В теории и практике контрольно-ревизионной деятельности различают несколько видов ревизий, которые принято классифицировать по определенным признакам.

В зависимости от органов, осуществляющих ревизии, их подразделяют на:

вневедомственные ревизии - проводятся органами государственного контроля (Счетной палатой РФ, Министерством финансов РФ, Федеральной налоговой службой), которые наделены контрольными правами по отношению к предприятиям (организациям, учреждениям) всех отраслей экономики, независимо от их ведомственной подчиненности;

ведомственные ревизии - проводятся контрольно-ревизионным аппаратом вышестоящих органов в подведомственных им организациях (предприятиях, учреждениях);

внутрихозяйственные ревизии -- проводятся работниками предприятий, которые контролируют деятельность внутренних структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности.

По времени проведения различают ревизии:

предварительные - проводятся до совершения проверяемых хозяйственных операций и направлены на предупреждение нарушений законности или неэффективного использования средств организации. Предварительной ревизии могут подвергаться различного рода договоры и соглашения на стадии преддоговорного спора, хозяйственные решения до начала их исполнения;

текущие - проводятся в ходе совершения проверяемых хозяйственных операций, что позволяет своевременно выявить и устранить различного рода нарушения или недостатки. Посредством текущих ревизий выявляются: полнота оприходования готовой продукции, сохранность имущества, реальность объемов выполненных работ;

последующие - осуществляются после совершения проверяемых хозяйственных операций. При последующих ревизиях в наиболее полной мере изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности организаций и учреждений.

В зависимости от источника контрольных данных различают ревизии:

фактические - проводятся преимущественно по данным осмотра объектов в натуре и направлены на выявление законности и целесообразности использования экономических ресурсов, как правило, в ходе осуществления хозяйственных операций;

документальные - проводятся по документальным данным и представляют собой обычно форму последующего контроля. Вместе с тем используются также и данные фактического осмотра объектов в натуре, что существенно повышает эффективность контрольно-ревизионной работы;

смешанные характеризуются сочетанием использования фактических и документальных контрольных данных, что и обусловливает наибольшую распространенность данного вида ревизии.

По организационному признаку ревизии подразделяются на:

плановые - осуществляются по заранее разработанному и утвержденному плану;

внеплановые - проводятся в сроки, не предусмотренные утвержденным планом и проводятся в силу возникшей необходимости (при наличии данных о налоговых, бюджетных нарушениях, злоупотреблениях, а также по требованию представительных органов власти, правоохранительных и других властных органов);

перманентные - проводятся непрерывно контрольно-ревизионным аппаратом организации в структурных подразделениях.

По объему вопросов и в зависимости от цели проведения ревизии бывают:

полные - охватывают все стороны хозяйственно-финансовой деятельности организации и направлены на выявление общего состояния производственной и финансовой устойчивости, сохранности и использования средств организации. Полные ревизии, хотя и трудоемки, но более действенны и играют важную роль в выявлении и предупреждении фактов незаконного и нерационального использования имеющегося имущества; У частичные - заключаются в проверке отдельных сторон хозяйственно-финансовой деятельности ревизуемой организации. Эти ревизии являются, как правило, внеплановыми и проводятся обычно по инициативе собственников хозяйствующих субъектов;

тематические - проводятся тогда, когда проверяются отдельные стороны деятельности организации, отрасли. Такие ревизии позволяют вовремя выявить и устранить однородные нарушения и недостатки, допускаемые в хозяйственно-финансовой деятельности многих организаций.

По охвату единичных объектов контроля ревизии делятся на:

сплошные - характеризуются изучением всех объектов контроля, путем сплошной проверки;

выборочные - предполагают проверку хозяйственных операций и документов за отдельные периоды времени или же какую-то часть документов;

комбинированные - заключаются в использовании при их проведении как сплошных, так и выборочных проверок отдельных хозяйственных операций.

По глубине проведения выделяются ревизии:

сквозные - характеризуются проверкой объектов контроля на всех этапах движения, начиная от структурных подразделений и кончая органами хозяйственного управления организации;

локальные - подвергаются проверке, как правило, отдельные учреждения и ведомства, виды целевых адресных программ и т.д.

По составу специалистов, осуществляющих ревизии, делятся на:

комплексные - проводятся специалистами различных профессий с целью наиболее полной оценки деятельности организации и поиска резервов улучшения как производственной, так и финансовой деятельности организации;

некомплексные - осуществляются контролерами учетного и финансовых профилей и предусматривают проверку финансовой деятельности организаций. Такие ревизии не позволяют в полной мере выявить состояние ведения производства, уровень внедрения достижений научно-технического прогресса и передовых технологий.

В зависимости от способа финансирования различают ревизии за счет:

- бюджета субъектов РФ;

- средств проверяемого экономического субъекта;

- внебюджетных источников;

- общественных, неправительственных организаций, иностранных инвесторов.

9. Система органов контроля в Российской Федерации

Контролирующие органы

Общая система контролирующих органов и организаций включает:

1. Государственные органы федерального значения:

? государственного управления ? Главное контрольное управление Президента РФ, Счетная палата РФ, Федеральная налоговая служба. Департамент финансового контроля и аудита Минфина России;

? здравоохранения и обеспечения безопасных условий жизни ? Государственная служба санитарно-эпидемиологического надзора РФ, Служба ветеринарного надзора РФ, Департамент по охране и рациональному использованию охотничьих ресурсов, Министерство по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий РФ и др.;

? труда и социального обеспечения ? Государственная трудовая инспекция, Государственная жилищная инспекция. Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и другие;

? финансово-кредитных отношений и страхования ? Счетная палата РФ, Центральный банк РФ, Федеральное казначейство России, Министерство финансов РФ, Департамент финансового контроля и аудита Минфина России;

? экономики, промышленности, сельского хозяйства и торговли ? Министерство экономического развития и торговли РФ, Государственный комитет РФ по земельной политике, Государственная торговая инспекция и др.;

? образования и культуры ? Министерство образования РФ, Министерство культуры РФ, Министерство по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций РФ;

? связи и информации ? Министерство по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций РФ, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте РФ, Федеральная служба государственного надзора за связью.

2. Государственные органы регионального значения (субъектов Российской Федерации и местного самоуправления) ? относятся такие органы, которые не являются структурными подразделениями федеральных органов, а формируются и функционируют на уровне субъектов федерации и местного самоуправления.

3. Негосударственные контролирующие организации: союзы потребителей; профессиональные союзы; аудиторские организации; негосударственные организации по экспертизе и сертификации качества товаров и услуг; общественные объединения.

4. Международные контролирующие организации ? это исполнительные структуры Организации Объединенных Наций и Европейского союза (МАК ? Международный авиационный комитет, ИСО ? Международная организация по стандартам, МСЭ ? Международный союз электросвязи).

Каждый контролирующий орган выполняет определенные функции и для этого наделен правами и обязанностями, исчерпывающий перечень которых обычно содержится в нормативном акте, регулирующем его деятельность.

10. Правовые основы контроля

Система нормативного регулирования экономического контроля

Система нормативного регулирования экономического контроля включает следующие уровни:

1 уровень. Кодексы, регулирующие группы однородных правоотношений в сфере экономики, в частности:

Гражданский кодекс РФ, определяющий общие правила гражданского оборота (включая предпринимательскую деятельность), правовое положение его участников (юридических и физических лиц), основания возникновения и порядок осуществления права собственника, договорные и иные обязательства, отношения и правила, связанные с осуществлением гражданских прав и обязанностей;

Бюджетный кодекс РФ, устанавливающий общие принципы финансового регулирования и бюджетного законодательства страны, правовые основы функционирования ее бюджетной системы и бюджетного процесса, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства, а также правовое регулирование государственного и муниципального финансового контроля, чему посвящен специальный раздел;

Налоговый кодекс РФ, регулирующий налоговые правоотношения, связанные с установлением, введением и взиманием налогов и сборов, определением правонарушений и ответственности за их совершение, а также с осуществлением налогового контроля, что закреплено в отдельной главе;

Таможенный кодекс РФ, определяющий правовой режим перемещения товаров и услуг через таможенную границу страны, правовые основы функционирования таможенных органов, возникновения оснований для применения установленных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства, а также осуществления таможенного учета и контроля;

Кодекс РФ об административных правонарушениях, устанавливающий основания, виды и меры административной ответственности за определенные административные нарушения, в том числе связанные с нарушениями установленного порядка лицензирования отдельных видов деятельности, государственной регистрации юридических лиц и сделок с недвижимостью, ведения кассовых операций, бухгалтерского учета и т.д.;

Трудовой кодекс РФ, определяющий права и обязанности наемных работников и работодателей, правовые основы гарантий труда и отдыха, разрешения трудовых споров и ответственности за нарушение трудового законодательства;

Земельный кодекс РФ, регулирующий земельные правоотношения и устанавливающий правовые основы владения, пользования и распоряжения земельными участками.

Важное значение для нормального функционирования хозяйствующих субъектов имеют законодательные акты, устанавливающие четкие правовые нормы, связанные с отдельными аспектами предпринимательской деятельности (лицензирование, регистрация, статус отдельных организационно-правовых форм, ограничение монополистической деятельности, особенности осуществления предпринимательской деятельности в отдельных отраслях экономики и т.д.).

Применительно к отраслям агропромышленного комплекса отдельную группу законодательных актов представляют федеральные законы, законодательные и иные нормативно-правовые акты, регулирующие агроэкономические отношения: Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации»; «О государственном регулировании агропромышленного производства»; «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»; «Об инженерно-технической системе агропромышленного комплекса»; «О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд; «О государственном регулировании обеспечения плодородия земель»; «О семеноводстве»; «О мелиорации земель»; «О племенном животноводстве»; «О ветеринарии»; «О социальном развитии села».

2 уровень. Правовые акты, определяющие статус соответствующих контрольных органов или правила осуществления контрольно-ревизионной деятельности (Федеральные законы «О Счетной палате Российской Федерации», «Об аудиторской деятельности», «О бухгалтерском учете», положения об органах исполнительной власти, наделенных контрольными полномочиями, инструкции и рекомендации о порядке проведения ревизий и проверок и др.).

3 уровень. Законодательные и иные нормативно-правовые акты субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, связанные с осуществлением их конституционных полномочий по закрепленным предметам ведения как в самой экономике, так и в организации государственного и муниципального экономического контроля.

4 уровень. Нормотворческая деятельность самих субъектов экономического контроля, включая и непосредственно хозяйствующие субъекты, определяющие исходя из общих норм особенности организации собственной контрольной деятельности, в том числе и внутреннего контроля.

11. Содержание, задачи и функции общегосударственного финансового контроля

Общегосударственный финансовый контроль

Основным функциональным назначением финансового контроля, осуществляемого в интересах общества, является контроль за исполнением бюджета, поскольку последний представляет собой форму образования и расходования общественных средств для обеспечения деятельности органов власти по проведению в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защите финансовых интересов Российской Федерации.

Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов разных форм собственности. Так, федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации представляют собой государственную собственность (соответственно собственность Российской Федерации и каждого субъекта), местные бюджеты -- муниципальную собственность.

В связи с разделением бюджетов по формам собственности финансовый контроль за их исполнением подразделяется на государственный финансовый контроль, осуществляемый как в масштабе Российской Федерации, так и в каждом субъекте Российской Федерации, и муниципальный финансовый контроль, проводимый на уровне местного самоуправления.

В Российской Федерации сущность государственного и муниципального финансового контроля законодательно не определена. Содержание и вопросы организации государственного финансового контроля в Российской Федерации раскрыты в Указе Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». Согласно этому документу в Российской Федерации государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Все это представляет собой перечень основных задач государственного финансового контроля, что, безусловно, недостаточно для раскрытия его сущности. Кроме того, в числе задач не упоминается контроль за использованием закрепленного за государственными организациями и учреждениями имущества, в то время как оно является такой же составляющей государственной собственности, как бюджетные средства, и. помимо этого, может выступать источником мобилизации и расходования денежных средств. Значит, содержание государственного финансового контроля сведено к задачам бюджетного контроля, тогда как бюджетный контроль -- это хотя и существенная, во многом определяющая, но все-таки часть государственного финансового контроля.

Специалисты нередко под финансовым контролем понимают государственный финансовый контроль или совокупность государственного и муниципального контроля. Это, безусловно, создает путаницу в понимании сущности каждого из них- Необходимо различать финансовый контроль в целом и отдельные его виды, к числу которых относятся государственный и муниципальный контроль.

Подходы к определению указанных видов финансового контроля, содержащиеся в трудах российских ученых, не разрешают проблему, поскольку демонстрируют наличие различных точек зрения на его сущность; нередко носят обобщенный характер, не в полной мере тоажают особенности конкретного вида финансового контроля и по-WOMV нуждаются в некотором уточнении. Необходимо признать, что дать в одной формулировке всеобъемлющее представление об определяемом понятии - непростая задача. Вероятно, не избежать обобщенных слов и словосочетаний, которые потребуют дополнительного разъяснения.

Л.Н. Овсянников считает, что государственный финансовый контроль это реализация права государства законными путями защищать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан через систему законодательных, организационных, административных и правоохранительных мер. Такая трактовка контроля имеет излишне обобщенный, отвлеченный характер и не раскрывает реальных проявлений предмета исследования,

Л.Н. Козырин понимает под финансовым контролем осуществляемую с использованием специфических организационных форм и методов деятельность государственных органов, а в ряде случаев и негосударственных органов, наделенных законом соответствующими полномочиями, в целях установления законности и достоверности финансовых операций, объективной оценки экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности и выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет и сохранности государственной собственности. Данное определение содержит достаточно обширный перечень целей контроля, но в нем не указаны объекты и способы его осуществления.

Н.И. Химичева придерживается следующего мнения: финансовый контроль -- это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов. Упоминаемый в определении термин «контроль» требует дополнительного разъяснения, поскольку не дает представления о характере работ, способствующих достижению поставленных целей. Кроме того, предложенное определение не содержит указание на объекты контроля.

По мнению СО. Шохина, под государственным финансовым контролем следует понимать многоаспектную межотраслевую систему надзора наделенных контрольными функциями государственных и общественных органов за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и учреждений с целью объективной оценки экономической эффективности их деятельности, установления законности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций и выявления резервов доходов государственного бюджета. Вызывает сомнение оправданность представления государственного финансового контроля как системы надзора, поскольку, во-первых, на практике понятия «контроль» и «надзор» зачастую употребляются как синонимы;

во-вторых, если рассматривать контроль и надзор в качестве методов осуществления деятельности контролирующих органон, согласно теории контроль осуществляется ими по отношению к подчиненному или подведомственному подконтрольному субъекту; надзор реализуется органами исполнительной власти по подведомственным им вопросам в отношении не подчиненных им субъектов. Поскольку речь идет о государственном финансовом контроле, объектами которого являются субъекты различных форм собственности, имеют место оба случая, что не позволяет рассматривать такой контроль исключительно как систему надзора. Кроме того, объект надзора -только законность, но не целесообразность. Как отмечает Д.М. Овсянко, при надзоре в отличие от контроля вмешательство в текущую административно-хозяйственную деятельность поднадзорной организации не допускается. То, что в качестве объектов государственного контроля выступают субъекты различных форм собственности к функционального назначения, существенно усложняет задачу формулирования определения, позволяющего получить всеобъемлющее представление о сущности государственного финансового контроля.

Н.П. Ефимова предлагает рассматривать государственный финансовый контроль как регулируемую правовыми нормами деятельность государственных органов но проверке эффективного и законного использования финансовых ресурсов, государственной и муниципальной собственности. Очевидно, что под государственным контролем автор понимает и муниципальный контроль, что неоправданно, поскольку в Бюджетном кодексе Российской Федерации эти два вида финансового контроля четко разграничены. Помимо прочего, данное определение имеет тот же недостаток, что и определение, предложенное Н.И. Химичевой, а именно: требует уточнения того, что понимается под деятельностью по контролю. Что касается предметов контроля, то в определении Н.П. Ефимовой наиболее точно отражена особенность финансового контроля вообще и государственного (муниципального) контроля в частности, поскольку, как уже отмечалось, ими являются отношения, связанные с мобилизацией или расходованием общественных финансовых ресурсов. Представляется неоправданным упоминание государственной и муниципальной собственности наряду с финансовыми ресурсами, поскольку в состав каждой из указанных форм собственности входят средства соответствующего бюджета и внебюджетных фондов. Очевидно, вместо них определение должно содержать указание на использование государственного имущества (имущества органов местного самоуправления), закрепленного за государственными (муниципальными) организациями и учреждениями. Кроме того. определения «целевое», «эффективное» и «законное" использование финансовых ресурсов и собственности указывают на цель контроля и должны быть выделены из строки, содержащей описание его предмета.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль может рассматриваться как одна из функций государственных органов (органов местного самоуправления), представляющая собой систему сбора и оценки информации о финансовых потоках объекта контроля в целях установления полноты и своевременности формирования, обоснованности распределения и эффективности использования общественных финансовых ресурсов, а также государственного (муниципального) имущества, закрепленного за государственными (муниципальными) организациями и учреждениями.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль в Российской федерации является формой государственного регулирования финансово-производственных отношений всех хозяйствующих субъектов, содействующей проведению в стране единой финансовой, Кредитной и денежной политики, защите финансовых интересов Российской Федерации. Будучи обязательным элементом управления общественной собственностью, он призван выявлять нарушения установленных принципов законности, обеспечивать целевое и эффективное расходование финансовых ресурсов, использование имущества.

К общепринятым в мире функциям государственного и муниципального финансового контроля относятся:

контроль за источниками поступления бюджетных средств;

контроль за расходованием бюджетных ресурсов;

контроль за использованием государственной и муниципальной собственности, проведением ее приватизации, национализации;

контроль за использованием государственных и муниципальных внебюджетных фондов;

контроль за обращением средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и иных кредитных учреждениях;

контроль эффективности предоставления и законности использования льгот по налогообложению и полученных дотаций;

* пресечение финансовых злоупотреблений. В настоящее время
разрабатывается концепция реформирования системы государственного
финансового контроля, включающая;

* приведение теоретической базы и методологического обеспечения
финансового контроля в соответствие с требованиями современной экономики;

* реформирование организационных структур контрольных органов;

* формирование системной и завершенной нормативной базы, включая
стандартизацию финансового контроля;

* формирование системы процедур контроля (методического обеспечения);

* создание целостной научно-исследовательской и учебной базы,
формирующей кадровое обеспечение контроля;

* организация адекватной информационно-коммуникативной
инфраструктуры:

* повышение уровня материально-технического и финансового
обеспечения работы контролирующих органов.

В 2000 г. Министерство финансов РОССИЙСКОЙ Федерации утвердило Инструкцию о проведении ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации, в которой уточнены понятие, цель и задачи ревизионных проверок, порядок проведения ревизий, их оформления и реализации результатов ревизий,

Кроме того, Минфин России подготовил Сборник примерных программ для проведения ревизий и проверок отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, в который включены программы проверки целевого эффективного использования инвестиций, финансовой помощи, средств, выделяемых на государственную поддержку отел!1ных отраслей народного хозяйства и регионов, и т.д.

Эти документы способствовали повышению качества контрольно-ревизионных проверок.

Задачами государственного и муниципального финансового контроля в России являются:

* проверка правильности формирования и исполнения бюджета и внебюджетных фондов;

проверка состояния, целевого и эффективного расходования финансовых ресурсов государства и органов местного самоуправления, законности и рациональности использования государственного и муниципального имущества;

проверка правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности;

контроль за соблюдением действующего законодательства в области налогообложения, валютной, таможенной и банковской деятельности;

контроль за реализацией межбюджетных отношений;

выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней;

проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;

контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионам;

пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертов и Другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионов;

*выявление фактов расточительства и финансовых злоупотреблений, применение адекватных мер наказания к виновным лицам-

Приведенный перечень не исчерпывает задачи, стоящие перед органами государственного (муниципального) финансового контроля, тем более что они уточняются и изменяются по мере развития финансового законодательства.

Законодательные (представительные) государственные органы и органы местного самоуправления осуществляют финансовый контроль в следующих формах;

* предварительный контроль -- в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетным вопросам;

*текущий контроль-- в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

* последующий контроль - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Государственный и муниципальный финансовый контроль подразделяется на внутренний и внешний. Внешний финансовый контроль осуществляют специальные органы, созданные и действующие независимо от исполнительной власти. Внутренний финансовый контроль осуществляют органы исполнительной власти, создаваемые самой исполнительной властью. К нему можно отнести и ведомственный контроль, проводимый контрольно-ревизионными отделами министерств и ведомств в подведомственных организациях и учреждениях с целью проверки расходования бюджетных средств, выделенных по подведомственному Признаку бюджетной классификации, а также использования различных видов финансовой помощи из бюджета. Представительные и исполнительные органы разных уровней власти осуществляют финансовый контроль за исполнением соответствующих бюджетов согласно Конституции Российской федерации. Бюджетному кодексу Российской Федерации, Федеральным законам «О Центральном банке Российской Федерации» от 2 декабря 1990 г. № 394-1, «О Счетной палате Российской Федерации» от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ, «Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации» от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ, «О Правительстве Российской Федерации» от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ, «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ, другим федеральным законам. Указу Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации», Постановлению Правительства РФ от 6 августа 1998 г. № 888 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации», конституциям, уставам и законам субъектов Российской Федерации, уставам муниципальных образований, другим правовым актам органов местного самоуправления. Вопросы государственного финансового контроля нашли также отражение в налоговом и валютном законодательстве, в Таможенном кодексе Российской Федерации.

Государственный финансовый контроль в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации разграничением функций и полномочий возлагается на Счетную палату Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, Главное контрольное управление Президента РФ, Министерство финансов Российской Федерации и его структурные подразделения (Главное управление федерального казначейства. Департамент государственного финансового контроля и аудита и их территориальные органы), Министерство но налогам и сборам Российской федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю, финансовые органы федеральных органов исполнительной власти, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств.

Одним из основных органов государственного финансового контроля является Счетная палата Российской Федерации. Она должна организовывать и осуществлять контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению.

Главное контрольное управление Президента Российской Федерации контролирует деятельность органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, рассматривает жалобы и обращения граждан и юридических лиц.

Министерство финансов Российской Федерации осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств; за исполнением бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов; организует финансовый контроль, проверки и ревизии юридических лиц - получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.

Департаменту государственного финансового контроля и аудита а также контрольно-ревизионным управлениям Минфина России в субъектах Российской Федерации поручен государственный финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами, осуществляемыми главными и нижестоящими распорядителями кредитов. а также получателями бюджетных средств, кредитными организациями. Указанные органы участвуют в осуществлении контроля за поступлением доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, организуют и проводят ревизии и финансовые проверки в организациях но обращениям органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Федеральное казначейство проводит предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, кредитными организациями, другими участниками бюджетного процесса но исполняемым бюджетам и бюджетам государственных внебюджетных фондов, взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти а процессе указанного контроля и координирует их работу.

Министерство но налогам и сборам Российской Федерации контролирует полноту и своевременность поступления платежей в соответствующий бюджет. Основным направлением его деятельности является предупреждение, выявление, пресечение и расследование налоговых преступлений или административных правонарушений. Активное содействие этому оказывают Налоговая полиция и Казначейство. Главные распорядители, распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств их получателями. Контролю подлежит соблюдение целевого назначения и своевременный возврат бюджетных средств, а также представление отчетности и внесение платы за пользование названными средствами- Указанные контрольные органы проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных организаций, бюджетных учреждений.

При самостоятельном исполнении бюджетов финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных ресурсов.

В случае передачи этих средств бюджетным организациям указанные органы осуществляют финансовый контроль за соблюдением главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств условий соблюдения, распределения, получения, целевого использования и возврата бюджетных кредитов, бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий.

Объектом государственного (муниципального) финансового контроля являются субъекты, начисляющие, уплачивающие, перечисляющие, получающие, использующие средства и имущество государства, муниципальных образований или управляющие ими, имеющие предоставленные законодательными или исполнительными органами власти налоговые, таможенные либо иные льготы.

Государственный (муниципальный) контроль, объектами которого являются коммерческие организации, следует подразделять на контроль за использованием государственного (муниципального) имущества, переданного этим организациям на праве владения, пользования, распоряжения, и контроль за исполнением ими своих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Государственное и муниципальное имущество может принадлежать государственным или муниципальным унитарным предприятиям на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (казенным предприятиям). Объекты муниципальной собственности могут быть сданы в аренду, переданы в доверительное управление, внесены в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемых организаций. В последнее время многие местные органы власти включились в создание новых коммерческих организаций на началах акционирования или иного долевого участия. Предметами управления и как следствие -- контроля со стороны государственных и местных органов власти являются:

государственное и муниципальное имущество, закрепленное на праве хозяйственного ведения за государственными или муниципальными унитарными предприятиями или на праве оперативного управления за государственными казенными предприятиями или государственными (муниципальными) учреждениями, либо находящиеся в государственной собственности предприятия в целом как имущественный комплекс;

находящиеся в государственной (муниципальной) собственности акции (доли, вклады) хозяйственных обществ и товариществ, а также имеющееся у них государственное (муниципальное) имущество, не вошедшее в уставный (складочный) капитал;

иное находящееся в государственной (муниципальной) собственности движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное в пользование, аренду, залог, ипотеку и по иным основаниям.

Для принятия и реализации решений по вопросам управления объектами государственной и муниципальной собственности уполномоченным на это органам необходимо подтверждение достоверности экономической информации, полученной от субъектов, во владении, пользовании, распоряжении которых находятся указанные объекты; соблюдения законодательства, а также подзаконных актов, установление степени эффективности и целесообразности использования имущества.

При оценке эффективности использования государственного (муниципального) имущества необходимо учитывать, что оно может быть классифицировано как приносящее доход или, напротив, подоходное,
Критериями ее оценки являются коммерческая (финансовая) эффективность, бюджетная эффективность, народно-хозяйственная эффективность. Если объектом контроля выступает коммерческая организация, то речь идет о финансовой эффективности использования государственного (муниципального) имущества.

Формой финансового контроля за полнотой и своевременностью исполнения коммерческими структурами своих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами является налоговый контроль. Налоговый контроль подразумевает контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Согласно ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль осуществляется налоговыми органами (Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделениями в Российской Федерации), а также таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов. Следует отметить, что с 1 января 2001 г. органы государственных внебюджетных фондов полномочиями но осуществлению налогового контроля не обладают, поскольку налоговый контроль в отношении правильности уплаты единого социального налога возложен на налоговые органы.

Основная задача, стоящая перед налоговыми органами,-- убедиться в функционировании системы регистрации и обработки информации и оценить ее адекватность как основы для составления расчетов и деклараций по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

До 1 января 2002 г. для целей налогообложения использовались данные бухгалтерского учета. Поэтому в рамках проводимых проверок налоговые органы в первую очередь оценивали степень достоверности, полноты и точности этих данных.

С 3 января 2002 г. согласно положениям главы 25 НК РФ введена самостоятельная система учета данных в целях налогообложения -- налоговый учет. Как указано в ст. 313 НК РФ. налоговый учет -- это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных: первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Введение налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не будут предметом проверок, проводимых налоговыми органами. Во-первых, все налоги (за исключением налога на прибыль) по-прежнему исчисляются на основе данных бухгалтерского учета. Во-вторых, в том случае, если порядок бухгалтерского и порядок налогового учета для целей расчета налоговый базы по налогу на прибыль совпадают, налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения.

Осуществление финансового контроля за полнотой и своевременностью исполнения коммерческими структурами своих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами является крайне важным направлением деятельности контрольных органов, поскольку налоговые источники формирования бюджета составляют значительную часть его доходов (примерно четыре пятых). Их величина напрямую связана с доходностью, устойчивостью и платежеспособностью субъектов хозяйствования. Поэтому особое внимание должно уделяться вопросам эффективности производственной и финансовой деятельности объектов контроля. Глубокое изучение и знание ее состояния позволит формировать материал для системы прогнозных оценок и предложений относительно совершенствования нормативной базы но вопросам учета и налогообложения, элементов экономической политики и возможного предотвращения финансовых нарушений в сфере экономики,

Как справедливо отмечают исследователи в области контроля, в настоящее время при составлении и реализации планов экономического и социального развития развитые страны в основном осуществляют «жесткое» управление через прямые связи; процесс реализации управленческих решений проходит преимущественно без привлечения информации о фактическом состоянии объекта управления в данный момент и о внешних условиях его функционирования. В связи с этим контроль за эффективностью деятельности объекта управления можно отнести к одному из иных направлений развития государственного и муниципального финансового контроля.

Для решения поставленных задач и осуществления своих функций органы государственного и муниципального финансового контроля используют такие методы, как проверка, ревизия, обследование, анализ.

Понятия проверки и ревизии приведены в Инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации», утвержденной приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. № 42н.

Согласно этому документу проверка заключается в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. 11од проверкой может пониматься и мероприятие, заключающееся в сборе и оценке информации, касающейся предметов контроля.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Анализ предполагает изучение хозяйственных процессов объектов контроля во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, социально-экономической эффективности и конечных финансовых результатов деятельности этих объектов, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающих отражение через систему экономической информации.

Представляется целесообразным органам государственного и муниципального контроля принять на заметку возможности использования аналитических приемов для принятия решения о степени достоверности значения того или иного показателя, успешно применяемого при аудите.

Обследование -- это ознакомление контролирующих органов с состоянием определенного направления или вопросами финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля.

В контрольной практике встречаются приемы документального и фактического контроля.

Существуют две большие группы приемов документального контроля, которые можно обозначить следующим образом:

1. Приемы формально-правовой проверки документов, которые включают:

* проверку соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами;

проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

* проверку соответствия отраженных в документах операций законодательно установленным нормам;

* проверку арифметических расчетов ~ перерасчет, т.е. арифметический (счетный) контроль.

В условиях компьютерной обработки учетно-аналитической информации приемы данной группы. Могут быть в значительной мере автоматизированы и контролироваться программно.

2. Приемы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов (их соответствие совершаемым хозяйственным операциям также и ряде случаев может быть автоматизировано в условиях компьютерной обработки учетно-аналитической информации). В их состав входят:

* сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

*подтверждение (сверка расчетов);

* проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;

прослеживание (сканирование);

аналитические процедуры;

* специальные методы, в число которых входят встречная проверка, взаимная проверка,, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций;

* подготовка альтернативных балансов (как промежуточных -- сырья материалов, выхода продукции, так и заключительного бухгалтерского, хорошо известного в западной аудиторской практике как пробный баланс).

3. Приемы фактической проверки, к которым относятся:

инвентаризация;

осмотр;

наблюдение;

контрольный запуск сырья в производство;

лабораторный анализ качества товаров, сырья, готовой продукции; *экспертная оценка;

проверка объема выполненных работ;

* проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени;

* получение устных и письменных объяснений, справок и ответов на заранее разработанные анкеты;

контрольная покупка;

другие.

12. Методы осуществления функций государственного и муниципального финансового контроля

Государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется двумя методами -- проверки и ревизии.

Использование того или иного метода финансового контроля зависит от компетенции государственного органа или органа местного самоуправления, от времени осуществления финансового контроля относительно финансово-хозяйственной деятельности субъекта и т.д.

Вышеназванные методы государственного и муниципального финансового контроля отражены в различных нормативных актах, регламентирующих режим их использования относительно различных объектов финансового контроля. Например, в Налоговом кодексе РФ определен режим налоговой проверки (ст. 82-102); в ФЗ «О Счетной палате российской Федерации» -- режим проверок и ревизий относительно контрольных полномочий Счетной палаты РФ и др.

Понятия «проверка», «ревизия» как методы финансового контроля в законодательстве не определены. Однако их можно определить путем анализа действующего законодательства.

Проверка -- это метод финансового контроля, предусматривающий исследование отдельных вопросов финансовой деятельности тех или иных субъектов на основе документов, получения объяснений от обязанных лиц, а также осмотра помещений и других объектов.

Из современного законодательства следует, что проверки подразделяются на тематические и документальные.

13. Сущность, цели и функции финансового независимого контроля

См.16

14. Классификация видов независимого контроля

Независимый финансовый контроль

Договорные отношения между хозяйствующими субъектами по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и осуществлению инвестиций строятся на базе информации о результатах деятельности, финансовом положении организаций и соблюдении ими законодательства. Эта информация является основой для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом, поэтому от ее качества зависят последствия реализации таких решений.

Потребность в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности как единственного источника информации для внешних пользователей независимыми экспертами возникает в связи с тем, что:

бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажена ям в силу некомпетентности или пристрастности ее составителей;

собственники, прежде всего коллективные собственники (акционеры, пайщики), а также кредиторы лишены возможности

самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую сложные операции организации законны и правильно отражены в отчетности, поскольку обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта.

Независимый финансовый контроль осуществляется независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами. Он обеспечивает наличие достоверной информации, тем самым позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Понятие аудиторской деятельности, аудита закреплено в Федеральном законе от 1 августа 2001 г. № П9-ФЗ "Об аудиторской деятельности» (далее -- Закон «Об аудиторской деятельности»). Согласно этому документу аудиторская деятельность, аудит представляют собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее -- аудируемые лица). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая Позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и Принимать базирующиеся па этих выводах обоснованные решения.

Принятие Закона «Об аудиторской деятельности» разрешило проблему отсутствия однозначного трактования сущности и целей аудиторской деятельности, аудита.

Определение аудиторской деятельности, аудита, приведенное в Законе «Об аудиторской деятельности», соответствует тому, как 8 международной практике трактуют аудит финансовой отчетности (финансовый аудит). Данный вид аудита отличает то, что в качестве Критерия оценки информации о финансовой отчетности обычно принимают общепринятые принципы бухгалтерского учета. Таким образом, налицо отказ от наметившейся тенденции рассматривать в числе целей аудита установление соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Целью аудита признано «выражение мнения», а не «установление достоверности», как это было закреплено в п. 5 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации.