Теория бухгалтерского учета

При списании ценностей по методу средней себестоимости необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов следующим образом:

1) к стоимости остатка материалов на начало месяца (дебетовое сальдо счета 10 "Материалы") прибавляют стоимость материалов, поступивших за месяц (дебетовый оборот по счету 10);

2) к количеству материалов на начало месяца прибавляют количество материалов, поступивших за месяц;

3) показатель, полученный в п. 1, необходимо разделить на показатель, полученный в п. 2.

В результате получаем среднюю себестоимость единицы материалов.

Чтобы определить стоимость материалов к списанию, среднюю себестоимость единицы списанных материалов умножаем на их общее количество.

Компьютерные программы по бухгалтерскому учету производят данные расчеты автоматически.

"Затраты в незавершенном производстве"

Затраты в незавершенном производстве отражают дебетовое сальдо по следующим счетам бухучета:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

- 44 "Расходы на продажу".

Продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, а также не принятые заказчиками работы называют незавершенным производством, а затраты по ним - затратами незавершенного производства. К незавершенному производству также относят готовые изделия, не принятые отделом технического контроля, не полностью укомплектованную продукцию, а также полностью изготовленную продукцию, которая еще не прошла технических испытаний. В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, еще не подвергавшиеся обработке.

Если в учетной политике предусмотрено, что транспортные расходы включают непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то такие расходы надо отражать на счете 41 "Товары" и показывать по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" баланса.

Учет расходов основного производства

Такие расходы учитывают на счете 20 "Основное производство". Они бывают прямые (непосредственно связаны с производством данной продукции) и косвенные (связаны с производством нескольких видов продукции).

Учет прямых расходов

Сумму прямых расходов отражают так:

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 23, 29, 60...)

- отражены расходы основного производства.

Прямые расходы нужно списать по видам выпускаемой продукции, чтобы определить себестоимость каждой единицы.

Расходы, которые нельзя списать напрямую (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т.д.), распределяются пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем могут быть стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и т.д.

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции нужно закрепить в учетной политике.

Пример. Организация выпускает столы и стулья. За год было изготовлено 600 стульев и 100 столов.

На производство стульев было затрачено материалов стоимостью 100 000 руб., столов - 180 000 руб.

Заработная плата работников с отчислениями во внебюджетные фонды основного производства, занятых изготовлением стульев, составила 60 000 руб., столов - 100 000 руб.

Расходы обслуживающего производства фирмы, связанные с выпуском продукции (обеспечение электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.

Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер фирмы учитывает на разных субсчетах счета 20 "Основное производство":

- 20-1 "Затраты на производство стульев";

- 20-2 "Затраты на производство столов".

Согласно учетной политике, расходы по нескольким видам продукции распределяются пропорционально прямым затратам на их производство.

Дебет 20-1 Кредит 10

- 100 000 руб. - списаны материалы на производство стульев;

Дебет 20-2 Кредит 10

- 180 000 руб. - списаны материалы на производство столов;

Дебет 20-1 Кредит 70, 69

- 60 000 руб. - отражена заработная плата с ЕСН работников, занятых в производстве стульев;

Дебет 20-2 Кредит 70, 69

- 100 000 руб. - отражена заработная плата с ЕСН работников, занятых в производстве столов.

После отражения прямых затрат бухгалтер распределил расходы обслуживающего производства между видами выпускаемой продукции.

Сумма прямых расходов составила:

- на производство стульев - 160 000 руб. (100 000 + 60 000);

- на производство столов - 280 000 руб. (180 000 + 100 000).

Общая сумма прямых расходов равна:

160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.

Расходы обслуживающего производства распределены следующим образом:

- на затраты по производству стульев - 54 545 руб. (160 000 : 440 000 x 150 000);

- на затраты по производству столов - 95 455 руб. (280 000 : 440 000 x 150 000).

Бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 23 Кредит 10 (70, 69...)

- 150 000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства;

Дебет 20-1 Кредит 23

- 54 545 руб. - списана на производство стульев часть расходов вспомогательного производства;

Дебет 20-2 Кредит 23

- 95 455 руб. - списана на производство столов часть расходов вспомогательного производства.

Учет косвенных расходов

Косвенные расходы сначала учитывают на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списывают в дебет счета 20.

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" ведут учет общецеховых затрат. Сюда включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами, производственными лабораториями и другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств.

Указанный счет является собирательно-распределительным и на конец года сальдо не имеет. На счете 25 отражают:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества общецехового назначения;

- расходы по страхованию имущества, используемого в производственных целях;

- расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

- арендную плату за производственные помещения, а также машины, оборудование и другое имущество, которое используется в производстве;

- расходы по содержанию аппарата управления цеха;

- расходы по содержанию прочего цехового персонала;

- другие аналогичные расходы.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции или деятельности. Базовый показатель для распределения фирма выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Распределять общепроизводственные расходы можно, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, стоимости списанных материалов и т.д.

Таким образом, общепроизводственные расходы со счета 25 списывают:

- на затраты по производству продукции, работ, услуг (в дебет счета 20);

- в состав затрат вспомогательных производств (в дебет счета 23);

- на затраты по исправлению брака (в дебет счета 28);

- в стоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в дебет счета 29);

- на расходы обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс (в дебет счета 79).

Если ваша организация производит продукцию (работы, услуги), на счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитывайте косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:

- оплату труда административного персонала;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате аудиторских, консультационных, юридических услуг и т.п.

Если ваша организация оказывает посреднические услуги (вы являетесь комиссионером, агентом, брокером, дилером и т.п.), на счете 26 учитывайте все расходы, связанные с такой деятельностью: амортизацию основных средств и нематериальных активов, заработную плату, единый социальный налог и т.д. В этом случае учитывать свои затраты на счете 20 "Основное производство" вы не должны.

Порядок списания общехозяйственных расходов установите в учетной политике. Он зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

При расчете полной производственной себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 26

- списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Общехозяйственные расходы можно также включать в затраты на содержание вспомогательных и обслуживающих производств, если те продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) на сторону. В этом случае спишите долю общехозяйственных расходов на обслуживание этого производства проводкой:

Дебет 23 (29) Кредит 26

- списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства.

Пример. На балансе мебельного комбината помимо основного числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Согласно учетной политике комбината, общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб.

Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.

Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств равна 165 000 руб. (140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов - 34 000 руб.

Отразим проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)

- 140 000 руб. - учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)

- 25 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69...)

- 34 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы организации.

Общехозяйственные расходы распределены так:

- общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:

140 000 руб. : 165 000 руб. x 34 000 руб. = 28 848 руб.;

- общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:

25 000 руб. : 165 000 руб. x 34 000 руб. = 5152 руб.

Общехозяйственные расходы списываем проводкой:

Дебет 20 Кредит 26

- 28 848 руб. - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 Кредит 26

- 5152 руб. - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.

При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца списывается вся сумма общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Пример. Учетной политикой предприятия установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

В отчетном периоде предприятие продало готовой продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период - 16 000 руб.

Отразим проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 51 Кредит 62

- 236 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 150 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

В конце месяца сделаем проводки:

Дебет 90-2 Кредит 26

- 16 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 34 000 руб. (236 000 - 150 000 - 36 000 - 16 000) - отражен финансовый результат.

Списание расходов основного производства

Порядок списания расходов на производство продукции зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:

- по нормативной (плановой) себестоимости продукции;

- по фактической производственной себестоимости.

Способ учета готовой продукции надо закрепить в учетной политике.

Если вы учитываете готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы на ее выпуск спишите в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":

Дебет 40 Кредит 20

- списаны фактические расходы на производство продукции.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости все расходы на ее производство спишите в дебет счета 43 "Готовая продукция":

Дебет 43 Кредит 20

- отражена стоимость готовой продукции, выпущенной основным производством.

Готовую продукцию иногда используют на самом предприятии (например, тару собственного производства для упаковки продукции). Если ваша фирма использует готовую продукцию для производственных нужд, ее стоимость можно учесть на счете 10 "Материалы" или других счетах по учету материальных ценностей (в зависимости от назначения).

Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее готовой продукции, включают в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 20

- списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Учет расходов обслуживающих производств

Обслуживающими для любой фирмы являются хозяйства и производства, чья деятельность непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. В частности, к ним относят:

- жилищно-коммунальные хозяйства;

- пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские;

- детские ясли и сады;

- дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;

- подсобные сельские хозяйства;

- столовые, буфеты.

Все расходы обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе фирмы, учитывают по счету 29.

Расходы обслуживающих производств делят на прямые и косвенные.

Учет прямых расходов. Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего хозяйства (заработная плата работников хозяйства; стоимость материальных ценностей, израсходованных хозяйством; расходы по содержанию оборудования хозяйства и т.п.). Такие расходы учитывайте непосредственно по дебету счета 29 и кредиту счетов по учету начисленной амортизации, материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и т.д. Амортизацию по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства) начислите проводкой:

Дебет 29 Кредит 02

- начислена амортизация по основным средствам обслуживающего производства (хозяйства).

Материалы и полуфабрикаты собственного изготовления списывают проводкой:

Дебет 29 Кредит 10 (21)

- списаны материалы (полуфабрикаты), израсходованные обслуживающим производством (хозяйством).

Если материалы учитывают по учетным ценам, то сумму отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражают на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Спишите их проводкой:

Дебет 29 Кредит 16

- списана сумма отклонений в стоимости материалов, использованных обслуживающим производством (хозяйством).

Если работы (услуги) для обслуживающего производства (хозяйства) выполняют сторонние организации, отразите их проводкой:

Дебет 29 Кредит 60 (76)

- списаны на затраты обслуживающего производства (хозяйства) работы (услуги), выполненные сторонними организациями.

Заработную плату работникам обслуживающего производства (хозяйства) начислите проводкой:

Дебет 29 Кредит 70

- начислена заработная плата работникам обслуживающего производства (хозяйства).

Сразу после начисления заработной платы отражают начисление во внебюджетные фонды (пенсионный, медстрах, ФСС)

Дебет 29 Кредит 69

- начислены отчисления во внебюджетные фонды;

Учет косвенных расходов. Косвенные расходы связаны с управлением и обеспечением обслуживающих хозяйств (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.п.).

Косвенные расходы учитывайте по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы":

Дебет 23 (25, 26) Кредит 10 (60, 69, 70...)

- отражена сумма расходов вспомогательного производства (общепроизводственных, общехозяйственных расходов).

Ежемесячно долю этих расходов, относящуюся к деятельности обслуживающего хозяйства, списывают со счетов 23, 25 и 26 в дебет счета 29:

Дебет 29 Кредит 23 (25)

- часть расходов вспомогательного производства (общепроизводственных расходов) включена в затраты обслуживающего производства (хозяйства).

Общехозяйственные расходы со счета 26 списывают на счет 29 только если обслуживающее хозяйство в отчетном году оказывало услуги на сторону (например, помимо сотрудников организации санаторий обслуживал сторонних лиц). Сумму таких расходов списывают проводкой:

Дебет 29 Кредит 26

- списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

Общехозяйственные расходы можно ежемесячно в полном объеме списывать непосредственно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Пример. Предприятие имеет на балансе детский сад. Сумма начисленной амортизации по оборудованию детского сада составила 5000 руб. Расходы по оплате услуг городских энергетиков и котельной составили 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Зарплата работников детского сада составила 40 000 руб. Отчисления во внебюджетные фонды - 14 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 29 Кредит 02

- 5000 руб. - начислена амортизация по оборудованию детского сада;

Дебет 29 Кредит 60

- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - учтены расходы по оплате тепла и электроэнергии, израсходованных детским садом;

Дебет 19 Кредит 60

- 2700 руб. - учтен НДС по теплу и электроэнергии;

Дебет 29 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена заработная плата работникам детского сада;

Дебет 29 Кредит 68 (69)

- 14 000 руб. - начислены отчисления во внебюджетные фонды

Готовая продукция и товары для перепродажи

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса, сданный на склад и готовый к продаже.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия составляет калькуляцию себестоимости выпущенной продукции.

Калькулирование фактической себестоимости выпущенной продукции производят так:

Такой расчет делают по каждому виду продукции.

Если в течение месяца продукцию не выпускали, то затраты за месяц вместе с остатками незавершенного производства на начало месяца дадут объем незавершенного производства.

Учет готовой продукции ведут одним из двух способов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" либо без него.

Выбранный способ закрепляют в вашей учетной политике.

Учет по фактической себестоимости

Если продукция изготовлена основным производством, то в день передачи ее на склад спишите затраты проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Пример. Предприятие выпускает светильники. В декабре расходы основного производства на выпуск партии светильников (покупка материалов, заработная плата рабочих и отчисления во внебюджетные фонды) составили 260 000 руб. Сборку светильников осуществляет вспомогательное производство. Его расходы составили 28 000 руб.

Отразим проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (69, 70...)

- 260 000 руб. - отражены расходы основного производства на выпуск светильников;

Дебет 23 Кредит 10 (69, 70...)

- 28 000 руб. - отражены расходы на сборку светильников;

Дебет 20 Кредит 23

- 28 000 руб. - в себестоимость готовой продукции включены расходы вспомогательного производства.

Оприходование продукции на склад отражаем проводкой:

Дебет 43 Кредит 20

- 288 000 руб. (260 000 + 28 000) - готовая продукция оприходована на склад.

Учет по плановой себестоимости. Плановую себестоимость продукции фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т.д. на выпуск продукции.

Есть два способа учета продукции:

- без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если вы применяете первый способ, то при передаче на склад готовой продукции в учетных ценах (плановой себестоимости) сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)

- оприходована готовая продукция основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам (плановой себестоимости).

Списывают готовую продукцию по кредиту счета 43.

При использовании второго способа готовую продукцию отражают на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по нормативной или плановой себестоимости. При передаче на склад готовой продукции сделайте запись:

Дебет 43 Кредит 40

- оприходована готовая продукция по плановой себестоимости.

Себестоимость изготовления продукции отражаем проводкой:

Дебет 40 Кредит 20

- отражена фактическая себестоимость продукции основного производства.

Как правило, плановая себестоимость продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над плановой (перерасход), кредитовое сальдо - это превышение плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее плановой себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывайте сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40 сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Учет товаров

Товары можно учитывать двумя способами:

- по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

Способ учета товаров закрепите в вашей учетной политике.

Организации, продающие товары в розницу учет ведут по продажным ценам. Оптовые организации учитывают товары только по фактической себестоимости.

Учет по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К ним, в частности, относят:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- стоимость информационных и консультационных услуг по приобретению товаров;

- таможенные пошлины и иные платежи при покупке товаров;

- вознаграждения посредникам, через которых приобретены товары;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

- другие затраты при покупке товаров.

Все затраты на покупку товаров учитывают по дебету счета 41 "Товары". При поступлении товаров сделайте проводки:

Дебет 41 Кредит 60 (76...)

- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

- учтен НДС по затратам на покупку товаров (на основании счета-фактуры);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- принят к вычету НДС.

После оплаты расходов по приобретению товаров сделаем запись:

Дебет 60 (76...) Кредит 51 (50...)

- оплачены расходы по приобретению товаров.

Расходы по доставке товаров до склада фирмы (транспортные расходы) учитывают особым образом:

- либо непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включают в их фактическую себестоимость);

- либо на счете 44 "Расходы на продажу".

Учет по ценам продажи. По продажным ценам товары могут учитывать только организации розничной торговли. Магазины учитывают товары в отпускных (розничных) ценах, используя счет 42 "Торговая наценка". Они определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение) по среднему проценту торговой наценки. Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен.

Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом.

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен. Начисление торговой наценки отразите записью:

Дебет 41 Кредит 42

- начислена торговая наценка на оприходованный товар.

В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если организация является плательщиком этого налога).

Пример. Магазин приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС - 180 руб.).

Чайники облагаются НДС по ставке 18%.

Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.

Отразим проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 10 000 руб. ((1180 руб./шт. - 180 руб.) x 10 шт.) - оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены товары поставщику.

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. x 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, равна:

(10 000 руб. + 4000 руб.) x 18% = 2520 руб.

Общая сумма торговой наценки с учетом НДС составила 6520 руб. (4000 + 2520).

Дебет 41 Кредит 42

- 6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составила 16 520 руб. (10 000 + 6520).

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам необходимо списывать. Также списывают наценку по уцененным товарам:

Дебет 90-2 Кредит 42 - сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Магазин продал все 10 чайников. Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

- 16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 16 520 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

6520 руб. - сторнирована реализованная торговая наценка.

Сумму, на которую нужно уценить товар, списывают за счет установленной ранее торговой наценки:

Дебет 41 Кредит 42 - уменьшена торговая наценка на сумму уценки товара

Если уценка больше торговой наценки, то возникшую разницу включают в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 41

- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Сумму уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывают.

Списание товаров

Стоимость проданных товаров нужно списать. Продажу товаров в торговых организациях учитывают на счете 90 "Продажи".

При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи товаров

или

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи товаров.

Отложенные налоговые активы

Сумму таких активов учитывают на одноименном счете 09. При учете отложенных налоговых активов руководствуются ПБУ 18/02.

Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Сумму такого актива рассчитывают по формуле:

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже.

Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Такие ситуации могут возникать:

- если организация, использующая кассовый метод, не оплатила признанные расходы (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения их не учитывают);

- если сумма начисленных расходов в бухучете больше, чем в учете налоговом. Например, амортизацию в бухгалтерском учете начисляют методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом;

Вычитаемые временные разницы отражают на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность это задолженность, не погашенная на отчетную дату:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные";

- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- бюджета по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- фондов социального страхования по излишне уплаченным взносам, а также по выплаченным пособиям, учтенную по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- работников фирмы по излишне начисленным доходам, учтенную по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- подотчетных лиц по выданными не возвращенным в кассу подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями";

- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должниками или по которым есть решения суда о взыскании, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, в балансе должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76.

Учет дебиторской задолженности

Дату отражения дебиторской задолженности в учете и ее размер определяют по правилам, установленным двумя документами.

Во-первых, это Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно ему, все хозяйственные операции нужно своевременно регистрировать на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов. Первичный учетный документ составляют в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторскую задолженность надо отразить в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Во-вторых, это Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. В соответствии с ним сумму дебиторской задолженности определяют исходя из цены договора между покупателем (заказчиком) и продавцом (подрядчиком). Если цена в договоре не предусмотрена и не может быть установлена, то дебиторскую задолженность определяют по цене продажи аналогичной продукции (товаров, работ, услуг). При продаже продукции на условиях коммерческого кредита (отсрочка и рассрочка платежа) дебиторскую задолженность отражают вместе с начисленными процентами.

Сумму дебиторской задолженности по товарообменным сделкам отражают в учете исходя из стоимости товаров (ценностей), полученных фирмой в обмен. При этом такие товары (ценности) учитывают по цене, которую в сравнимых обстоятельствах фирма использует для определения стоимости аналогичных товаров. Если это невозможно сделать, то сумму дебиторской задолженности определяют по стоимости переданной фирмой продукции.

На размер дебиторской задолженности влияют курсовые разницы. Они возникают, если цены товаров (работ, услуг) установлены в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. Дебиторская задолженность может со временем увеличиваться (при возникновении положительной курсовой разницы) и уменьшаться (при возникновении отрицательной курсовой разницы).

Дебиторскую задолженность в иностранной валюте (в том числе подлежащую оплате в рублях), пересчитывают в рубли по курсу, который действовал на дату совершения операции в иностранной валюте и на каждую отчетную дату.

Организации, которые установили в договоре поставки особый момент перехода права собственности на продукцию, могут определять в учете выручку (и дебиторскую задолженность) на дату исполнения особых условий перехода права собственности. Такой датой могут быть день поступления денег в оплату отгруженной продукции, день доставки товаров в определенное место и т.д.

Таким образом, существует два варианта учета дебиторской задолженности.

Первый вариант - задолженность учитывают на дату отгрузки продукции и предъявления кредитором расчетных документов покупателю (заказчику) к оплате. В этом случае дебиторскую задолженность оценивают в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.

Если ваша организация отгрузила покупателю товары (продукцию), то после перехода к нему права собственности сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) нужно независимо от того, получили вы деньги за проданные товары (работы, услуги) или нет.

Второй вариант - дебиторскую задолженность учитывают на дату выполнения определенных условий, установленных договором (например, доставки до указанного места, оплаты и т.д.). В этом случае дебиторскую задолженность до выполнения условий, установленных договором, оценивают по фактической себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов). После выполнения условий договора дебиторскую задолженность оценивают в размере договорной стоимости отгруженной продукции.

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым переходом права собственности сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41 (43)

- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.

Задолженность покупателя по договору с особым переходом права собственности отражайте только после оплаты (доставки и т.п.) товаров (продукции). Для этого сделайте записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя;

Сумму задолженности, которую учитывают на дату оплаты товаров (продукции), в балансе не отражают, поскольку после поступления денег она гасится.

Дебет 50 (51) Кредит 62

- поступили деньги от покупателя.

Списание и погашение дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности происходит в порядке, определенном договором. При поступлении от покупателя (заказчика) денег в оплату задолженности сделайте проводку:

Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62

- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции (товаров, работ, услуг).

В двух случаях дебиторскую задолженность надо списать:

- если истек срок исковой давности (три года с момента, когда должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);

- если вам стало известно о нереальности долга для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Сумму списанной задолженности в бухгалтерском учете отразите в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности.

Списанную задолженность надо учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет. Поэтому после ее списания сделайте запись:

Дебет 007

- дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.

После списания или погашения задолженности по строке 230 или 240 баланса ее не отражают.

Покупатель может рассчитаться за приобретенный товар уже после того, как дебиторская задолженность была списана и НДС уплачен в бюджет.

В этом случае поступившую сумму учтите в составе прочих доходов:

Дебет 51 Кредит 91-1

- поступили деньги от покупателя.

Погашенную дебиторскую задолженность списывают с забалансового учета проводкой:

Кредит 007

- списана с забалансового счета дебиторская задолженность.

В старой форме баланса до 2011 года учитывалась отдельно краткосрочная дебиторская задолженность и долгосрочная дебиторская задолженность. Долгосрочной считалась задолженность свыше 12 месяцев.

В новой форме бухгалтерского баланса не содержится информация о дебиторской задолженности по срокам погашения более 12 мес. и в течение 12 мес. с выделением из общей суммы задолженности краткосрочной и долгосрочной, в том числе долгов покупателей и заказчиков.

Такая детализация информации дебиторской задолженности предусмотрена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках "Наличие и движение дебиторской задолженности" (представлена информация за отчетный и предыдущий годы об остатках долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, поступлении и выбытии задолженности, остатках резерва по сомнительным долгам на начало и конец отчетного периода, причитающихся процентах, штрафах и иных начислениях, списании задолженности на финансовый результат, восстановлении резерва по сомнительным долгам, переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу по новой форме "Просроченная дебиторская задолженность" представлена как информация о просроченной задолженности (по ее видам), учтенной по условиям договоров, и о балансовой стоимости дебиторской задолженности.

Анализ данных о дебиторской задолженности, представленных в новой бухгалтерской отчетности, содержит большой объем полезной информации для объективной оценки качества дебиторской задолженности, что позволит принимать обоснованные решения по оптимизации задолженности и для принятия мер по ее погашению.

Учет денежных средств

Учет кассовых операций. Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Советом директоров Банка России 22 сентября 1993 г. N 40);

- Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. N 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. N 47).

Ответственность за сохранность ценностей в кассе несет кассир. С ним надо заключить договор о полной материальной ответственности. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена лимитом остатка. Его размер установит обслуживающий банк на основе специального расчета. При необходимости лимит можно пересмотреть.

Сверх лимита в кассе разрешается хранить деньги для выплаты зарплаты, пособий, командировочных расходов, на оплату товаров. Но и в этом случае превышение лимита не может продолжаться дольше трех рабочих дней (включая день их получения в банке), а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, - пяти дней.

Если у организации несколько расчетных счетов в разных банках, то лимит можно установить в любом из них. После его установления необходимо письменно сообщить об этом в другие банки. Если лимит остатка кассы не согласован с банком, его считают равным нулю.

В этом случае организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность.

Если в кассе наличные деньги находятся сверх лимита, то организацию могут оштрафовать на 40 000 - 50 000 руб.

За это же нарушение руководитель, возможно, заплатит штраф от 4000 до 5000 руб. административного штрафа (ст. 15.1 КоАП РФ).

Остаток денег в кассе определяют на конец рабочего дня после отражения в кассовой книге всех проведенных операций и указывают по строке "Остаток на конец дня".

Некоторые организации оформляют кассовую книгу не за каждый день совершения операций, а суммарно за какой-либо период времени (декаду, месяц).

Такой способ ведения кассовой книги является нарушением. Оно карается штрафом.

Наличную выручку можно использовать только на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения (п. 7 Порядка ведения кассовых операций).

При выдаче денег из кассы, необходимо помнить о предельном размере расчетов наличными.

Наличные расчеты между фирмами и (или) предпринимателями ограничены 100 000 руб. по одному договору (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя").

Учет рублевых кассовых операций. Поступление наличных денег в кассу отражаем по дебету счета 50 на основании приходного кассового ордера. Деньги, снятые с расчетного счета, оприходуйте проводкой:

Дебет 50 Кредит 51

- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу фирмы.

Если организация за получение наличных денег уплачивает банку проценты, то отражаем в учете проводку:

Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка.

Расход наличных из кассы отразите по кредиту счета 50:

Дебет 70 (71, 60, 76...) Кредит 50

- выдана заработная плата работникам (подотчетные суммы, оплата поставщикам и т.д.).

Учет операций на расчетном счете. В бухгалтерском учете организации поступление денег на расчетный счет отражают по дебету, а списание - по кредиту. Поэтому суммы, указанные в выписке по кредиту, отражаем по дебету счета 51 "Расчетный счет".

Выписка банка является основанием для бухгалтерских записей. Она же служит регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверять и обрабатывать выписки нужно в день их поступления.

Деньги, поступающие на расчетный счет, записываем в дебет счета 51:

Дебет 51 Кредит 62 (76...)

- поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за пользование их денежными средствами (проценты на остаток денег). Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму в составе прочих доходов. Для этого отражаем в учете запись:

Дебет 51 Кредит 91-1

- начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Деньги, списанные с расчетного счета, отражаем по кредиту счета 51:

Дебет 60 (50, 68, 76...) Кредит 51

- списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, которые организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и проведение других операций, учитывают как прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 51

- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по поручению организации.

Бухгалтерский учет на валютных счетах. Учет операций с иностранной валютой отражается на счету 52.

Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.).

Операции по каждому виду валюты учитывайте отдельно.

Поступить в организацию валюта может из разных источников.

Например, организация может ее купить, получить от иностранного партнера в оплату за продукцию, взять в долг (кредит, заем).

Учет покупки валюты. Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.

В частности, организация может купить валюту:

- для оплаты импортного контракта;

- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.). Чтобы купить валюту, надо перечислить банку определенную сумму в рублях.

Дебет 57 Кредит 51

- перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на специальный транзитный валютный счет, сделайте проводку:

Дебет 52 Кредит 57

- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение.

В бухгалтерском учете сумму такого вознаграждения включите в состав прочих расходов. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 51 (52)

- отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей.

Купленную валюту надо учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег. Однако курс валюты, по которому ее покупает банк, как правило, отличается от официального курса Банка России.

Курсовые разницы не показываются вместе с финансовыми результатами от операций по купле-продаже иностранной валюты.

Поэтому нужно выделить на счете 91 отдельный субсчет для учета курсовых разниц.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс ее покупки банком, то разницу отражаем проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Для целей налогового учета эту разницу включают в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учет прочих валютных поступлений. Обычно организации получают валюту:

- от банка или организации, у которых взяли валютный кредит (заем);

- от иностранной компании в качестве оплаты по экспортному контракту.

Получить валютный кредит (заем) можно от российского банка, иностранного банка или от иностранной компании.

Возвращают валютный кредит обычно тоже в иностранной валюте. Для этого можно купить валюту в банке. Можно использовать также часть экспортной выручки, которая останется после добровольной продажи валюты.

Кредиты организации учитывают на счетах 66 и 67.

На счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отражают кредиты и займы, которые организация получила на срок не более года. Их называют краткосрочными.

На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитывают кредиты и займы, которые получают на срок более года. Их называют долгосрочными.

Если кредит или заем получен в иностранной валюте, то необходимо:

- учесть сумму кредита по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;

- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата кредита, дату составления бухгалтерской отчетности, а также на последнюю дату каждого месяца.

Если курс иностранной валюты на дату возврата кредита (отчетную дату) будет больше, чем на дату его получения (предыдущую отчетную дату), возникнет отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличивают задолженность по кредиту и отразите отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). (проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)).

Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Уставный капитал

В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Уставный капитал должен в балансе соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и учтенному по кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в балансе только после внесения в учредительные документы соответствующих изменений.

Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости его акций, распределенных между акционерами. Уставный капитал вновь учреждаемого ЗАО должен быть не менее 10 000 руб., ОАО - не менее 100 000 руб.

...