Отчетность в системе управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Cодержание

учет управленческий отчетность

Введение

1. Теоретическое содержание управленческого учёта

1.1 Актуальность управленческого учёта

1.2 Предмет и объект изучения

1.3 Цель и задачи управленческого учёта

1.4 Принципы управленческого учёта

1.5 Основные функции и методы управленческого учёта

1.6 Малоизвестные аспекты управленческого учёта

1.7 Варианты организации управленческого учёта

1.8 Опыт западного управленческого учёта и проблемы его организации в России

2. Характеристика ФГУП «ССС

2.1 Цель создания и предмет деятельности предприятия

2.2 Бухгалтерский учёт ФГУП «ССС

2.3 Описание и анализ существующей системы внутренней отчётности

3. Организация отчётности в системе управленческого учёта

3.1 Этапы внедрения управленческого учёта на ФГУП «ССС»

3.2 Система управленческой отчётности

3.3 Характеристика предлагаемых управленческих отчётов

3.3.1 Отчёт о продажах

3.3.2 Отчёт о материальных запасах

3.3.3 Отчёт о закупках

3.3.4 Отчёт о дебиторской и кредиторской задолженности

3.3.5 Отчёт о движении денежных средств

3.4. Проект создания системы управленческой отчётности

3.5 Оценка эффективности проекта системы управленческой отчётности

4. Безопасность жизнедеятельности

4.1 Охрана труда при работе с ПЭВМ

4.2 О природе землетрясений

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современных рыночных условиях ведение управленческого учёта представляет собой объективную необходимость. Поскольку каждая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, планирует объёмы производства, формирует политику сбыта своей продукции, социальную и инвестиционную политику, то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учётные данные.

Ведение управленческого учёта является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учёта. Поскольку под управленческим учётом понимается система сбора, обработки и предоставления учётной информации для нужд управления, то, естественно, целью управленческого учёта является создание и поддержание информационной системы в организации. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функционирования управленческого учёта. Другой предпосылкой является разработка необходимой системы показателей для управленческого учёта и внутренних форм отчётности.

В настоящее время в учётную практику Федерального Государственного Унитарного Предприятия «Сибтекстильмаш Спецтехника Сервис» (далее ФГУП «ССС») активно внедряется управленческий учёт: в конце первого квартала 2003 года на ФГУП «ССС» был разработан проект о «Расширении хозяйственной самостоятельности структурных единиц». Суть проекта заключалась в том, чтобы преобразовать отдельные подразделения предприятия в центры финансовой ответственности (ЦФО). Первым ЦФО стал «Коммерс», созданный на базе 3-х цехов и УМТС (управление материально-технического снабжения).

Целью создания ЦФО «Коммерс» стало увеличение доходов с одновременным снижением затрат, повышение производительности труда, увеличение рентабельности производства. Увеличение прибыли от деятельности ЦФО за первый год существования ожидалось на 38 процентов. Для анализа рентабельности продукции, производимой ЦФО «Коммерс», было вменено в обязанность управления финансов периодическое проведение маржинального анализа единицы выпускаемой продукции.

Практика девяти месяцев существования управленческого учёта на предприятии не показала какого-либо экономического эффекта от его ведения, управленческий учёт остаётся обособленным, его данные констатируют лишь факты хозяйственной деятельности, полученные в свою очередь из данных бухгалтерского финансового учёта. Основой для принятия управленческих решений в основном остаются данные финансового учёта. Таким образом, сбор данных из первичных бухгалтерских документов и их подекадное структурирование, принятое на предприятии, для целей принятия управленческих решений - лишь малая толика возможностей управленческого учёта вообще.

Целью настоящей работы стало разработать направления совершенствования отчётности в системе управленческого учёта, которая является в настоящее время актуальной для предприятия, показать те возможности управленческого учёта, которые не были учтены при разработке проекта о «Расширении хозяйственной самостоятельности структурных единиц» и оказались совершенно несправедливо невостребованы предприятием. Другой целью работы явилось показать возможность объединения бухгалтерского, налогового и управленческого учётов и их гармоничное взаимодействие на благо предприятия посредством разработанной системы управленческой отчётности, раскрыть дополнительные возможности управленческой отчётности для целей оперативного финансового планирования и бюджетирования.

Отсюда основная решаемая в процессе выполнения дипломной работы задача: разработка таких форм отчётности, которые были бы не только актуальны для решения задач, поставленных проектом о «Расширении хозяйственной самостоятельности структурных единиц», но и соответствовали бы реальным потребностям предприятия в целом.

В своей работе автор пользовался следующими методами:

сбор данных при соблюдении принципа достоверности;

логическая оценка существующих форм внутренней бухгалтерской (финансовой) отчётности и анализ их пригодности для целей принятия управленческих решений;

анализ и оценка значимости отдельных форм управленческих отчетов, как для целей бухгалтерского финансового учёта, так и налогового учёта.

1. Теоретическое содержание управленческого учёта

1.1 Актуальность управленческого учёта

В условиях рыночных отношений организации независимо от их величины и масштабов деятельности, крайне нуждаются в оперативной аналитической информации, характеризующей рациональность использования производственных ресурсов, целесообразность инвестирования в них, рентабельность хозяйственно-финансовой деятельности организации. Эти задачи могут быть решены с помощью управленческого учёта, о чём свидетельствует существующая практика экономически развитых стран.

Управленческий учёт охватывает все виды информации, которая собирается, измеряется, обрабатывается и передаётся для внутреннего использования руководству и тем менеджерам, которые могут выработать и принять обоснованное управленческое решение. Управленческий учёт иногда называют внутренним учётом, который включает производственный учёт. Производственный учёт предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки систематизированной по определённым признакам информации о затратах на производство, контроль за их состоянием и калькулирование себестоимости продукции. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности организации в системе управленческого учёта является коммерческой тайной организации. Подобная информация не может быть предоставлена финансовым учётом, так как перед ним стоят совершенно иные цели и задачи.

Другим важным моментом, характеризующим необходимость ведения управленческого учёта в организациях, является аналитичность собираемой в его рамках информации. В системе управленческого учёта информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью выработки наиболее подходящего в данный момент для организации управленческого решения. Например, эффективность производственной деятельности может быть определена по данным учёта путём сопоставления фактических и нормативных затрат и результатов от произведённых расходов. Сущность управленческого учёта необходимо рассматривать как совокупность признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему организации: непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, использование объективных экономических законов, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях. Понятность информации управленческого учёта обеспечивается благодаря отражению в учётных регистрах результатов анализа полученных показателей, представлению данных в виде аналитических таблиц, графиков и т.п. Данные хорошо организованного управленческого учёта позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности организации, малоэффективные или убыточные виды продукции и услуг, способы их реализации. Они используются для определения наиболее выгодного для данных условий ассортимента продукции и работ, цен и тарифов их продажи, пределов скидок при разных условиях сбыта и платежа для оценки эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений. Только по данным управленческого учёта можно выбрать оптимальный вариант решения задач типа: "Производить самим или покупать", "В каком количестве выгодно купить и продать", "На каком оборудовании следует разместить заказ", "По каким причинам возникает наибольшая вероятность брака продукции" и другие не менее актуальные для производства задачи.

В текущей деятельности организации информация управленческого учёта часто сводится к выявлению отклонений фактических показателей от расчётных. Это относится не только к величине затрат на производство, но и к отклонениям в нормах запаса, ценах, сроках платежа и т.п. На основе информации об отклонениях принимаются меры по ликвидации причин, вызывающих превышения фактических издержек производства над нормативными, потери прибыли и имущества.

Кроме возможности представления оперативной аналитической информации о деятельности организации, грамотно построенный управленческий учёт даёт возможность эффективно управлять затратами. Учёт затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость детального учёта затрат на производство растёт по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности.

Важнейшей экономической категорией в современной жизни является прибыль, поэтому в центре внимания специалистов находится выбор процедуры её исчисления. В зависимости от трактовки прибыли и выбранных методов её исчисления меняются величина налогов, суммы дивидендов, заработная плата и премия. Прибыль организации обусловлена доходами и расходами. Доходы в значительной мере зависят от конъюнктуры рынка, а расходы - в существенно большей степени от работы самого предприятия.

Организации, имеющие хозяйственную самостоятельность, работающие по принципам самофинансирования, должны иметь чёткое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а в частности, на величину затрат.

Основанием системы управленческого учёта является учёт прямых затрат, а также учёт и распределение косвенных расходов. В рамках управленческого учёта осуществляются планирование, контроль, оценка и анализ деятельности организации. Планирование, заключающееся в составлении смет расходов, контроль за их исполнением, измерение результатов деятельности необходимы для любой организации, независимо от организационно-правовой формы. Созданию эффективного механизма квалифицированного управления людскими, материальными и финансовыми ресурсами в значительной степени способствует организация управленческого учёта.

В конечном счёте управленческий учёт в отличие от финансового - учёт не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния расчётов и обязательств, а учёт факторов, обстоятельств и условий, влияющих на хозяйственно - финансовую деятельность организации. Он обеспечивает информацией оперативное, тактическое, стратегическое, экономическое, технологическое, инновационное и структурное управление и позволяет решать проблемы, связанные как с внутренним, таки и с внешним управлением. Его цель - представить нужную информацию для принятия решений по управлению экономикой предприятия и проанализировать в нужный момент эффективность выполнения принятых решений.

В настоящее время управленческий учёт находится в стадии стремительного развития. Такое положение дел противоречит утвердившейся репутации бухгалтерского учёта как инертной системы. Некоторые методы управленческого учёта подтверждают его сходство с такими функциями менеджмента, как маркетинг, инженерное проектирование, управление производством, управление трудовыми ресурсами, планирование, анализ и т.д.

Цель управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену выпускаемой продукции, товаров и оказываемых услуг, которую потребитель согласится заплатить, исследовать возможность продажи потребителю продукции по этой цене, и можно ли в такой ситуации достичь желаемой прибыли. Таким образом, перспективы управленческого учёта связаны не только с эффективным калькулированием себестоимости, как часто принято думать, а с калькулированием продажной цены, что очень важно при продвижении продукции (товаров, услуг) на рынок и завоевании не только лидирующих позиций в бизнесе, но и занятия доли рынка.

Управленческий учёт - новая комплексная отрасль знания. Он объединяет несколько прикладных экономических наук: планирование, организацию и управление производством, нормирование, бухгалтерский и оперативный учёт, управленческий анализ, бюджетирование и ряд других наук. В этом состоит его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

1.2 Предмет и объект изучения

Управленческий учёт представляет собой систему учёта, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

В настоящее время нет чётких формулировок предмета управленческого учёта. Вероятно, это является следствием того, что в отечественной литературе практически не освещены вопросы классификации систем управленческого учёта, тогда как создание на предприятии системы управленческого учёта не возможно без неё, подобная классификация позволит выработать правильную методологию учёта затрат, определить резервы деятельности предприятия в целом или его подразделений, разработать систему управленческой отчётности.

Управленческий учёт не представляет собой учёт в узком смысле этого слова как систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению общей цели. Исходя из этого, можно предположить, что предметом управленческого учёта является вся хозяйственная деятельность организации.

Одним из основных объектов изучения управленческого учёта являются:

издержки производства, которые группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Под местами возникновения затрат понимаются структурные единицы и подразделения, где происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (участки, бригады, цехи и т.д.), а под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данной организации, предназначенной для реализации;

центры ответственности. Центр ответственности - структурный элемент организации, в пределах которого руководитель этого структурного элемента несёт ответственность за целесообразность понесённых расходов. Насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом увязать их с центрами ответственности решает руководство предприятия;

результаты деятельности организации, которые также могут учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат также являются объектами управленческого учёта. При сопоставлении затрат и результатов различных объектов учёта выявляется эффективность хозяйственной деятельности организации;

трансфертные цены. В целях обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями организации создаётся система трансфертного ценообразования. Трансфертные цены используются при расчётах между структурными внутренними подразделениями организации за передаваемые друг другу продукцию, работы, услуги, также представляют собой объекты управленческого учёта.

Исходя из методологии управленческого учёта, опирающейся на следующие три аспекта управления производством (бизнесом):

технология производственных процессов;

учётная политика организации;

нормативы деятельности;

можно выделить следующие объекты изучения управленческого учёта:

характерная для конкретного вида производства хозяйственная деятельность организации;

набор правил и норм, разработанных в организации и используемых ею в процессе своей деятельности;

нормы технологических процессов, разработанные на отраслевом уровне.

1.3 Цель и задачи управленческого учёта

Так как каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, формирует свою учётную, социальную и инвестиционную политику, то неизбежно возникает потребность по всем направлениям деятельности накапливать информацию, получать необходимые учётные данные. Ведение управленческого учёта является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учёта.

Поскольку под управленческим учётом понимается система сбора, обработки и предоставления учётной информации для нужд управления, то целью управленческого учёта является создание и поддержание информационной системы в организации, обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей, а также помочь руководителю принимать правильные управленческие решения.

При постановке системы управленческого учёта, как правило, решаются следующие задачи (по формулировке Л. Шардонне) [10]:

-рациональное калькулирование себестоимости продукции (сюда входит: формирование полной себестоимости и на её основе определение прибыли, что обеспечивает ведение рационального учёта и контроль за уровнем затрат; а также формирование сокращённой себестоимости, на основе которой исчисляется маржинальный доход, что в большей степени создаёт условия для подготовки управленческих решений благодаря возможностям показателя маржинального дохода (определение наиболее эффективной отрасли производства внутри организации, составление оптимальной производственной программы, проведение анализа безубыточности и пр.));

анализ работы предприятия с подразделением на центры деятельности (прибыли, рентабельности, себестоимости, капитальных вложений и т.д.);

разработка планов (прогнозов) на короткий и длительный периоды в зависимости от уровня организации производства;

-выбор оптимальной базы и методологии для планового калькулирования;

-приближение прогнозов к фактическим результатам в целях выработки необходимой политики управления;

-учёт движения материальных ресурсов и готовой продукции;

соизмерение общего финансового результата с данными управленческого учёта для арифметического контроля.

К основным задачам управленческого учёта относятся подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления, а также контроль исполнения сметы (бюджета) внутри предприятия.

1.4 Принципы управленческого учёта

Управленческий учёт является составной частью управления предприятием. Он призван обеспечить процесс формирования информации для:

контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе её отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

планирования будущей стратегии и тактики осуществления финансово-хозяйственной деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, исчисления уровня рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

корректировки принятых управленческих решений в ходе процесса производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях предприятия.

Таким образом, основными принципами управленческого учёта являются:

ориентация на достижение поставленной задачи;

необходимость обеспечения альтернативных вариантов её решения;

участие в расчётах нормативных параметров оптимального варианта и в контроле его исполнения;

интерпретация выявленных отклонений и их анализ.

Кроме того, существуют общие принципы формирования информации для управления:

принцип опережения данных для принятия управленческого решения;

принцип ответственности за его последствия.

Понятно, что гораздо важнее правильная оценка предстоящих доходов и расходов, чем констатация упущенных возможностей. Вместе с тем, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учёт не имеет большого смысла. Одним из требований международных стандартов управленческого учёта является его целостность и понятность. Это означает, что управленческий учёт должен быть системным даже тогда, когда он ведётся без использования первичных документов, счетов и двойной записи. В этом случае системность означает единство принципов отражения учётной информации, взаимосвязь регистров учёта и внутренней отчётности, обеспечение в необходимых случаях согласования её данных с показателями бухгалтерского финансового учёта и отчётности.

Кроме названных выше различают ещё несколько принципов управленческого учёта:

непрерывность деятельности предприятия: этот принцип означает, что у предприятия отсутствует намерение самоликвидироваться по крайней мере в ближайшем будущем, сократив масштабы производства. Следуя этому принципу, организация создаёт информационное обслуживание для решения долгосрочных проблем на основе анализа конкурентоспособности в производстве продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента выпускаемой продукции и освоения новых продуктов, планирования своей деятельности.

Использование единых планово-учётных единиц измерения: этот принцип обеспечивает между планированием и учётом производства прямую и обратную связь: то есть связь управленческого и финансового учётов выполненных заказов, готовой продукции, сданной на склад. Группировка информации в том или ином виде учёта по объектам управления возможна при этом любая: она может быть по видам продукции, по производственным заказам или структурным подразделениям.

Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятий является одним из основных принципов построения системы управленческого учёта. При всём многообразии форм организации на предприятии управленческий учёт должен быть связан с оперативно-производственным и технико-экономическим планированием. В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учёт представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады. При оценке результатов деятельности предусматривают и определяют тенденции, и перспективы участия каждого подразделения в формировании прибыли от производства и реализации в целом по предприятию.

Преемственности и многократного использования (или принцип комплексности). При оперативном управлении информация управленческого учёта подкрепляется и дополняется бухгалтерскими данными. В свою очередь, данные финансового учёта детализируются, дополняются информацией, поступающей в рамках управленческого учёта. Сущность этого принципа заключается в том, что при разовой фиксации данных в первичных документах или произведённых расчётах, возможно, их многократное использование во всех видах управленческой деятельности без их повторной регистрации или их повторных расчётах. Этот принцип позволяет создать на предприятии рациональную и экономичную систему учёта сообразно его размерам и масштабам производственной деятельности.

Создание системы коммуникаций внутри предприятия: этот принцип осуществляется в несколько этапов. С помощью управленческой информации из данных первичного учёта по уровням и производственным отделам создается внутрипроизводственная система учёта и обмена управленческой информацией. Далее на последующих уровнях происходит объединение и формирование отчётной сводной документации функциональных отделов заводоуправления. На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование её в результирующую отчётную документацию бухгалтерией и планово-экономическим отделом.

Принцип бюджетного (сметного) управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью. Как правило, он используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности отдельных подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчёта проекта бюджета; расчётов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирования учёта изменяющихся условий, отклонений от запланированного. Сметами (бюджетом) охватывают всё производство, реализацию, распределение и финансирование.

Полнота и аналитичность информации. Все показатели, содержащиеся в отчётах, должны быть представлены достаточно наглядно, в удобном для оперативного анализа виде, по возможности не требовать дополнительной аналитической обработки. Грубое (а иногда и незначительное) нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.

Принцип периодичности отражает производственный и коммерческий циклы предприятия. Информация для руководителей необходима в том случае, когда это целесообразно. Аппарат управления организацией, как правило устанавливает график сбора первичных данных учёта, их обработки и группировки в итоговой информации.

1.5 Основные функции и методы управленческого учёта

Одной из основных функций управленческого учёта является выявление отличительных особенностей принятия решений управляющими в пределах хозяйственной системы предприятия. Несмотря на то, что индивидуальные аспекты управленческого учёта могут способствовать этому процессу, ясно, что любое конечное решение требует баланса затрат на различные внутренние функции предприятия, в порядке, в котором это заключение является реалистичным в пределах специфичных особенностей самого предприятия.

Кроме этого, различают следующие функции управленческого учёта:

обеспечение информацией, необходимой для текущего планирования, все уровни управления, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

формирование информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом в достижении поставленных производственных целей;

перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

Наиболее сложной функцией управленческого учёта является функция регулирования или принятия управленческого решения, которая связана с решением таких вопросов, как определение основных целей предприятия, формирования ассортимента вырабатываемой продукции, ценовой политики, размеров и области направления капиталовложений, как реагировать на отклонения от составленного плана производства (к таким отклонениям относятся: недостаток рабочей силы, материалов, кратковременное падение спроса, избыточные расходы на программу капиталовложений).

Совокупность различных приёмов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учёта в информационной системе организации, называется методом управленческого учёта.

Управленческий учёт можно рассматривать в рамках следующих систем организации учёта и управления:

-системы сбора данных (первичной информации);

-системы управления предприятием.

К системе сбора первичной информации относятся следующие методы управленческого учёта:

-документация;

-инвентаризация;

-оценка;

-группировка и обобщение.

Документация включает в себя первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие достаточно полное отражение производственной деятельности организации для целей управленческого учёта.

Инвентаризация является способом, позволяющим выявлять фактическое состояние объекта учёта (отклонение от учётных данных).

Группировка, оценка являются способом, позволяющим накапливать и систематизировать информацию об объекте в разрезе определённых признаков.

Главными признаками группировки объектов управленческого учёта считаются: специфика производственной деятельности, технологическая и организационная структура предприятия, организация управления с его целевыми функциями. Сгруппированная информация об объекте позволяет эффективно её использовать для оценки результатов деятельности и сделать необходимые выводы для принятия оперативных (тактических) и стратегических решений.

Контрольные счета являются связующим звеном между финансовым учётом и управленческим учётом. Они позволяют установить полноту и правильность учётных записей. Контрольный счёт это итоговый счёт, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода (так, записи в карты складского учёта должны соответствовать хронологическим записям в журнале регистрации операций, накопительным ведомостям в разрезе наименований материалов и контрольному счёту, куда заносят итог всех операций, систематизированных по определённому признаку в накопительной ведомости).

Сбором первичной информации занимается непосредственно бухгалтерия предприятия.

В системе управления предприятием используются методы:

-планирование;

-нормирование;

-лимитирование;

Планирование - это непрерывный процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Организация является эффективно функционирующей тогда, когда её деятельность базируется на статистических исследованиях и анализе результатов хозяйственной деятельности. Анализ проводится, в свою очередь, на основе данных информации, сгруппированной и обработанной в соответствии с целями управления в управленческом учёте.

Нормирование - это процесс научно обоснованного расчёта оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов. Без нормативного хозяйства невозможна организация системы управленческого учёта и контроля за состоянием запасов и фактических затрат. Нормы в управленческом учёте классифицируются по центрам ответственности, продуктам и операциям. Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей учёта производства, что способствует сопоставимости показателей нормирования, планирования и учёта.

Лимитирование является первой ступенью контроля за материальными издержками, основанной на системе норм запасов и затрат. (Лимит - установление границ выдачи, исходя из норм расхода ресурсов на единицу продукции и планируемой производственной программы каждому производственному подразделению). В системе управленческого учёта лимитированию отводят роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование материальных затрат.

Планированием, нормированием и лимитированием занимаются планово-экономические отделы организаций.

Анализ - элемент метода управленческого учёта, который взаимодействует со всеми остальными составляющими. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства, принимаются соответствующие управленческие решения.

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Существуют разные системы и виды контроля. Они меняются, обладают отличительными особенностями в каждой организации, отражая её специфическую сферу деятельности.

Все элементы метода управленческого учёта действуют взаимосвязано в системе организации внутрихозяйственных связей.

1.6 Малоизвестные аспекты управленческого учёта

Поскольку каждая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, планирует объёмы производства, формирует политику сбыта своей продукции, социальную и инвестиционную политику, то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учётные данные. Ведение управленческого учёта является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учёта. Поскольку под управленческим учётом понимается система сбора, обработки и предоставления учётной информации для нужд управления, то, естественно, целью управленческого учёта является создание и поддержание информационной системы в организации.

Обеспечение руководства всех уровней достоверной и своевременной информацией для принятия решений - это одна из основных функций системы управленческого учёта. Материальным выражением этой функции служит система управленческой отчётности, которая также должна быть частью общей системы управления предприятием. Система управленческой отчётности позволяет быстро и эффективно проанализировать существующую систему учёта на предмет её соответствия потребностям организации в предоставлении своевременной и достоверной информации для целей принятия управленческих решений.

С учётной точки зрения как управленческий, так и финансовый основаны на одном и том же массиве первичных данных, но представляют их различную интерпретацию и воплощение в различной итоговой информации. Детализация данных в аналитическом управленческом учёте строится на ином методическом подходе, чем в аналитическом финансовом учёте. Она не сводится к испытанным методам учёта, а восходит, прежде всего, к местам возникновения: по хозяйственным и географическим сегментам, подразделениям, центрам ответственности. Подобная особенность в детализации данных приводит к высокой степени аналитичности подаваемых данных, а поданная по определённому алгоритму, способствует получению оптимального эффекта от принимаемых управленческих решений. Таким алгоритмом является система управленческой отчётности.

Управленческий учёт предполагает наличие и использование детализированных данных по структуре себестоимости продукции, и это является его основной особенностью. Наличие таких данных может оградить от принятия неверного управленческого решения (например, отказ от поставщика хорошей продукции из-за увеличения тарифов за перевозку не может быть оптимальным решением, подобную проблему можно решить и само вывозом и отношения не рвать). В управленческой отчётности структура себестоимости показывается в виде закупочной себестоимости: себестоимость продукции, доставки, пред производственной подготовки продукции, что необходимо для гарантированного запуска качественного материала в производство.

Одним из элементов управленческой отчётности являются аналитические отчёты, которые позволяют оценить состояние предприятия со всех уровней в любой удобный момент времени, прежде всего в динамике, проследить исполнение бюджетов всех уровней.

Сравнение управленческой и финансовой отчётности позволяет понять, для каких целей необходима управленческая отчётность.

Финансовая отчётность:

формируется для внешних потребителей (налоговых органов, инвесторов, акционеров и т.д.);

отличается внешней открытостью, публикуется для определённой группы пользователей;

жёстко обуславливается законами и регулируется нормами;

не обобщает итоги в сравнительном разрезе и не содержит элементов прогнозирования, а носит констатирующий характер;

важность исполнения;

не совсем точно отражает финансовые и коммерческие результаты (по понятным причинам).

Управленческая оперативная отчётность:

реально отражает результаты его повседневной, в том числе финансовой деятельности;

формируется строго для внутреннего пользования;

позволяет определить перспективы деятельности предприятия хотя бы на ближайшее время;

практически всегда представляется в сравнительно-аналитической форме, может содержать кроме текущих, исторических данных, данные прогнозирования, которые необходимы для анализа перспективы и динамики производственных процессов, для формирования выводов. Данные прогнозирования являются важнейшим элементом управленческой отчётности.

Прогнозирование является важным аспектом управленческой деятельности организации. Получение прогнозов на основе анализа существующего положения дел - является одной из основных задач, которые необходимо решить в ходе создания системы управленческого учёта.

Управленческую отчётность условно можно разделить на три стандартных временных периода:

Краткосрочная - предоставляется наиболее часто - ежедневно и еженедельно. Предоставление информации первичных документов в тех или иных срезах необходимо обязательно в корреляции с исторической информацией и данными прогнозирования. Она наиболее актуальна для предприятия и отражает наиболее важные и динамические стороны его деятельности.

Среднесрочная - составляется с периодичностью от одного раза в неделю до одного раза в месяц. Такая отчётность, как правило, объединяет в себе интегральные показатели деятельности предприятия и обязательно содержит данные прогнозирования на следующий период.

Долгосрочная - составляется с периодами от одного раза в месяц до одного раза в полгода. Она как правило, составляется для целей установления связи с формальной государственной отчётностью, чтобы показать изменения и взаимосвязи между управленческими показателями и отчётными.

В системе квартальной налоговой отчётности, принятой в нашей стране долгосрочная отчётность выпадает из обоймы инструментов управления и становится чисто стратегическим, аналитическим инструментом, так как реагировать на ситуацию у нас необходимо с периодичностью раз в квартал, в соответствии с периодичностью налоговой отчётности.

В условиях российской действительности огромное значение приобретает краткосрочная отчётность, которая должна отражать динамику изменений, в том числе и в налоговом планировании.

В западном учёте долгосрочная отчётность может составляться довольно редко - раз в полгода, так как налоговое планирование там ведётся с периодичностью раз в год (сдача обязательных отчётов в налоговую инспекцию). В некоторых странах сдача отчётности приурочена к финансовому году планирования, а не к календарному, что очень удобно, если некоторые работы имеют сезонный характер.

Потребителями управленческой отчётности в структуре организации являются:

Краткосрочной - управленцы операционного уровня, или линейные руководители и они на основании этой информации должны принимать управленческие решения в нормальной ситуации;

Среднесрочной - управленцы тактического уровня. В российских условиях эта информация может быть пригодна и для руководителей стратегического уровня, так как многие решения, которые принимаются на основе среднесрочной отчётности могут оказать существенное влияние на деятельность предприятия. Эта российская особенность также связана с достаточно высокой динамикой рынков, поэтому вопрос о периодичности предоставления отчётности должен решаться в соответствии с реальной рыночной ситуацией.

1.7 Варианты организации управленческого учёта

Информация о наличии ресурсов, как трудовых, так и материальных, является базой для принятия и подготовки управленческих решений. Стандартный бухгалтерский учёт, применяемый на предприятии, такой информации дать не может, так как он построен на системе ежемесячного формирования отчётных данных (а за месяц неизвестности можно потерять всё). Для оперативного получения необходимой информации возникает необходимость введения на предприятии управленческой отчётности, а это означает в том числе перестройку системы заполнения бухгалтерских регистров. Это позволит руководителю каждый день получать все необходимые ему сведения, а бухгалтер в конце месяца - все данные для составления бухгалтерской и налоговой отчётности.

Такой способ ведения управленческого учёта позволяет пересмотреть и упорядочить существующую систему распределения должностных обязанностей и документооборота, выявить пути оптимизации учётной политики, использования денежных и материальных ресурсов.

В основе выбора методологии управленческого учёта лежат 3 аспекта управления бизнесом:

технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности;

учётная политика предприятия и правила ведения бухгалтерского учёта конкретного вида деятельности;

нормативная база.

На их основе формируется управленческий учёт, как система организации сбора данных и накопления, необходимых для решения конкретных управленческих задач. Часто в российской практике составные части 4-6 сводятся к системе учёта затрат, что является недостаточным для сколько-нибудь сложных бизнес-систем.

В зависимости от видов технологических процессов и их значимости можно выделить два вида организации управленческого учёта на предприятиях:

специализированный управленческий учёт - характерен для западных стран, где система управленческого учёта развита и оказывает существенное влияние на бухгалтерскую практику, - когда бизнес имеет чёткую ориентацию (например, мелкое производство, торговля, строительство);

финансовый управленческий учёт - характерен для России, где наибольшее влияние имеют многопрофильные предприятия - представлено несколько видов бизнес-процессов, примерно равных по значимости, и поэтому такие предприятия управляются как финансовые объекты. Дело за развитием мелкого бизнеса, который как правило, специализирован и ситуация может измениться в сторону соответствия с мировой практикой.

Общая схема генерации управленческого учёта может быть представлена рисунком 1:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Схема генерации управленческого учёта

На практике, в идеале, все составные части должны быть организованы и успешно взаимодействовать друг с другом. Однако часто составные части 4-6 сводятся к системе учёта затрат, что является недостаточным для сколько-нибудь сложных бизнес-систем, которыми зачастую представлены у нас крупные предприятия.

Система учёта затрат предполагает организацию управленческого учёта в следующих вариантах:

организация раздельного учёта на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии (применение счетов-экранов - отражённых счетов);

разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной (ограниченной) себестоимости по носителям затрат (метод direct-costing).

Система управленческих отчётов подразумевает разработку системы управленческой отчётности, что позволяет в максимально короткие сроки достигнуть положительных результатов хозяйственной деятельности. Внедрение происходит посредством применения комплекса специализированных форм отчётности, составленных на основе первичных учётных документов, каждая из которых отражает ту или иную сторону деятельности организации.

Организованная подобным образом система управленческого учёта должна давать руководителю возможность быстро на основании существующей отчётности ответить на следующие вопросы:

о реализации готовой продукции при существующей инфраструктуре;

об издержках;

реализация каких позиций товаров принесёт максимальную прибыль;

размер дохода или прибыли;

как изменить параметры, чтобы улучшить результаты деятельности.

Бухгалтерский учёт фиксирует состояние дел, но сам не представляет информацию в форме, удобной для решения управленческих задач.

Управленческая отчётность агрегирует информацию, полученную в ходе хозяйственной и управленческой деятельности, и представляет её в форме, необходимой для принятия управленческих решений. Сущность управления и заключается в собственно анализе отчётности и принятии на его основе соответствующих решений по внесению изменений в деятельность предприятия, его функции, что приводит в свою очередь к изменению данных учёта, а в значительных изменениях - структуры самого учёта. При этом меняются и сами формы отчётности.

В этой связи существуют два подхода к понятию управленческого учёта:

...