагивающих интересы государства и предпринимателей на международном уровне: стандарты, регламентирующие учет валбтных операций, учет деятельности совместных предприятий и т.д. Предполагаемая классификация приводится ниже:

Общие интересы

Стандарты принципов учет

Стандарты учетной политики

Стандарты финансовой отчетности

Интересы государства и предприятия

Стандарты учета доходов и расходов

Стандарты учета налогов

Стандарты учета госинвестиций

Интересы предпринимателей - партнеров

Стандарты учета результатов от совместной деятельности

Стандарты учета инвестиций в другие компании

Интересы компаньонов

Стандарты yчетa деятельности сегментов

Стандарты учета слияния компаний

Интересы работодателей и работников

Стандарты учета затрат на оплату труда

Стандарты учета затрат по пенсионному обеспечению

Отраслевая специфика

Стандарты учета банковских операций

Стандарты учета операций по страхованию

Стандарты учета строительных работ

Международные интересы

Стандарты учета валютных операций

Стандарты учета деятельности совместных предприятий

Следует отметить, что деление стандартов на указанные группы довольно условно. Однако такая классификация позволяет более четко представить весь спектр, взаимосвязанных экономических интересов, который диктует построение стандартов учета.

В Казахстане вновь издаваемые нормативные акты и документы в области учета строятся на базе международных стандартов учета.

СБУ 1. "Учетная политика и ее раскрытие" - является ключевым и должен применяться в комплексе с другими стандартами бухгалтерского учета. СБУ определяет основные принципы, правила и процедуры, которые принимаются руководством субъекта для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности;

СБУ 2. "Бухгалтерский баланс и основные. раскрытия в финансовых отчетах" - определяет сущность и представление активов, собственного капитала и обязательств в финансовых отчетах, а также содержит требования к информации, подлежащей раскрытию при предоставлении финансовой отчетности, юридических лиц (кроме банков и бюджетных организаций);

СБУ 3. "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности" - определяет порядок классификации и учета статей о результатах финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц (кроме банков и бюджетных организаций), а также порядок раскрытия различных статей доходов и расходов, полученных от обычной деятельности, доходы и убытки от чрезвычайных ситуаций, прекращенных операций;

СБУ 4. "Отчет о движении денежных средств" - позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении юридических лиц (кроме банков и бюджетных организаций), обеспечивая их информацией о поступлении и использовании денежных фондов за отчетный период в разрезе основной, инвестиционной и финансовой деятельности;

СБУ 5. "Доход" - определяет порядок учета дохода субъектов, получаемого при реализации продукции (работ, услуг) и передачи в пользование активов, приносящих проценты, роялти, дивиденды;

СБУ 6. "Учет основных средств", являющихся собственностью субъекта и контролируемых им, - включает определение момента признания основных средств, срока полезного функционирования, а также порядок начисления износа;

СБУ 7. "Учет товарно-материальных запасов" -- определяет оценку товарно-материальных запасов в учете, разграничение состава затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг), и затрат, приходящихся на период, когда они были понесены. В СБУ также изложен порядок раскрытия в финансовой отчетности информации по товарно-материальным запасам;

СБУ 8. "Учет финансовых инвестиций" - определяет порядок учета финансовых инвестиций, включающий классификацию их на категории, определение стоимости, перевод из категории в категорию, необратимые снижения стоимости;

СБУ 9. 'Учет операции в иностранной валюте" - определяет методику отражения операций в иностранной валюте, совершаемых субъектом, и включении их в финансовую отчетность;

СБУ 10. "Раскрытие информации о связанных сторонах" - описывает основные аспекты раскрытия информации об отношениях и операциях связанных сторон, которые являются характерной чертой хозяйственной деятельности, и могут оказывать существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности юридических лиц, являющихся связанными сторонами;

СБУ 11. "Учет по подоходному налогу" - определяет методику учета подоходного налога с юридических лиц, являющихся плательщиками подоходного налога с юридических лиц согласно налоговому законодательству Республики Казахстан, и включает в себя определение сумм расходов и экономии по подоходному налогу на отчетный период и раскрытие их в финансовой отчетности;

СБУ 12. "Договора подряда на капитальное строительство" - описывает правила определения и раскрытия доходов и затрат, связанных с выполнения договоров подряда на капитальное строительство, а также определяет порядок их распределения по отчетным периодам, в течение которых ведутся строительные работы;

СБУ 13. "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние, товарищества" - определяет порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности группы товариществ, находящихся под контролем основного хозяйственного товарищества;

СБУ 14. "Учет инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество" определяет порядок учета инвестиций в зависимое хозяйственное товарищество и раскрытия информации о них в финансовой отчетности инвестора;

СБУ 15. "Отражение в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности" - применяется юридическими лицами, осуществляющими совместную деятельность для учета доли своего участия и отражения в финансовой отчетности участников активов, обязательств, дохода и расхода от этой деятельности, независимо от ее организационно-правовых форм;

СБУ 16. "Учет расходов на пенсионное обеспечение" - определяет порядок учета затрат на пенсионное обеспечение и раскрытия их в финансовой отчетности;

СБУ 17, "Учет аренды" - определяет порядок учета аренды, осуществляемого субъектами, кроме арендных договоров, связанных с разработкой и использованием природных ресурсов, таких как нефть, газ, строительный лес, металлы и другие минеральные ресурсы; лицензионных договоров по таким статьям, как фильмы, видеофильмы, пьесы, рукописи, патенты и авторские права;

СБУ 18. "Учет в инвестиционных фондах" - определяет особенности ведения учета и раскрытие информации по инвестиционной деятельности других инвестиционных фондов;

СБУ 19. "Учет и составление отчетности негосударственным добровольным пенсионным фондом" - определяет порядок учета и составления финансовой отчетности негосударственным добровольным пенсионным фондом;

СБУ 20. "Учет и отчетность нефти - газодобывающей деятельности" - определяет особенности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, деятельности, связанной с разведкой и добычей нефти и газа.

Данные стандарты носят характер нормативных документов, обязательных для исполнения всеми юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность на территории Республики Казахстан и представляющими финансовую отчетность для пользователей (акционеров, инвесторов, банков и пр.). Стандарты написаны на Государственном, русском и, учитывая интересы иностранных инвесторов, на английском языках.

Однако работа на этом не закончена. Необходимо дополнительно разработать стандарты по хозяйственным специфическим операциям и отраслям производства.

1.3 Бухгалтерский учет в системе управления

Под управлением производством понимается направленное воздействие администрации предприятия на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности производства, улучшения качества продукции и обеспечения на этой основе экономического и социального развития коллектива предприятия. Собственно управление сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.

Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и выходных обобщающих результатах.

Информационная система состоит из взаимосвязанных подсистем (конструкторской, технологической, экономической информации и др.). Среди всех этих подсистем экономическая занимает наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений.

Экономическая информация подразделяется на следующие виды - плановая, нормативная (нормы, нормативы, тарифные ставки, ценники), учетная (данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета), прочая информация (материалы аудиторских проверок и/или ревизий, объяснительных и докладных записок, переписок с другими организациями и т.п.) В общей совокупности экономической информации около 2/3 всего ее объема составляют данные бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет является звеном, соединяющим хозяйственную деятельность и лиц, принимающих решения. Данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решение, - выходом из нее.

Бухгалтерский учет нельзя отождествлять со счетоводом, под которым понимают сам процесс ведения бухгалтерского учета, регистрации хозяйственных операций и хранения учетной документации. Счетоводство - лишь часть бухгалтерского учета, призванного создать информационную систему, удовлетворяющую пользователя. Главной целью бухгалтерского учета являются анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития предприятия, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, действующие на территории страны. Предприятия или граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учет и составляют отчетность в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

При формировании и использовании учетной политики следует придерживаться основных принципов учета:

1) Начисление.

Доходы и затраты признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или оплаты).

2) Непрерывная деятельность.

Субъект рассматривается как непрерывно действующий, т.е. как продолжающий работать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительно сокращен масштаба деятельности.

3) Понятность.

Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

4) Значимость.

Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.

5) Существенность.

Учетная политика должна быть направлена на раскрытие финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или не правильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

6) Достоверность.

Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость, и на нее могут положиться пользователи.

7) Нейтральность.

Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.

8) Осмотрительность.

Соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок в условиях неопределенности для того, чтоб активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не был недооценены.

9) Завершенность.

В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.

10) Сопоставимость.

Для того чтобы финансовая информация была полезной к содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой, пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.

11) Последовательность.

Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому.

В силу достоинств, присущих бухгалтерскому учету, его нередко называют "'языком бизнеса", всеобщим языком делового общения участников развитого рынка. На языке бухгалтерского учета соответствующая информация доводится до его пользователей. В связи с этим представляет интерес крут пользователей учетной информацией. Несмотря на то, что данный круг пользователей достаточно стабилен, их требования к этой информации различны. Различие вызвано в первую очередь характером их интересов. Одних интересует доход на вложенный капитал в данную фирму, других - обложение налогом этого дохода, третьих - полнота и своевременность оплаты затраченного труда и т.д. На содержание различий оказывает влияние также состав пользователей.

Внутренние пользователи - это администрация фирмы, ее менеджеры, наконец, персонал фирмы. Для каждого из них состав информации определяется в зависимости от выполняемых им функций и занимаемой должности.

Внешних пользователей можно разделить на три большие группы:

Имеющих прямой финансовый интерес.

Не имеющих прямого финансового интереса.

Без финансового интереса.

Внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес к данному предприятию, - настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также кредитирующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата - Предмет анализа этой группы - финансовое положение фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Внешние пользователи, не имеющие прямого интереса, представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, правительственными учреждениями, страховыми компаниями и т.д. Финансовым органам и правительственным учреждениям учетная информация необходима, чтобы контролировать поступление средств в республиканский и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения. Налоговые службы на основании отчетной информации следят за правильностью поступления налогов. Банковские учреждения и страховые компании на основе финансовой информации оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию.

Глава 2. Учет уставного капитала

2.1 Учет выпуска акций

В соответствии с законодательством акционерным обществом признается юридическое лицо, выпускающее акции с целью привлечения средств для осуществления своей деятельности.

В уставе акционерного общества отражается количество акций, разрешенных к выпуску и их номинальная стоимость. Акционерное общество вправе не выпускать в обращение сразу все акции. Если в обращении у акционерного общества находится максимальное количество акций, а ему нужны дополнительные средства, то необходимо получить разрешение уполномоченного органа на увеличение уставного капитала и пройти перерегистрацию устава в государственных органах.

Выпущенный оплаченный уставный капитал общества может быть изменен путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже минимального размера, установленного для выпущенного (оплаченного) капитала соответствующего типа общества.

Увеличение объявленного уставного капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акционеров. Уменьшение же объявленного уставного капитала общества возможно на сумму разницы между объявленным и выпущенным (оплаченным) уставным капиталом и разрешается по решению общего собрания акционеров после уведомления всех кредиторов.

Право собственности акционеров определяется количеством акций в обращении, т.е. акций купленных, а не количеством акций, разрешенных к выпуску. Например, если акционерному обществу разрешено выпустить 100 000 акций, а продано только 80 000 акций, владельцы этих акций будут владеть 100 % активов акционерного общества.

Таким образом, уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Номинальная стоимость акций - это денежное выражение стоимости ценной бумаги, определенной при ее выпуске.

Акции подразделяются на простые и привилегированные. Соотношение простых и привилегированных акций регулируется законодательством. В настоящее время привилегированных акций может быть выпущено не более (по стоимости) 25 % от объявленного уставного капитала общества.

Привилегированные акции дают право на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, а также на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества.

Владельцы простых акций получают дивиденды по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о сумме чистого дохода, направляемого на выплату дивидендов по результатам отчетного периода.

Размер объявленного уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций.

Для учета акций счетов предусмотрены счета 5010 «Объявленный капитал»

Формирование уставного капитала акционерного общества осуществляется путем выпуска и продажи акций. При этом в бухгалтерском учете при выпуске акций производятся записи:

Дт 5020 511 «Неоплаченный капитал» подраздела Кт 5010 «Объявленный капитал»;

Таблица 1. Фактическое поступление вкладов учредителей в уставный капитал

Виды вкладов	Дт	Содержание	Кт	Содержание
- при оплате деньгами	1050	Наличность на валютном счете внутри страны	5020	«Неоплаченный капитал"
	1040	Наличность на расчетном счете в национальной валюте	5020	«Неоплаченный капитал"
	1010	Наличность в кассе в национальной валюте	5020	«Неоплаченный капитал"
	1020	Наличность в кассе в иностранной валюте	5020	«Неоплаченный капитал"
- при оплате в виде основных средств и нематериальных активов	2730	Лицензионные соглашения	5020	«Неоплаченный капитал"
	2730	Программное обеспечение	5020	«Неоплаченный капитал"
	2730	Патенты	5020	«Неоплаченный капитал"
	2730	Гудвилл	5020	«Неоплаченный капитал"
	2730	Прочие	5020	«Неоплаченный капитал"
	2411	Земля	5020	«Неоплаченный капитал"
	2412	Здания и сооружения	5020	«Неоплаченный капитал"
	2413	Машины и оборуование, передаточные устройства	5020	«Неоплаченный капитал"
	2414	Транспортные средства	5020	«Неоплаченный капитал"
	2416	Прочие	5020	«Неоплаченный капитал"
	2930	Незавершенное строительство	5020	«Неоплаченный капитал"
- при оплате товарно-материальными запасами	1310	Сырье и материалы	5020	«Неоплаченный капитал"
	1311	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали	5020	«Неоплаченный капитал"
	1312	Топливо	5020	«Неоплаченный капитал"
	1313	Тара и тарные материалы	5020	«Неоплаченный капитал"
	1314	Запасные части	5020	«Неоплаченный капитал"
	1315	Прочие материалы	5020	«Неоплаченный капитал"
	1317	Строительные материалы и другие	5020	«Неоплаченный капитал"
	1320	Готовая продукция	5020	«Неоплаченный капитал"
	1330	Товары приобретенные	5020	«Неоплаченный капитал"
	1330	Прочие	5020	«Неоплаченный капитал"

Курсовые разницы, возникшие по задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте, отражаются в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, как доходы и расходы от курсовой разницы.

Если продажная стоимость акции превышает ее номинальную, то сумма превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью отражается так:

Дт 2180 334 «Прочая дебиторская задолженность»

Кт 5020 511 «Неоплаченный капитал

Например. АО «Альфа» объявило уставный капитал в сумме 700 000 тенге (количество акции 700 штук с номинальной стоимостью 1000 тенге). Данное количество акций было размещено среди акционеров по стоимости 1200 тенге за каждую акцию, что составило 600 000 тенге.

В бухгалтерском учете акционерного общества «Альфа» будут произведены записи:

При размещении акций среди акционеров

Дт 5020 511 «Неоплаченный капитал Кт 5010 «Объявленный капитал» - 500000 тенге

При оплате акций акционерами:

Дт1040 441 «Наличность на расчетном счете в национальной валюте»

Кт 5020 511 «Неоплаченный капитал - 600000 тенге

При реализации акционерным обществом собственных акций ниже их номинальной стоимости разница между стоимостью реализации и номинальной стоимостью отражается так:

Дт 5020 511 «Неоплаченный капитал» - по стоимости реализации

5010 «Объявленный капитал» - при наличии средств на данном счете в пределах сумм, числящихся на нем.

5410 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» - при отсутствии средств на счете «Дополнительный оплаченный капитал»

Кт 5010 «Объявленный капитал»:

Акционерное общество «Альфа» при второй эмиссии акций в количестве 200 штук с номинальной стоимостью 1000 тенге ( стоимость равна 200 000 тенге) разместило данное количество акций среди акционеров по стоимости 480 тенге за каждую акцию, что составляет 96 000 тенге ( 480 х 200).

В бухгалтерском учете акционерной компании данная операция отражается записями:

Дт 5020 511 «Неоплаченный капитал - 96 000 тенге

5010 «Объявленный капитал» - 100 000 тенге

5410 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» - 4 000 тенге Кт 5010 «Объявленный капитал» - 200 000 тенге.

Уменьшение или увеличение номинальной стоимости акций производится путем дробления (сплит) акций, т.е. увеличения общего количества акций или путем их консолидации, либо уменьшения общего количества акций (эта акция проводится на основании решения общего собрания акционеров).

Акционерное общество может осуществлять дробление акций, желая снизить рыночную стоимость одной акции и увеличить ее ликвидность. Необходимость в этом возникает, когда рыночная стоимость акций стала настолько высокой, что это сказывается на совершении операций с капиталом акционерного общества на рынке ценных бумаг. Дробление акций акционерного общества производится путем увеличения количества выпущенных акций и пропорциональным снижением их номинальной стоимости.

Допустим, что у акционерного общества «Альфа» находится в обращении 40 000 акций номиналом 100 тенге, которые были размещены среди акционеров по цене 110 тенге за каждую акцию. Акционерное общество решило с 30.06 разделить каждую акцию на две.

На 30.06 собственный капитал общества составлял:

уставный капитал (простые акции - номинал 100 тенге, количество акций в обращении - 40 000 штук) - 4 000 тыс. тенге, дополнительный оплаченный капитал (10 тенге х 40 000) - 400 000 тенге нераспределенный доход - 950 000 тенге

Итого: собственный капитал - 5 350 000 тенге.

В результате дробления номинальная стоимость каждой акции снизится до 50 тенге и число акций, находящихся в обращении, увеличится до 80 000. Предположим, что акционер до дробления акций владел 300 акциями номинальной стоимостью 100 тенге, тогда после дробления он будет владеть 600 акциями номинальной стоимостью в 50 тенге.

При дроблении акции их рыночная стоимость снижается пропорционально увеличению акций в обращении. Например, до дробления рыночная цена каждой акции составляла бы 300 тенге, то после дробления ее рыночная цена будет равна 150 тенге, т.е. дробление каждой акции на две вызовет и соответствующее снижение ее цены. Более низкая цена и большее количество акций способствуют активизации их купли - продажи на рынке ценных бумаг.

По существу, дробление акций не вызывает изменение величины уставного капитала - оно просто изменяет номинальную стоимость и число акций, находящихся в обращении. При этом в учете бухгалтерские записи не производятся. Однако данную информацию необходимо раскрыть в пояснительной записке, возможно, в следующем виде: «30.06 40 000 акций номинальной стоимостью 100 тенге, выпущенных и находящихся в обращении, были разделены на две части каждая. В результате, в обращении находится 80 000 акций, номинальной стоимостью 50 тенге каждая».

Изменения в отчетности, которые должны быть показаны при раскрытии

информации акционерного общества «Альфа» в связи с осуществлением дробления акций, представлены так:

После дробления акций:

уставный капитал (простые акции 0 номинал 50 тенге, количество акций в обращении - 80 000 штук) - 4 000 000 тенге

дополнительный оплаченный капитал 400 000 тенге, (5 тенге х 80 000)

нераспределенный доход 950 тенге

Итого: собственный капитал - 5 350 000 тенге

В случаях, когда число раздробленных акций превышает число акций, разрешенных к выпуску, совету директоров необходимо получить разрешение на выпуск дополнительного количества акций ко времени их дробления.

Дивидендом является вознаграждение, выплачиваемое обществом его акционерам по принадлежащим им акциям. Обычно дивиденды выплачиваются наличными деньгами, но возможны случаи выплаты дивидендов ценными бумагами.

Величина дивидендов объявляется советом директоров, что фиксируется в специальных документах. Говоря о дивидендах, необходимо рассмотреть три важные даты, связанные с их выплатой.

Дата объявления. Это дата принятия Советом директоров решения о том, что дивиденды должны быть выплачены. Заявление Совета директоров создает обязательства (долг) акционерного общества перед акционерами.

Дата регистрации (учета). Эта дата устанавливается Советом директоров и означает, что с этого дня акционерам могут быть выплачены дивиденды. Они выплачиваются тем акционерам, у которых на момент регистрации акции были на руках. На дивиденды имеют право лица, которые приобрели акции не позднее, чем за 30 дней до официального объявления даты выплаты дивидендов по ним.

Дата платежа. Это дата фактической выплаты дивидендов акционерам.

Размер дивидендов устанавливается в расчете на одну акцию. Акционерное общество вправе объявлять выплату дивидендов ежеквартально, раз в полгода и по итогам года.

При выплате в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затем - дивиденды по простым акциям.

...