Контроль и ревизия
Сущность финансового контроля, его содержание. Классификация ошибок в бухгалтерском учете. Организационно-правовые основы инвентаризации. Ревизия как форма экономического контроля. Отличие ревизии от аудита. Обязанности, права и ответственность ревизоров.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | шпаргалка |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 27.01.2014 |
| Размер файла | 577,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Кафе -- предприятие по организации питания и отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции, реализацией фирменных заказных блюд, изделий и напитков.
Столовая -- общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей предприятие общественного питания, производящее и реализующее блюда в соответствии с предлагаемым меню.
Закусочная -- предприятие общественного питания с ограниченным ассортиментов блюд несложного приготовления из сырья определенного вида, предназначенное для быстрого обслуживания потребителей.
Общественное питание относится к сфере услуг, которые предоставляются организациями общественного питания различных типов и классов, а также гражданами-предпринимателями и включают:
услуги питания;
услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий;
услуги по организации потребления и обслуживания;
услуги по реализации кулинарной продукции;
услуги по организации досуга;
информационно-консультативные услуги;
прочие услуги. Организации общественного питания должны руководствоваться
Правилами оказания услуг общественного питания, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 г. № 1036.
В организациях общественного питания применяются правила торгового учета, в основу которого положен принцип экономической однородности затрат независимо от того, где они совершены -- в производстве или обращении. Поэтому здесь не составляют калькуляции полной себестоимости продукции, не осуществляют учет выпуска протекции в натуральном выражении, расходы не распределяются по функциям производства, реализации и потребления.
Предприятия общественного питания обязаны использовать типовые (унифицированные) формы, разработанные для торговли (т.е. все первичные документы от № ТОРГ-1 до № ТОРГ-31). Кроме того, в общественном питании используются следующие унифицированные первичные документы:
№ ОП-1 «Калькуляционная карточка»;
№ ОП-2 «План-меню»:
№ 011-3 «Требование в кладовую»;
№ ОП-4 «Накладная на отпуск товара";
№ ОП-5 «Закупочный акт»;
№ ОП-6 «Дневной заборный лист»;
№ ОП-7 «Опись дневных заборных листов (накладных)»;
№ ОП-8 «Акт о бое, ломе и утрате посуды и приборов»;
№ ОП-9 «Ведомость учета движения посуды и приборов»;
№ ОП-10 «Акт о реализации и отпуске изделий кухни»;
№ ОП-11 «Акт о продаже и отпуске изделий кухни»;
№ ОП-12 «Акт о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет»;
№ ОП-13 «Контрольный расчет специй и соли»;
№ ОП-14 «Ведомость учета движения продуктов и тары на кухне»;
№ ОП-15 «Акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий»;
№ ОП-16 «Ведомость учета остатков продуктов и товаров на складе в кладовой»;
№ ОП-17 «Контрольный расчет расхода продуктов по нормам рецептур на выпущенные изделия»;
№ ОП-18 «Акт о передаче товаров и тары при смене материально ответственного лица»;
№ ОП-19 «Журнал учета столовой посуды и приборов, выдаваемых под отчет работникам организации»;
№ ОП-20 «Заказ-счет»;
№ ОП-21 «Акт отпуска питания сотрудников организации»;
№ ОП-22 «Акт на отпуск питания по безналичному расчету»;
№ ОП-23 «Акт о разделке мяса-сырья на полуфабрикаты»;
№ ОП-24 «Ведомость учета движения готовых изделий в кондитерских и других цехах»;
№ ОП-25 «Наряд-заказ на изготовление кондитерских и других изделий».
Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств осуществляется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В дебет счета 29 списываются прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Списание накопленных сумм в заводских столовых производится с кредита счета 29 в дебет следующих счетов:
41 «Товары» -- по суммам стоимости материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных столовыми. Использование счета 41 для заводских столовых практикуется при наличии в организации заводских буфетов или организации выездной торговли;
90 «Продажи» -- по стоимости продукции, работ, услуг, отпускаемых непосредственно посетителям столовых.
Себестоимость услуг предприятий общественного питания формируется на счете 29.
Переработка сырья предприятиями общественного питания не является обязательной. Например, столовыми при организациях и учреждениях значительная часть продукции не перерабатывается, а реализуется в готовом виде, в котором эта продукция поступила в столовую. Для подобных видов продукции используется следующая схема поступления и реализации:
Д 41, субсчет «Товары в розничной торговле» -- К 41, субсчет «Товары на складах» -- на сумму стоимости товаров, переданных в столовую или буфет;
Д 90 -- К 41 -- на сумму стоимости реализованных товаров по учетной стоимости; одновременно:
Д 29 -- К 90 -- на сумму товаров по отпускным ценам;
Д 90 -- К 68 «Расчеты с бюджетом» ~ на сумму налога на добавленную стоимость с суммы разницы между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров;
Д 90 -- К 99 «Прибыли и убытки» -- на сумму финансового результата от реализации товаров.
Покупные продукты, отпущенные для приготовления блюд, списывают с кредита счета 41 (субсчет "Товары на складах», если товары отпускались в производство непосредственно с центрального склада или субсчет «Товары в розничной торговле», если товары отпускались из кладовой заводской столовой) в дебет счета 29 по учетным ценам.
Продукты, поступившие в столовую, записывают под отчет заведующему столовой, а переданные на кухню для приготовления блюд -- повару. Продукты, оставшиеся неизрасходованными на кухне, в конце дня подлежат передаче заведующему столовой. Учет продуктов, поступивших под отчет повару, и их расход на приготовление блюд осуществляют в суммовом выражении.
Наценки к стоимости продуктов на покрытие издержек по столовым и буфетам рассчитывают исходя из затрат на их содержание.
Фактическая себестоимость реализованных блюд (изделий) столовых и буфетов списывается в дебет счета 90 (Д 90 -- 1C 29), а выручку от реализации готовых блюд и изделий (но отпускной цене, включающей наценку) приходуют с кредита счета 90 (Д 50 -- К 90).
Инвентаризацию проводят в общеустановленном порядке, подсчитывая остатки продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий на производстве (кухне). Фактические остатки сырья и обеденной продукции па кухне записывают в инвентаризационную опись: готовую продукцию -- по количеству изделий (блюд) и продажным ценам, определенным калькуляцией; необработанное сырье (мясо, жиры, картофель и др.) -- по весу и продажным ценам, но которым они поступили из кладовой. Жидкие блюда (супы, кисели, компоты и т.п.) проверяют по массе или объему при помощи мерной посуды. Вторые блюда пересчитывают по количеству порций и наименованиям блюд, для Проверки массы выборочно взвешивают порции. При этом отдельно проверяют массу порций мяса, рыбы и других основных продуктов, а также массу гарнира и соуса.
В момент инвентаризации на кухне (в цехе полуфабрикатов) могут находиться остатки продукции, не прошедшей полной технологической обработки (например, фарш для изготовления котлет, разделанная рыба и др.). Такая продукция является незавершенным производством.
Инвентаризационная комиссия взвешивает фактическое количество продуктов в незавершенном производстве и записывает Данные для расчета перевода продукции в необработанное сырье исходя из норм отходов и потерь при кулинарной обработке. При последующем пересчете полуфабрикатов в необработанное сырье учитывается, на какой стадии технологической обработки произведено снятие остатков (очистка, обвалка, жиловка, варка, жарка, тушение и т.д.). Нормы отходов берутся в зависимости от степени обработки продуктов по действующему на предприятии сборнику рецептур блюд и кулинарных изделий для предприятий общественного питания.
Пример 21.1. При проверке остатков продуктов на кухне обнаружена рыба «Карп средних размеров», неразделанная, припущенная, общим весом 37 кг.
В соответствии с таблицей расчета расхода сырья, выхода полуфабрикате и готовых изделий из рыб с костным скелетом из сборника рецептур пои весе-брутто по норме 253 г при отходах и потерях, равных 40%, выход полу фабрикатов составляет 152 г (вес-нетто). Количество полуфабрикатов по плановой норме составит 243 кг (37:0,152). Общий вес рыбы в необработанном виде равен 61,48 кг (243 х 0,253). .
Таким образом рассчитывают полуфабрикаты, получаемые из однородного сырья. При наличии полуфабрикатов, приготовленных из нескольких видов сырья в виде массы (тесто, котлетная масса и др.), количество необработанного сырья определяют в соответствии с нормами закладки по действующей калькуляции и нормам выхода полуфабрикатов, составленным на основе сборника рецептур. При определении массы необработанного сырья расчетным путем фактическую массу делят на массу полуфабриката по норме выхода и полученное количество единиц умножают на нормы закладки отдельных видов сырья в соответствии с рецептурой (калькуляцией).
Пример 21.2. При инвентаризации обнаружена котлетная масса весом 93 кг для производства котлет московских. В соответствии со сборником рецептур вес одного полуфабриката составляет 100 г. Расход сырья весом-брутто составляет (г): говядины - 68; жира-сырца свиного -- 8,94; лука репчатого -- 1,2; сухарей -- 4; хлеба пшеничного -- 14; соли -- 1,2; перца -- 0,06.
Согласно приведенным данным общее количество полуфабрикатов по норме составит 930 кг (93 : 0,1); расход сырья весом-брутто равен (кг): говядины - 63,2 (0,68 х 930); жира-сырца свиного - 8,31 (0,00894 х 930); лука репчатого - 1,12 (0,0012 х 930); сухарей - 3,72 (0,004 х 930); хлеба пшеничного -13,02 (0,014 х 930); соли - 1,12 (0,0012 х 930); перца - 0,056 (0,00006 х 930).
Пересчет полуфабрикатов по отдельным порциям в необработанное сырье проводят аналогичным образом.
Определять количество сырья в полуфабрикатах рекомендуется путем следующих расчетов к инвентаризационной описи: фактические остатки необработанного сырья суммируют с количеством сырья, полученным в результате пересчета, указывают цены и определяют общую стоимость.
В кондитерских цехах, где ведется суммовой учет сырья и продуктов, пересчитывают остатки полуфабрикатов и готовых изделий, которые включают в акт типовой формы № ИНВ-14.
Некоторые особенности имеет инвентаризация специй и соли: фактический расход их за межинвентаризационный период сравнивают с нормативным и выявляют возможные отклонения -- экономию или перерасход, используя специальный контрольный расчет в установленной формы.
При инвентаризации на кухне необходимо по документам, приложенным к отчетам, проверить, все ли продукты, которые значатся в приходных документах, имеются в наличии. Расхождения в весе и количестве между данными, указанными в приходных документах е инвентаризации, рассматривают как недостачу или как результат использования продуктов не по назначению.
При инвентаризации кулинарной продукции в буфетах контролируют ее качество и правильность цен, а при снятии остатков вин водочных изделий -- наличие штампа предприятия на этикетках бутылок. При установлении запасов товаров с разными ценами, обнаружении немаркированных винно-водочных изделий целесообразно произвести контрольное сличение по этим товарам и стеклопосуде.
Инвентаризацию картофеля и овощей, заложенных на хранение, производят путем обмера, овощи и картофель, заложенные в бурты, проверяют по актам закладки, соленые овощи (огурцы, помидоры), а также сельдь взвешивают в открытых бочках без рассола, массу растительного масла, повидла, жиров в бочках определяют вместе с тарой, а затем вычитают вес тары по трафарету.
При сомнении в доброкачественности продуктов или полноте ля сырья готовые блюда и кулинарные изделия направляют на лабораторный анализ. Пробы рекомендуется отбирать следующим образом. Для анализа первых блюд берут две порции: одну -- из тарелки поданной посетителю, другую -- из котла после тщательного перемешивания содержимого. Для анализа вторых блюд берут по одной порции каждого наименования блюд, отпущенных покупателю. Третьи блюда (одну порцию) берут с раздачи. Отобранные пробы упаковывают, опечатывают и оформляют актом. Сроки выполнения анализа при исследовании на доброкачественность составляют не более 1-2 часа на полноту вложения сырья -- не более 3--4 дней.
При проверке правильности отпуска продукции следует учитывать, что наиболее распространенными видами нарушений являются обмер и обвес. В связи с этим в первую очередь изучают соблюдение правил пользования весоизмерительными приборами. Не допускаются к применению и подлежат изъятию весы и измерительные приборы, которые не имеют клейма или имеют просроченное клеймо, повреждены или используются не по назначению, вызывают сомнение в правильности показаний и т.п.
Проверка правильности отпуска готовой продукции осуществляется путем контрольной закупки или наблюдения за весом и мерой товаров в момент отпуска их посетителям. Основные продукты (мясо рыба), соусы и гарниры взвешиваются и измеряются отдельно друг от друга. В первых блюдах (кроме солянок рыбных и мясных) рекомендуется проверять только вес основных продуктов (рыбы, мяса) Выявленные крупные нарушения оформляют актом, а незначительные отражают в контрольном журнале предприятия.
Ревизору необходимо установить степень оснащения предприятий оборудованием, инвентарем, посудой, выявить эффективность их использования, а также соответствие количества и номенклатуры имеющегося оборудования, посуды, столовых приборов, мебели и кухонного инвентаря примерным нормам оснащения, технического обслуживания и профилактического ремонта.
В ходе ревизии изучаются состояние столовых, их охрана, оборудование техническими средствами предупредительной сигнализации, состояние весоизмерительных приборов, соблюдение сроков проверки и клеймения, правила эксплуатации контрольно-кассовых аппаратов, порядок хранения ключей от контрольно-кассовых аппаратов, правильность ведения книги кассиром-операционистом, а также правильность оформления отпуска продуктов из кладовой на кухню и в буфеты, составление калькуляций продажных цен на продукцию кухни, применение цен на сырье и норм расклада, своевременность представления в бухгалтерию товарных отчетов и отчетов о реализации продукции кухни.
При ревизии буфетов проверяют товарно-денежные отчеты и приложенные к ним документы (заборные листы, накладные, квитанции и т.н.), сличают их итоги с записями по лицевому счету в журнале формы № К-4, производят встречную сверку с кладовой и кухней, а по сдаче выручки -- с кассой предприятия и расчетным счетом. Особенно важна полнота оприходования выручки от реализации блюд через обеденный зал (если на буфетчика возложен прием денег за блюда) и продажи абонементов.
42 Ревизия операций по изготовлению и продаже продукции кухни и буфета. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ В ТОРГОВЛЕ
Принятие к учету товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам). Товар учитываесся без НДС. Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Передача товаров от продавца к покупателю оформляется следующими товаросопроводительными документами;
* товарной накладной по форме № ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации но учету торговых операций»;
в накладной на отпуск материалов на сторону по форме № М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а;
* товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 (в случае доставки автомобильным транспортом);
* накладной на перевозку груза в универсальном контейнере (в случае доставки по железной дороге);
коносаментом (при перевозке морским транспортом);
авианакладной (при доставке воздушным транспортом). Кроме того, поставщик обязан предоставить следующие документы, имеющие отношение к товару; паспорта качества, сертификаты соответствия и пр.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе.
Для оформления приемки товаров применяются следующие унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132:
№ ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров»;
№ ТОРГ-2 «Акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей»;
№ ТОРГ-3 «Акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке импортных товаров»;
№ ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика»;
* № ТОРГ-5 «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика».
Форма № ТОРГ-1 применяется для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора или контракта. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации.
Формы № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3 применяются для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Они являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или отправителю.
Форма № ТОРГ-4 применяется для оформления приемки и оприходования фактически полученных товарно-материальных ценностей, поступивших без счета поставщика, т.е. для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию. Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально ответственного лица. Один из этих экземпляров передается в бухгалтерию.
Форма № ТОРГ-5 применяется для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика, а их стоимость включена в цену товара,
В случае обнаружения недостачи составляется акт о недостаче. Реквизиты, необходимые в таком акте, соответствуют реквизитам формы № ТОРГ-2. Эту же форму следует заполнять при обнаружении несоответствия принимаемых товаров но качеству и комплектности, а также скрытых недостатков продукции, так как она содержит все необходимые реквизиты.
Для предъявления претензии к акту, составленному по форме № ТОРГ-2, должны быть приложены другие документы, свидетельствующие о причинах недостачи или порчи качества товаров.
Состав розничного товарооборота определяется Инструкцией по заполнению унифицированных форм №П-1, № П-2, N" П-3,№ГН, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 8 декабря 1998 г. №122.
Учет товаров на складе ведется материально ответственными лицами с использованием журнала учета товаров па складе по форм № ТОРГ-18, карточки количественно-стоимостного учета форма № ТОРГ-28 или непосредственно а товарном отчете формы № ТОРГ -29 * Учет с применением товарного отчета ведется в организациях с небольшой номенклатурой товаров и товарооборотом. В этом случае в товарных отчетах указываются поставщики, от которых получены товары за отчетный период, покупатели товаров, даты и номера документов, стоимость товаров по приходной и расходной частям отчета в отдельности по каждому документу. Остаток товаров и тары на начало отчетного периода берут из предыдущего отчета или из инвентаризационной описи. Остаток на конец периода определяется как остаток на начало периода плюс приход товара и тары за вычетом расхода за отчетный период. В конце отчета прописью указывается число приложенных документов. Отчет подписывает материально ответственное лицо.
Товарные отчеты составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с первичными документами передастся в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица.
Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная но показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине. Допускается ведение общей книги на все машины. В этом случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс с указанием в числителе заводского номера кассовой машины. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарном и кассовом отчетах должны быть равными,
Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС и налог с продаж), а по дебету--их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги. Счет 90 предназначен для выявления:
объема выручки от продажи товаров или товарооборота;
себестоимости проданных товаров;
валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли):
финансового результата (прибыли или убытка от продаж). На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется запись:
Д 50 «Касса» -- К 90, субсчет 1 «Выручка».
Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам) следующей записью:
Д 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» -- К 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».
При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 в одинаковой оценке, т.е. по продажным розничным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.
При определении результатов от Продажи товаров по дебету счета 90 отражается покупная стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. Размер торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, определяется по расчету.
Для определения себестоимости проданных товаров рассчитывается сумма расходов, относящихся к проданным товарам, которая отражается по дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Расчет расходов производится в два этапа: по среднему проценту - на остаток товаров, а затем -- на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке;
суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
определяется средний процент расходов к общей сумме товаров путем деления суммы расходов (п. 1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п. 2);
определяется сумма, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца, путем умножения суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п. 3).
Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 «Расходы на продажу» следующим образом: к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное. На указанную величину составляется запись:
Д 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» -- К 44 «Расходы на продажу».
В результате сальдо по счету 90 показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются следующие записи.
В случае прибыли:
Д 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» -- К 99 «Прибыли к убытки».
В случае убытка:
Д 99 -- К 90-9.
Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями по субсчету 90-9.
В продовольственных магазинах, продающих товары в стеклянной таре, в розничный товарооборот включается стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром.
При учете операций в торговле используются также следующие утвержденные формы первичной учетной документации:
№ ТОРГ-6 «Акт о завесе тары»;
№ ТОРГ-7 -Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары»;
№ ТОРГ-8 «Заказ -- отборный лист»;
№ ТОРГ-9 «Упаковочный ярлык»;
№ ТОРГ-10 «Спецификация»;
№ ТОРГ-11 «Товарный ярлык»;
№ ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»;
№ ТОРГ-14 «Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли)»;
№ ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей»;
№ ТОРГ-16 «Акт о списании товаров»;
№ ТОРГ-17 «Приходный групповой отвес»;
№ ТОРГ-19 «Расходный отвес (спецификация) а;
№ ТОРГ-20 «Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров»;
№ ТОРГ-21 «Акт о переработке, сортировке плодоовощной продукции»;
№ ТОРГ-22 «Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц»;
№ ТОРГ-23 «Товарный журнал работника мелкорозничной торговли»;
№ ТОРГ-24 «Акт о перемеривании тканей»;
№ ТОРГ-25 «Акт о перемеривании лоскута»;
№ ТОРГ-26 «Заказ»;
ЖТ0РГ-27 «Журнал учета выполнения заказов покупателей»;
№ ТОРГ-30 «Отчет по таре»;
№ ТОРГ-31 «Сопроводительный реестр сдачи документов».
Ревизия торговой деятельности включает следующую проверку товарных отчетов: все ли первичные документы приложены к отчету, правильно и законно ли они оформлены, точна ли таксировка, и соответствуют ли даты на документах отчетному периоду; далее сличаются записанные в отчете остатки ценностей на начало отчетного периода и на конец предыдущего периода, которые сверяются также с журналом формы № ТОРГ-18. При этом осуществляется встречная проверка записей и документов отчета Материально ответственного лица с взаимосвязанными операциями по отчетам других материально ответственных лиц, выборочно пересчитываются месячные итоги по каждой графе аналитических счетов журнала формы № ТОРГ-18, проверяется правильность подсчета итогов и обоснованность исправлений в товарных отчетах.
В процессе ревизии проверяют правильность отпуска товаров покупателям: точность взвешивания, отмеривания, отсчета товаров, соблюдения требований отпуска товаров определенного качества и сорта.
Проверяют правильность отпуска товаров с помощью контрольной покупки, сделанной самим контролером, или путем проверки массы, качества и стоимости товаров, отпущенных покупателю, а также товаров, расфасованных в магазине и подготовленных к продаже.
Проверку правильности отпуска товаров начинают после того, как оплачена стоимость покупки, которая объявляется контрольной, и вызван заведующий магазином или лицо, его заменяющее, для участия в проверке. Контрольная покупка должна находиться на виду у заинтересованных лиц, а ревизор до начала проверки составляет предварительную запись о количестве, цене и сумме денег, полученной за покупку, и исследует правильность установки и исправность весов. При контрольном перевешивании и перемеривании товаров необходимо учитывать особые свойства отдельных видов товаров. Например, мясо, сельди, творожную массу и другие продукты, выделяющие влагу, повторно взвешивают вместе с бумагой, тогда как колбасу, сыр и кондитерские изделия рекомендуется взвешивать в чистом виде. Шерстяные ткани, ватин и тюль перемеривают наложением жесткого стандартного метра на свободно лежащую на прилавке ткань, а шелковые, хлопчатобумажные и льняные ткани -- метром «в откидку».
Проверка правильности расчетов с покупателями осуществляется следующим образом. В присутствии заинтересованных лиц проверяют правильность подсчета стоимости товаров, получения сдачи и распечатки чека. В случае выявления излишков или недостачи денег составляется акт. Наличие излишков денег в кассе рассматривается как обсчет покупателей.
На основании предварительных записей об отпуске и расчетах ар ревизор составляет акт, в котором отмечаются обнаруженные акты обмера, обвеса, обсчета покупателей с указанием, на каких весах и какой мерой произведены измерения и взвешивания товаров при их отпуске. К акту прилагаются письменные объяснения работников, допустивших нарушения. При изъятии образцов товаров на экспертизу или для лабораторного анализа в акте делается специальная запись или составляется отдельный акт.
Особое внимание обращается на документированный отпуск товаров на хозяйственные нужды, так как в этом случае товары могут списываться в завышенных количествах. В целях выявления злоупотреблений следует сопоставлять расход с возможным наличием ценностей в момент совершения таких операций, обмеривать объекты, на которые израсходованы материалы.
Проверка правильности списания естественной убыли в розничной торговле имеет ряд особенностей, так как нормы естественной убыли зависят от вида выбытия товаров (проданные населению, отпущенные в порядке мелкого опта, возвращенные поставщикам). При этом не учитывается срок хранения товаров, оборот для исчисления убыли определяют расчетным путем, для отдельных торговых предприятий применяют средние нормы естественной убыли. Ревизор выясняет не включались ли в оборот штучные и фасованные товары, проверяет правильность составления расчетов и обоснованность применения предельных норм списания потерь.
Законность списания товарных потерь сверх установленных норм определяется по актам о порче, бое, ломе товаров, а также по книге регистрации потерь от порчи товарно-материальных ценностей. В актах ревизор устанавливает правомочность комиссии, проверяет заключение комиссии о причинах порчи и возможности использования списанного товара (сдачи в утиль, переработки или уничтожения) на правильность оформления акта, объяснения материально ответственных лиц, обоснованность утверждения размера данного ущерба руководителем организации. При этом необходимо учитывать специфику инвентаризации ряда товаров (изделий из Драгоценных металлов, книг, колбасных изделий, битой птицы, рыбы, лесоматериалов, насыпных и наливных продуктов).
Колбасные изделия и битую птицу, подготовленные к продаже отражают в инвентаризационной описи с отметкой «очищенные» а не подготовленные к продаже (не очищенные от шпагата, узлов, оберточной бумаги и тампонов) -- с пометкой «неочищенные», массу этих изделий показывают в графе «брутто» и после применения скидок на отходы в пределах установленных норм -- в графе «нетто». Правильность определения скидок на отходы проверяет бухгалтерия, о чем в описи делается специальная отметка.
При реализации книг до проведения инвентаризации составляется подробная описания мест хранения. Инвентаризационная комиссия составляет опись в порядке нумерации помещений с включением всех мест хранения (шкафов, прилавков, витрин, стеллажей, штабелей). Каждая полка в местах хранения должна быть записана в опись под отдельным номером, который в момент составления описи прикрепляется на талоне к месту хранения. Книги записываются в опись установленной формы без указания их наименования, однако в необходимых случаях при использовании другой описи могут указываться наименования книг, авторов, издательство, год издания. На бракованные книги составляется отдельный акт с указанием полных выходных данных книги и причин брака. Канцелярские, школьные, письменные, художественные изделия, тара, находящаяся в книжном магазине, инвентаризируются в общем порядке, и их опись является приложением к описям фактических остатков печатных изданий.
Ювелирные изделия с драгоценными камнями инвентаризируют с описанием наименований камней, их шифра, количества и массы, а также с указанием учетного номера, пробы, общей массы и розничной цены изделия; изделия из золота и серебра, продаваемые по массе,-- по наименованиям с указанием артикула по прейскуранту розничных цен, пробы, количества, массы, цены за грамм и суммы; часы в золотых корпусах -- по наименованиям с указанием марки и шифра по прейскуранту розничных цен, пробы, количества, цены за штуку и суммы. Ювелирные и золотые изделия взвешивают с точностью до 0,01 г. серебряные изделия -- до 0.1 г. Они должны иметь опломбированные промышленные ярлыки и храниться в несгораемых шкафах и сейфах в помещениях, оборудованных средствами охранной сигнализации.
Для определения фактической массы сыпучих и наливных продуктов допускаются контрольные проверки по объему с использованием тары определенной геометрической формы -- прямоугольника, треугольника, цилиндра, конуса. Массу наливных товаров определяют исходя из удельного веса емкости тары и высоты уровня жидкости в ней,
Записи в инвентарной описи проводятся только после проверки обозначения цены на товаре или на прикрепленных ярлыках, сверки цен с прейскурантами или товарными документами. На фактически оказавшиеся в наличии товары составляют опись по форме № ИНВ-13. Неполноценные товары (неходовые, залежалые) оформляют отдельными описями. На товары, пришедшие в полную негодность, составляют акт утвержденной формы и прилагают письменное объяснение материально ответственных лиц.
При ревизии магазинов, торгующих продовольственными товарами, изучается соблюдение основных санитарных требований. Все помещения и территория, закрепленная за магазином, должны содержаться в надлежащем санитарном состоянии, работники магазина должны соблюдать правила личной гигиены и проходить регулярное медицинское обследование.
При хранении товаров должны строго соблюдаться правила товарного соседства, санитарные правила, нормы складирования, режим хранения (температура, влажность, освещение, сроки хранения).
Необходимо проверить соблюдение противопожарных правил, обеспеченность магазина оборудованием и инвентарем (и их исправностью), наличие достаточного количества упаковочных материалов, состояние весов и измерительных приборов.
43. Задачи ревизии, порядок обследования и инвентаризации ценностей на складах и в производственных цехах
Ревизия на складе
Проверяется порядок на складе. Как хранятся материалы.
Перед обследованием собирается комиссия по распоряжению директора.
44. Ревизия объемов выпуска и реализации промышленной продукции
Ревизия и контроль выпуска и реализации продукции
В процессе ревизии проверяют операции по выходу и реализации готовой продукции. При этом проверяют обеспечение сохранности готовой продукции на складе или в других местах хранения; реальность отпуска готовой продукции в магазины, на лотки и т.д., для чего ревизор должен сопоставить накладные, выписанные по готовой продукции, с данными о таре, в которой она перевозилась (мешки, ящики, бочки и т.д.). Методом взаимного контроля документов ревизор сопоставляет данные накладных, путевых листов, записей в книгах регистрации пропусков и может выявить случаи реализации неучтенной продукции.
Исследуя документы на отпуск продукции, необходимо обращать внимание на правильность их оформления: имеются ли все реквизиты, подписи материально ответственных лиц и главного бухгалтера, дата отпуска, полное наименование отпускаемых изделий, единицы измерения, количество и сумма. В документах не должно быть исправлений, помарок, подчисток, особенно по количеству и качеству реализуемого товара.
Ревизия выполнения плана производства товарной и валовой продукции начинается с проверки правильности составления этого плана. Прежде всего, нужно проверить правильность планирования номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции. Номенклатура продукции представляет собой перечень изделий (готовой продукции, полуфабрикатов), подлежащих выпуску в планируемом периоде. Ассортимент продукции показывает набор отдельных разновидностей продукции определенного вида, отличающихся размерами, качеством, внешним видом и др.
Ревизор проверяет, включены ли в план выпуска важнейшие виды продукции, в каком количестве и в какие сроки намечено их производство. Затем он проверяет полноту включения в план производства продукции, необходимой для выполнения обязательств по прямым заказам покупателей, имея в виду, что невыполнение плана приводит к непроизводительным расходам, связанным с уплатой покупателям неустоек. Если в процессе проверки будут выявлены случаи невключения в план производства продукции, необходимой для выполнения договорных обязательств, то ревизор должен установить причины этого, определить размер материального ущерба, выяснить, какие были приняты меры для недопущения в дальнейшем подобных нарушений договорной дисциплины. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая.- М.: НОРМА-ИНФРА, 2007. - С. 321
Каждая формальная процедура контроля должна разрабатываться в соответствии с определенными условиями реализации, т.е. по: виду договора (договор поставки, договор мены, договор комиссии и др.); типу покупателя (посредник, потребитель), типу посредника (зависимый, независимый), типу потребителя (юридическое лицо, подразделение юридического лица, физическое лицо), статусу юридического лица (государственная, негосударственная организация), виду отгрузки (самовывоз, доставка транспортом организации-изготовителя, централизованная доставка); порядку расчетов (предварительная оплата, последующая оплата, расчеты в порядке взаимопоставок и т.д.). Ревизию выполнения плана производства и реализации продукции начинают с выделения из планов предшествующего и текущего годов объемов товарной и валовой продукции, относящихся к ревизуемому периоду, и тщательно проверяют правильность представленных за ревизуемый период отчетных данных о составе и стоимости товарной и валовой продукции.
Данные о выпуске продукции сопоставляют с данными о заработной плате. Если по нарядам и другим документам, по которым учитывается выработка и начисляется заработная плата в проверяемом месяце, рабочим оплачено за меньшее количество изготовленной продукции, чем значится в учете, то это будет свидетельствовать о допущенной приписке. Выборка этих данных и сопоставление производятся по отдельным видам продукции или работ промышленного характера, в результате чего выясняют, за счет какой продукции или работ и в каком размере допущены приписки. Макоеев О.С. Контроль и ревизия. Учеб. пособие Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ, 2007. - С. 96
...Подобные документы
Сущность финансового контроля, его виды и методы, отличия аудита от ревизии. Методы документального контроля, инвентаризация и ревизия, права и обязанности ревизора. Документальное оформление итогов ревизии; типичные нарушения, выявленные при ревизии.
курс лекций [93,5 K], добавлен 12.11.2010Порядок проведения ревизий торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Программа ревизии с перечнем вопросов. Состав участников ревизии. Акт ревизии. Оформление и реализация результатов. Права и обязанности ревизоров.
контрольная работа [20,2 K], добавлен 21.01.2012Основные задачи и направления внешнего финансового контроля. Организация проведения ревизии. Контроль и ревизия операций по выбытию животных. Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
контрольная работа [22,5 K], добавлен 29.07.2010Общие вопросы контроля и ревизии расчетных операций. Аналитическое исследование материалов инвентаризации. Контроль и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Принципы бухгалтерского учета кредитных операций предприятия.
контрольная работа [31,7 K], добавлен 20.11.2010Характеристика видов финансового контроля. Контрольно-ревизионная политика в современных условиях. Фактические и документальные ревизии. Контроль и ревизия операций по расчетным счетам в банке. Фиксирование выявленных в процессе проверки отклонений.
контрольная работа [41,3 K], добавлен 15.07.2011Сущность организационных форм и видов контрольно-ревизионной работы организаций. Анализ контроля операций по формированию себестоимости продукции. Ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Аудит как форма контроля.
курс лекций [126,1 K], добавлен 10.12.2013Основные задачи ревизии и объекты финансового контроля. Ревизия операций с подотчетными лицами, командировочных, хозяйственных и представительских расходов. Наиболее часто встречаемые нарушения. Ревизия и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
контрольная работа [33,4 K], добавлен 12.12.2009Контроль как систематическая деятельность руководителей, органов управления. Объекты финансового контроля. Особенности внутреннего и внешнего аудита. Изучение порядка и методов ревизии бюджетных учреждений. Инвентаризация товарно-материальных ценностей.
контрольная работа [257,8 K], добавлен 19.01.2015Задачи планируемой ревизии, ее конфиденциальный характер для обеспечения внезапности проверок. Права и обязанности ревизоров. Последовательность разработки и подготовки программы ревизии, ее разделы. План ревизии хозяйственно-финансовой деятельности.
презентация [573,7 K], добавлен 20.08.2013История становления и развития контроля и ревизии. Предметная область проведения проверок. Сущность, роль и основные функции контроля в управлении. Роль и функции контроля в управлении экономикой. Классификация контроля в зависимости от его субъекта.
реферат [22,8 K], добавлен 19.05.2010Понятие и принципы ведения финансового контроля на предприятии, оценка его необходимости. Закономерности реализации ревизии и аудита прибылей организации. Структура и порядок формирования финансового результата, составление отчета о прибылях и убытках.
курсовая работа [37,2 K], добавлен 10.03.2010Общая характеристика финансового контроля, его функции и задачи. Осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении финансовых и хозяйственных операций. Методика проверки учетной документации во время ревизии.
контрольная работа [80,8 K], добавлен 28.10.2011Программа комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. Источники информации. Приемы и способы контроля. Раздел программы и контрольные процедуры. Ревизия учредительных документов.
контрольная работа [22,7 K], добавлен 26.09.2008Составление программы ревизии, ее проведение. Ревизия сохранности основных средств, оформление результатов инвентаризации. Ревизия операций по изменению стоимости основных средств, ремонту и операций их перемещения. Порядок реализации материалов ревизии.
контрольная работа [36,8 K], добавлен 20.11.2011Характеристика и направления анализа активов, принимаемых в современном бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов предприятия. Оценка системы внутреннего контроля и его значение. Повторная проверка внутреннего контроля.
контрольная работа [16,4 K], добавлен 11.04.2012Этапы развития контроллинга в Германии. Основные функции контроллера начала 40-х годов. Ревизия как разработка и сопровождение системы внутреннего контроля и ревизии, взаимодействие с внешними органами ревизии. "Официальный" перечень задач контроллера.
презентация [371,2 K], добавлен 18.02.2014Ревизия и контроль выпуска и реализации продукции. Обоснованность плановых показателей по производству, затрат на калькулирование себестоимости продукции. Ревизия расходов по организации, управлению, обслуживанию производства. Способы проверки и контроля.
реферат [29,5 K], добавлен 05.02.2010Контроль и ревизия финансовых результатов и использования прибыли. Задачи, объекты, источники информации и последовательность контроля. Предметная область проведения проверок, отражения результата от продажи товаров, продукции и доходов будущих периодов.
курсовая работа [38,8 K], добавлен 18.04.2012Понятие и нормативно-правовые основы аудиторской деятельности, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Общие правила проведения инвентаризации имущества, оформление результатов. Виды и порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете.
контрольная работа [55,1 K], добавлен 07.11.2009Задачи и процедуры ревизии на предприятии. Основы расчетов организации с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами. Правила и принципы проведения инвентаризации расчетов. Пример решения практического задания по теме "Ревизия денежных средств".
контрольная работа [20,3 K], добавлен 13.07.2014
