Бухгалтерская отчетность организации

Отдельно составляются ведомости распределения сумм на на создание резерва на оплату отпусков, если в учетной политике организации принято решение о создании такого резерва. Суммы, относимые на счета производственных затрат, определяются по установленному проценту к оплате труда по всем основаниям.

Выдача заработка и удержания из него отражаются по дебету счета "Начисленная заработная плата" и соответственно по кредиту счетов "Кассы" (счета "Расчетных счетов" - при перечислении в сберегательные и другие банки), и др.

Дополнительная заработная плата отражается аналогично основному заработку, но учет ее имеет некоторые отличия.

Большую часть дополнительной заработной платы составляют суммы на оплату отпусков, которые могут предоставляться работникам в разное время и, следовательно, недостаточно равномерно в течение года. Если организация решила включать в издержки производства (обращения) суммы на оплату отпусков равномерными долями независимо оттого, в какое время эти суммы будут выплачены, она может создать резерв на оплату отпусков работников. Этот резерв, характеризующий предстоящие платежи организации, образуется из расчета фактически начисленной работникам оплаты труда и процентного отношения суммы выплат за время отпуска к общему фонду оплаты труда по расчету организации.

Расчетная сумма оплаты труда за отпускной период исчисляется на основании предусмотренного организацией в соответствии с действующим законодательством о труде количества отпускных дней по категориям персонала и профессиям. Резервирование обеспечивает равномерность включения оплаты труда по месяцам года в себестоимость продукции, чем достигается сопоставимость издержек.

На суммы, резервируемые на оплату отпусков работников, кредитуется счет 3700 "Резервов предстоящих расходов" и дебетуются те счета издержек, на которых учтена основная заработная плата работников: счета "Основного производства", "Вспомогательных производств", "Общепроизводственных расходов" и др.

1. Начисление резерва на отпускные:

Дебет 1630 "Основное производство"

Кредит 3700 "Резервов предстоящих расходов"

На счет "Начисленная заработная плата" относят фактически начисленные суммы за отпускной период по мере ухода работников в отпуск.

2. При этом делается бухгалтерская запись

Дебет 3700 "Резервов предстоящих расходов"

Кредит 3520 "Начисленная заработная плата".

3. Корректировка излишне начисленных резервов:

Дебет 3700 "Резервов предстоящих расходов"

Кредит 1630 "Основное производство"

4. Доначисление резерва:

Дебет 1630 "Основное производство"

Кредит 3700 "Резервов предстоящих расходов"

Счет "Резервов предстоящих расходов" имеет, как правило, кредитовое сальдо, характеризующее зарезервированные суммы по еще не предоставленным отпускам.

Если большая часть работников используют отпуск одновременно, то возможны отдельные случаи, когда начисленная сумма отпускных превысит неиспользованный резерв предстоящих расходов. При этом временно образовавшееся дебетовое сальдо по этому счету без бухгалтерской записи присоединяется при составлении баланса к сумме по статье "Расходы будущих периодов". В финансовой отчетности статья "Резервы" не находит свое отражение.

По окончании отчетного года (на 1 января) осуществляется контроль за правильностью образования резерва на оплату отпусков. Методика его сводится к сопоставлению фактического остатка этого резерва с суммой, которая должна числиться на конец отчетного года по балансу организации. Она определяется путем умножения среднего заработка одного работника на общее количество дней не использованного им отпуска по данным службы кадров. Если фактический остаток резерва для оплаты отпусков больше или меньше расчетной суммы, следует внести коррективы путем доначисления резерва или его уменьшения с одновременным отражением корректируемых сумм в затратах на производство по статье "Дополнительная заработная плата производственных рабочих" (на предприятиях промышленности) и подобным ей статьям (в организациях других отраслей).

На счете 3520 "Начисленная заработная плата" отражают, как известно, по кредиту начисленную работникам заработную плату, премии, причитающиеся суммы за период отпусков, выплаты по листкам нетрудоспособности и другие выплаты и доплаты. На дебет счета записывают удержанные и выплаченные работникам суммы. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выдаче средств по полумесяцам) или в целом за месяц, погашаемую в первых числах следующего месяца.

1. Удержано в соц. фонд:

Дебет 3520 "Начисленная заработная плата"

Кредит 3530 "Начисленные взносы на социальное страхование"

2. Удержан подоходный налог:

Дебет 3520 "Начисленная заработная плата"

Кредит 3420 "Подоходный налог на доходы физических лиц"

3. Удержано в соц. фонд из фонда заработной платы:

Дебет 1630 "Основное производство"

Кредит 3530 "Начисленные взносы на социальное страхование"

4. Выплата заработной платы:

Дебет 3520 "Начисленная заработная плата"

Кредит 1110 "Денежные средства в кассе"

5. Начисление больничных:

а) Начисление заработной платы за счет предприятия:

Дебет 1630 "Основное производство"

Кредит 3520 "Начисленная заработная плата"

б) Начисление заработной платы за счет соц. фонда:

Дебет 3530 "Начисленные взносы на социальное страхование"

Кредит 3520 "Начисленная заработная плата"

в) Выплата задолженности по соц. фонду:

Дебет 3530 "Начисленные взносы на социальное страхование"

Кредит 1110 "Денежные средства в кассе"

Субсчет "Депонированная заработная плата" синтетического счета "Начисленная заработная плата" служит для учета сумм не выплаченной заработной платы вследствие неявки получателя (болезнь, командировки). Таким образом, неполученные суммы перечисляются со счета "Начисленная заработная плата" на субсчет "Депонированная заработная плата".

Итак, счет "Начисленная заработная плата" отражает на начало каждого месяца задолженность по оплате труда без задолженности по начисленной, но невыплаченной, т.е. депонированной, заработной плате, учитываемой на другом счете.

Операции по оплате труда отражаются посредством следующих проводок: ноябрь 2006:

1. Начисление заработной платы

Дебет 8000 - 6500 сом

Дебет 1630 - 13000 сом

Кредит 3520 - 19500 сом

2. Начисление 21% с фонда з/п:

Дебет 8000 - 1365 сом

Дебет 1630 - 2730 сом

Кредит 3530 - 4095 сом

3. Удержан подоходный налог и 8% в соц. фонд:

Дебет 3520 - 2185 сом

Кредит 3420 - 625 сом

Кредит 3530 - 1560 сом

4. Выплачена заработная плата:

Дебет 3520 - 18806 сом

Кредит 1110 - 18806 сом

7.5 Документооборот по заработной плате

Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных, для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров. Основными первичными документами по учету численности и движения работников являются:

1. Приказ о приеме на работу (на основании заявления);

2. Приказ о переводе на другую работу;

3. Приказ об увольнении и прекращении трудового договора;

4. Приказ о предоставлении отпуска;

5. Личная карточка;

6. Табель учета использования рабочего времени;

7. Лицевой счет;

8. Расчетно-платежная ведомость;

9. Платежная ведомость;

10. Трудовое соглашение.

Учет численности работников ведется на основании первичных документов. Так, на каждого работника заполняется личная карточка по унифицированной форме № Т-2. Сведения о количестве отработанных дней и часов, о выработке и другие данные берутся из табелей, нарядов, рапортов, ведомостей выработки, расчетных и платежных ведомостей и специальных карточек работников, систематизируемых определенным образом.

Например, для учета рабочего времени используется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) или табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13). Табель ведется непосредственно в подразделениях организации (предприятия). С его помощью получают сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам часах и днях, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины.

Заработок рабочих-повременщиков рассчитывают на основе соответствующих часовых или дневных тарифных ставок. При часовой или поденной оплате заработок определяют путем умножения тарифной ставки за час или день на число оплачиваемых часов или дней.

Табель учета использования рабочего времени. Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

Табели открываются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделениям и категориям работающих.

Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом уставного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получении данных об отработанном времени.

В табеле учета рабочего времени указывается дата составления, отчетный период, фамилия, инициалы, профессия (должность) работника, присвоенный ему табельный номер, отметки о явках и неявках на работу по числам месяца, сколько часов и дней отработано за месяц, данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат, корреспондирующий счет и неявки по каким-либо причинам.

Подписывает табель ответственное лицо, руководитель структурного подразделения и работник кадровой службы.

8. Учет финансовых результатов и использования прибыли хозяйствующего субъекта

8.1 Понятие и классификация доходов предприятия

В процессе хозяйственной деятельности п/п получает финансовый результат, которые выражаются прибылью или убытками. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, товаров, основных средств, материальных ценностей, НМА и прочих активов, а также доходов и расходов от внереализационных операций.

К внереализационным операциям относят:

· Получение (плата) штрафов, пеней, неустоек

· Убытки от стихийных бедствий

· Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году

· Убытки от недостач, при отсутствии виновных лиц

· Поступление долгов ранее списанных как "безнадёжные"

· Поступление суммы арендной платы

В Министерстве финансов доходов и расходов по внереализационным операциям нет.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают от реализации продукции и других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получает предприятие.

Функции прибыли:

· Характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений

· Является главным источником финансирования производственного и социального развития предприятия

· Налог на прибыль - это важнейший элемент доходов государственного бюджета

Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Непосредственно она представляет собой разность между выручкой за вычетом всех налогов и полной себестоимостью реализованной продукции. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, другими словами, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

При создании предприятия учредители формируют уставный капитал, экономический смысл которого заключается в наделении "стартовыми", основными оборотными средствами и капиталов вновь созданного предприятия для успешного начала предпринимательской деятельности, оговоренной в уставе.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности.

9. Учет уставного капитала

9.1 Формирование уставного капитала

В зависимости от формы организации предприятия понятие уставного капитала имеет разный смысл.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вклада (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных в учредительных документах.

Учет уставного фонда ведется на пассивном счете 5100 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, указанного в учредительных документах. В Мин Фине размер уставного капитала составляет 21870000 сом.

Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями средств в момент учреждения общества. Гражданское право исходит из того, что "уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов". Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции или продаже товаров. С течением времени средства, внесённые учредителями в качестве вклада в уставный капитал, могут быть приумножены (при успешной предпринимательской деятельности юридического лица), так и утрачены полностью или частично (при образовании значительных убытков). Поэтому объективной оценкой любой коммерческой организации является не размер её уставного капитала, а стоимость чистых активов. Поэтому сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать права кредиторов коммерческой организации, поскольку, имея объявленный и оплаченный уставный капитал коммерческая организация может вообще не иметь никаких активов, представляющих интерес для кредиторов, и являться к тому же ещё и убыточной.

Таким образом, можно сформулировать ряд функций уставного капитала не только с юридической точки зрения, но и по экономическому содержанию:

- во-первых, средства (как денежные, так и неденежные), внесённые в уставный капитал, наделяют коммерческую организацию "стартовым" капиталом для начала предпринимательской деятельности

- во-вторых, деление уставного капитала на доли конкретизирует не только вклад каждого участника, но и прямо обуславливает степень его участия в управлении обществом и распределении его прибыли

- в-третьих, размер уставного капитала информирует всех заинтересованных лиц о "солидности" Общества, хотя реально объявленных в уставном капитале средств может и не оказаться в наличии в форме ликвидных активов, поэтому сам по себе размер уставного капитала коммерческой организации может ввести в заблуждение её партнёров.

Именно для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, законодательством, с одной стороны, установлено понятие "чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала, а с другой стороны, установлены минимальные размеры для уставного капитала в зависимости от организационно-правовой формы коммерческих организаций:

Вкладом в имущество общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между участниками общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.

Уставный капитал должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение 1-го года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путём ликвидации. Если по окончании 2-го или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Уменьшение уставного капитала допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объёме.

9.2 Учёт движения уставного капитала

Счёт 5100 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала Общества.

Сальдо по счёту 5100 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах

Записи по счёту 5100 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы Общества.

После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счёта 5100 "Уставный капитал" в корреспонденции со счётом 1900 "Задолженность учредителей по вкладам".

Дебет 1900 "Задолженность учредителей по вкладам"

Кредит 5100 "Уставный капитал"

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту

счёта 1900 "Задолженность учредителей по вкладам" в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и других ценностей (2100, 2900 и др.)

Дебет 1210 "Счета в национальной валюте"

Дебет 2100 "Основные средства"

Дебет 2900 "Нематериальные активы"

Кредит 1900 "Задолженность учредителей по вкладам"

Аналитический учёт по счёту 5100 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по участникам Общества, стадиям формирования капитала и видам вкладов.

Уставный капитал зарегистрированного Общества в зависимости от состояния задолженности по участникам Общества учитывается на следующих субсчетах:

5110 "Простые акции" в сумме, записанной в учредительных документах

5120 "Привилегированные акции"

5130 "Прочий уставный капитал"

5191 "Выкупленные собственные акции" - стоимость акций, изъятых из обращения путём выкупа их обществом у участников.

Для более наглядного отражения операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала, корреспонденция счетов приводится полностью (эти же операции отражены в корреспонденции счетов по каждому задействованному счёту отдельно).

9.3 Аудит учредительных документов

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Для проверки используются следующие основные документы:

* Устав экономического субъекта.

* Учредительный договор.

* Патент для субъектов малого предпринимательства.

* Протоколы собраний учредителей.

* Свидетельство о государственной регистрации.

* Свидетельство о регистрации в Министерстве экономики КР для экономических субъектов с участием иностранного капитала.

* Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий.

* Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах.

* Договор на банковское обслуживание.

* Зарегистрированные изменения к учредительным документам.

* Реестр акционеров для акционерных обществ.

* Выписки из протоколов годового собрания акционеров.

* Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей.

* Выписки решений совета директоров.

* Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.

* Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.

* Переписка с учредителями и акционерами.

* Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т.п. действий другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта.

* Внутренние положения.

* Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.).

* Методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах.

* Отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации.

* Годовая отчетность.

* Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.

10. Учет кредитов банка и прочих займов

10.1 Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающих при передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и на определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми не его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 3310 "Краткосрочные банковские кредиты, займы" и 4120 "Долгосрочные банковские кредиты, займы". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

10.2 Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредит.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации и предоставляется, как правило, на срок 1 год.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации и выдается на срок свыше одного года.

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка. Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке.

Для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:

1. Заявление-ходатайство на выдачу ссуды (в нем указываются сумма, цель и срок испрашиваемого кредита).

2. Технико-экономическое обоснование потребности в кредите.

3. Копии контрактов или иных документов, подтверждающих цель кредита в соответствии с технико-экономическим обоснованием и возможности его погашения.

4. Балансы: годовой и на последнюю отчетную дату (они используются для определения платеже- и кредитоспособности клиента).

5. Проект кредитного договора (по принятой в данном банке форме).

6. Договор залога или договор гарантии, или договор страхования ответственности заемщиков на случай непогашения кредита.

7. Срочное обязательство-поручение на погашение кредита в соответствии с установленными сроками.

8. Справка о полученных заемных средствах в других банках. Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

На полученную сумму кредита в бухгалтерии делается следующая проводка:

Дебет 1210 "Счета в национальной валюте"

Кредит 3310 "Краткосрочные банковские кредиты, займы"

Кредит 4120 "Долгосрочные банковские кредиты, займы".

При выделении текущей части долгосрочных кредитов делается следующая проводка:

Дебет 4120 "Расходы в виде процентов"

Кредит 3340 "Текущая часть долгосрочных долговых обязательств"

Начисленные проценты по полученным кредитам отражаются по дебету счета 9510 "Расходы в виде процентов" и по кредиту счета 3550 "Начисленные проценты по долговым обязательствам".

Дебет 9510 "Расходы в виде процентов"

Кредит 3550 "Начисленные проценты по долговым обязательствам".

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредита, осуществляют по дебету счета 9590 с кредита счетов учета денежных средств или расчетов.

Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счете 9520 и 9140:

Дебет 9520 "Убытки от курсовых разниц"

Кредит 4120 "Долгосрочные банковские кредиты, займы"

или

Дебет 4120 "Долгосрочные банковские кредиты, займы"

Кредит 9140 "Доход от курсовых разниц"

Аналитический учет кредитов банка организуется по их видам, банкам, предоставившим кредит, и отдельными кредитами. На отдельном аналитическом счете ведут просроченные ссуды, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие

Синтетический учет ведется в журнале-ордере №4.

10.3 Учет займов

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляется на счетах 3310 "Краткосрочные банковские кредиты, займы" и 4120 "Долгосрочные банковские кредиты, займы". На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором - на срок более одного года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств и кредиту счетов 3310 "Краткосрочные банковские кредиты, займы" и 4120 "Долгосрочные банковские кредиты, займы".

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 9510 "Расходы в виде процентов" и по кредиту счета 3550 "Начисленные проценты по долговым обязательствам", таким же образом, как и по кредиту.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 9590 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 3310 "Краткосрочные банковские кредиты, займы" или 4120 "Долгосрочные банковские кредиты, займы" с кредита денежных счетов.

Дополнительные затраты, связанные с получение займов, возникающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

предоставляются ее участниками, но учет по этим займам не ведется.

Ноябрь 2009:

Дебет 1110 - 5000000 сом

Кредит 3320 - 5000000 сом

11. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

11.1 Основные положения и принципы учета затрат на производство продукции

Учет затрат на производство продукции является основным участком работы бухгалтерии предприятия.

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство". Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Различают производственную себестоимость, включающую затраты на производство, и полную себестоимость, включающую затраты на производство продукции и реализацию.

В современных условиях хозяйствования возрастает роль себестоимости продукции как одного из важнейших обобщающих показателей деятельности предприятия. Себестоимость продукции отражает эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, повышения качества продукции, совершенствования организации труда, производства и управления.

Исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

б) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую (историческую) или нормативную, плановую.

Снижение себестоимости продукции приводит при прочих неизменных условиях к увеличению прибыли предприятия, что выражает повышение эффективности производства. Задача снижения себестоимости определяется принципами хозяйственного расчета, требования режима экономии: необходимо усилить режим экономии, настойчиво добиваться рационального и экономного расходования всех видов ресурсов, снижения их потерь, ускоренно осуществлять переход к ресурсосберегающим и безотходным технологиям.

Организация бухгалтерского учета производственных запасов в большой степени определяется особенностями организации управления и производства, технологией и характером выпускаемой продукции.

Процесс производства занимает центральное место в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов

Затраты - это средства, израсходованные на приобретения ресурсов, имеющиеся в наличии и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные на соответствующих балансовых счетах.

Единой для всех производственных предприятий промышленности является группировка затрат по экономическим элементам, которая включает:

1. Сырье и материалы

2. Покупные изделия, полуфабрикаты, работы, услуги производственного характера

3. Вспомогательные материалы

4. Топливо

5. Энергия

6. Заработная плата основная и дополнительная

7. Отчисления на социальное страхование

8. Амортизация основных фондов

9. Прочие расходы

В каждый элемент включается стоимость первичного однородного вида затрат на производство продукции.

Под калькуляционными объектами понимаются подразделения, цеха, участки, по которым составляются обособленные расчеты себестоимости. Такими объектами могут быть: промежуточные или конечные продукты.

Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.

Основными задачами бухгалтерского учёта затрат на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок и условия отнесения затрат на себестоимость, является "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включённых в себестоимость продукции".

В себестоимость включаются затраты связанные с использование в производстве природных ресурсов, сырья, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а в частности:

· связанные с освоением и подготовкой производства;

· с производством продукции;

· с изобретательством и рационализацией;

· с обслуживанием производственного процесса;

· с затратами на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

· с износами нематериальных активов;

· с медицинским страхованием

Потери и затраты относимые на счёт прибылей и убытков не входят в себестоимость продукции.

Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов:

Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Этот принцип вытекает из формулировки себестоимости, приведенной в Положении о составе затрат и из анализа перечня расходов, подлежащих включению в себестоимость, и расходов, не относимых к ним.

Разделение текущих и капитальных затрат.

В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т.д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления.

Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

Допущение имущественной обособленности организации. Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц.

Естественно, данный перечень не является базой для разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и затрат, погашаемых за счет собственных источников предприятия. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции и в конечном итоге определения финансовых результатов. Однако, перечень расходов, включаемых в себестоимость должен устанавливаться самим предприятием. Для целей же налогообложения существует свой перечень расходов, уменьшающий доходы.

Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

11.2 Классификация затрат на производство

1. По отношению к производственному процессу:

а) Основные - затраты, связанные с технологическим процессом и объемом производства

б) Накладные - затраты, связанные с организацией и управлением предприятия: торговые, общеадминистративные и др.

2. По составу:

а) Комплексные - затраты, связанные с единым технологическим процессом, в ходе которого производятся два или более продуктов

б) Одноэлементные- затраты, которые (в отличие от комплексных) возможно и целесообразно идентифицировать с объектом учета на начальной стадии производства

3. По способу отнесения на себестоимость:

а) Прямые - вызваны конкретным объектом затрат. Их можно легко отнести к исследуемому объекту затрат в момент их совершения на основании данных первичных документов, и их прямое отнесение целесообразно

б) Косвенные - имеют отношение к объекту учета затрат, но их невозможно или экономически нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции.

4. По участию в процессе производства

а) Производственные - необходимые затраты, без которых невозможен процесс производства

б) Непроизводственные - затраты, которые можно было избежать (брак)

5. По взаимосвязи с объемом производства

а) Переменные - затраты, объем которых непосредственно связан с объемом производства

б) Постоянные - затраты, на которые не влияет объем производства

6. По времени получения выгоды от них

а) Входящие - затраты понесены, но выгода от них будет получена в будущем. Формируют себестоимость активов

б) Истекшие - затраты понесены в момент получения выгоды от них. Расходы, связанные с получением дохода (СРП).

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на накладные.

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

· сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов)

· топливо и энергия на технологические цели

· расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг)

· отчисления во внебюджетные фонды

· расходы на подготовку и освоение производства

· расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

· потери от брака

· общепроизводственные расходы

· общехозяйственные расходы

· прочие производственные расходы

· коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составят производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции, и составляются калькуляции.

12. Бухгалтерская отчетность и ее аналитическое значение

12.1 Характеристика и цель бухгалтерской отчетности

Учет является важнейшим источником, поставщиком фактической информации различным объектам управления - службам предприятия, его подразделениям, менеджерам, которые, используя эту информацию с другими данными, вырабатывают и принимают соответствующие управленческие решения. Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности. Пользователями информации, отраженной в типовой бухгалтерской отчетности организации, являются различные потребители-инвесторы; кредиторы; кредитные учреждения; различные юридические и физические лица, предоставившие займы организации; государственные органы; администрация организации, ее работники и другие пользователи. Потребности пользователей информации различны.

Инвесторы должны знать, как сохраняются и используются их вложения, получат они доходы (дивиденды) по ним или нет, хранить им денежные средства в этой организации или вложить в другую.

Кредиторы, кредитные учреждения и другие заимодавцы заинтересованы в информации о платежеспособности организации, которой они отпустили в кредит товарно-материальные ценности, выполнили работы и услуги, предоставили кредиты и займы.

Государственным органам необходима информация о финансовом состоянии организации, защите прав собственников, прибылях и убытках, подтверждающая данные по расчетам налогов в бюджет, отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения.

Администрация организации использует данные отчетности для контроля за текущей деятельностью и принятия определенных управленческих решений, а работников организации интересует стабильность в ее деятельности, которая сохраняет им рабочие места и позволяет получать удовлетворительную оплату своего труда.

Некоторые из указанных пользователей располагают полномочиями давать указания организации по объему и составу бухгалтерской отчетности, расширяя круг показателей, предусмотренных в типовой отчетности Министерством финансов Кыргызской Республики, а также указания по изменениям сроков представления отчетности.

Обобщая сказанное можно констатировать основную цель бухгалтерской отчетности как предоставление пользователям своевременной и полезной для них информации.

На всех этапах развития к бухгалтерской информации предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и оперативность. Информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям собственника. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели. Необходимо также, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами труда и времени.

Наиболее информационно емкими участками бухгалтерского учета являются такие, как учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет производственных запасов, учет затрат на производство, учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. Благодаря информации, для расчетов, анализа труда и заработной платы, для управления трудовыми ресурсами создается достаточная информационная база.

Существует взаимосвязанное отражение в учете отражение финансовой и хозяйственной деятельности, обусловленное взаимной зависимостью совершающихся факторов. Так при поступлении материальных ресурсов на склады предприятия обязательно должно быть указано, откуда они поступили: от поставщиков или в результате передачи из цеха в цех. Выплата работникам заработной платы из кассы наличными подтверждает уменьшение задолженности предприятия работающим, а так же уменьшение денежных средств в кассе. Поступление выручки от реализации продукции увеличивает наличие денежных средств в кассе или банке, но подтверждает уменьшение продукции, как на складах предприятия, так и в отгрузке потребителям.

Использование финансового учета как целостной системы, позволяет предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, выполнять работы и оказывать услуги, оценить положение предприятия на рынке.

В современных условиях важным теоретическим и методологическим вопросом является качество использования информации для подготовки, обоснования и принятия соответствующих решений на различных уровнях управления. Конечным результатом получаемой информации являются целенаправленные единые действия всех работников предприятия по улучшению качества работы, по повышению производительности труда, достижению высоких финансовых результатов.

12.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

По видам отчетность подразделяется на: бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Для достижения целей финансового отчета составляется комплекс финансовой отчетности.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

§ Бухгалтерский баланс (Форма №1)

§ Отчет о прибылях и убытках (Форма №2)

§ Отчет о движении денежных средств (Форма№3)

§ Отчет об изменениях в капитале (Форма №4)

§ Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5)

§ Учетная политика и пояснительная записка к финансовым отчетам. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий годы, методах оценки и статьях бухгалтерской отчетности. Усиление роли пояснительной записки вытекает из того, что в сложившихся экономических условиях по отчетности делают выводы и принимают решения, связанные с оценкой целесообразности инвестирования капитала; возможности своевременного погашать свои обязанности перед кредиторами; обоснованности политики распределения и использования прибыли; способности предприятия оплачивать труд своих работников и предоставлять им социальные льготы; качества управления руководством предприятия вверенными ему ресурсами.

...