Капитальный ремонт может производиться подрядным или хозяйственным методами.

5.7 Износ основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

Начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 2100 "Основные средства". Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя.

Амортизация не начисляется:

· по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

· специализированным сооружениям судоходной обстановки;

· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

· по приобретенным изданиям

· по земельным участкам и объектам природопользования.

Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:

· по договорам дарения;

· безвозмездно в процессе приватизации.

Затраты по восстановлению объектов основных средств влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования при постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации.

Учет износа основных средств определен следующими документами:

Положением по бухгалтерскому учету основных средств; Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам.

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества - изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. При начислении износа используются Единые нормы амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг.

Организация может применять один из следующих способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств в течение срока их использования:

1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в течение полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация начисляется с использованием этого способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в этом году.

2. Метод уменьшающего остатка, при котором начисление амортизации происходит исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного периода, и нормы амортизации, исчисленной при простановке на учет объекта основных средств исходя из срока полезного использования.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором начисления амортизации происходит исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а знаменателе- сумма чисел лет срока службы объекта.

4. Производственный метод. При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых в цехе или на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Начислена амортизация административных основных средств

Дебет 8470 "Расходы на амортизацию основных средств"

Кредит 2190 "Начисленная амортизация - основные средства"

2. Начислена амортизация производственным основным средствам

Дебет 1630 "Незавершенное производство"

Кредит 2190 "Начисленная амортизация - основные средства

Амортизация торговых основных средств отражается на счете 7580.

ЗАО "ШОРО" использует производственный метод амортизации для производственного оборудования и прямолинейный метод амортизации для остальных основных средств.

Малым предприятиям в первый год их функционирования разрешается наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3-х лет.

5.8 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.

Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.

До начала инвентаризации проверяют: наличие и состояние инвентарных карточек; наличие и состояние технических паспортов или др. технической документации; наличие документов на основные средства, сданные предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При инвентаризации члены комиссии в присутствии материально ответственных лиц осматривают объекты в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись.

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета.

6. Учет нематериальных активов

6.1 Понятие, классификация и оценка НМА

К нематериальным активам при соответствующих условиях могут быть отнесены права, связанные с объектами производственной интеллектуальной собственности (промышленной собственности), другими объектами интеллектуальной собственности, прочие монопольные права и привилегии, а также отложенные затраты. Такие права возникают, как правило, из охранных патентов и свидетельств либо договоров (авторских, исключительных лицензионных и т. п.). Промышленная собственность включает произведения творческой деятельности в сфере производства, создаваемые и используемые преимущественно с целью извлечения прибыли: изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, ноу-хау. Среди иных объектов интеллектуальной собственности - программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, литературные, аудиовизуальные и тому подобные произведения. При создании организации в добывающих отраслях (например, в нефтяной и газовой промышленности) вкладом учредителей может быть геологическая информация о недрах.

В состав нематериальных активов включаются также отложенные затраты, к которым относят организационные расходы, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также на подготовку к эксплуатации природных объектов. Особым видом нематериальных объектов считается деловая репутация организации.

Из числа нематериальных активов исключены права на земельные участки, так как земельный участок совершенно материален. Его можно осмотреть, обмерить, описать чисто физическими параметрами.

В состав нематериальных активов не включаются в интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Таким образом, нематериальные активы являются идентифицируемыми неденежными активами без физического содержания, которые используются в производстве или при предоставлении товаров либо услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. В частности, такие активы являются подконтрольными и можно надежно оценить их стоимость. Данный подход к определению нематериальных активов соответствует принципам, установленными международными стандартами финансовой отчетности, а именно - МСФО 38 ''Нематериальные активы''.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнение работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.

При поступлении нематериального актива на учет целесообразно присваивать каждому инвентарному объекту инвентарный код, который сохраняется неизменным в течение всего периода существования данного нематериального актива в организации. В случае ликвидации нематериального актива его инвентарный номер не присваивается другим объектам учета.

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

1. обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

2. правильное и своевременное исчисление износа;

3. получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;

4. получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Классификация нематериальных активов

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты (при условии, что они отвечают всем необходимым для этого условиям):

объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:

· Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· Исключительное авторское право на программы на ЭВМ, базы данных;

· Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров;

· Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

Деловая репутация организации;

Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставной (складочный) капитал организации).

Объекты интеллектуальной собственности. Перечень групп интеллектуальной собственности является закрытым и соответственно организациям не дана возможность самостоятельно расширять и дополнять данный перечень.

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.

Деловая репутация - новый вид нематериальных активов, разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

Оценка нематериальных активов

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности Кыргызской Республики нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

· внесенных в счет вкладов в уставной капитал - по согласованной стоимости;

· приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

· полученных безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость объекта нематериальных активов, полученного организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты нематериальных активов. Например, организация приобрела объект нематериальных активов в обмен на принадлежащие ей акции некоего закрытого акционерного общества. Данные акции не обращаются на фондовом рынке; ранее операции по продаже акций этого общества не проводились. Следовательно, установить рыночную стоимость обмениваемых акций невозможно. В этих условиях за первоначальную стоимость полученного объекта нематериальных активов принимается сумма, за которую в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты. Такая сумма устанавливается экспертным путем.

Стоимость нематериальных активов (программ для ЭВМ, изобретений, товарных знаков и др.), созданных самой организацией, определяется совокупностью фактически понесенных расходов на создание этих объектов, кроме сумм возмещаемых налогов: оплата труда работников; услуги сторонних организаций по контрагентским договорам; разного рода пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п. Как правило, такие расходы рассматриваются как эксплуатационные и не капитализируются. Исключение могут составлять: исключительное право работодателя на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию этого работодателя; исключительное право заказчика на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с этим заказчиком, не являющимся работодателем; свидетельство на товарный знак, выданное на имя организации. Например, расходы на НИОКР по завершении соответствующих работ и получении положительного результата в полной сумме включаются в состав нематериальных активов в качестве отдельного объекта.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все время их эксплуатации амортизации.

По общему правилу, стоимость нематериальных активов, в которой они приняты к учету, не изменяется, т. е. в отношении нематериальных активов (в отличие от основных средств) переоценка не производится и восстановительная стоимость не определяется.

По мере использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), при предоставлении во временное пользование или использовании для управления организацией стоимость нематериальных активов, принятых на баланс, погашается путем начисления амортизации. Амортизация призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при приобретении активов, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

По некоторым видам нематериальных активов амортизацию начислять не принято. Это объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; в результате их стоимость или экономические выгоды от их использования не уменьшаются. Такими активами в зависимости от конкретных хозяйственных условий могут быть права на ноу-хау, товарные знаки и др.

6.2 Учет амортизации нематериальных активов

Амортизационные отчисления производят систематически (например, ежемесячно). В течение срока полезного использования объекта нематериальных активов амортизация его не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Начисление амортизационных отчислений не зависит от финансового результата деятельности организации.

Амортизация начисляется, как правило, линейным (равномерным) способом. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и срока его полезного использования. В течение года амортизационные отчисления производятся в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

В отдельных секторах экономики (например, в добывающих отраслях) начисление амортизационных отчислений может вестись пропорционально объему произведенной продукции. Этот способ основан на предположении, что амортизация объектов нематериальных активов порождается исключительно их полезным использованием, но не существованием во времени. В данном случае стоимость объекта нематериальных активов погашается исходя из количества продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг), произведенной в отчетном периоде с использованием данного объекта, и соотношения его первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.

Для начисления амортизационных отчислений допускается применять также способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и срока его полезного использования.

Избранный организацией способ амортизации должен обеспечивать систематическое распределение амортизируемой стоимости актива в течение всего срока его полезного использования. Конкретный способ для группы однородных нематериальных активов определяют исходя из ожидаемого процесса потребления экономических выгод, заключенных в них. Этот способ применяют при расчетах в течение всего срока использования объектов.

Амортизация отдельных объектов нематериальных активов производится до полного погашения их первоначальной стоимости либо списания с бухгалтерского баланса. При выбытии объекта до истечения срока полезного использования недоамортизированная часть стоимости объекта списывается на финансовый результат деятельности организации. Амортизационные отчисления начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или выбытия его из эксплуатации.

6.3 Документальное оформление движения нематериальных активов

Хотя обязательным свойством нематериальных активов является отсутствие у них материально-вещественной структуры, в отношении любого объекта, принимаемого к учету, имеются документы, идентифицирующие его, т. е. подтверждающие существование самого объекта и права организации на него в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также подтверждающие те или иные имущественные права организации. При этом право на объект нематериальных активов не связано с правом собственности на материальный объект, в котором он выражен.

Права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы подтверждаются соответствующими патентами и лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном ведомстве. В отношении ноу-хау организация должна располагать полным вербальным или изобразительным описанием. Подтверждением права на товарный знак или знак обслуживания является свидетельство или договор об уступке, зарегистрированный в Патентном ведомстве. В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация их в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом - продавцом этих авторских прав и при физическом наличии соответствующего объекта (рукописи и др.). Право пользования землей принимается к учету на основании оформленной в соответствии с установленным законодательством порядком документации, подтверждающей права организации на земельный участок. Геологическая и иная информация о недрах представляется в виде геологических отчетов, карт и других материалов.

В условиях конкуренции и высокой ценности нематериальных активов организация должна принимать меры для их защиты, включая физическую охрану своей промышленной и другой интеллектуальной собственности.

Применительно к промышленным секретам, или ноу-хау, механизм защиты от незаконных посягательств состоит в разработке и принятии специальных правил. Они должны предусматривать как минимум: назначение лиц, ответственных за хранение информации, содержащей ноу-хау; ограничение круга лиц, имеющих доступ к такой информации; порядок доступа и ознакомления с ноу-хау; регистрацию лиц, ознакомившихся с ноу-хау; форму расписки о том, что они, ознакомившись с информацией, содержащей ноу-хау, обязуются не разглашать ее третьим лицам; должностные инструкции для лиц, хранящих такую информацию.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

6.4 Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 2900 "Нематериальные активы", 2991-2998 "Амортизация нематериальных активов", 1540 "Налог на добавленную стоимость", 9190 "Прочие доходы" и 9590 "Прочие расходы".

Счет 2900 активный предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 2900 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 2900 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счетах 2991-2998 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счетов 2991-2998.

Основные виды поступления нематериальных активов:

· их приобретение

· создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе

· приобретение на условиях обмена

· поступление в счет вклада в уставный капитал организации

· безвозмездное поступление

· поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Поступление нематериальных активов оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов. Данный акт аналогичен акту приемки-передачи основных средств.

Поступление нематериальных активов в бухгалтерском учете находит свое отражение в следующих проводках:

1. Вклад учредителей НМА в уставный капитал:

Дебет 2900 "Нематериальные активы"

Кредит 5130 "Прочий уставный капитал"

2. Приобретение НМА за наличные исходя из фактических затрат, включая НДС:

Дебет 2900 "Нематериальные активы"

Дебет 1540 "Налоги, подлежащие возмещению"

Кредит 1110 "Денежные средства в кассе"

3. Приобретение НМА в кредит исходя из фактических затрат, включая НДС:

Дебет 2900 "Нематериальные активы"

Дебет 1540 "Налоги, подлежащие возмещению"

Кредит 3110 "Счета к оплате"

4. Безвозмездное поступление НМА по рыночной стоимости:

Дебет 2900 "Нематериальные активы"

Кредит 5210 "Дополнительно оплаченный капитал"

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:

· их реализация (продажа);

· безвозмездная передача;

· списание вследствие непригодности;

· передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

· списание после окончания срока полезного использования.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счетов 2991-2998 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 2990 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 2990 в дебет счета 9590 "Прочие расходы". В дебет счета 9590 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По счету 9190 отражается сумма от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Аналитический учет по счету 2990 "Нематериальные активы" ведется по объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Для аналитического учета нематериальных активов в бухгалтерском плане счетов предусмотрены следующие счета:

2900 "Нематериальные активы"

2910 "Франшиза"

2920 "Гудвилл"

2930 "Патенты"

2940 "Торговые марки"

2950 "Авторские права"

2960 "Программное обеспечение"

2970 "Лицензионное соглашение"

2980 "Прочие активы"

2990 "Незавершенные разработки"

а также 2991-2998 для отражения начисленной амортизации по нематериальным активам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

6.5 Порядок проведения инвентаризации НМА

Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

· выявление фактического наличия нематериальных активов;

· сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

· проверка полноты отражения в учете.

Глава 1 В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Кыргызской Республике проведение инвентаризаций нематериальных активов обязательно:

· при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже

· при смене материально-ответственных лиц (на день приемки- передачи дел)

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей

· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями

· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Кыргызской Республики.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

· наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

· правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

7. Учет труда и его оплаты

7.1 Виды, формы и системы оплаты труда

Труд работников организации оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению, - на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Нормы выработки и расценки на работы организация устанавливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором.

За достижения высоких производительных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств, безупречную работу, непрерывный стаж и другие заслуги перед организацией используются различные виды материального поощрения (премии, вознаграждения).

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара "рабочая сила" или "превращенная форма стоимости товара рабочая сила". Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Основная задача учета зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда предполагает:

· определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

· разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

· разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

· обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Будучи основным источником дохода, трудящихся заработная плата является формой вознаграждения за труд и формой материального стимулирования их труда. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. Поэтому правильная организация заработной платы непосредственно влияет на темпы роста производительности труда, стимулирует повышение квалификации трудящихся. Заработная плата, являясь традиционным фактором мотивации труда, оказывает доминирующее влияние на производительность. Организация не может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе. Для того чтобы обеспечить стабильный рост производительности, руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда, выпуском продукции. Система вознаграждения за труд должна быть создана таким образом, чтобы она не подрывала перспективные усилия на обеспечение производительности при краткосрочных негативный результатах. Особенно это относится к эшелону управления.

Организация сама определяет формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в ней. Заработки каждого члена трудового коллектива обусловливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда. Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повременная (простая повременная, повременно-премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная), аккордная оплата труда. Отдельные организации используют оплату труда по конечному результату (в процентах от полученного дохода или прибыли).

При повременной оплате труда заработок работников начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада).

Организации могут применять почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). Как правило, по таким формам оплачивается труд персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц, работающих на условиях совместительства.

При повременно-премиальной форме оплаты труда работники дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается в процентах к оплате труда, начисленной за фактически отработанное время. Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период (квартал).

При сдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно- прогрессивная, косвенная и сдельно-премиальная.

При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции.

При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы.

Косвенная форма, как правило, применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы, обеспечивающие основные работы.

При сдельной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиента и другое. Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку. Возможны и другие подходы к премированию.

Сдельная форма оплаты труда может быть индивидуальной и коллективной (бригадной). При бригадной форме оплаты труда заработок всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Заработок бригады следует распределять между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда. Здесь возможны разные подходы. Наиболее простой состоит в распределении заработка между членами бригады пропорционально отработанному времени.

Заработок между членами бригады может быть распределен и другими методами (например, при помощи коэффициента распределения, коэффициента трудового участия), принятым в организации.

В большей части крупных и средних организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые и вредные, особо тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда. Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифная ставка - размер вознаграждения за работу определенной сложности, выполненную в единицу времени (час, день, месяц). Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы определяется посредством тарифного коэффициента.

Тарифный коэффициент I разряда равен единице. Размер тарифной ставки I разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законом тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный труд оплачивается выше труда работника I разряда. Тарифно-квалификационный справочник содержит перечень профессий и основных видов работ с указанием требований, которые предъявляются работнику соответствующей квалификации. Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что она, во-первых, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать его сложность и условия выполнения работы; во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации, отношения к труду; в-третьих, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой) и выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни). Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам. Некоторые надбавки и доплаты предусмотрены действующим законодательством и не могут быть ниже установленных размеров, другие определяются локальными нормативными актами. Их размеры и условия назначения фиксируются по общему правилу в коллективных договорах.

Оплата труда по трудовым соглашениям

Трудовое соглашение заключается между организацией и работником, привлекаемым со стороны для выполнения конкретной работы, если ее нельзя выполнить собственными силами. Трудовое соглашение, форму которого организация разрабатывает сама, должно содержать обязательные реквизиты: наименование документа; место и дату его составления; наименование организации; должность, фамилию, имя и отчество лица, подписывающего трудовое соглашение; содержание соглашения с указанием обязанностей организации и работника; срок выполнения работы и сумму оплаты труда, причитающуюся работнику; требования, предъявляемые к качеству работы, и порядок ее приемки; срок и порядок выплаты оплаты труда работнику; адреса сторон, подписи сторон, печать организации. Трудовое соглашение подлежит регистрации лицом, которому вменено в обязательность ведение трудовых книжек, либо в бухгалтерии организации. Трудовое соглашение составляется не менее чем в двух экземплярах: один выдается работнику-исполнителю, второй остается в организации. Работы, выполненные по трудовому соглашению, оплачиваются на основании счета-заявления исполнителя об оплате выполненных работ, который подают на имя руководителя организации лица, выполнившие работу по трудовому соглашению. Основанием для выплаты денег по этому документу служит резолюция руководителя организации. Форму счета-заявления организация разрабатывает сама.

Нормирование труда

Для правильной организации труда предприятия необходимо знать, какое количество труда требуется для выполнения той или иной работы, иначе - установить меру труда каждого работника, т.е. норму труда.

Нормирование труда - определение максимально допустимого количества времени для выполнения конкретной работы или операции в условиях данного производства (минимально допустимого количества продукции, изготовляемой в единицу времени: час, смену). Нормирование труда на предприятии - основа правильной организации труда и заработной платы, оно должно строиться на базе внедрения прогрессивных, технически обоснованных норм.

Различают опытно-статистический и аналитический методы нормирования труда. Наиболее прогрессивный - аналитический метод, поскольку он предполагает научные подходы к формированию норм, а опытно-статистический метод только фиксирует сложившееся положение на предприятии в предыдущий плановый период и рассматривает его как базу сравнения для нового периода.

7.2 Нормативное регулирование учета заработной платы

Нормативная база бухгалтерского учета состоит из трех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются ЖК КР, указы Президента Кыргызской Республики и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. К документам первого уровня можно отнести следующие нормативные акты.

1. Конституция Кыргызской Республики

Право граждан на труд закреплено Конституцией КР, в которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.

2. Трудовой Кодекс КР

Трудовой Кодекс КР состоит из частей, детализированных в разделах, посвященных основным положениям трудового права, которые в свою очередь подразделены на главы и статьи. Концептуальная сторона ТК КР отражена в основных принципах, раскрывающих и дополняющих положения Конституции Кыргызской Республики. ТК устанавливает новый порядок взаимоотношений между работодателем и представителями работников. На работодателя возложена обязанность консультироваться с представительным органом работников и, по возможности, учитывать его мнение, но право окончательного решения принадлежит работодателю.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать сорок часов в неделю. Право принимать решение о возможности работать за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работодателя, т.е. сверхурочно, предоставлено самому работнику. Необходимо лишь письменно подтвердить свое согласие.

Минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

3. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики. Введен в действие Законом КР от 26 июня 1996 года №24.

3 раздел НК КР посвящен подоходному налогу с физических лиц. Согласно статье 72 главы 12 НК КР, плательщиками подоходного налога являются все физические лица резиденты и нерезиденты Кыргызской Республики, имеющие доход.

Подоходный налог с физических лиц
Плательщики налога	Физические лица-резиденты и нерезиденты Кыргызской Республики, имеющие доход
Налогооблагаемая база	Доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом Кыргызской Республики
Ставки	Дифференцированы в зависимости от дохода и составляют 10 и 20%
Законодательная база	Налоговый кодекс Кыргызской республики, Инструкция "О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц"
Бюджет поступления	В соответствии со статьей 10 Закона "О республиканском бюджете Кыргызской республики на 2002 год" 35% поступает в бюджеты областей и городов Бишкек и Ош, 65% - в республиканский бюджет
Льготы по налогу	Существуют необлагаемые виды доходов

В разделе 4 "Налог на прибыль юридических лиц" в главе 19 НК КР статье 94 указывается, что затраты на оплату труда вычитаются из совокупного годового дохода юридических лиц, связанные с его получением.

4. Закон " О бухгалтерском учете ". Этим законом рассматриваются общие положения по ведению бухгалтерского учета.

Основными целями законодательства КР о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимых пользователям бухгалтерской отчетности.

Второй уровень составляют рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней. Примерами таких документов являются:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.

2. Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени

3. Методические рекомендации по переходу на ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО. Утверждено Постановлением Государственной комиссии по стандартам финансовой отчетности и аудита от 29 декабря 2002 г., №29. - Бишкек 2002.

4. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль с юридических лиц, утверждена постановлением Правительства КР от 17 марта 2000 года № 142. и т.п.

Третий уровень составляют рабочие документы организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах. К документам этого уровня можно отнести приказ об учетной политике, устав организации, рабочий план счетов, график документооборота и другие.

Все три уровня документов определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

7.3 Аналитический учет затрат на оплату труда

Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания. Документы, обобщающие данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, называются расчетной и платежной ведомостями.

Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях расчленённо по структурным подразделениям и службам организации и видам выплат, т. е. в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности. Таким образом, расчетные и платежные ведомости выполняют двойную функцию: во-первых, по ним могут производить расчеты с работниками; во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету "Начисленная заработная плата", показатели которого используются также для составления справок и статистической информации по труду.

Во многих производственных предприятиях и коммерческих организациях платежные ведомости не составляют. Их заменяют платежными чеками, выдаваемыми каждому работнику.

Первичные документы по учету выработки и оплаты труда поступают в пачках и подвергаются последовательной автоматической обработке, в результате которой получают расчетный листок по каждому работнику и одновременно расчетную и платежную ведомости.

Выдачу заработной платы, премий заработка и других выплат осуществляют из кассы под расписку в платежных ведомостях, а при децентрализации выплат (непосредственно в цехах выделенными для этого работниками, подотчетными кассиру) - по платежным ведомостям. Многие организации для этой цели используют лицевые счета и платежные чеки.

В соответствии с действующим законодательством о труде заработок работникам выдается не реже чем один раз в месяц в сроки, установленные коллективным договором и согласованные с учреждениями банка. Для отдельных категорий работников могут быть установлены другие сроки выплаты.

При выплате два раза в месяц (за каждые полмесяца) может применяться авансовый или безавансовый порядок расчетов оплаты труда за первую половину месяца.

При авансовом порядке расчетов работникам выдают аванс за первую половину месяца, а окончательный расчет производят при выплате за вторую половину месяца. Размер аванса определяется в коллективном договоре, но он не может быть ниже суммы заработка по тарифной ставке рабочего за отработанное время. Основанием для определения количества отработанного времени, за которое выдается аванс, служит упоминавшийся ранее табель или табель-расчет.

При безавансовом порядке расчетов заработок начисляют за месяц на основании документов о фактически выработанной продукции и отработанном времени.

7.4 Синтетический учет оплаты труда

Как элемент издержек производства и обращения (расходов на продажу) оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного в организации труда. Так, в производственных организациях начисление заработка производственных рабочих основных цехов отражается по кредиту счета 3520 "Начисленная заработная плата" и дебету счета 1630 "Основного производства"; рабочих ремонтно-механического цеха - по дебету счета "Вспомогательных производств"; рабочих, обслуживающих технику, руководителей, специалистов и служащих цехов - по дебету счета "Общепроизводственных расходов"; персонала администрации организации - по дебету счета "Общехозяйственных расходов"; рабочих, занятых погрузкой и продажей готовой продукции, - по дебету счета "Расходов на продажу" и др.

Начисление и распределение оплаты труда объединяют в одной бухгалтерской записи:

Дебет 1630 "Основное производство"

Дебет 7520 "Расходы на оплату труда продавцов"

Дебет 8010 "Расходы на оплату администрации"

Кредит 3520 "Начисленная заработная плата".

Распределение оплаты труда по указанным счетам производится ежемесячно на основании первичных документов: нарядов, рапортов, ведомостей выработки и др. По этим документам, сгруппированным в зависимости от направления расходования средств на оплату труда, составляется машинограмма - ведомость распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат.

...