Бухгалтерская отчетность организации

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения и выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Подчистки и не оговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления в кассовой книге делаются путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, надписывается над зачеркнутым исправленная сумма, внизу (на свободном месте) делается оговорка "исправлено на сумму______" (сумма указывается прописью и заверяется подписями кассира, а также главного бухгалтера).

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов являются отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

· не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

· не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

· ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

· иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры по счету Кассы в виде журналов или ведомостей накопительного характера в ручном и машинном исполнении. Основанием для записи в них служат отрывные листы кассовой книги, данные которых группируют по каждому синтетическому счету, корреспондирующему со счетом Кассы.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 1110 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 1110 и отражаются в журнале-ордере №1.Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Журнал-ордер №1 счета 1110 "Касса" составляется по кассовой книге. В нем указывается дата совершения операции, сумма, которая относится на конкретный счет. В журнале-ордере №1 ведется журнал-ордер по кредиту счета 1110 - в дебет счетов и ведомость по дебету счета 1110 - с кредита счетов. Так же указывается сальдо на начало месяца по Главной книге и по окончании заполнения рассчитывается сальдо на конец месяца.

На последней странице журнала-ордера указывается дата окончания заполнения журнала ордера и ведомости, и дата отражения суммы оборотов в Главной книге.

Журнал-ордер №1 подписывается исполнителем и главным бухгалтером.

Учет денежных документов

На субсчете 1130 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные и полученные авиабилеты и др.)

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале- ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу - ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

1. Поступление наличных денег в кассу по чекам из банка:

Дебет 1110 "Касса"

Кредит 1210 "Денежные средства в национальной валюте".

2. Поступления в кассу по приходным кассовым ордерам суммы остатков подотчетных сумм:

Дебет 1110 "Касса"

Кредит 1520 "Дебиторская задолженность сотрудников"

3. Поступление в кассу за реализацию готовой продукции:

а) За наличный расчет

Дебет 1110 "Касса"

Кредит 6110 "Выручка от реализации "

б) В кредит

Дебет 1410 "Счета к получению"

Кредит 6110 "Выручка от реализации "

4. Выдача наличных денежных средств по расходным кассовым ордерам или другим, заменяющим их документам:

Дебет 1520 "Дебиторская задолженность сотрудников",

3520 "Начисленная заработная плата",

1410 "Счета к получению за товары".

3110 "Счета к оплате".

Кредит 1110 "Касса".

5. Депонирование не выданных вовремя сумм заработной платы:

Дебет 3520 "Начисленная заработная плата"

Кредит 3110 "Счета к оплате"

6. Сданы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета:

Дебет 1210 "Денежные средства в национальной валюте"

1220 "Денежные средства в иностранной валюте"

Кредит 1110 "Касса".

7. Оплачены из кассы расходы по приобретению материалов:

Дебет 1620 "Основные материальные запасы"

Кредит 1110 "Касса".

8. Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:

Дебет 1110 "Касса"

Кредит 3310 "Краткосрочные банковские кредиты, займы"

4120 "Долгосрочные банковские кредиты, займы"

9. Операции по приобретению и выдаче денежных документов на счетах бухгалтерского учета отражаются так:

Дебет 1130 "Денежные документы"

Кредит 1520 "Расчеты с подотчетными лицами"

10. Оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные за наличный расчет:

Дебет 1130 "Денежные документы"

Кредит 1110 "Касса"

11. Оприходование в кассу денежных документов, приобретенных в безналичном порядке (оплаченных с расчетного счета)

Дебет 1130 "Денежные документы"

Кредит 3110 "Счета к оплате"

12. На стоимость проездных документов, выдаваемых работнику на командировку, осуществляется запись:

Дебет 1520 "Расчеты с подотчетными лицами"

Кредит 1130 "Денежные документы"

13. Суммы потерь денежных документов в связи с чрезвычайными обстоятельствами оформляются следующей записью:

Дебет 9540 "Прочие неоперационные расходы"

Кредит 1130 "Денежные документы"

2.3.3. Учет кассовых операций в иностранной валюте

Для учета операций в иностранной валюте на предприятии создается специальная касса. С кассиром заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассе устанавливают лимиты в иностранной валюте. Она должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).

Кассир обязан строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и возвращают в банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение". Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких видах иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу информирует банк.

В большинстве случаев учет операций с наличной иностранной валютой связан с оплатой заграничных командировок. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты, дорожных чеков уполномоченным банком определен "Положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов"

Синтетический учет этих операций отражается в следующем порядке:

1. В банке получены денежные средства в иностранной валюте на командировочные расходы:

Дебет 1120 "Денежные средства в иностранной валюте"

Кредит 1220 "Специальный транзитный валютный счет"

2. Выдана валюта под отчет командированному лицу:

Дебет 1520 "Дебиторская задолженность сотрудников"

Кредит 1120 "Денежные средства в иностранной валюте"

При возврате неизрасходованной валюты операции отражаются в обратном порядке.

Учет курсовой разницы

В бухгалтерском учете и отчетности имеет место отражение курсовой разницы, возникающей по следующим операциям:

· по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Национального банка Кыргызской Республики на дату расчета отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

· по пересчету стоимости имущества и обязательств

· операциям, связанным с формированием уставного капитала.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, понимается разность между оценкой в сомах задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте (исчисленной по курсу, котируемому НБ КР на дату поступления суммы вкладов) и оценкой в сомах этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому НБ КР на дату подписания учредительных документов.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток предприятия (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток предприятия либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).

При изменении курса сома остатки наличной иностранной валюты в кассе переоцениваются. Отражается курсовая разница в следующем порядке:

Дебет 9520 "Убытки от курсовых разниц"

Кредит 1120 "Денежные средства в иностранной валюте" или

Дебет 1120 "Денежные средства в иностранной валюте"

Кредит 9140 "Доход от курсовых разниц".

На налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Для отражения кассовых операции с иностранной валютой, к счету Кассы открываются соответствующие субсчета для обособленного учета движения иностранной валюты, аналитический учет на которых ведут по видам валют.

Порядок совершения и оформления кассовых операций, в том числе с иностранными валютами, регулируется правилами соответствующих банков.

Итак, по кредиту счета Кассы отражается расход наличных денег. В зависимости от назначения расходуемых сумм чаще других дебетуются счета: Общепроизводственных расходов, Общехозяйственных расходов, Расходов на продажу - на сумму наличных денег, выплаченных для покрытия расходов на оплату производственных, хозяйственных и сбытовых расходов; Расчетных счетов, Валютных счетов - на сумму внесенных из кассы в банк денежных средств в национальной и иностранной валюте; Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с персоналом по оплате труда, Расчетов с подотчетными лицами и др. - на сумму денежных выплат, заработной платы, премий персоналу, авансов и возмещения перерасхода по авансовым отчетам подотчетным лицам.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

Оценка активов, обязательств и операций в иностранной валюте

Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюте в сом, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.

Порядок оценки активов и обязательств предприятия в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

В соответствии с указанным положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в сом по курсу НБ КР, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.

Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у предприятия прав в соответствии с законодательством Кыргызской Республики или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции. Согласно вышеупомянутого Положения пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату предоставления отчетности подлежат: денежные знаки в кассе, средства на расчетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования. Полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Кыргызской Республики в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организаций и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых НБ КР.

Учет расчетных операций

Основные принципы учета операций по расчетному счету

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых средств.

Порядок открытия расчетного счета

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

· Заявление на открытие счета установленного образца

· Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства

· Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика

· Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в пенсионный фонд КР и Фонд обязательного медицинского страхования

· Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной ГК Кыргызской Республики.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "погашено". Об ошибочно зачисленных или списанных с расчетного счета сумм немедленно сообщается банку для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 1210 "Расчетный счет", а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

В выписке указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетном счете.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ведет на счете 1210 "Расчетный счет". Это активный счет, по дебету которого отражается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей, либо услуг, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Для отражения оборотов по кредиту счета 1210 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1210.

Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Банковские операции являются крайне редким явлением, т.к. всю операционную деятельность осуществляет через наличный расчет.

3. Учет товарно-материальных запасов

3.1 Материально-производственные запасы и их классификация

При производстве товаров народного потребления используется большое количество разнообразных видов сырья, материалов, топлива. Обычно их условно называют "материалы". Для обеспечения бесперебойной и равномерной работы предприятия создают производственные запасы этих материальных ресурсов, величина которых планируется в соответствии с нормативами. Эти запасы составляют оборотные фонды предприятия.

Прежде всего, необходимо отметить, что материалы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за товар.

Кроме того, анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия (в себестоимости продукции материальные затраты составляют около 70-75%). Нарушение оптимального уровня остатков материалов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

Несмотря на то, что для предприятия выгодна тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до "работы с колёс", товарно-материальные ценности играют главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы. Всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей.

Информационной базой исследования является нормативная документация, а также внутренняя документация анализируемого предприятия по учету материально-производственных запасов.

Хотелось бы также отметить, что для осуществления точного и полного отражения в бухгалтерском учете предприятия операций с материалами необходимо руководствоваться законодательными актами КР и другими нормативными документами и т.д. Однако в системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений.

В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие как снижение удельных затрат различных видов материалов. Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов.

Задачами бухгалтерского учета материалов являются:

· правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

· расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

· контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

· постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;

· систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

· контроль за технологическим отходами и потерями и их использованием;

· своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

· систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов.

Классификация материалов

Для рациональной организации учета материалов применяется их экономическая группировка в определенные группы. Классификация материалов осуществляется в зависимости от их функциональной роли в процессе производства продукции, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности, а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности. Например, макулатура, соль, мука и др.

Вспомогательные материалы - это предметы труда, которые улучшают и сохраняют свойства продукции и ее качество. Используют для воздействия на основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства. Например, смазочные материалы. В планировании, технологии и учете различают две важные группы в основе которых лежат:

1) назначение и роль их в процессе производства;

2) технические свойства (сорт, размер, марка, вид, профиль).

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства, которые могут учитываться в составе основных или вспомогательных материалов - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое, двигательное и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Выделение их в самостоятельные группы обусловлено специфическим назначением этих материалов и необходимостью контроля за их движением и запасами.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - производственные запасы, используемые в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты).

3.2 Оценка материально-производственных запасов

Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты предприятия по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами предприятия складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в сом путем пересчета иностранной валюты по курсу НБ КР, действовавшему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

· договорные цены

· фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода

· планово-расчетные цены

· средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки, комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в сом, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитывают на синтетическом счете "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Существует 4 метода определения стоимости отпускаемых в производство материалов:

1. Метод идентификации (по себестоимости каждой единицы)

2. Средневзвешенная стоимость

3. Метод оценки запасов по ценам первых закупок (FIFO)

4. Метод оценки запасов по ценам последних закупок (LIFO)

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально производственные запасы, используемые предприятием в особом порядке, или запасы, которые могут быть обычными образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе FIFO применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе LIFO применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям. Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он + П - Ок,

где Р - стоимость израсходованных материалов

Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов

П - поступление за месяц.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Для оценки своих запасов использует метод FIFO, однако в связи с тем, что в течение всего периода деятельности Общества (1 года) цены на материалы были стабильными, особенность данного метода не учитывалась. Т.о. оценка материалов определяется исходя из фактической стоимости их приобретения.

3.3 Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов

Если говорить о "движении" материалов, то в это понятие входит поступление, внутренние перемещения и потребление или реализация материалов на сторону.

Первичные документы по поступлению и расходованию производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием производственных запасов. Источники поступления материалов на склад:

· от поставщиков;

· от ликвидации ОС;

· из собственного производства;

· от подотчетного лица.

Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приеме запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приеме материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной стороны. Акт составляют также при приеме материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление материалов на склад собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Материальные ценности поступают на склады и хранятся под наблюдением материально-ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально-ответственного лица.

Ежемесячно материально-ответственное лицо составляет и предоставляет в бухгалтерию два материальных отчета:

1) по использованию и наличию основных материалов

2) по использованию и наличию топлива и МБП

Списание материалов на производство оформляется соответствующим актом. Для учета ГСМ предусмотрено ведение Ведомости учета выдачи горюче-смазочных материалов, которая составляется на ежемесячной основе. Для списания дизельного топлива составляется Акт. Оправдательным документом по расходу топлива является путевой лист грузового автомобиля.

Управление производственными запасами требует рациональной организации их аналитического учета. Учет движения товарно-материальных ценностей на складах осуществляют в карточках складского учета, которые открывают на каждый номенклатурный номер. Записи в карточках складского учета кладовщики делают на основании первичных документов (накладных) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому кладовые располагают оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. В них на основании первичных документов отражаются те же данные, что и в карточках складского учета.

Первичные документы после записи их в карточках складского учета передают в бухгалтерию на проверку. Если документы по каким-либо причинам возвращаются в кладовую, то возврат оформляется реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Приемосдатчики расписываются в реестре и берут обратно документы на переоформление. Переоформленные документы повторно записываются в книгу сдачи документов и сдаются в бухгалтерию. Это говорит об усилении контроля за проверкой первичных документов в бухгалтерии.

Необходимо изучать вопрос о состоянии кадров материально ответственных лиц. Состав материально-ответственных лиц и их соответствие необходимым профессиональным требованиям смотрят по личным делам, находящимся в отделе кадров. Здесь также проверяют профессиональную подготовленность, как работников снабжения, знание правил и сроков приемки и отпуска материальных ценностей, оформление первичной документации по движению производственных запасов и ведения карточек складского учета. Контроль за деятельностью материально-ответственных лиц и за исполнением ими своих обязанностей осуществляет главный бухгалтер, в первую очередь, и работники бухгалтерии.

По результатам проверки состояния складского хозяйства и сохранности товарно-производственных запасов устанавливается необходимость проведения внезапной выборочной или сплошной инвентаризации в целом по складу или у отдельных материально-ответственных лиц. Также это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

4. Учет финансовых вложений, долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

4.1 Понятие и классификация финансовых вложений

Финансовые вложения - это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

К финансовым вложениям организации относятся:

· государственные и муниципальные ценные бумаги

· ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя)

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ)

· предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Также, в составе финансовых вложений учитываются вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии с Гражданским кодексом Кыргызской Республики к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены ценные финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает 1 год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1 года.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования)

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление

...