Учет и аудит уставного и собственного капитала, международные стандарты учета

Ситуация. Учредительные договором предусмотрен вклад в уставный капитал в иностранной валюте - в долларах США, обязательство по вкладу - по сумме и срокам - участником выполнено, и на валютный счет хозяйственного товарищества поступил взнос в сумме, определенной сторонами учредительного договора. В бухгалтерском учете произведены записи:

Дт 5020 511 «Неоплаченный капитал»

Кт 5010 503 « Вклады и паи»

на сумму поступивших валютных средств:

Дт 1050 431 «Наличность на валютном счете внутри страны»

Кт 5020 511 «Неоплаченный капитал»

Юридическая служба, ссылаясь на пп. 3 п. 2 ст.26 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», в отношении увеличения уставного капитала ТОО за счет переоценки чистых активов, потребовала от бухгалтерии отразить в балансе предприятия увеличение уставного капитала на сумму курсовой разницы, возникшей между датами зачисления валютных средств и предоставления отчетности.

Очевидно, что размер уставного капитала - величина до известной степени постоянная, и изменение его требует согласно положениям гражданского законодательства определенных процедур. Уставный капитал фиксируется в учете согласно указанной в учредительном договоре сумме, отражаемой в балансе, т.е. является показателем одного из источников средств предприятия. В свою очередь, средства предприятия учитываются в активе баланса и, в силу своей подвижности, многократно могут переходить из одной формы - в другую: денежные средства - ТМЗ - денежные средства или денежные средства - основные средства и т.д., в зависимости от экономической целесообразности, определяемой самим предприятием.

Изменение состава и стоимости активов предприятия на счетах бухгалтерского учета на зафиксированный в балансе размер уставного капитала не влияют.

Согласно СБУ 9 пересчет стоимости собственного капитала сформированного в иностранной валюте после принятия ее к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранной валюты, не производится.

Нередко приходится сталкиваться с представлениями о праве на долю в имуществе предприятия как на право собственности.

Учредитель, внесший свой вклад в уставный капитал имуществом или имущественными правами, теряет право собственности на них, но приобретает право на долю в имуществе предприятия пропорционально в процентном соотношении, если иное не оговорено в учредительных документах, размеру вклада. Имущество приходуется предприятием, при необходимости оформляется документ, подтверждающий право собственности теперь уже предприятия. Гражданским законодательством предусмотрено отчуждение доли уставного капитала по разным обстоятельствам. Например, участник товарищества может продать свою долю, но это не означает, что он продает имущество, так как право собственности принадлежит предприятию, в таких случаях передается право на долю новому участнику товарищества.

Ситуация. Государственное предприятие, имеющее на балансе активы в виде основных средств на сумму 5000000 тенге, преобразовано в товарищество с ограниченной ответственностью. Уставный капитал ТОО составляет 5000 000 тенге, из них 51 % принадлежит работникам предприятия, 49 % - государству в лице Госкомимущества. Участники хозяйственного товарищества выкупают государственную долю в размере 2 450 000 тенге, которые направляются Госкомимуществу. В бухгалтерии предприятия произведены записи по выбытию основных средств в сумме, равной выкупленной доле как реализация с начислением НДС. Затем основные средства вновь отражаются в учете, как поступившие от новых учредителей.

В данной ситуации произошла реорганизация юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида, предусмотренная статьями 45,46 ГК РК, т. е. Государственное предприятие преобразовано в хозяйственное товарищество - ТОО. Согласно учредительным документам величина заявленного уставного капитала равна 5 000 000 тенге. Отражение в бухгалтерском учете осуществляется в следующем порядке:

Дт 5020 511 Кт 5010 503 - на сумму 5 000 000 тенге

Внесение учредителями предусмотренных вкладов в имущественной форме:

Дт 2415 123 Кт 5020 511 - на сумму 5 000 000 тенге

Согласно п. 5 ст. 46 ГК РК «при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к вновь созданному юридическом лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица» и согласно п.3 ст. 47 «имущество переходит к правопреемнику в момент его регистрации». На балансе предприятия числилось имущество на сумму 5 000 000 тенге, которое принадлежит по вышеизложенным обстоятельствам предприятию. Доля Госкомимущества в уставном капитале составляла 49 %, т.е доля в уставном капитале в данном случае равна доле в имуществе предприятия.

Учредители в приведенной ситуации выкупают не имущество Госкомимущества (имущество принадлежит предприятию), а его долю или право на долю в имуществе предприятия. Приобретение прав, согласно гражданскому законодательству, в данном случае предусматривает не владение имуществом, а право на получение дивидендов от финансово-хозяйственной деятельности предприятия. И только при выходе из состава учредителей или ликвидации предприятия участник может претендовать на получение денег или имущества соразмерно его доле в уставном капитале, рассчитывать же на это следует только после погашения всех обязательств предприятия из оставшегося имущества. При этом в части налогообложения следует руководствоваться п. 43 инструкции № 33.

Внесение учредителями денег в кассу на выкуп доли и последующие операции отражаются:

Дт 2180 334 Кт 5020 511 - 2 450 000 тенге

Дт 1010 451 Кт 2180 334 - 2 450 000 тенге

Дт 1040 441 Кт 1010 451 - 2 450 000 тенге.

Перечисляется Госкомимуществу на выкуп доли:

Дт 5020 511 Кт 4240 687 - 2 450 000 тенге

Дт4240 687 Кт 1040 441 - 2 450 000 тенге.

Т. е. реализации активов не происходит, так как имущество как принадлежало предприятию, так и продолжает числиться на балансе предприятия. Повторяясь, необходимо отметить, что в данной ситуации происходит выкуп доли в уставном капитале, т.е. физические лица делают вклад в уставный капитал взамен выбывшего учредителя в порядке изменения состава учредителей или перемены участников товарищества.

Действующие правила ведения бухгалтерского учета определяют, что величина уставного капитала под влиянием текущих операций, связанных с движением активов, начислением по ним износа, не изменяется. законодательством допускается увеличение или уменьшение величины уставного капитала, такие обстоятельства могут иметь место при приеме новых участников и внесении ими дополнительных вкладов. Уставный капитал может увеличиваться и за счет направления части чистого дохода на увеличение капитала.

Возвращаясь к формированию уставного капитала, следует обратить внимание на последствия невыполнения сроков внесения вклада в уставный капитал. Согласно Гражданскому кодексу порядок и сроки внесения вкладов и ответственность за неисполнение обязательств по формированию фонда устанавливается законодательными актами и учредительными документами. Акционерные общества устанавливают этот порядок по согласованию учредителей. Законом о товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью за невыполнение участником условий формирования уставного капитала предусмотрено возмещение убытков в соответствии со ст. 353 ГК РК. Указанной статьей предусмотрено применение официальной ставки рефинансирования в случае неисполнения обязательства к сумме неисполненной части обязательства по внесению вклада в уставный капитал. Здесь бухгалтерии хозяйственного товарищества необходимо производить начисление процентов, что влечет увеличение дохода предприятия и вероятную уплату подоходного налога, что в свою очередь увеличивает сумму убытка, а соответственно, и обязательства недобросовестного участника.

Практика свидетельствует о многочисленных случаях, когда в совместных предприятиях иностранный участник уклоняется от внесения своей части в уставный капитал. В таких ситуациях по заявлениям кредиторов товарищество или акционерное общество может быть признано не учрежденным или несостоявшимся.

Встречаются ситуации, когда на учет принимаются вклады в виде земельных участков, находящихся за сотни километров от места дислокации предприятия, к тому же в установленном порядке не оформленные в соответствующих органах регистрации. Иногда взнос осуществляется акциями, количественно превышающими объем их фактического выпуска (эмиссии).

На балансе многих предприятий числятся нематериальные активы, потерявшие свою значимость в связи с их моральным износом, не имеющих интеллектуального наполнения с учетом требований современности, которые затем вносятся в уставный капитал создаваемых предприятий.

Повсеместны ситуации, когда учредители, образуя предприятие и вкладывая в него какие - то средства, в дальнейшем управлением через соответствующие органы управления не занимаются, а доход получают в виде заработной платы. Самым характерным для предпринимательства на сегодняшний день является боязнь получения предприятием высокого дохода в связи с необходимостью в таком случае уплатить налоги. В данном случае нежелание иметь на балансе доход вступает в противоречие с самой направленностью предпринимательства - извлечение дохода. Тем не мене, любое коммерческое предприятие в условиях рыночной экономики создается с целью получения дохода, что позволяет учредителям (участникам) или акционерам получать соответствующие дивиденды. Доход в виде дивидендов напрямую зависит от наличия дохода на балансе предприятия. Возникает ненормальная ситуация, когда созданный в целях получения прибыли хозяйствующий субъект скрывает доход от налогообложения.

Заключение

В ходе написания дипломной работы по исследованию учета и аудита собственного капитала предприятия были сделаны следующие выводы:

1. Собственный капитал любого предприятия - это активы после вычета его обязательств, он всегда выступает в роли источника активов хозяйствующего субъекта, и, следовательно, неосязаем.

2. Учет и аудит собственного капитала имеют большое значение и различаются в зависимости от видов форм собственности хозяйствующих субъектов и ответственности учредителей.

3. К собственному капиталу относятся: уставный капитал, резервный капитал, дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток).

4. Уставный капитал предприятия представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начале его предпринимательской деятельности, он представляет собой первоначальную материальную базу для вновь созданного юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер.

5. Под дополнительным оплаченным капиталом понимаются суммы, которые акционерные общества получают в результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость, это информация о суммах превышения стоимости реализации собственных акций предприятия над их номинальной стоимостью.

6. Дополнительный неоплаченный капитал - это обобщенная информация об остатках и движении сумм капитала, полученного от переоценок основных средств, инвестиций и других активов. Это делается в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете по текущей стоимости.

7. Резервный капитал - это часть собственных средств акционерного общества и других хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Его используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается недостаточно. Его значение очень важно: он выступает гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц, также можно назвать резервный капитал средствами страхования. Наличие такого капитала, такого финансового источника придает третьим лицам уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

8. При учете и аудите собственного капитала предприятия необходимо обращать особое внимание на правильность составления учредительных документов в соответствии с законодательными актами, Гражданским Кодексом Республики Казахстан, на правильность составления бухгалтерских проводок по учету и движению собственного капитала в соответствии с учетной политикой, Стандартами Бухгалтерского Учета, Закона о бухгалтерском учете и других нормативных актов. Также необходимо обратить внимание на соответствие показателей баланса данным Главной книги, правильность формирования уставного капитала, полноты и своевременности оприходования взносов (вкладов) учредителей, обоснованности изменения уставного капитала. Также немаловажное значение имеет правильность определения дополнительного оплаченного капитала и ведение синтетического и аналитического учета по нему, затем обращается внимание на правильность отражения операций по переоценке основных средств и других долгосрочных активов на счетах по учету дополнительного неоплаченного капитала. При учете и аудите нераспределенного дохода (непокрытого убытка) сопоставляются остатки по балансу с данными Главной Книги, обороты в журнале - ордере № 13, правильность отражения на счетах по учету нераспределенного дохода (непокрытого убытка) хозяйственных операций в соответствии с Типовым планом счетов, величину нераспределенного дохода путем сопоставления с предыдущими отчетными периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенденцию его изменения.

9. Для анализа собственного капитала привлекаются различные источники информации, это первичные документы: реестры акционеров, карточки учета, акты приемки - передачи Ос и НМА, платежные поручения, приходные кассовые ордера, накладные, акты инвентаризации, описи, сличительные ведомости, также привлекаются данные бухгалтерского баланса, Главной Книги, журнала - ордера № 13, различные бухгалтерские регистры и формы финансовой отчетности.

Изучение формирования и использования собственного капитала является одним из важнейших направлений организационного учета и аудита деятельности хозяйствующих субъектов.

Литература

Андросов А.М. Бухгалтерский учет, 2007, № 2,

Антони Р. Основы бухгалтерского учета. Пер, с англ. - М.: СП "Триада" совместно с центром внедрения рыночных отношений корпорации "Монтажспецстрой", 2005.

Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. Торгово-издательское бюро BHV, 1993.

Введение в бухгалтерское дело: Пер. с англ. К., Торгово-издательское бюро BHV, 2004.

Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей, Пятое изд-с. Пер. с англ. в 4 частях. - М., Изд-во "X.V.C.", 2003.

Друри К. «Введение в управленческий и производственный учет» - М., Финансы и статистика, 2005.

Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы, ?ылым, 1994.

Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г.

Катаев А.Н., Островский О.М. О принципах бухгалтерского учета /Бухгалтерский учет, 2007, № 11

Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР - М.: Дело, 2005.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М., Финансы и статистика, 2003

Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». - М.: Финансы и статистика, 2003.

Кондратова И.Г. «Основы управленческого учета».

Концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчетов. Утверждена Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 2005 г,

Международные стандарты бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, 2004 г.

Моля ков Д.С. «Финансы, предприятий отраслей народного хозяйства». - М., Финансы и статистика, 2003.

Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. - 2-е изд., стереотип. - М. Финансы и статистика, 1996.

Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.

Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ,под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2005.

Отчетность предприятий и анализ финансового положения. - М.: ИНФРА-М, Инфософт, 2003.

Ревенко В.В., Вольфман Б.А., Киселева Т.Н. Финансовая бухгалтерия /Учебное пособие в комплекте с пакетом прикладных программ/, В 4 кн. Книга

Романова Т.В. «Первичные документы и действующее законодательство Республики Казахстан».

Руководство по финансовому учету, отчетности и аудиту. Первая редакция. Центральный и операционный отдел учета и отчетности. Всемирный банк, январь 2001 г.

Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий». - М., Финансы и статистика, 2005.

Свищева Н.В. «Управление финансами корпорации в мировом опыте» - М., Финансы и статистика, 2005.

Стандарты бухгалтерского учета.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М., ИНФРАМ, 1995.

Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры, М., Финансы и статистика, 2003.

Размещено на Allbest.ru