Учет, анализ и аудит на предприятиях общественного питания

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-прибыль/убытки прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-курсовые разницы;

-сумма уценки/дооценки активов;

-перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

-прочие доходы / расходы.

Прочими доходами и расходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

Прочие расходы отражаются на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).

В эту систему по новому Плану счетов входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетных год.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. При этом у предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) - как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

На счете 90 «Продажи» отражается сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации, к которому открываются следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины»; 90-6 «Налог с продаж»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов на счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Основные хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата от продаж, приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Бухгалтерские записи формирования финансового результата от продаж [13.23]

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
	1	2	3
1	Признание в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг)	62	90-1
2	Отражена себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)	90-2	43
3	Списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок	90-2	44
4	Отгрузка готовой продукции (товаров) по договору с особым переходом права собственности	45	43 (41)
5	Отражение задолженности бюджету по НДС	90-3	68
6	Отражение задолженности бюджету по акцизам	90-4	68
7	Поступление выручки	51	62
8	По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (закрыт счет 90): Прибыль Убыток	90-9 99	99 90-9
9	Списан финансового результата записью декабря: Прибыль Убыток	99 84	84 99

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Второй шаг - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 91-1 учитывают прочие доходы.

На субсчете 91-2 учитывают прочие расходы.

Отдельные хозяйственные операции, отражающие формирование финансового результата от прочих операций приведены в таблице 2.

Таблица 2.5 - Бухгалтерские записи формирования финансового результата от прочих операций [13,35]

№	Содержание операций	Документ	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
	1	2	3	4
1	Отражена арендная плота в составе прочих доходов	Договор, счет-фактура	76	91-1
2	Начислен НДС а суммы арендной платы	Счет-фактура	91-2	68
3	Начислена амортизационные отчисления по сданным в аренду площадям	Бухгалтерская справка-расчет	91-2	02
4	Выявлен финансовый результат от сдачи в аренду	Бухгалтерская справка-расчет	91-9	99
5	Фактическая себестоимость материалов, сгоревших в результате пожара на складе	Справка из пожарной части о факте пожара, сличительная ведомость результатов инвентаризации, бухгалтерская справка-расчет	99	10

Записи по счетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Третий шаг - определение суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря в учете оформляется одна из двух записей:

Дт 99 «Прибыли и убытки», Кт 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму чистой прибыли отчетного года;

Дт 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт 99 «Прибыли и убытки» - на сумму убытка отчетного года.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка служит счет 84. На этом счете аккумулируется невыплаченная в форме доходов (дивидендов) либо нераспределенной прибыли сумма, которая остается в обороте у ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» в качестве внутреннего источника финансирования. Прибыль может быть направлена:

- на выплату дивидендов: Дт 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - прибыль направляется на выплату своим работникам; Кт 75 «Расчеты с учредителями» - прибыль направляется сторонним организациям.

- на формирование резервного капитала: Дт 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт 82 «Резервный капитал».

- на покрытие убытков прошлых лет

Если по итогам отчетного года выявлен убыток, то его списание оформляется проводками:

Дт 82 «Резервный капитал», Кт 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - убыток погашается за счет резервного капитала;

Дт 80 «Уставной капитал», Кт 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - величину уставного капитала доводят до величины чистых активов организации;

Дт 75 «Расчеты с учредителями», Кт 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - покрытие убытка за счет взносов участников.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Полученная предприятием ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» за отчетный год прибыль подлежит налогообложению. Налог на прибыль взимается по ставке 24% от суммы прибыли, исчисленной по правилам налогового учета (налогооблагаемой прибыли). Прибыль, сформированная на счетах бухгалтерского учета, называется бухгалтерской прибылью.

Различия в правилах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов приводят к несовпадению величины налогооблагаемого и бухгалтерского финансового результата. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [17] установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль, позволяющие на счетах бухгалтерского учета отразить различия между налогом на прибыль, исчисленным исходя из бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Сумма налога на прибыль, рассчитанная на базе бухгалтерской прибыли, называется условным расходом по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Сумма налога на прибыль, приходящаяся на постоянные разницы, образует постоянное налоговое обязательство, которое признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль:

Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница * 24%.

Временные разницы - это доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом (других) отчетных периодах. Временные разницы - это те доходы и расходы, которые принимаются и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но в различных отчетных периодах.

В связи с имеющимися постоянными и временными разницами в бухгалтерском учете формируются налог на прибыль, определяемый исходя из бухгалтерской прибыли (условный расход), и налог на прибыль для целей налогообложения (текущий налог на прибыль).

Условный расход по налогу на прибыль не зависит от суммы налогооблагаемой прибыли и равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период оформляют записью:

Дт 99 « Прибылей и убытков», Кт 68 «Расчетов по налогам и сборам».

Текущий налоговый расход признается налогом на прибыль для целей налогообложения, определяемым исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными), осуществляемые путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетных счетов организации, отражаются на счете Расчетов по налогам и сборам, к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в течение квартала и текущего налогового расхода по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету.

Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогу на прибыль и суммы по этим налогам исходя из фактической прибыли (окончательный расчет) относят в дебет счета Прибылей и убытков, субсчет «Платежи в бюджет из прибыли». Запись по начислению налога на прибыль следующая:

Дт 99 субсчет «Платежи в бюджет из прибыли»,

Кт 68 «Расчетов по налогам и сборам».

Факт перечисления денежных средств в бюджет фиксируется записью:

Дт 68 «Расчетов по налогам и сборам», субсчет «Платежи в бюджет из прибыли», Кт 68 Расчетных счетов, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибылей и убытков». В отчете о прибылях и убытках показатель чистой прибыли определяется следующим образом:

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения - Текущий налог на прибыль + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет Прибылей и убытков закрывается. При этом заключительной записью 31 декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета Прибылей и убытков в кредит (дебет) счета Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Завершающей стадией учетного процесса является формирование отчетности. Финансовая (бухгалтерская) отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью представления пользователем обобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленной форме для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Кроме функции источника информации, финансовая отчетность выполняет контрольную функцию, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Внутренними пользователями являются непосредственно бухгалтера предприятия, управленческий персонал и другие лица, которые используют отчетность в своей работе. Внешними пользователями выступают субъекты, которые используют публикуемую информацию для получения сведений о предприятии. Ими являются акционеры, инвестиционные компании, банки, партнеры и клиенты фирмы.

По своему назначению бухгалтерская отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении. Информация о финансовых результатах позволяет оценить потенциальные изменения в ресурсах. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее текущую (операционную), инвестиционную и финансовую деятельность в отчетном периоде 36.

Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины недостатков в работе, наметить пути совершенствования деятельности организации. Внутренние пользователи используют данные бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования для достижения экономических целей предпринимательства - получения прибыли, сохранения и приумножения капитала. Исходя из этих целей современный менеджмент организации должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей (собственников), т. е. обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба для текущей деятельности организации. Одновременно с этим менеджмент обязан сохранить по меньшей мере номинальный капитал организации, чтобы с его помощью в будущем можно было увеличить экономические выгоды.

Поэтому на законодательном уровне практически во всех странах мира действует норма обязанности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте рынка.

Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская отчетность выполняет и другую важную экономико-правовую функцию в государстве - через нее обеспечивается единство толкования правовых норм различными субъектами рынка и соблюдение ими общепринятых принципов и правил составления и представления отчетности в установленные сроки и адреса.

Организация ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» составляет промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной является месячная и квартальная бухгалтерская отчетность, составляемая нарастающим итогом с начала отчетного года. По действующим нормативным документам годовая бухгалтерская отчетность установлена в следующем составе 45:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту, а также в том случае, когда организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.

В составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА», исходя из запросов пользователей, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках представлены иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительная записка.

Для выполнения возложенных на финансовую отчетность функций она должна отвечать следующим основным требованиям 25:

- гарантировать реальность и достоверность данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды;

- обеспечивать своевременность получения данных, на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью организаций и предприятий.

Основными условиями правильности составления финансовой отчетности является:

- полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета;

- соответствие показателей финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета.

В ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» ведется автоматизированная форма отчетности, в валюте Российской Федерации в рублях и копеек. В заглавной части заполняются реквизиты: предприятие, территория, форма собственности, отрасль, орган государственного управления, контрольная сумма, адрес предприятия, и количество предприятий. Данные статей баланса должны быть обоснованы результатами тщательной инвентаризации основных средств, резервов, расчетов и других активов и пассивов.

Для заполнения служат единые формы, утвержденные Минфином России. Отчетным годом для всех предприятий устанавливается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Финансовая отчетность ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки баланса состава и размещения средств хозяйствующих субъектов, а также источников их формирования в виде заемного и собственного капитала на отчетную дату, как правило, на 1-е число месяца. По бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности организации сохранять и приумножать материальные и денежные ресурсы.

При этом в ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль отчетного периода (непогашенный убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся к уплате за счет прибыли установленных законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Таким образом, в бухгалтерском балансе показывается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), получившая название экономической прибыли.

По строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой. Важнейшим элементом бухгалтерского баланса является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта. Заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств вложена в предпринимательскую деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Таким образом, в пассиве баланса отражаются разнообразные источники средств организации, включая собственный и заемный капитал, а также обязательства перед кредиторами и другими лицами.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках (форма №2), который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации». Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между доходами и расходами отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет Прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом о финансовых результатах за определенный период (квартал, первое полугодие, три квартала, год).

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

В отчете о прибылях и убытках в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» сгруппированы статьи ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА».

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Валовая прибыль (как разница между суммами этих статей);

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль (убыток) от продаж (как разница между суммами валовой прибыли и расходов).

При формировании организацией отчета о прибылях и убытках три статьи: «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях» данного раздела необязательны для заполнения, если они несущественны для оценки финансовых результатов деятельности организации.

По статье «Текущий налог на прибыль» отражают сумму налога на прибыль (доход), исчисленную организацией в соответствии с установленным законодательством порядком и отраженную в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенную задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по санкциям и иным аналогичным обязательным платежам.

В отчете о прибылях и убытках раскрываются суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. В общей сумме эти показатели (с учетом знаков «плюс» и «минус») дают общую величину условного расхода прибыли на уплату налога на прибыль.

Чистую прибыль или убыток организации за отчетный период формируют исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат прочих доходов и расходов и расхода прибыли на уплату налога. Таким образом, в отчете приводят два показателя, характеризующих финансовые результаты деятельности организации: прибыль (убыток) до налогообложения и чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Третьей составляющей годовой бухгалтерской отчетности является блок форм, в которых раскрываются и поясняются показатели, приведенные в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. К этому блоку относят: отчет об изменениях капитала - форма № 3; отчет о движении денежных средств - форма № 4; приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5. Указанные формы бухгалтерской отчетности выполняют строго целевые функции: раскрытия, пояснения, дополнения, корректировки (при необходимости) содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках информации.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) имеет целью представление информации об источниках формирования собственного капитала организации за отчетный период и причинах его изменения. Постатейный анализ формы № 3 позволяет охарактеризовать способность ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» к самофинансированию и наращению капитала. В зависимости от причин изменения размера капитала по статьям отчета может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов.

Отчет состоит из двух разделов (раздел I «Изменения капитала»; раздел II «Резервы»), каждый из которых предполагает детализацию исходя из учредительных документов и установленной учетной политики. Кроме того, предусмотрена справочная информация, в которой раскрываются факторы, повлиявшие на увеличение или уменьшение капитала за отчетный и предыдущий годы. Так, ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» отражает данные о:

-величине капитала по его видам на начало отчетного периода;

-увеличении капитала - раздельно за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), а также за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относят непосредственно на увеличение капитала;

-сокращении капитала - раздельно за счет уменьшения номинальной стоимости акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделение, выделение), а также за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

-величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования.

Главная цель такого отчета - дать представление о способности организации создавать денежные потоки в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому при использовании информации отчета о движении денежных средств ключевым показателем является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные потоки, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных потоков, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности.

В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Информация о потоках денежных средств от текущей деятельности. ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» представляет информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы.

Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по разным категориям путем либо анализа и классификации денежных операций организации, либо пересчета доходов и расходов, рассчитанных по методу начисления, в соответствующие суммы, полученные на основе кассового метода.

К прямому методу относится:

-стоимость продуктов, которые используются при производстве;

-заработная плата работников, отчисления от заработной платы в ЕСН;

-амортизация по оборудованию, используемому в производстве.

Косвенный метод расчета показателей отчета о движении денежных средств заключается в том, что за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная по методу начисления, и затем выполняется ряд ее корректировок в чистую прибыль, полученную по кассовому методу.

Согласно косвенному методу неденежные расходы, такие, как амортизация, прибавляют к чистой прибыли, с тем, чтобы устранить их влияние на чистую прибыль. Устраняется и влияние на нее прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны либо прибавляться к чистой прибыли, либо вычитаться из нее в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило соответствующее изменение в сторону повышения или понижения. Если имеется чистый убыток по результатам отчетного периода, косвенный метод основывается на чистом убытке. Последующие корректировки могут превысить убыток, и чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начисления. Использование данного метода целесообразно при незначительной доле неденежных форм расчетов в их общем объеме.

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в первых трех разделах приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. В этих разделах отдельно отражаются данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности. Таким образом, в расшифровках развернуто показываются по амортизируемому имуществу первоначальная стоимость и начисленные суммы амортизации.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражают данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» (по элементам затрат) приводят расходы организации, сгруппированные по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» 3 на законодательном уровне установлены основные требования к составлению пояснительной записки, которая является составной частью бухгалтерской отчетности организации. В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» раскрываются следующие дополнительные данные:

-о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

-о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

-о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

-об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

-о составе резервов предстоящих расходов, оценочных резервов, о наличии на начало и конец отчетного периода и движении денежных средств в течение отчетного периода;

-о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

-об объемах продаж продукции, товаров, работ и услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта; о составе затрат на производство (издержках обращения); о составе прочих внереализационных доходов и расходов; о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

Таким образом, в пояснительной записке приведена краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Т.е. существенную информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации. Кроме того, приведены данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятые решения о распределении прибыли.



3. Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости в организации

3.1 Анализ приобретения товаров. Оперативный анализ поставки товаров

К организации и продовольственному снабжению предприятия предъявляются следующие требования: обеспечение широкого ассортимента товаров в достаточном количестве и надлежащего качества в течении года; своевременность и ритмичность завоза товаров; оптимальный выбор поставщиков и своевременное заключение с ними договоров на поставку товаров.

Для эффективной и ритмичной работы предприятия необходимо организовать завоз товаров из разных источников.

Одним из источников являются предприятия-изготовители продовольственных товаров различных форм собственности: государственные предприятия, акционерные общества, объединения, частные фирмы, изготавливающие продукты питания.

Большой вклад в организацию продуктового снабжения вносят производители сельскохозяйственной продукции: колхозы, совхозы, фермерские хозяйства, частники.

Часто зав. производством ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» закупают продукцию на рынках, оптовых базах, в магазинах.

В ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» кафе «Сударь» сформирован список потенциальных поставщиков, который постоянно обновляется и дополняется.

Составленный перечень поставщиков анализируется на основании специальных критериев. Зачастую ограничиваются ценой и качеством поставляемой продукции, а также надежностью поставок.

К другим критериям, принимаемым во внимание при выборе поставщика, относят следующие:

- удаленность поставщика от потребителя;

- сроки выполнения заказов;

- организация управлением качества у поставщика;

- финансовое положение поставщика, его кредитоспособность и др.

Приемка товаров в предприятии питания является важной составной частью технологического процесса. Приемку проводят в два этапа.

Продукты получают по количеству и по качеству. Первый этап - предварительный. Приемка продуктов по количеству производится по товарно-транспортным накладным, счетам-фактурам, путем пересчета тарных мест, взвешивании. Если товар поступил в исправной таре, кроме проверки веса брутто предприятие имеет право потребовать вскрытия тары и проверки веса нетто. Второй этап - окончательная приемка. Масса нетто и количество товарных единиц проверяют одновременно со вскрытием тары. Масса тары проверяется одновременно с приемкой товара.

При обнаружении недостачи составляется односторонний акт о выявленной недостаче, этот товар хранится отдельно, обеспечивается его сохранность и вызывается поставщик. После окончательной приемки составляется акт в 3 экземплярах.

Одновременно с приемкой товаров по количеству товар принимается также и по качеству.

Приемка товаров по качеству производится органолептическим способом (по виду, цвету, запаху, вкусу). При этом проверяют соответствие стандартам, ТУ. К транспортным документам прикладываются сертификаты или удостоверения качества.

В соответствии с законом «О защите прав потребителей» и санитарными нормами и правилами товар должен быть безопасным для здоровья потребителей. Запрещается принимать:

-мясо всех видов сельскохозяйственных животных без клейма и ветеринарного свидетельства;

-сельскохозяйственную птицу и яйца без ветеринарного свидетельства, а также из неблагополучных по сальмонеллезу хозяйств;

- консервы с нарушением герметичности, бомбажем;

- овощи и плоды с признаками гнили;

- грибы соленые, маринованные, сушеные без наличия качественного удостоверения.

Для обеспечения бесперебойной работы производств реализации продукции в достаточном ассортименте с учетом спроса потребителей необходимы товарные запасы.

Товарные запасы должны быть минимальными, но достаточными для ритмичной работы предприятия.

Для ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» кафе «Сударь» рекомендуются следующие нормы товарных запасов при нормальных условиях хранения:

-нескоропортящиеся продукты (мука, сахар, крупа) - 8-10дней при t0+15+160C;

-скоропортящиеся продукты (мясо, рыба, птица) - 2-5дней при t00-10C;

- запасы хлеба, молока не должны превышать однодневную реализацию.

Сверхнормативные запасы увеличивают потери, усложняют учет, загромождают складские помещения, при этом ухудшаются условия хранения.

Складская группа помещений имеет удобную связь с производственными помещениями. Время и частота завоза продуктов определены и установлены в соответствии с режимом работы предприятия.

Снабжение предприятия с рынков и оптовых баз осуществляется собственными силами с помощью транспортного средства кафе (автомобиль Газель) и предприятий-поставщиков.(табл.3.1-3.3)



Таблица 3.1.Характеристика материально-технического снабжения предприятия

N п/п	Наименование предметов материально-технического назначения	Поставщики	Срок поставки
1	Спец. одежда для персонала	Восток-сервис	По договору
2	Механическое оборудование	Серов тяжмаш	По договору
3	Электрическое оборудование	Серовэлектромаш	По договору
4	Мебель	Мебель «Элегант»	По договору

Таблица 3.2 Характеристика продовольственного снабжения предприятия

N п/п	Наименование продовольственных товаров, сырья и п/ф	Поставщики	Срок поставки
1	Мясо и мясные п/ф	Няганский мясокомбинат	1 раз в неделю
2	Рыба и морепродукты	«Приобьрыбимпорт»	2 раза в неделю
3	мясо птицы и яйца	КФХ Заровнятных Г.П.	2 раза в неделю
4	Молоко и кисломолочные продукты	КФХ Заровнятных Г.П.	ежедневно
5	Мука, сахар, соль и крупы	Гипермаркет «Райт»	1 раз в неделю
6	Гастрономия	Гипермаркет «Райт»	3 раза в неделю
7	Масло растительное, томатная паста, майонез	Гипермаркет «Райт»	1 раз в неделю
8	Масло слив. Сметана, сыр	Гипермаркет «Райт»	3 раза в неделю
9	Хлеб	ОАО «Хлебокомбинат»	ежедневно
10	Овощи и фрукты	ООО «Плодовощторг»	2 раза в неделю

Таблица 3.3 График завоза продовольственных товаров и сырья

Наименование продовольственных товаров, сырья и п/ф	Частота завоза	Время завоза
Мясо, мясопродукты	Вторник	900- 1100
Рыба, рыбопродукты	Вторник, суббота	900- 1100
Мясо птицы и яйца	Четверг	900- 1100
Молоко, кисломолочные продукты	Ежедневно	730- 830
Мука, сахар, соль	Пятница	900- 1100
Гастрономия	Понедельник, среда, пятница	900- 1100
Масло растит. ,томатная паста, майонез	Среда	900- 1100
Масло слив. Сметана, сыр	Понедельник, среда, пятница	900- 1100
Хлеб	ежедневно	700- 800
Овощи и фрукты	Четверг, суббота	1400- 1600



3.2 Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости

Изучая источники закупок товаров, ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» кафе «Сударь» ведет журнал, где на каждого поставщика составляет его данные (наименование организации, его юридический адрес и почтовый адрес, Ф.И.О. и телефон директора, гл. бухгалтера, режим работы), сведения о количестве и ассортименте продовольственных товаров и другие сведения интересующие кафе «Сударь».

Данные таблицы 3.4 характеризуют структуру товарных запасов ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» кафе «Сударь» за 2012-2011 гг.

Таблица 3.4 Структура товарных запасов ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» кафе «Сударь» за 2012-2011 гг.[62]

Товарная группа и товар	2012 год	2011 год	Отклонение (+/-)
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс.руб.	уд.вес, %	тыс.руб.	уд.вес, %
Мясо и птица	2681,8	13,2	2440,5	13,0	-241,3	-0,2
Колбасные изделия	2153,5	10,6	1971,2	10,5	-182,3	-0,1
Рыбы и рыбопрдукты	1787,9	8,8	1708,3	9,1	-79,6	+0,3
Масло	2275,4	11,2	1933,6	10,3	-341,8	-0,9
Маргарин	1869,1	9,2	1764,7	9,4	-104,4	+0,2
Молоко и молочная продукция	1340,9	6,6	1257,8	6,7	-83,1	+0,1
Сахар	853,3	4,2	807,2	4,3	-46,1	+0,1
Мука	325,1	1,6	319,1	1,7	-6,0	+0,1
Сыр	1076,8	5,3	976,2	5,2	-100,6	-0,1
Хлеб хлебобулочные изделия	1361,2	6,7	1182,7	6,3	-178,5	-0,4
Картофель	325,1	1,6	319,1	1,7	-6,0	+0,1
Макаронные изделия	690,8	3,4	657,1	3,5	-33,7	+0,1
Алк.напитки	1950,4	9,6	1821	9,7	-129,4	+0,1
Прочие группы товаров	1625,2	8,0	1614,5	8,6	-10,7	+0,6
Итого	20316,5	100,0	18773	100,0	-1543,5

Как свидетельствуют данные таблицы 3.4, сильных изменений в структуре товарных запасов ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» кафе «Сударь» не наблюдалось. Среди наиболее больших сдвигов можно отметить снижение на 0,9 % удельного веса мяса; на 0,4 % - хлеба и хлебобулочных изделий и увеличение на 0,6 % прочих групп товаров и на 0,3 % рыбы и рыбопродуктов. В стоимостном выражении следует отметить снижение товарных запасов в разрезе каждой товарной группы.

Продуктовый баланс ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» кафе «Сударь» за 2012-2011 гг. приведен в таблице 3.5.

Увеличение товарооборота по организации в динамике произошло за счет роста поступления товаров (+39562,2 тыс. руб.), остатков на начало периода (+4039 тыс. руб.), увеличения запасов на конец периода (+7126 тыс. руб.) и прочего выбытия товаров (-877 тыс. руб.).

Таблица 3.5 Продуктовый баланс кафе «Сударь» за 2012-2011 гг.

Показатели	2011г.	2012 г.	Отклонение (+/-)	Влияние на динамику товарооборота
Товарные запасы на начало года, тыс. руб.	17097	21136	+4039	+4039
Поступление товаров,	275356	314819,2	+39562,2	+39562,2
Товарооборот, тыс. руб.	259536	309287,2	+49751,2	+49751,2
Прочее выбытие товаров, тыс. руб.	9381	10258	+877	-877
Товарные запасы на конец года, тыс. руб.	23536	16410	-7126	+7126

Определим средние товарные запасы:

На 01.01.2012 г.:

(17097 + 23536) / 2 = 20316,5 тыс. руб.

На 01.01.2011 г.:

(21136 + 16410) / 2 = 18773 тыс. руб.

Проведем анализ товарооборачиваемости ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» кафе «Сударь» за 2012-2011 гг. (таблица 3.6).



Таблица 3.6 Анализ товарооборачиваемости ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» кафе «Сударь» за 2012-2011 гг.[32]

Показатель	2011г.	2012 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
Товарооборот, тыс. руб.	259536	309287,2	+49751,2	119,2
Средние товарные запасы	20316,5	18773	-1543,5	92,4
Товарооборачиваемость, дни	28,18	21,85	-6,33	34,4
Скорость оборота	12,77	16,48	+3,71	42,5

В ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» кафе «Сударь» товарооборачиваемость в динамике ускорилась на 6,33 дн. и за 2012 г. составила 21,85 дн. В отчетном периоде в результате ускорения товарооборачиваемости количество оборотов, совершаемых средним товарным запасом, увеличилось с 12,77 до 16,48, или на 3,71 оборота.

На размер изменения среднего товарного запаса оказали влияние 2 фактора: рост объема товарооборота; ускорение товарооборачиваемости. Товарооборот ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» кафе «Сударь» в динамике возрос на 19,2 %, а средние товарные запасы снизились на 7,6 %. Товарные запасы в данном случае вследствие роста товарооборота увеличились на 3900,77 тыс. руб. (20316,5 ? (+19,2) / 100), а за счет ускорения товарооборачиваемости средние товарные запасы снизились на 5444,27 тыс. руб. (-1543,5 тыс. руб. - 3900,77 тыс. руб.).

С увеличением товарооборота товарные запасы растут более медленными темпами, то есть в размере корня квадратного из темпов прироста товарооборота. Следовательно, в связи с ростом товарооборота на 19,2 % товарные запасы должны были возрасти только на 4,38 % и составить за 2012 г. 21206,36 тыс. руб. (20316,5 ? 104,38 / 100).

Итак, делаем вывод. Для ускорения товарооборачиваемости в ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» кафе «Сударь» следует применять следующие мероприятия: улучшать коммерческую работу по закупке товаров; улучшать товарные запасы, которые длительные сроки не реализуются; эффективно использовать механизм ценообразования (уменьшать торговые надбавки); применять прогрессивные формы обслуживания; постоянно изучать спрос потребителей.

3.3 Анализ продажи товаров. Особенности анализа влияния факторов на выполнение плана и динамику товарооборота

Анализ товарооборота в общественном питании производят по его общему объему и по составу (розничный, оптовый; продукция собственного производства, покупные товары). Проведем анализ товарооборота кафе.

Для начала необходимо отметить следующее. В 2012 году произошел рост цен на продукты питания, и для того, чтобы исключить влияние ценового фактора на показатель товарооборота 2012 года и правильного сравнения с данными предыдущего периода, нужно товарооборот скорректировать на индекс инфляции.

По информации Госкомстата средний индекс цен на продовольственные товары в 2012 году составил 1,123. [34] Отсюда:

Тс = Т2012 / Iцен, (1)

где Тс - товарооборот в сопоставимых ценах,

Т2012 товарооборот в 2012 году,

Iцен - индекс цен.

Таким образом, получаем товарооборот 2012 года в сопоставимых ценах: 89370/ 1,123 = 79581,48 тыс. руб.

Товарооборот предприятий общественного питания складывается из розничной и оптовой реализации продукции собственного производства и покупных товаров. Кафе осуществляет реализацию продукции собственного производства и покупных товаров непосредственно через основной зал, отдел доставки что составляет розничный товарооборот, оптовый товарооборот отсутствует.

Из таблицы 2 видно, что по сравнению с 2011 годом валовой товарооборот предприятия в действующих ценах вырос на 14%, что составляет 11300 тыс. руб., но исключив влияние на товарооборот ценового фактора, получаем увеличение оборота лишь на 2% или на 1511,48 тыс. руб. Однако, несмотря на это, план по валовому обороту в 2012 году был перевыполнен на 3,08%.

Важным показателем, характеризующим торгово-производственную деятельность предприятия, является доля собственной продукции в валовом товарообороте. Этот показатель в отчетном году составил 71,11%.

В 2012 году наблюдается рост оборота в действующих ценах по реализации собственной продукции на 19%, а по покупным товарам - на 4,6%. Таким образом, наиболее медленные темпы роста отмечаются по продаже покупных товаров. Если же рассматривать товарооборот в сопоставимых ценах, то по покупным товарам он снизился на 6,84%, а по собственной продукции возрос на 6%. Это обусловило повышение доли реализации собственной продукции по сравнению с 2011 годом на 2,72%.

Из проведенного анализа состава товарооборота ООО «ХОЛОДТОРГТЕХНИКА» кафе «Сударь» можно сделать вывод о том, что его объем и структура остаются вполне стабильными, а резервом для сдвига в положительную сторону, то есть увеличения товарооборота, может явиться развитие направления продажи полуфабрикатов собственного производства.

Анализ розничного товарооборота проводят также по кварталам или месяцам. Расчет удельных весов кварталов в годовом товарообороте дает представление о сезонных колебаниях спроса в общественном питании.

Как видно из таблицы 3.7, наибольши...