Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового.

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг.

4.2 Оценка финансовых вложений

Первоначальная оценка

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

· по вкладам в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету

· внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества - их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества

· приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в сомах путем пересчета иностранной валюты по курсу НБ КР, действовавшему на дату принятия к учету.

Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым они приняты к учету, может измениться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:

· вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций)

· вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставный капитал других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.)

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерском учете на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые вложения другой группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.

Оценка финансовых вложений при их выбытии

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оценивается на момент выбытия, исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

1. по первоначальной стоимости каждой единицы учета

2. по средней первоначальной стоимости

3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (FIFO).

4.3 Аналитический учет финансовых вложений

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, место хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счетах 1300 "Краткосрочные инвестиции" и 2800 "Долгосрочные инвестиции" обособленно. Эти счета активные, и к ним могут быть открыты следующие субсчета:

1300 "Краткосрочные инвестиции"

1310 "Долговые ценные бумаги"

1320 "Долевые ценные бумаги"

1330 "Кредиты, займы выданные"

1340 "Депозитные вклады"

1390 "Прочие краткосрочные инвестиции"

2800 "Долгосрочные инвестиции"

2810 "Долговые ценные бумаги"

2820 "Кредиты, займы выданные"

2830 "Инвестиции в дочерние компании"

2840 "Инвестиции в совместную деятельность"

2850 "Инвестиции в ассоциированные компании"

2890 "Прочие долгосрочные инвестиции"

По дебету этих счетов отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (1210 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 1620 "Товарно-материальные запасы"). С кредита этих счетов списывают финансовые вложения на счета 9190 "Прочие доходы" и 9590 "Прочие расходы".

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты:

· наименование эмитента

· номинальная цена ценной бумаги

· покупная стоимость

· номер серия и др.

· общее количество

· дата покупки

· дата продажи.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организации учитываются на вышеупомянутых счетах обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом. Также аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счетов могут производится в журнале - ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.

4.4 Учет изменения оценки отдельных видов вложений

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражают на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанную корректировку производят на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов у организации или уменьшения финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Изменение оценки указанных ценных бумаг осуществляется на последний рабочий день декабря отчетного года. Под ценными бумагами, имеющими рыночную котировку, понимают акции и облигации, которыми активно торгуют на фондовых биржах и внебиржевом рынке и котировки которых публикуются. Список таких ценных бумаг объявляет Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам. При этом рыночная стоимость определяется как средняя величина между ценами покупателя и продавца на указанную выше дату.

Рыночная стоимость принадлежащих организации ценных бумаг эмитентов, не зарегистрированных в Кыргызской Республике или осуществляющих свою деятельность вне нашей страны, определяется исходя из котировок на признанных за рубежом фондовых биржах.

Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждую ценную бумагу в отдельности.

В бухгалтерском балансе данные о стоимости ценных бумаг приводят в развернутом виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная стоимость, которая определяется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва.

4.5 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счетов 9190 "Прочие доходы" и 9590 "Прочие расходы" и кредиту счета "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (если таковой используется в организации". Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги" и кредитуют счет 9190 "Прочие доходы".

Если резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания будет в какой - то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 2800 "Долгосрочные инвестиции".

Вклады могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списываются с кредита счета 1210 "Расчетные счета" или 1220 "Валютные счета" в дебет счета 2800. При передаче имущества дебетуют счет 2800 и кредитуют счета 2100 "Основные средства", 2900 "Нематериальные активы", 1620 "Основные материальные запасы", 1630 "Незавершенное производство", 1610 "Товары", 1640 "Готовая продукция".

Со счетов 2100 и 2900 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 2191-2199 "Амортизация основных средств", 2991 -2998 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 2100 и 2900. Со счетов 1620, 1630, 1610, 1640 имущество списывают по учетным ценам.

4.6 Учет финансовых вложений в акции

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности" распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Купленные акции учитывают на счете 2800 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в сомах, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в сомах.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 2800 с кредита счета 3110. Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 1560 "Дивиденды к получению", и кредиту счета 9130 "Доход от дивидендов". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 1560 "Дивиденды к получению".

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности сомовой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 1560 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 9140 "Доход от курсовых разниц" или на счет 9520 "Убытки от курсовых разниц".

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

-на продажную стоимость акций:

Дебет 1590 "Прочая дебиторская задолжность"

Кредит 9190 "Прочие доходы";

- на балансовую стоимость акций:

Дебет 9590 "Прочие расходы"

Кредит 2800 (1300) "Долгосрочные (Краткосрочные) инвестиции".

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 9590 "Прочие расходы".

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счетов 9190 и 9590 показывает финансовый результат от продажи акций.

4.7 Учет долговых финансовых вложений

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов:

· государственные и частные, выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.;

· именные и на предъявителя;

· процентные и беспроцентные;

· свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.

Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и начисленных процентов к нему.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 1310 или 2810 "Долговые ценные бумаги" по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

Наступление срока погашения облигации позволяет сдать их по номинальной стоимости. Разница между фактической и номинальной стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.

В случае приобретения облигации по стоимости больше номинальной, фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счет полученного дохода (доход уменьшается). Если облигации приобретаются по стоимости меньше, чем номинальная, т. е. со скидкой, покупная цена приводится к номинальной до наступления срока погашения путем повышения процентов дохода, получаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией.

Отражена покупная стоимость облигаций:

Дебет 1310 (2800) "Долгосрочные (Краткосрочные) инвестиции".

Кредит 1210 "Счета в национальной валюте"

Отражен финансовый результат от операции.

Дебет 1590 "Прочая дебиторская задолжность"

Кредит 9190 "Прочие доходы"

Отражен доход по облигациям, получаемый каждые полгода:

Дебет 1210 "Счета в национальной валюте"

Кредит 1590 "Прочая дебиторская задолжность"

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в сом по валютному курсу НБ КР, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в сомах и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Доходы по государственным ценным бумагам Кыргызской Республики и доходы по частным долговым обязательствам кыргызских эмитентов облагаются налогом на доходы.

4.8 Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

1. правильность оформления ценных бумаг;

2. реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

3. сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

4. своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документам.

5. Учет основных средств

5.1 Понятие и классификация основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся:

· здания

· сооружения

· рабочие и силовые машины и оборудование

· измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника

· транспортные средства

· инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект - законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая из них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

a) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

b) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

c) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

d) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1. Имеющие вещественно - натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и "неосязаемые" - нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Материальные основные фонды в балансе представлены в разделе "Внеоборотные активы" по статье "Основные средства" с расшифровкой: "земельные участки и объекты природопользования", "здания, машины и оборудование", т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие - так называемые "рукотворные основные средства" (здания, машины и т. п.);

б). Без участия человека - так называемые "нерукотворные основные средства" (земельные участки и объекты природопользования - вода, недра и другие природные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно - вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.).

4. Группы.

Выделяют материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:

1) здания;

2) сооружения;

3) машины и оборудование;

4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;

5) жилища;

6) вычислительная техника и оргтехника;

7) транспортные средства;

8) инструмент;

9) производственный и хозяйственный инвентарь;

10) рабочий, продуктивный и племенной скот;

11) многолетние насаждения;

12) прочие виды материальных основных фондов.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в КР конкретизирует приведенный перечень групп. В то же время, в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:

· капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты;

· земельные участки, объекты природопользования;

· капитальные вложения в многолетние насаждения.

5. Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:

а) промышленно-производственные

б) производственного назначения других отраслей народного хозяйства

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном процессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б). Бездействующие, т. е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т. п.);

в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

7. Принадлежность:

а) собственные;

б) арендованные.

5.2 Оценка основных средств

Оценка основных средств производится согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств".

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в сомах в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между оценкой в сомах, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и сомовой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Отражение в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при приобретении основных средств, и НДС с них зависит от того, когда возникает суммовая разница - до или после ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию. Также надо учитывать, имеет ли оно производственное или непроизводственное назначение и как используется основное средство: при производстве и реализации продукции (работ, услуг), облагаемой НДС, или не подлежащей налогообложению данным налогом.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Кыргызской Республики.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Кыргызской Республики и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств".

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в сомах путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу НБ КР, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью для объектов основных средств считается:

· для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства - сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным способом - фактическая себестоимость их возведения;

· для оборудования - величина затрат на приобретение, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.п.;

· для объектов основных средств, поступивших безвозмездно - их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением в необходимых случаях затрат на доставку и установку объекта;

· для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату - фактические затраты на приобретение, доставку и установку.

Стоимость строительства или приобретения основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату, называется восстановительной. Она, как правило, используется для расчета цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).

Первоначальная стоимость основных средств (восстановительная, если проводилась переоценка), отражаемая в бухгалтерском учете, также называется балансовой стоимостью.

Остаточная стоимость основных средств - это их балансовая стоимость за вычетом износа в денежном выражении.

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

5.3 Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами учетной документации.

Учет основных средств ведется на основании следующих первичных документов:

1. Форма N ОС-2 "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств". Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию. Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию. Акт приемки составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В акте приемки указываются:

· характеристика объекта основных средств;

· его местонахождение;

· источник финансирования его приобретения;

· год выпуска или постройки;

· дата ввода в эксплуатацию;

· результаты испытания и т.д.

Одновременная приемка (оприходование) однотипных инструментов, станков, хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость, может оформляться одним актом. Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки).

2. Форма N ОС-2 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов". Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

3. Форма N ОС-3 "Акт на списание основных средств". Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

4. Форма N ОС-4 "Акт на списание автотранспортных средств". Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.

5. Форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4. В раздел "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.

По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

6. Форма N ОС-7 "Опись инвентарных карточек учета основных средств". Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных средств.

7. Форма N ОС-8 "Карточка учета движения основных средств". Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.

8. Форма N ОС-9 "Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации)". В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.

5.4 Аналитический учет основных средств

Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам (форма N ОС-6) и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность. Порядок организации аналитического учета основных средств, его документального оформления, присвоения инвентарных номеров определен Положением по бухгалтерскому учету основных. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Инвентарный объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

Согласно "Типовой классификации" выделяют следующие виды инвентарных объектов:

· Инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки являются самостоятельными инвентарными объектами.

· Инвентарный объект сооружений и передаточных устройств - отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.

· Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

· Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.

· Инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой машины.

· Инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.

· Инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.).

Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования; объекты производственного инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный объект рабочего и продуктивного скота и других животных; инвентарный объект прочих основных средств.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон, делается надпись краской и т.д.). Не допускается присвоение инвентарных номеров списанных объектов основных средств вновь поступившим объектам, так как это может привести к ошибкам в учете.

5.5 Синтетический учет основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств в осуществляется на следующих счетах:

2121 Незавершенное производство долгосрочных активов

2140 Оборудование

2194 Накопленная амортизация - оборудование

2130 Здания, сооружения

2193 Накопленная амортизация - здания

9190 "Прочие доходы"

9590 "Прочие расходы"

Порядок поступления основных средств и их выбытия определяется в Положении по бухгалтерскому учету основных средств государственных, и общественных предприятий и организаций. К вопросу о выбытии основных средств имеет отношение также Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам.

Поступление основных средств

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства в сумме всех фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку). Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, инструмент и инвентарь по получении их производственными предприятиями и организациями зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на доставку. Капитальные вложения предприятий и организаций в насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра и водные угодья включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Безвозмездно поступившие в установленном порядке объекты основных средств, не требующие монтажа, принимаются на учет по счету Основных средств по первоначальной стоимости, определенной с учетом рыночных цен.

Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом приемки-передачи типовой формы за исключением случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствие с действующим законодательством оформляться в особом порядке.

Поступлении основных средств оформляется следующими проводками:

1. Основные средства, приобретенные за наличный расчет:

Дебет 2100 "Основные средства"

Кредит 1110 "Денежные средства в кассе"

2. Приобретение основных средств в кредит:

Дебет 2100 "Основные средства"

Кредит 3110 "Счета к оплате"

3. Основные средства, полученные в дар:

Дебет 2100 "Основные средства"

Кредит 5210 "Дополнительно оплаченный капитал"

Или

Дебет 2100 "Основные средства"

Кредит 9190 "Прочий доход"

4. Путем строительства

Дебет 2100 "Основные средства"

Кредит 7100 "Себестоимость продукции"

5. Приобретение ОС в обмен на другие активы

Дебет 2100 "Основные средства"

Кредит 2100 "Основные средства". Обмен рассматривается как покупка с одновременной встречной продажей других основных средств, как с доплатой наличных, так и без нее.

В операции по приобретению основных средств оформляются следующими проводками:

1. 26.09.06 Приобретение компьютера

Дебет 2140 - 30000 сом

Дебет 1540 - 5000 сом

Кредит 1110 - 35000 сом

2. 23.11.06 Приобретение оборудования

Дебет 2140 - 234804,34 сом

Дебет 1540 - 46693,49 сом

Кредит 1210 - 281497,83 сом

Выбытие основных средств

Определяется порядок и условия выбытия и списания основных средств, а так же определение величины показателей бухгалтерского учета, которые выявляются в процессе этих операций.

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам: при продаже, безвозмездной передаче, списании с баланса в случае морального и физического износа, ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций. Положением по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено производить списание основных средств в случае, если этот объект не используется для целей производства продукции или либо для иных управленческих нужд.

В случаях выбытия основных средств, кроме их ликвидации, определяется использование для оценки размера выручки (эквивалента выручки)

показателей определяемых в соответствии с правилами, установленными законом "О бухгалтерском учете":

· при безвозмездной передаче объектов основных средств - по рыночной стоимости.

· при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность - в оценке по согласованию сторон.

Выбытие основных средств отражается следующими проводками:

1. Продажа основных средств:

- за наличный расчет

Дебет 1110 "Денежные средства в кассе"

Дебет 1210 "Счета в национальной валюте"

Кредит 2100 "Основные средства"

- в кредит

Дебет 1410 "Счета к получению"

Кредит 2100 "Основные средства

2. Обмен основных средств с доплатой

Дебет 2100 "Основные средства"

Кредит 2100 "Основные средства"

Кредит 1210 "Счета в национальной валюте"

3. При реализации основных средств разность между выручкой от их продажи и балансовой стоимостью отражается в отчете о прибылях и убытках по статьям 9190 и 9590, например:

Дебет 9590 "Прочие расходы"

Дебет 1210 "Счета в национальной валюте"

Дебет 2190 "начисленная амортизация основных средств"

Кредит 2100 "Основные средства"

5.6 Учет затрат на ремонт основных средств

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, учет ремонта основных средств должен обеспечить:

а) правильное документальное оформление всех ремонтных работ

б) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ

в) контроль за использованием средств, ассигнованных на ремонт, по назначению

г) выявление отклонений фактических затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет.

Учет ремонтных работ ведется раздельно по видам ремонта:

а) капитальный,

б) текущий.

Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, отражается в учете как капитальный ремонт.

Учет затрат на ремонт основных средств производится в соответствии с выбранной предприятием учетной политикой, согласно которой предприятие может формировать ремонтный фонд, на который ежемесячно отчисляет требующиеся суммы для ремонта основных средств согласно самостоятельно утвержденным нормативам. Сметно-техническая документация составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.

...