Организация перехода на международные стандарты финансовой отчетности в условиях интеграции России в мировую экономику

В настоящей работе были впервые выявлены пять факторов, обусловливающих более качественное отражение реальной экономической ситуации в рамках англосаксонской модели бухгалтерского учета по сравнению с континентальной моделью. Для проверки обоснованности полученного вывода была построена модель с использованием значительного массива эмпирических данных.

В отличие от ранее опубликованных работ, диссертант не ограничился областью бухгалтерского учета, а показал, каким образом применение МСФО может повысить эффективность интеграции России в мировую экономику на уровне нормативной базы финансового учета, отдельно взятого предприятия и системы обучения, переподготовки и повышения квалификации кадров.

В диссертации была поставлена и достигнута цель сформировать экономически обоснованную стратегию присоединения к процессу международной стандартизации, направленную на повышение эффективности интеграции России в мировую экономику. Стратегия разрабатывалась исходя из системного подхода, предполагающего движение от общих концептуальных принципов построения системы к созданию подсистем. Именно в этом заключается фундаментальное отличие предложений диссертанта от подхода, используемого в процессе реформирования российской системы показателей хозяйственной деятельности, при котором разработка подсистем (отдельных стандартов) осуществляется поэтапно в отрыве от общих концептуальных требований к создаваемой системе, т.е. на основе классического индуктивного подхода.

Проведенный в диссертации анализ реформирования системы показателей хозяйственной деятельности в соответствие с МСФО показал, что применение индуктивного подхода в Российской Федерации привело к следующим концептуальным ошибкам:

* до начала реформы не был проведен анализ внутренних возможностей России по созданию конкурентоспособного продукта (национальных стандартов финансового учета), реально востребованного отечественными и зарубежными пользователями финансовой отчетности в условиях усиления интеграционных процессов в мировой экономике;

в настоящее время согласно Программе, утвержденной Постановлением №283 от 6 марта 1998 года, разработка российских стандартов в соответствии с МСФО осуществляется в рамках действующего законодательства (т.е. сохраняется континентальная модель стандартизации показателей хозяйственной деятельности), тогда как МСФО, формировавшиеся на основе англосаксонской модели, предполагают главенство принципа «приоритет экономического содержания над юридической формой»;

существующая система обучения, переподготовки и повышения квалификации кадров в области финансового учета приводит к быстрому устареванию знаний выпускников вузов и курсов послевузовской подготовки в связи с постоянными изменениями российского законодательства по финансовому учету и отсутствием целостной системы российских стандартов;

поэтапное внедрение российских стандартов вынуждает предприятия нести постоянные затраты на обновление программных продуктов по бухгалтерскому учету по мере того, как вводятся в действие новые стандарты.

В этой связи в настоящем исследовании был сделан вывод о целесообразности использования системного, а не индуктивного подхода при разработке новой системы формирования показателей хозяйственной деятельности.

В качестве исходного допущения системного подхода был выдвинут тезис о том, что систему финансового учета компаний, перешедших на МСФО или собирающихся применять данные стандарты, необходимо вывести за рамки национального законодательства. При обосновании данного тезиса учитывались следующие факты:

* проведенный в настоящей работе исторический анализ процесс аформирования МСФО и общемировой тенденции перехода на единые глобальные стандарты показал, что существующие в мире различия в методах финансового учета аналогичных по своему экономическому содержанию хозяйственных операций обусловлены, в первую очередь, расхождениями в юридической трактовке и схеме налогообложения одних и тех же операций;

система финансового учета, основная цель которой заключается в отражении реальной экономической ситуации, не может быть жестко регламентирована на законодательном уровне, так как законодательство априори всегда отстает от изменений реальных условий хозяйственной деятельности;

расхождения могут и даже должны наблюдаться в методах учета аналогичных по своему экономическому содержанию хозяйственных операций для целей налогообложения, так как налоговый учет, регламентируемый на законодательном уровне, используется в качестве инструмента регулирования экономического развития.

Как только система финансового учета аналогичных по своему экономическому содержанию хозяйственных операций, совершаемых в различных странах, выводится за рамки законодательства, автоматически теряется ее национальная принадлежность и встает вопрос о переходе на универсальные стандарты в неизменном варианте. Для обоснования выбора МСФО в качестве таких универсальных стандартов была впервые подтверждена гипотеза о том, что англосаксонская модель стандартизации показателей хозяйственной деятельности (ГААП США, ГААП Великобритании и МСФО) действительно позволяет лучше отразить реальную экономическую ситуацию, чем стандарты, разрабатываемые в рамках континентальной модели. Достоверность результатов была обеспечена за счет анализа значительного объема эмпирических данных о французских, немецких, японских, английских и американских компаниях.

На основании исходного допущения, подтвержденной выше гипотезы, а также соотнесения внутренних возможностей Российской Федерации с общемировой тенденцией к стандартизации методов финансового учета на первом этапе была скорректирована цель реформы бухгалтерского учета и отчетности.

В отличие от цели, сформулированной в Программе, в диссертации четко определяются:

объекты реформы (общественно значимые организации, предприятия с котируемыми ценными бумагами и другие заинтересованные хозяйствующие субъекты);

система стандартов финансового учета, на которую предполагается перейти в конечном итоге (МСФО);

критерий оценки результатов реформы (повышение эффективности интеграции России в мировую экономику).

На втором этапе в качестве общих требований к новой системе финансового учета диссертант предлагает использовать разработанные Правлением КМСФО «Концептуальные принципы составления и представления финансовой отчетности».

На третьем этапе в качестве подсистем разрабатываются методические указания по применению МСФО в Российской Федерации и порядку пересчета данных финансового учета по МСФО в данные учета для целей налогообложения. Следует отметить, что подготовка подобных методических указаний и их организация в единую систему на четвертом этапе являются именно той областью научной деятельности, где российские вузы и СРО бухгалтеров/аудиторов могут реализовать конкурентные преимущества перед западными профессиональными ассоциациями в условиях все большей интеграции России в мировую экономику. В частности, особое внимание необходимо уделить определению справедливой стоимости активов и обязательств компаний в условиях широкого разброса цен, характерного для стран с развивающимся рынком.

В качестве еще одного направления научной деятельности для российских ученых и практиков в диссертации предлагается разработка методических рекомендаций в области учета хозяйственных операций, являющихся уникальными для Российской Федерации и некоторых других государств с формирующимся рынком (например, бартера, взаимозачетов и других товарообменных сделок без использования денежных средств).

Итак, на основании всего вышесказанного можно сделать следующий вывод: МСФО должны выступать в качестве стандартов финансового учета хозяйственных операций, не являющихся уникальными для России как страны с формирующейся рыночной экономикой. В то же время могут разрабатываться дополнительные методические указания, в которых регулируется порядок учета хозяйственных операций, не получивших широкого распространения в других странах мира и не подпадающих под сферу применения МСФО.

Помимо разработки методических указаний, на СРО бухгалтеров/аудиторов возлагается функция контроля за их соблюдением. Данная функция становится особенно актуальной вследствие необходимости вывода системы финансового учета компаний, применяющих МСФО или собирающихся переходить на данные стандарты, за рамки российского законодательства. Осуществление контроля за соблюдением МСФО облегчается при наличии высококвалифицированных членов СРО бухгалтеров/аудиторов. В этой связи в диссертации был впервые выдвинут и обоснован тезис о целесообразности объединения бухгалтерской и аудиторской профессий. Устранение различий в требованиях к порядку послевузовского обучения, аттестации и сертификации бухгалтеров и аудиторов позволит достичь синергического эффекта в процессе повышения профессиональной квалификации, так как представители обеих профессий работают с одной и той же информационной базой, а именно: данными бухгалтерского учета, используемыми при составлении финансовой отчетности.

С практической точки зрения, значимость диссертации заключается в том, что в ней впервые был предложен алгоритм принятия решения о применении МСФО на уровне отдельно взятого предприятия, не входящего в круг организаций, для которых переход на МСФО является обязательным. В случае если издержки, связанные с внедрением МСФО на предприятии, превышают выгоды от применения международных стандартов, в настоящем исследовании бухгалтерский учет для внешних пользователей рекомендуется строить на основе учета для целей налогообложения.

В ходе дальнейших исследований по затронутой проблематике целесообразно применять интегрированный подход, то есть использовать концептуальные положения и экспериментальные средства, которыми располагают различные науки, так или иначе изучающие вопросы интеграции России в мировую экономику.

Библиографический список

Об аудиторской деятельности. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 (ред. от 30.12.2001) №119-ФЗ.

О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 (ред. от 28.03.2002) №129-ФЗ.

Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.

Об утверждении Концепции реформирования предприятий и иных коммерческих организаций. Постановление Правительства РФ от 30 октября 1997 г. №1373.

Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000).

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 №56н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н (ред. от 30.12.1999).

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 30.03.2001).

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 30.03.2001).

10. О внесении изменений и дополнений в методические рекомендациипо составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности,утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. №112. Приказ Минфина РФ от 12.05.1999 №36н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 №5н (ред. от 30.03.2001).

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 №11н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 №91н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 №92н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 18.05.2002).

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н.

18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 №60н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 №96н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 №66н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №115н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н.

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н.

Андросов A.M. Новое в бухгалтерском учете банков: Переход на международную практику. - М.: Русская Деловая Литература, 1998. -287 с.

Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. - М., 1998. - №8. - с. 12-17.

Бакаев А.С. Важные шаги сделаны. Что дальше // Accounting Report. -М., 1999.-№2.2.-с. 1-3.

Бакаев А.С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения (Тезисы выступления на II Съезде бухгалтеров и аудиторов России) // Бухгалтерский учет. - М., 1999. - № 8. - с. 4-7.

Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. - М., 2001. - № 3. - с. 3-6.

Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта в условиях рынка. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 324 с.

Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. - М.: Маркетинг, 2001.-288 с.

Бибик Л.П. Обработка бухгалтерской информации и подготовка финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами. -М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001.-48 с.

Введение в международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. Л.З. Шнейдмана. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 248 с.

Вводный курс по МСФО: Учебное пособие / Франчек А., Нечаева Л.А., Ворушкин В.В. и др.- М.: ICAR Publishing, 2002. - 142 с.

Волковой В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета: основные принципы и приемы конвертации. - М.: Аудитор, 1998.-71 с.

Годовой отчет за 1999 г. «Международные стандарты финансовой отчетности: Новая структура для нового тысячелетия» / Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. - М.: Аскери: International Center for Accounting Reform, 2000. - с. 38.

Горбатова Л.В. Глобализация стандартов учета // Accounting Report. -М., 1999.-№2.5.-с. 5-7.

Грюнинг X., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности = International Accounting Standards: Практ. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ICAR; World Bank, 2000. - 181 с.

38. Густяков И.М. Российская и международная системы учета финансовых результатов: Дисс. ... канд. экон. наук. - М., 1998. - 177 с.

Дамант Д. Революция в бухгалтерском учете неизбежно придет в Россию // Финансовые известия. - 20 марта 1997. - №20 (371). - С. III.

Дамант Д. О дешевых деньгах и высоких рисках // Эксперт. - М., 2000.-№18.-с. 23-25.

Дружиловская Т.Ю. Методологические аспекты адаптации бухгалтерского учета в России к международным стандартам финансовой отчетности: Дисс. ... канд. экон. наук. - Н. Новгород, 2001. - 230 с.

Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. - М.: Главбух, 2000.-153 с.

Ефимова О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа // Бухгалтерский учет - М., 1998. - №2. - с. 18-20.

Задорнов М.М. Интервью «Accounting Report» II Accounting Report. -M., 1999.-№2.4.-с. 1-3.

Калинина Е.М. Бартер: правовое регулирование, учет, налогообложение. - М.: Аналитика-пресс, Аудиторская фирма «ЦБА», 1998. -238 с.

Камышанов П.И., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-520 с

Карлин Т., Макмин А. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). - М.: ИНФРА-М, 2000. - 448 с.

Карсберг Б. Новый взгляд на глобализацию стандартов // Accounting Report.-М., 2001.-№4.4.-с. 18-19.

Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - 3-е изд. - М.: Дело, 2000. - 431 с.

Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP // Бухгалтерский учет. - М., 1998. -№3.- с. 89-94.

Ковалев В.В. Методы оценки инвестиционных проектов. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 144 с.

Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект // Бухгалтерский учет. - М., 1997. - № 11. - с. 20-21.

Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 523 с.

Колычев А.В. Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами: Дисс. ... канд. экон. наук. -Волгоград., 2001. - 197 с.

Крейнина М.Н. Оценка финансового состояния организации с использованием международных стандартов. - М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001. - 48 с.

Крылова Т.Б. Российские бухгалтеры должны жить и работать по международным стандартам // Финансовые известия. - 27 мая 1997. -№38 (389).-С. VII.

Ладыгин Д. Стратегическая инициатива // Коммерсантъ-Деньги. - 25 августа 2003. - № 33(438). - с. 22-23.

Лефтвич Ричард. Финансы. Пер. с англ. М., 1998 (Серия «Мастерство»). - 560 с.

Литвиненко М.И. Адаптация данных бухгалтерского учета и отчетности российских предприятий к требованиям международных стандартов: Дисс. ... канд. экон. наук. -М., 2000. - 219 с.

Международные валютно-кредитные и финансовые отношения: Учебник / Под ред. Л.Н. Красавиной. - М.: Финансы и статистика, 1994.-592 с.

Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Аналитика-Пресс, 2001.-624 с.

Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.

Микерин Г. От международных правил к национальным стандартам // Экономика и жизнь. - 1997. - № 1. - с. 38

Моторин М.А. Важность перехода на международные стандарты финансовой отчетности // Accounting Report. - М., 1999. - № 2.1. - с. 1-3.

Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива / Пер. с англ. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 246 с.

Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: УРСС, 2001. - 239 с.

Одинушкина Е.В. Обоснование этапов трансформации российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО и GAAP: Дисс. ... канд. экон. наук. -М., 1998. -211 с.

Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгалтерский учет. - М., 2003. - № 14. - с.5-7.

Островский О.М. Развитие ИПБ России // Accounting Report. - М., 1999.-№2.3.-с. 2-6.

Островский О.М. Стандарты бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. - М., 1999. - № 8. - с. 6-8.

Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность в России: последовательное приближение к международным нормам // Бизнес и банки. - 1997. -№11 (333).-с. 6.

Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. - М.: Аскери, 1999. - 352 с.

Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. - Мн.: Новое знание, 2002. - 256 с.

Паутола-Мол Н. Интеграция России в общеевропейскую экономику - движение в сторону институтов европейского типа: опыт Восточной Европы // Обзор российской экономики. - М., 2000. - с. 12-14.

Перекрестова Л.В., Давлетов В.В. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами и учетная политика организации: Учеб.-метод, пособие. - Волгоград: Изд-во Волгогр. гос. ун-та, 1999. - 70 с.

Починок А.П. Переход на МСФО необходим // Accounting Report. -М., 1999.-№2.5.-с. 3-5.

Реформирование бухгалтерского учета в России и переход на международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бюджет, 2000. -256 с.

Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. - М., ЭКЗАМЕН, 2002. -287 с.

Российский аудит: двойная ставка // Эксперт. - М., 2001. - №31 (291)

Самышкина А.Н. Финансовая отчетность предприятий, ее реформирование в соответствии с международными стандартами: Дисс. ... канд. экон. наук. - Казань, 1998. - 170 с.

Севастьянова Е.В. Основы гармонизации российской системы бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности: Дисс. ... канд. экон. наук. - М., 2000. - 152 с.

Соколов Я.В. Европейское влияние на русскую учетную мысль // Бухгалтерский учет. - М., 1996. - № 2. - с. 21-23.

Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. Российские и международные стандарты. - М.: Книжный мир, 1998. - 523 с.

Соловьева О.В. Что такое GAAP? // Бухгалтерский учет. - М., 1997. -№5.-с. 72-79.

Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. - М., 1998. - №7. - с. 96-100.

Сорокина О.Н. Сравнительный анализ и основные приемы трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. - М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001. - 47 с.

Стаханов А.Ю. Финансовая отчетность в рыночной экономике (Сравнительный анализ российского и зарубежного опыта): Дисс. ... канд. экон. наук. - М., 1998. - 269 с.

Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 1998. - 134 с.

Тамразова Л.М. Реформирование бухгалтерского учета как составляющая курса экономических реформ России // Accounting Report. -М., 2000.-№3.2.-с. 1-4.

Тараканов А.Н. Международный финансовый менеджмент. - М.: МГЛУ, 2001.-63 с.

Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: Перспектива, 2000. - 302 с.

Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие. - М.: Перспектива, 1999. -214 с.

Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования бухгалтерского учета в Российской Федерации в условиях рыночных отношений. Дисс. ... д-ра экон. наук.-М., 1992.-549 с.

Тютрин К.А. Методика адаптации российской системы отчетности к международным стандартам. Автореф. дис. ... канд. экон. наук. - М., 2002.

Уланова И.Н. Информационные возможности финансовой отчетности и адаптация российских методов ее составления к требованиям международных стандартов. Дисс. ... канд. экон. наук. - М., 2001. -197 c.

Хорнгрен, Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995.-416 с.

Чиликина З.Н., Мещанинова Н.А. Анализ финансовой отчетности предприятий при их инвестировании и кредитовании (На основе «Общепринятых принципов бухгалтерского учета» - GAAP). - М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001. - 55 с.

Шаталов С.Д. Мы более не можем затягивать процесс перехода на МСФО // Accounting Report. - М., 2000. - № 3.1. - с. 1-3.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С, Негашев Е.В. Методика финансового анализа: учеб. и практ. пособие для финансовых менеджеров, бухгалтеров и аудиторов, а также студентов экон. вузов и слушателей системы подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 207 с.

Шнейдман Л.З. На пути к Международным стандартам финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. - М., 1998. - №1. - с.4-8.

Щедров В.И., Севастьянова Е.В. Трансформация системы бухгалтерского учета в Российской Федерации для повышения инвестиционной привлекательности субъектов предпринимательской деятельности. - М.: Наука и экономика, 1998. - 120 с.

Экономика России / Отв. ред. канд. экон. наук Б.М. Маклярский. Учебное пособие. - М.: Международные отношения, 2001. - 304 с.

АН, A., Hwang, L., Country-Specific Factors Related to Financial Reporting and the Value Relevance of Accounting Data. Journal of Accounting Research 38, 1-21, 2000.

Bacidore, J., Boquist, J., Milbourn, Т., The Search for the Best FinancialPerformance Measure. Financial Analysts Journal, May-June 1997.

Ball, R., Kothari, S., Robin, A. The Effect of International Institutional Factors on Properties of Accounting Earnings. Journal of Accounting and Economics 29, 1-52, 2000.

Cairns D., Applying International Accounting Standards, 2^nd edition, London: Butterworths 1999.

Cairns D., IASC - 25 Years of Evolution, Teamwork and Improvement, IASC Insight, June 1998.

Cairns D., Accounting Harmonization, International Accounting and Finance, London School of Economics and Political Science, October 2000.

Choi, F., Frost, C, Meek, G., International Accounting. Prentice-Hall, Upper Saddle River, NJ, 1999.

Dietl, H., Capital Markets and Corporate Governance in Japan, Germany and the United States. Routledge, London, 1998.

Dillon, R., Owers, J., EVA as a Financial Metric: Attributes, Utilization and Relationship to NPV. Financial Practice and Education, Spring/Summer 1997.

Ehrbar, A., EVA, John Wiley, 1998.

European Commission, Accounting Harmonization: A New Strategy Visa-vis International Harmonization, COM 95(508), Brussels, 1995.

European Commission, Action Plan to Improve the Single Market for Financial Services, Brussels, 1999.

European Commission, EU Financial Reporting Strategy: the Way Forward, COM 2000(359), Brussels, 2000.

Flegm, E., Accounting. - New York: McGrow Hill, 1984.

Federation des Experts-Comptables Europeens (FEE), A Financial Reporting Strategy within Europe, Discussion Paper, Brussels, 1999.

Guenther, D., Young, D., The Association between Financial Accounting Measures and Real Economic Activity: a Multinational Study. Journal of Accounting and Economics 29, 53-72, April 2000.

International Accounting Standards Committee (IASC), International Accounting Standards, London: IASC, 2001.

International Organization of Securities Commissions (IOSCO), International Accounting Standards, Report of the Technical Committee, May 2000, Montreal.

Kramer, J., Pushner G., An Empirical Analysis of Economic Value Added as a Proxy for Market Value Added. Financial Practice and Education, Spring/Summer 1997.

La Porta, R., Lopez-de-Silanes, F., Shleifer, A., Legal Determinants of External Finance. Journal of Finance 52, 1131-1150, 1997.

Mueller, G., Gernon, H., Meek, G., Accounting: An International Perspective. Irwin, Chicago, 1997.

Nobes, C, Parker, R., Comparative International Accounting. Prentice-Hall, Englewood Cliffs, NJ, 1995.

O'Byrne, S., EVA and the Shareholder. Financial Practice and Education, Spring/Summer 1997.

OECD Statistics Directorate, Main Economic Indicators,

Peterson P., Peterson D., Company Performance and Measures of Value Added. The Research Foundation of the Institute of Chartered Financial Analysts, 1996.

PricewaterhouseCoopers, International Accounting Standards in Europe -2005 or now, November 2000.

Standard & Poor's COMPUSTAT databases, Global Vantage,

United Nations Statistics Division, National Accounts Section, National Accounts Statistics: Main Aggregates and Detailed Tables,

Приложение 1

План мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО

Содержание мероприятия	Срок выполнения
I. Нормативно-правовое регулирование
1. Разработка проекта федерального закона о внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в том числе по вопросу проведения аттестации бухгалтеров	декабрь 1999 г.
2. Разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету	2000 г.
3. Уточнение правил по формированию бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, сводной финансовой отчетности по группам организаций	сентябрь 1998 г.
4. Разработка нового плана счетов бухгалтерского
учета для:
а) коммерческих организаций;	декабрь 1998 г.
б) бюджетных организаций;	декабрь 1998 г.
в) профессиональных участников рынка ценных	декабрь 1998 г.
бумаг, и инвестиционных фондов
5. Издание перевода на русский язык МСФО и словаря терминов, употребляемых в них	март 1998 г.
6. Разработка инструкций, методических указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в разрезе отдельных положений (стандартов)	март 2000 г.
7. Подготовка методических рекомендаций по учету затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг	август 1998 г.
8. Подготовка типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства с учетом требований международных стандартов	август 1998 г.
9. Пересмотр регистров бухгалтерского учета для:
а) коммерческих организаций	декабрь 1998 г.
б) бюджетных организаций	август 1998 г.
в) профессиональных участников рынка ценных	декабрь 1998 г.
бумаг и инвестиционных фондов
10. Пересмотр первичной учетной документации с учетом требований рыночной экономики и МСФО	декабрь 1998 г.
И. Формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета
11. Проведение аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов) в соответствии с законодательством РФ	декабрь 1998 г. -2000 гг.
12. Разработка норм профессиональной этики	август 1998 г.
13. Разработка учебно-методической литературы	1999 г.
14. Разработка программы переподготовки бухгалтерских служб	1998-2000 гг.
15. Разработка программы подготовки специалистов в области бухгалтерского учета	1998-2000 гг.
III. Международное сотрудничество
16. Организация Международного центра по реформе бухгалтерского учета	июнь 1998 г.
17. Вступление в Комитет по международным стандартам финансовой отчетности	1998 г.
18. Организация взаимодействия с международными и национальными специализированными организациями	1998-1999 гг.
19. Обеспечение взаимодействия с Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ	1998-2000 гг.

Приложение 2

Список использованных сокращений

ГААП США (US GAAP) Общепринятые принципы бухгалтерского учета в США

КМСФО (IASC) Комитет по международным стандартам финансовой отчетности

КЦББ США (US SEC) Американская Комиссия по ценным бумагам и биржам

МОКЦБ (IOSCO) Международная организация комиссий по ценным бумагам

МСФО (IAS или IFRS) Международные стандарты финансовой отчетности

ОЭСР (OECD) Организация экономического сотрудничества и развития

ПБУ Положение по бухгалтерскому учету

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

СРО Саморегулируемая организация

ТНК Транснациональная компания

АССА Британская ассоциация сертифицированных бухгалтеров

AICPA Американский институт сертифицированных бухгалтеров

FASBСовет по стандартам финансового учета США

Размещено на Allbest.ru

...