Теория бухгалтерского учета

Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей между коммерческими организациями (ст. 575 ГК РФ)

Безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных органов.

Сумму НДС по такому основному средству, которую уплатила передающая сторона, нельзя принять к вычету. Этот налог увеличивает первоначальную стоимость основного средства.

Безвозмездное получение основных средств отразите проводкой:

Дебет 08-4 Кредит 98-2

- получены основные средства безвозмездно;

Дебет 19-1 Кредит 98-2

- учтен НДС по основным средствам, полученным безвозмездно.

При вводе основных средств в эксплуатацию сделаем запись:

Дебет 08-4 Кредит 19-1

- НДС учтен в стоимости основных средств;

Дебет 01 Кредит 08-4

- основные средства введены в эксплуатацию.

Стоимость материальных ценностей, подаренных другой фирмой или физическим лицом, облагают налогом на прибыль.

Его нужно заплатить по итогам периода, в котором получены основные средства.

Стоимость подаренного предприятию основного средства, учитываем как доходы будущих периодов, и списываем по мере начисления амортизации. Эту операцию отражаем записями:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02

- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов в части начисленной амортизации.

НДС при передаче имущества дарителем

При безвозмездной передаче (дарении) имущества (материалов, товаров, продукции, объектов основных средств и т.п.) необходимо начислить НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда такая передача не признается объектом налогообложения или освобождена от налогообложения НДС (пп. 1, 5 п. 2 ст. 146, пп. 3 п. 3 ст. 39, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется как рыночная стоимость передаваемого имущества без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Если по договору дарения передается объект недвижимости, то обязанность по начислению НДС возникает на дату государственной регистрации права собственности (п. 3 ст. 167 НК РФ).

"Входной" НДС, принятый дарителем к вычету при приобретении имущества, не подлежит восстановлению в связи с последующей безвозмездной передачей этого имущества. Норма пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в данной ситуации не применяется, поскольку приобретенное имущество использовано для облагаемой НДС операции (безвозмездной передачи).

В случаях, когда при передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению НДС, сумма "входного" НДС, ранее принятая к вычету по этому имуществу, подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Одаряемый не имеет права на вычет "входного" НДС.

Создание основного средства силами организации

Основное средство организация может построить собственными силами. Есть два способа строительства:

- подрядный (если работы проводят сторонние фирмы-подрядчики);

- хозяйственный (если фирма строит самостоятельно).

В учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, включает в себя все затраты на строительство и ввод в эксплуатацию: расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.

После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта отражаем проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

- отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной фирмы.

Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо выполнить ряд последовательных действий.

1. Определить налоговую базу по выполненным СМР.

2. Определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.

3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР.

4. Принять к вычету сумму "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и сумму НДС, начисленную на объем выполненных СМР.

5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию.

6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.

Пример. Предприятие начало строительство административного здания. Строительство вели подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).

После подписания акта необходимо записать проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60

- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - учтена стоимость строительных работ;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 360 000 руб. - учтена сумма НДС по подрядным работам;

Дебет 01 Кредит 08

- 2 000 000 руб. - построенный объект зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1

- 360 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 2 360 000 руб. - оплачены расходы по строительству.

Начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, нужно в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления вам нужно начислять НДС по таким работам ежеквартально исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала.

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, может отражаться по дебет счета 19 (субсчет, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления") и кредиту счета 68.

При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно (без привлечения подрядчиков).

В этом случае все затраты на строительство (стоимость строительных материалов, амортизацию основных средств, используемых при строительстве, заработную плату рабочих и т.п.) также учитывают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В учете отражаем это так:

Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 07, 70, 69...)

- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы облагают НДС. При этом сумму налога можно поставить к вычету только при условии, что:

- построен объект производственного назначения;

- сумма НДС перечислена в бюджет.

Пример. В июле 2011 г. предприятие начало строить склад хозспособом.

Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:

- стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);

- зарплата строительных рабочих (с учетом отчислений во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) - 400 000 руб.;

- амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.

Отразим проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - оплачены материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

- 500 000 руб. - списаны материалы на строительство;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

- 90 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам (в периоде их списания);

Дебет 08-3 Кредит 70, 69, 68

- 400 000 руб. - начислены зарплата, отчисления во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08-3 Кредит 02

- 200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию;

Дебет 19-5 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 198 000 руб. (1 100 000 руб. x 18%) - начислен НДС по хозспособу.

В сентябре 2011 г. склад был введен в эксплуатацию.

Дебет 01 Кредит 08-3

- 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию.

Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консервацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или дооборудования. Отметим также, что начисление по объекту ОС амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости не является основанием для списания этого объекта ОС с учета.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету. Основные средства принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консервацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются. К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленных за все время использования объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости.

Амортизация основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

По законсервированным, и не используемым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, или для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По этим организациям на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

* линейный способ;

* способ уменьшаемого остатка;

* способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

* способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

* при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

* при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

* при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях повышения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02.

Дебет 20,25,26 Кредит 02

С 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (ранее - более 20 000 руб.), при этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не изменился. Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) применяется к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г. Если же объект был введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составляла более 20 000 руб., то он признается амортизируемым, т.е. с января 2011 г. на него должна начисляться амортизация.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Доходные вложения в материальные ценности

В качестве доходных вложений в балансе показываем остаточную стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

Остаточная стоимость равна первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете для такого имущества предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

К счету 03 открывают субсчета:

- 03-1 "Имущество для сдачи в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, приобретенного и поставленного на учет;

- 03-2 "Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, переданного во временное владение или пользование организации по договору.

Для бухгалтерского учета руководствуются Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Учет имущества для сдачи во временное пользование

Первоначальную стоимость ценностей, предназначенных для лизинга, аренды или проката, определяют в том же порядке, что и основных средств.

То есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением. Так, в их первоначальную стоимость включают:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги по приобретению этого имущества, и т.д.

Все такие затраты учитывают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого в учете сделайте записи:

Дебет 08 Кредит 60 (76)

- учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по этому имуществу.

После ввода имущества в эксплуатацию отражают проводку:

Дебет 03 Кредит 08

- имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию.

Передачу имущества во временное пользование (владение) другим фирмам, а также возврат этого имущества отразите так:

Дебет 03-2 Кредит 03-1

- передано имущество во временное пользование (владение) другой организации;

Дебет 03-1 Кредит 03-2

- возвращено имущество в организацию.

Пример. Основной вид деятельности организации - прокат строительных машин.

Организация приобрела кран за 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

За регистрацию крана было заплачено 1000 руб.

Дебет 08 Кредит 60

- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - оприходован кран;

Дебет 19 Кредит 60

- 72 000 руб. - учтена сумма НДС по крану;

Дебет 71 Кредит 50

- 1000 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрации;

Дебет 08 Кредит 71

- 1000 руб. - учтена в балансовой стоимости крана плата за регистрацию.

После ввода крана в эксплуатацию отразим проводку:

Дебет 03 Кредит 08

- 401 000 руб. (400 000 + 1000) - зачислен кран в состав доходных вложений.

Амортизация имущества, которое сдается на время. Чтобы определить остаточную стоимость имущества, переданного в аренду (лизинг, прокат), необходимо уменьшить его первоначальную стоимость (дебет счета 03) на сумму амортизации, начисленной за отчетный период.

Если по договору имущество учитывает на балансе лизингополучатель, то амортизацию должен начислять он.

Для учета амортизации на счете 02 можно открыть отдельный субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для сдачи во временное пользование".

Пример. Лизинговая компания приобрела оборудование для последующей передачи в лизинг.

Стоимость оборудования - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

По договору лизинговое имущество передается лизингополучателю. Согласно договору, оборудование числится на балансе лизингодателя. На него начисляют амортизацию в сумме 500 руб. в месяц. В учете лизингополучателя:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость оборудования, полученного от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по оборудованию;

Дебет 03-1 Кредит 08

- 100 000 руб. - учтено полученное оборудование в составе доходных вложений;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - произведен вычет по НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - оплачено поставщику оборудование;

Дебет 03-2 Кредит 03-1

- 100 000 руб. - передано оборудование лизингополучателю по договору лизинга.

Ежемесячно лизингодатель будет делать запись:

Дебет 20 Кредит 02

- 500 руб. - начислена амортизация по оборудованию.

Доходные вложения списывают со счета 03 в том же порядке, что и основные средства.

"Долгосрочные финансовые вложения"

В качестве доходных вложений учитывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также отражают вклады в уставные или складочные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ), в совместную деятельность (простое товарищество) и суммы выданных займов.

Кроме этого учитывают депозитные вклады в банках и дебиторскую задолженность, приобретенную по договору об уступке права требования (цессии).

При этом финансовые вложения могут быть долгосрочными (произведены на срок более года) или краткосрочными.

К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимают по первоначальной стоимости. Она зависит от способа приобретения вложений. Согласно ПБУ 19/02, финансовые вложения могут быть:

- куплены за собственные деньги;

- куплены за счет заемных средств;

- внесены в ваш уставный (складочный) капитал другой фирмой;

- получены безвозмездно;

- внесены в счет вклада по договору простого товарищества;

- приобретены по бартеру.

Учет ценных бумаг

Ценные бумаги - это наиболее часто встречающийся вид финансовых вложений.

Первоначальная стоимость ценных бумаг - это сумма фактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги отражают в балансе, только если организация получила их в собственность.

Право собственности подтверждают первичные документы, к которым, в частности, относят:

- договор купли-продажи;

- акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);

- выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);

- выписку по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).

Договор, по которому передают ценные бумаги, может предусматривать особую дату перехода права собственности на них (например, дату поступления оплаты на счет продавца).

Ценные бумаги, купленные за деньги

Ценные бумаги можно купить либо на собственные средства, либо на заемные средства.

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы на покупку. Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные продавцу;

- затраты по регистрации прав на ценные бумаги;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по покупке ценных бумаг;

- услуги нотариуса на регистрацию договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Если какие-либо из этих затрат несущественны (то есть не превышают 5 процентов от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма может их учесть как прочие расходы.

Все перечисленные затраты соберите на счете 58 "Финансовые вложения" по субсчетам:

- 58-1 "Паи и акции";

- 58-2 "Долговые ценные бумаги";

- 58-3 "Предоставленные займы";

- 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

Чтобы иметь данные о срочности вложений, откройте к этим субсчетам субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 "Паи и акции" - субсчета 58-1-1 "Краткосрочные вложения" и 58-1-2 "Долгосрочные вложения".

При оприходовании ценных бумаг отражаем проводку:

Дебет 58-1-2 (58-2-2) Кредит 60 (71, 76...)

- учтены затраты по покупке ценных бумаг.

Если по расходам на покупку ценных бумаг вы заплатили НДС (например, за информационные услуги), то принять его к вычету нельзя. Налог включают в стоимость ценных бумаг.

Пример. Предприятие оплатило 100 акций ОАО "Стройинвест".

Стоимость акций - 100 000 руб. Расходы на консультационные услуги при покупке акций составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Дебет 58-1-2 Кредит 76

- 100 000 руб. - оприходованы акции;

Дебет 58-1-2 Кредит 76

- 11 800 руб. - учтены расходы по покупке акций;

Дебет 76 Кредит 51

- 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.

Вклад ценных бумаг в уставный капитал. Если ваша организация получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

В акционерных обществах согласованную стоимость ценных бумаг должен подтвердить независимый оценщик. В обществах с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают, если стоимость бумаг превышает 20 000 руб.

Стоимость акций, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб.

Дебет 75-1 Кредит 80

- 1 000 000 руб. - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Дебет 58-1-2 Кредит 75-1

- 1 000 000 руб. - получены акции в счет вклада в уставный капитал.

Ценные бумаги полученные в подарок

Если ваша организация получила ценные бумаги в подарок (безвозмездно), то их стоимость определяем, исходя:

- из текущей рыночной цены (если акции котируются на бирже);

- из суммы денег, которую можно получить от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на бирже).

Обратите внимание: подарки на сумму более 3000 руб. между коммерческими фирмами запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Поэтому ваша фирма может безвозмездно получить ценные бумаги только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных органов.

Пример. Организация получила безвозмездно акции ОАО "Газ".

Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.

Отразим проводку:

Дебет 58-1-2 Кредит 98-2

- 1 600 000 руб. - оприходованы акции "Газа" по рыночной цене.

Учет выданных займов

Договор займа заключают в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). При этом ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется. Проценты по договору займа, выданного в денежной форме, налогом на добавленную стоимость не облагают (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если организация выдала долгосрочный заем, отразим проводки:

Дебет 58-3 Кредит 51 (50...)

- предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1

- начислены проценты по договору займа за период;

Дебет 51 (50...) Кредит 76

- получены проценты по договору займа.

Учет вклада в совместную деятельность

Документом о совместной деятельности является договор простого товарищества. По этому договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и, не образовывая юридического лица, действуют вместе с целью получения прибыли. Взаимоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл. 55 Гражданского кодекса.

Вкладом в договор простого товарищества могут быть не только деньги, но и любое другое имущество: нематериальные активы, основные средства, ценные бумаги и т.д. Такие вклады учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Дебет 58-4 Кредит 50 (51, 52)

- внесен деньгами вклад в простое товарищество.

Если вклад вносят имуществом, его оценивают по стоимости, согласованной между товарищами. Эта оценка может быть выше, ниже или равна балансовой стоимости передаваемого имущества. При этом в балансе участника, передающего имущество, делают проводки:

Дебет 02 (05) Кредит 01 (04)

- сформирована остаточная стоимость основного средства (нематериального актива), передаваемого по договору простого товарищества;

Дебет 58-4 Кредит 01 (04)

- отражен вклад в простое товарищество основными средствами (нематериальными активами);

Дебет 58-4 Кредит 07(08, 10, 41, 43, 58...)

- отражен вклад в простое товарищество прочим имуществом фирмы;

Дебет 58-4 Кредит 91-1

- отражено превышение денежной оценки вклада над его балансовой стоимостью;

Дебет 91-2 Кредит 58-4

- отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над его денежной оценкой по договору.

При прекращении договора простого товарищества выбывший участник получает вложенное ранее имущество назад. В учете он отражает это проводкой:

Дебет 01 (04, 10...) Кредит 58-4

- отражен возврат имущества при прекращении договора простого товарищества.

Оборотные активы. "Запасы"

"Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"

Материалы отражают в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости (то есть в сумме фактических затрат на их приобретение). Она зависит от того, как материалы были получены: за деньги, в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно.

Приобретение материалов. В первоначальную стоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы организации на эту покупку:

? суммы, уплаченные продавцу материалов (за исключением НДС, который принимают к вычету);

? таможенные пошлины;

? расходы на доработку материалов.

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами:

1) по фактической себестоимости;

2) по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты учитывают по дебету счета 10 "Материалы" субсчет в зависимости от вида купленного имущества, например:

- 10-1 "Сырье и материалы";

- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

- 10-3 "Топливо";

- 10-5 "Запасные части";

- 10-6 "Прочие материалы";

- 10-8 "Строительные материалы";

- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Если организация платит НДС, то сумму входного налога не включается в первоначальную стоимость материалов, а учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". После оприходования материалов НДС принимается к вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если организация не является плательщиком НДС, то на сумму налога увеличивается первоначальная стоимость материалов.

Учет материалов по фактической себестоимости

Принятие материалов к учету по фактической себестоимости оформляется проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10 Кредит 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 10 Кредит 76

- отражены расходы по оплате услуг посреднику при приобретении материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены расходы на материалы и сопутствующие услуги.

Пример. Организация приобрела 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, 1 кг краски стоит 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска приобретена через фирму-посредника. За ее услуги заплачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Дебет 10 Кредит 60

- 1 500 000 руб. ((177 руб. - 27 руб.) x 10 000 кг) - оприходована масляная краска;

Дебет 19 Кредит 60

- 270 000 руб. (27 руб. x 10 000 кг)- учтен НДС по масляной краске;

Дебет 10 Кредит 60

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены посреднические услуги;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по счету-фактуре посредника;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 271 800 руб. (270 000 + 1800) - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + 1800) - оплачены краска поставщику и услуги посредника.

Аналитический учет по счету 10 организуют по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

Учет материалов по учетной цене

Данный способ учета материалов используется на предприятиях, с разнообразным ассортиментом выпуска продукции. При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15.

За учетную цену по выбору организации можно принять:

- цену поставщика;

- фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

- фиксированную цену, утверждаемую на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике фирмы.

При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собирают по дебету счета 15.

При этом в учете делают проводки:

Дебет 15 Кредит 60

- отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15 Кредит 76

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15 Кредит 76

- отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов;

Дебет 60 (76) Кредит 51

- оплачены расходы на приобретение материалов.

Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту - их учетную цену. Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуют по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).

Пример. 1 декабря организация получила на склад 100 банок масляной краски (материалы). Согласно учетной политике организации, материалы отражают по учетным ценам.

Учетная цена 1 банки краски - 140 руб.

3 декабря организация получила счет-фактуру от поставщика краски на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

5 декабря получен счет-фактура от транспортной компании на услуги по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Отразим поступление краски проводками:

1 декабря

Дебет 10 Кредит 15

- 14 000 руб. (140 руб. x 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;

3 декабря

Дебет 15 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски в ценах поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;

5 декабря 2008 г.

Дебет 15 Кредит 60

- 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы по доставке краски на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 360 руб. - отражен НДС по счету-фактуре транспортной компании.

Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована учетная стоимость материалов, а по дебету - их фактическая себестоимость.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, необходимо сделать в учете запись:

Дебет 16 Кредит 15

- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, в учете на сумму превышения сделаем проводку:

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример. В декабре организация купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам (500 руб. за единицу). Было приобретено 700 единиц материалов. По документам поставщика материалы стоят 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Дебет 10 Кредит 15

- 350 000 руб. (500 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам;

Дебет 15 Кредит 16

- 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью.

Дебетовое сальдо по счету 16 в конце отчетного месяца списывают на те же счета, что и материалы, пропорционально их стоимости.

Сумму к списанию рассчитывается следующим образом.

К дебетовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавляется оборот по дебету этого счета за месяц. Затем необходимо разделить данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого полученную разность умножают на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате получается сумма отклонений, которую необходимо списать.

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 16

- списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счет учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. Организация отражает стоимость материалов по учетным ценам.

По состоянию на 1 декабря у организации числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб.

По документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В декабре в основное производство списаны материалы на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Дебет 10 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 60 000 руб. (70 000 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 800 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 16 Кредит 15

- 10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов к списанию на счет 20 составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.

Бухгалтер списал отклонения проводкой:

Дебет 20 Кредит 16

- 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо счета 16 по списанным запасам в конце месяца сторнируют со счетов, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую сторнированию, рассчитывают так.

К кредитовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавляют оборот по кредиту этого счета за месяц. Затем данный показатель необходимо разделить на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножают полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате получаем сумму отклонений, которая должна быть сторнирована. При списании отклонений необходимо сделать проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16 сторнировано отклонение в стоимости материалов

Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируют со счета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 16 сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов

Пример. Организация отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 декабря числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Их фактическая себестоимость составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Дебет 10 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 7200 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 15 Кредит 16

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, которое надо сторнировать со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения сделана запись:

Дебет 20 Кредит 16 (- 6000)

- сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Учет материалов в условных денежных единицах

Многие организации заключают договоры в условных денежных единицах. Как правило, это доллары США или евро. Цены, установленные в валюте, необходимо пересчитывать в рубли.

Например, договор купли-продажи может содержать условие, что материально-производственные запасы покупатель оплачивает в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег или по курсу, установленному в договоре.

В данной ситуации бухгалтеру предприятия необходимо:

- отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на материалы (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент, или по курсу, установленному в договоре);

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из сумм, фактически перечисленных поставщику.

Стоимость материалов определяют по курсу на дату их оприходования. И в дальнейшем их стоимость не меняют (п. 10 ПБУ 3/2006).

При покупке товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах, входной НДС можно принять к вычету в следующем порядке:

- если счет-фактура выставлен в рублях, то сумму НДС, принимаемую к вычету, надо рассчитать на дату отражения товаров (работ, услуг) в учете. После определения суммы входного НДС уменьшать или увеличивать налоговый вычет Налоговый кодекс не позволяет;

- если счет-фактура выставлен в условных единицах, то сумму НДС надо рассчитывать на дату фактического оприходования товаров (работ, услуг). При изменении курса валюты в момент оплаты принятый к вычету НДС корректировке не подлежит (ст. 172 НК РФ). Он рассчитывается только один раз на дату оприходования товаров (работ, услуг).

Если образовалась положительная разница, то в учете это отразите так:

Дебет 60 Кредит 91-1

- отражена положительная курсовая разница.

Если образовалась отрицательная разница, то в учете это отразите следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 60

- отражена отрицательная курсовая разница.

Учет материалов, полученных по договору с особым переходом права собственности

Договором поставки может быть предусмотрен переход права собственности на материалы от поставщика только после их оплаты покупателем. В этой ситуации покупатель не сможет учесть их в составе собственных запасов.

До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы надо будет учитывать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", так как у покупателя нет права собственности на товары (Дебет 002). Момент перехода права собственности наступает после оплаты товара покупателем, что отражается списыванием с забалансового счета материалов проводкой Кредит 002.

Пример. Предприятие купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит после их оплаты.

Материалы получены 10 декабря. Их стоимость составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Дебет 002

- 59 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

После оплаты материалов сделаем проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены полученные материалы;

Кредит 002

- 59 000 руб. - сняты материалы с забалансового учета;

Дебет 10 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 9000 руб. - принят к вычету НДС.

Вклад материалов в уставный капитал

При получении материалов в качестве вклада в уставный капитал, необходимо принять их к учету по стоимости, согласованной между учредителями. В акционерном обществе эту цену должен подтвердить независимый оценщик. В ООО независимого оценщика привлекают, если согласованная стоимость превышает 20 000 руб.

Начислим уставный капиал проводкой:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 100 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 75-1

- 100 000 руб. - получены материалы в счет вклада в уставный капитал.

Поступление материалов безвозмездно

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражается проводкой:

Дебет 10 Кредит 98-2

- получены материалы безвозмездно.

Порядок списания материалов

Материалы могут быть отпущены со склада на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 - списаны материалы.

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды фирмы (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).

Стоимость таких материалов списывают проводкой:

Дебет 25 (26) Кредит 10

- списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:

Дебет 44 Кредит 10

- списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Иногда у организаций накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. В этом случае их целесообразно продать.

Дебет 62 Кредит 91-1

- отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 10

- списана себестоимость проданных материалов.

В конце месяца определим финансовый результат от продажи:

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи материалов

Или может сформироваться убыток

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от продажи материалов.

Методы списания материалов

Себестоимость материалов списывают одним из трех методов:

- ФИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Конкретный метод списания материалов устанавливается в учетной политике вашей фирмы.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие к вам раньше других, передают в производство первыми. Если материалы покупали партиями, то сначала передают в производство первую партию, затем вторую и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывают часть материалов из второй.

...