Управленческий учет на предприятии

Прямые и косвенные

Основные и накладные

Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические)

Одноэлементные и комплексные

Текущие и единовременные

Принятие решения и планирование

Постоянные (условно-постоянные) и переменные

Принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках

Безвозвратные затраты

Вмененные (упущенная выгода)

Предельные и приростные

Планируемые и непланируемые

Контроль и регулирование

Регулируемые и нерегулируемые

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

В качестве идентичных можно рассматривать также понятие «затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». При этом понятие «издержки производства и обращения» в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания.

Классификация расходов организации.

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Данная классификация расходов положена в основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является представление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

- по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов - это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части (пример - стоимость покупной электроэнергии).

На практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и др.). Операционными являются расходы:

- связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;

- отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организации убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы (отрицательные);

- суммы уценки активов;

- перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;

- прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и др.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий и др.

Признание расходов в бухгалтерском учете

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

- независимо от того, как - они принимаются для целей расчета на-логооблагаемой базы.

2.2 Классификация затрат по управлению себестоимостью, оценки стоимости запасов и получению прибыли

Основной задачей классификации затрат является формирование себестоимости продукции. При помощи классификации затраты группируются по видам и прямо или косвенно относятся на себестоимость продукции. Себестоимость продукции, состоящую из различных видов затрат можно проанализировать и выявить за счет каких затрат она увеличилась или уменьшилась и затем повлиять на ее размер в будущем. Себестоимость продукции, а следовательно и затраты входящие в нее имеют огромное влияние на прибыль предприятия, его рентабельность, на величину цен выпускаемой продукции и другие экономические показатели. Естественно, что снижение себестоимости и затрат является основным направлением совершенствования деятельности любого предприятия, что непосредственно влияет на его конкурентоспособность, финансовую устойчивость и успешную работу в будущем.

В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

В определении себестоимости продукции подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание, поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем себестоимость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

Рассмотрим классификацию затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг - по статьям затрат. Такой вид классификации определяется экономическим содержанием произведенных затрат.

Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. По экономическим элементам составляют сметы затрат. Выделяют пять элементов затрат:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием.

1. Входящие и истекшие затраты. Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

2. Прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Рисунок 1. Классификация косвенных затрат

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

- общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

- общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

3. Основные и накладные. По технико-экономическому назначению затраты делят на следующие группы:

Основные - затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: «Основное производство», «Вспомогательные производства».

Накладные - затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы».

4. Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Производственные затраты - это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- общепроизводственные расходы.

Внепроизводственные затраты (периодические) - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

5. Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

Такая группировка затрат с различной степенью детализации может быть проведена в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%.

6. Текущие затраты - это постоянные, ежедневные затраты, относящиеся к данному месяцу (например, расход сырья и материалов).

Единовременные затраты однократны или производятся реже одного раза в месяц. Они относятся к ряду последующих месяцев (например, затраты на ремонт оборудования).

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и др.).

Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по следующим признакам.

1. Отношение к себестоимости продукции.

2. Экономическое содержание.

3. Экономическая роль в процессе производства.

4. Состав (однородность).

5. Способ включения в себестоимость продукции.

6. Периодичность возникновения.

7. Участие в процессе производства.

8. Эффективность.

9. Отражение в бизнес-плане.

10. Возможность нормирования.

11. Временные периоды.

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемы, не включаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на незаконченную производством продукцию. Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Затраты на продукцию - это затраты, связанные с производством продукции или с приобретением товаров для реализации, в частности:

- Прямые материалы;

- Прямая заработная плата;

- Покупная стоимость товаров для реализации.

Этот вид затрат причисляют к производственной себестоимости продукции. Затраты периода - это затраты, которые прямо не связаны с изготовлением конкретного товара, а относятся к тому периоду, в котором они возникли. В затраты периода входят:

- Административные;

- Сбытовые;

- Маркетинговые;

- Амортизация зданий.

Для расчета себестоимости единицы определенного вида продукции используют классификацию по калькуляционным статьям расходов. Такой вид классификации отражают целевые направления использования ресурсов и конкретные затраты предприятия на изготовление и реализацию единицы предельного вида продукции.

2.3 Классификация затрат для принятия решений, планирования и прогнозирования

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах.

В этой связи в управленческом учете выделяют классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании.

1. Постоянные и переменные затраты. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты- величина постоянная

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются (А). Постоянные затраты - это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Постоянные затраты на единицу продукции (удельные постоянные затраты).

На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят о условно-постоянных или условно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты - это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.

Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть - абонентскую плату и переменную - междугородние переговоры.

Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель - коэффициент реагирования затрат (К_), введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

К = Y/ X, (2.1)

где Y - темпы роста затрат, %;

Х - темпы роста деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота), %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен 1 (К=1).

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К > 1).

Наконец, затраты, темпы роста которых отстают от темпов роста деловой активности организации, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в следующем интервале: 0 < К < 1.

Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= А + bX, (2.2)

где Y - совокупные затраты, тенге.;

А - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, тенге.;

b - переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), тенге;

X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой) называют релевантными. Это те затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные - те, которые от принятого решения не зависят. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.

Пример. Поступил заказ на изготовление изделия, за которое покупатель готов заплатить 250 д.е. На складе имеется материал, за который когда-то было заплачено 100 д.е., но использовать его тогда и сейчас не представляется возможным, кроме как на этот заказ. Стоимость обработки материала 200 д.е. На первый взгляд заказ невыгоден: 250 - (100 + 200) = - 50. Однако 100 д.е. потрачены давно, в связи с другим решением, и эта сумма не изменится вне зависимости от того, принят заказ или нет. Значит, релевантными в данном случае будут только затраты в 200 д.е. Чистый доход от выполнения заказа составит 50 д.е.

3. Безвозвратные затраты - это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений.

4. Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

5. Приростные и предельные затраты. Приростные (инкрементные) затраты - являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Таким образом, обе категории затрат появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу, а другие - на весь выпуск.

6. Планируемые и не планируемые затраты. Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. К ним относятся все производственные затраты организации. Не планируемые - это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).

2.4 Классификация затрат для контроля и регулирования

Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования.

Для осуществления контроля и регулирования затраты классифицируют на:

- регулируемые и нерегулируемые;

- затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы.

1. Регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты - нерегулируемые. Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет большое значение для установления ответственности за величины расходов по каждому менеджеру и исполнителю.

2. По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы). Система контроля за затратами предусматривает их деление на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.

По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат и для исчисления себестоимости проданной продукции - по статьям калькуляции. Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).

3. Эффективные и неэффективные затраты. Эффективные затраты - в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты - это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).

Учёт и контроль накладных затрат являются одной из многочисленных обязанностей менеджера. От успешности управления накладными затратами зависит себестоимость продукции и размер чистой прибыли предприятия. К сожалению, на отечественных предприятиях система планирования, учета и контроля накладных затрат оставляет желать лучшего. Проблема внедрения на предприятиях принципиально нового метода работы с накладными издержками особенно актуальна в условиях рыночной экономики. Последней разработкой, направленной на повышение эффективности использования накладных затрат, является гибкое планирование накладных затрат.

Несмотря на кажущуюся обыденность текущего планирования, его значение очень велико. Бесперебойная работа предприятия требует постоянного контроля, ориентиров для достигнутых результатов, непрерывных поставок материалов, непрерывного сбыта продукции. Правильным планированием можно добиться высокой эффективности управления ресурсами предприятия, исключения ситуаций финансовой несостоятельности, кардинального повышения финансового здоровья и устойчивости к экономическим потрясениям. Гибкое планирование - это разработка единой системы взаимосвязанных текущих планов, позволяющей постоянно контролировать состояние предприятия, терпимой к внесению корректив по ходу деятельности, являющейся единым согласованным предписанием и индикатором работы для всех отделов фирмы.

Один из подводных камней текущего планирования - это накладные затраты предприятия. Входя в себестоимость продукции, накладные затраты могут сильно исказить всю реальную картину и привести к ситуации «не так сталося, як гадалося» - свести к нулю все усилия менеджмента по планированию прибыли. Выходом из положения может оказаться гибкое планирование. Применение гибкого планирования для накладных затрат обеспечивает максимальное соответствие планов и действительности, способствует усилению контроля и облегчает учёт издержек производства.

Задача текущего планирования заключается в определении потребностей для успешной работы и развития предприятия в течение последующего года, а также разработке тщательного плана деятельности и его документальном оформлении. Текущее планирование включает в себя разработку прогноза продаж, плана производства продукции, плана потребления прямых материалов, плана использования прямого труда, плана накладных расходов, расчёта планируемой себестоимости продукции, плана затрат на реализацию и управление, прогнозного отчета о прибыли, плана денежных потоков и прогнозного баланса на конец периода. От качества плана накладных затрат будет зависеть качество планируемой себестоимости, отчета о прибыли, плана денежных потоков и прогнозного баланса.

В плане накладных затрат указывается планируемый объём накладных затрат по видам продукции. Проблема состоит в определении размера накладных затрат и их распределении по видам продукции. Накладные затраты остаются наиболее трудноконтролируемым видом расходов. Сложность заключается в том, что накладные затраты представляют собой сумму различных, как правило относительно небольших расходов, не связанных между собой. Кроме того, эти небольшие отдельные расходы находятся под отчетом различных управляющих. И, наконец, накладные расходы различны по поведению: часть из них постоянные, часть - переменные, а остальные - смешанные.

Неправильный учет и неэффективный контроль за накладными расходами приводит к нежелательным результатам: перерасходу накладных затрат, завышению или недооценке себестоимости продукции, что в свою очередь выливается в завышенную цену продукции, снижение конкурентоспособности предприятия, потерю рынков сбыта, снижение прибыли предприятия.

Последней разработкой, обеспечивающей точность планирования, эффективный контроль, простоту анализа и объективность оценок накладных расходов является гибкое планирование накладных затрат. Использование гибкого плана накладных затрат позволяет своевременно выявлять изменения в структуре накладных затрат и вносить коррективы в планы предприятия, зависящие от этих изменений. Гибкое планирование дает ощутимые результаты при определении накладных затрат в целом по предприятию, а также при расчете себестоимости видов продукции.

Кроме того, затраты подразделяются на: дифференциальные (приростные); альтернативные.

Пример.

Руководство предприятия стоит перед выбором: изготовить деталь на предприятии или купить? Себестоимость изготовления изделия составит: Переменные затраты - 120 000 тенге. Постоянные - 20 тенге. Вместе - 140 тенге. Деталь можно купить за 125 тенге. Какое решение следует выбрать? Цена поставщика - релевантные затраты. Постоянные затраты - нерелевантные. Увеличивая количество выпущенной продукции до определенного предела, средние затраты на изготовление единицы продукции уменьшаются, а по достижении некой точки минимума начинают увеличиваться.

Маржинальные затраты (предельные) - это затраты на изготовление каждой последующей единицы продукции.

Дифференциальные (приростные) - затраты, которые составляют разницу между альтернативными решениями.

Альтернативные затраты - это упущенная выгода, когда выбор или принятие одного решения требует отказаться от другого (альтернативного решения). Классификация затрат согласно третьему направлению «Для контроля и регулирования» содержит два вида затрат: контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые и неконтролируемые затраты различают для планирования работы структурных подразделений предприятия.

Вопросы для самоконтроля

1.Как бы Вы отличили постоянные затраты от переменных?

2.Укажите, к каким затратам относится каждый из указанных ниже видов расходов - постоянным, переменным или частично переменным.

- Труд производственных рабочих.

- Расходы по аренде.

- Расходы на выплату жалованья.

- Затраты на сырье.

- Расходы на рекламу.

- Расходы на электроэнергию.

- Расходы на пользование телефоном.

Ситуационные задачи

Ситуационная задача 1.

Как бы Вы отличили постоянные затраты от переменных?

Ситуационная задача 2.

Укажите, к каким затратам относится каждый из указанных ниже видов расходов - постоянным, переменным или частично переменным.

- Труд производственных рабочих.

- Расходы по аренде.

- Расходы на выплату жалованья.

- Затраты на сырье.

- Расходы на рекламу.

- Расходы на электроэнергию.

- Расходы на пользование телефоном.

Ситуационная задача 3.

Показатели	Верно	Неверно
(а) Труд производственных рабочих является прямыми затратами, так как он может быть связан непосредственно с выпущенными изделиями.
(b) Жалованье контролера относится к прямым затратам в том случае, если он/она следит за работой ряда различных производственных линий.
(с) Расходы на исследования и разработку конкретного товара являются косвенными затратами.
(d) Расходы отдела кадров являются прямыми затратами.
(е) Для предприятия, производящего несколько видов различных товаров, расходы на электроэнергию являются косвенными затратами.

Ситуационная задача 4.

Предположив, что все перечисленные ниже затраты относятся к категории либо постоянных или переменных, либо косвенных или прямых, укажите, к каким двум категориям принадлежит каждый вид затрат. Предположив, что все перечисленные ниже затраты относятся к категории либо постоянных или переменных, либо косвенных или прямых, укажите, к каким двум категориям принадлежит каждый вид затрат.

№	Наименование	Постоянные	Переменные	Косвенные	Прямые
(a)	Труд производственных рабочих
(b)	Сырье
(c)	Расходы на рекламу конкретного товара
(d)	Общая сумма расходов на исследования и разработки
(e)	Электроэнергия
(f)	Жалованье директора-распорядителя
(g)	Жалованье контролера на заводе, выпускающем только один вид продукции
(h)	Общая арендная плата

Ситуационная задача 5.

Сгруппируйте перечисленные затраты организации по экономическим элементам.

№	Наименование	Сумма, тыс. тенге.
1	Сырьё и основные материалы	10 150,00
2	Заработная плата основных производственных рабочих	24 250,00
3	ЕСН, зачисляемый в фонды обязательного медицинского страхования	2 850,00
4	Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями	7 820,00
5	Амортизация производственного оборудования	5 640,00
6	Арендная плата за аренду административных помещений	350,00
7	Стоимость услуг связи	1 560,00
8	Командировочные расходы	200,00

Ситуационная задача 6.

Сгруппируйте перечисленные затраты организации на одноэлементные и комплексные.

№ п/п	Наименование	Сумма, тыс. тенге.
1	Сырьё и основные материалы	200,00
2	Заработная плата основных производственных рабочих	450,00
3	Расходы на ремонт основных средств, осуществляемый хозяйственным способом	20,00
4	Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования	150,00
5	Амортизация производственного оборудования	600,00
6	Общехозяйственные расходы	30,00
7	Расходы на продажу	90,00
8	Топливо, используемое на технологические цели	400,00

Тесты

1. Назовите объекты учета затрат:

A) места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности;

B) места возникновения затрат: производственные, обслуживающие;

C) центры ответственности;

D) структурные подразделения предприятия;

E) основное и вспомогательное производство;

2. В чем сущность производственного учета?

A) сбор данных о производственных затратах для оценки стоимости запасов продукции, отвечающие требованиям внешней и внутренней отчетности;

B) производственный учет - это процесс подготовки учетной информации;

C) система затрат, отвечающая принципам финансовой отчетности;

D) подготовка информации для осуществления деятельности управленческого характера;

E) производственный учет является частью управленческого учета;

3. Как классифицируются затраты по отношению к объёму производства данной «области релевантности»?

A) постоянные и переменные;

B) фактические и плановые;

C) общие и средние;

D) прямые и косвенные;

E) производственные и коммерческие.

4. Как меняются совокупные переменные затраты при увеличении объёма производства данной «области релевантности»?

A) увеличиваются;

B) уменьшаются;

C) резко сокращаются при изменении объёма производства;

D) остаются постоянными при изменении объема;

E) меняются скачкообразно.

5. Как меняются совокупные постоянные затраты при увеличении объёма производства данной «области релевантности»?

A) остаются постоянными за определенный период времени;

B) имеют линейную зависимость от объёма производства;

C) уменьшаются;

D) изменяются скачкообразно;

E) резко сокращаются.

6. При росте объёма производства как меняются переменные затраты на единицу продукции?

A) являются постоянной величиной;

B) уменьшаются;

C) увеличиваются;

D) меняются скачкообразно;

E) меняются в линейной зависимости.

7. При росте объёма производства как меняются постоянные затраты на единицу продукции:

A) уменьшаются;

B) увеличиваются;

C) являются постоянной величиной;

D) меняются скачкообразно;

E) меняются в линейной зависимости.

8. Входящие затраты - это:

A) активы, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доходы в будущем;

B) ресурсы, не учитываемые при оценке запасов и рассматриваемые как расходы периода;

C) будущие затраты и доходы, подверженные влиянию принятого решения;

D) условные затраты, представляющие реальные денежные расходы в будущем;

E) средства, которые израсходованы для получения дохода и потеряли способность приносить доход в дальнейшем.

9. Истекшие затраты - это:

A) средства, которые израсходованы для получения дохода и потеряли способность приносить доход в дальнейшем;

B) активы, которые имеются в наличии и должны принести доходы в будущем;

C) ресурсы, не учитываемые при оценке запасов и рассматриваемые как расходы периода;

D) будущие затраты и доходы, подверженные влиянию принятого решения;

E) условные затраты, представляющие реальные денежные расходы в будущем.

10. Какие из этих определений характеризуют прямые затраты на производство?

A) прямо относятся на себестоимость конкретных видов продукции;

B) косвенно относимые на себестоимость отдельных видов продукции;

C) затраты, связанные с производством нескольких видов продукции;

D) основные затраты;

E) затраты, включаемые в расходы периода для исчисления полной себестоимости.

11. Какое из приведенных определений характеризует косвенные затраты?

A) косвенно относимые на себестоимость отдельных видов продукции;

B) прямо относимые на себестоимость конкретных видов продукции;

C) затраты, связанные с производством нескольких видов продукции;

D) основные затраты;

E) затраты, включаемые в расходы периода для исчисления полной себестоимости.

12. Что точно характеризует производственную себестоимость продукции?

A) совокупность прямых и производственных накладных расходов;

B) совокупность накладных расходов и расходов периода;

C) только прямые затраты;

D) только накладные расходы;

E) прямые расходы и затраты периода.

13. Расходы периода включают:

A) это расходы по реализации продукции, общие и административные расходы, расходы по процентам;

B) общие и административные расходы;

C) общие и административные расходы, расходы по процентам;

D) условно-постоянные расходы;

E) условно-переменные расходы.

14. В чем сущность маржинального дохода?

A) разница между выручкой от реализации продукции и всеми переменными затратами;

B) разница между выручкой от реализации и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг);

C) разница между выручкой от реализации продукции и всеми постоянными затратами;

Д) разница между выручкой и полной себестоимостью продукции (работ и услуг);

E) сумма дохода от реализации продукции и расходов периода.

15. В целях принятия решений классификация затрат включает:

постоянные затраты

вменённые затраты

переменные затраты

устранимые затраты

неустранимые затраты

безвозвратные затраты

истекшие затраты

принимаемые в расчёт затраты и доходы

не принимаемые в расчёт затраты и доходы

A) 2; 3; 4; 8;

B) 1; 5; 6; 8;

C) 1; 5; 8; 9;

D) 2; 4; 7; 9;

E) 2; 3; 5; 7.

16. Элементы составляющие производственные затраты по международному стандарту:

1) основные материалы;

2) труд основных производственных рабочих;

3) отчисления от фонда оплаты труда;

4) отчисления в накопительный пенсионный фонд;

5) производственные накладные расходы;

6) расходы периода;

7) вспомогательные материалы;

A) 1; 2; 5;

B) 1; 2; 3; 5;

C) 2; 3; 4;

D) 1; 5; 6; 7;

E) 2; 4; 6.

17. Каким образом осуществляется оценка готовой продукции в запасе?

A) оценивается по производственной себестоимости;

B) оценивается по затратам отчётного периода;

С) оценивается по текущей стоимости;

D) оценивается по полной себестоимости;

E) оценивается по сметной стоимости.

18. Какое из приведенных ниже определений более точно характеризует вменённые затраты?

A) возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого;

B) получение дополнительного дохода или увеличение уровня производства;

C) получение дохода при стабильном уровне производства;

D) получение убытка при заключении контракта, не требующего снижения уровня производства;

E) получение дохода при заключении контракта, не требующего снижения уровня производства.

19. Дайте определение инкрементным затратам:

A) дополнительные затраты, возникающие в результате изготовления или продажи дополнительной продукции;

B) изменение как постоянных, так и переменных затрат на единицу продукции;

C) изменение переменных затрат на единицу продукции;

D) изменение постоянных затрат в результате какого-то решения;

E) правильных ответов нет.

20. Какие из перечисленных затрат регулируются менеджером?

основные материалы

заработная плата АУП

заработная плата основных производственных рабочих;

заработная плата вспомогательных производственных рабочих;

амортизация

вспомогательные смазочные материалы

страхование

время простоя

горючее

канцелярские товары

A) 1; 3; 4; 6; 8; 9;

B) 1; 3; 5; 6; 7; 8;

C) 2; 3; 4; 7; 8; 9;

D) 2; 5; 7; 10;

E) 1;2; 3; 4; 9; 10.

21. Какие из перечисленных затрат не регулируются менеджером?

основные материалы

заработная плата АУП;

заработная плата основных производственных рабочих

заработная плата вспомогательных производственных рабочих

амортизация

вспомогательные смазочные материалы

страхование

время простоя

горючее

канцелярские товары

A) 2; 5; 7;10;

B) 1; 2; 8; 9;

C) 2; 3; 7;

D) 1; 2; 4; 6;

E) 2; 5; 10.

22. Дайте точное определение маржинальным (предельным) затратам:

A) разница между ценой продажи и переменными затратами;

B) общие затраты, деленные на общее число единиц продукции;

C) разница между ценой продажи и накладными расходами;

D) общие затраты за минусом расходов периода;

E) минимальные затраты на единицу продукции.

23. Как группируются затраты на производство в соответствии с их экономическим содержанием?

A) материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления от оплаты труда, износ средств, прочие затраты;

B) производственные и непроизводственные;

C) материалы, оплата труда, накладные расходы;

D) прямые и косвенные затраты;

E) постоянные и переменные затраты.

24. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на:

A) прямые и косвенные;

B) переменные и постоянные;

C) общие и административные;

D) основные и накладные;

E) одноэлементные и комплексные.

25. Управленческий учет - это:

А) система информационной поддержки управления;

B) совокупность денежных отношений, возникающих в процессе создания фондов денежных средств;

С) система форм, методов и приемов, с помощью которых осуществляется;

управление финансовыми ресурсами;

D) процессы и явления, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и отражающие через систему показателей;

E) нет правильного ответа.

26. Затраты - это:

А) потребленные средства и ресурсы для получения выгоды;

В) уменьшение активов и увеличение обязательств;

С) активы плюс капиталовложения

D) издержки фирмы;

Е) нет правильного ответа.

27. В управленческом учете ведение учета:

А) не обязательно, зависит от руководителя;

В) обязательно, с требуемой степенью точности;

С) согласно законодательству и стандартам, независимо от того, считает ли руководство эти данные полезными или нет;

D) есть смысл в сборе и обработке информации, ценность которой для

управления ниже затрат на ее получение;

Е) нет правильного ответа.

28. По степени доступности в управленческом учете информация:

А) содержит коммерческую тайну;

В) доступна для инвесторов;

С) доступна для всех пользователей;

D) доступна для банков;

Е) доступна для вышестоящих органов.

29. В зависимости от экономической роли в процессе производства затраты делятся:

А) основные и накладные;

В) переменные и постоянные;

С) прямые и косвенные;

D) альтернативные и смешанные;

Е) необратимые и вмененные.

30. В ступенчатой функции затрат где ступени узки динамика затрат приближается к поведению:

А) переменных затрат;

В) постоянных затрат;

С) смешанных затрат;

D) полупеременных;

Е) полупостоянных.

31. По функциям управления все затраты можно разделить:

А) производственные, административные, коммерческие;

В) на продукт и на период;

С) устранимые и неустранимые;

D) полупостоянные и полупеременные;

Е) общие и средние.

32. К переменным затратам относятся:

А) заработная плата производственного персонала, затраты на сырье и материалы;

В) амортизационные отчисления;

С) административные и управленческие расходы;

...