Управленческий учет на предприятии

При исчислении затрат на продукцию или услугу необходимо применять поэтапный подход. Он обеспечивает наиболее точное определение величины конечных затрат на продукцию, которая, в свою очередь, окажется полезной для руководства.

Сбор данных о затратах. Распределение прямых затрат по единицам затрат Пропорциональное распределение производственных накладных расходов по центрам затрат Перераспределение производственных накладных расходов из центров затрат на единицы затрат. Этот метод определения расходов называется калькуляцией с полным распределением затрат.

Другой подход к калькуляции, известный как система калькуляции по предельным затратам, будет рассмотрен в последующих блоках этого модуля.

Этап сбора данных о затратах описывался в предыдущем блоке. Остальные этапы будут рассмотрены в этом и следующем блоках.

По определению, прямые затраты могут быть распределены непосредственно на отдельные единицы затрат. Прямые затраты должны легко устанавливаться по причине своей прямой связи с единицами затрат.

Труд производственных рабочих, затраченный на единицу затрат, и материалы для основного производства, учтенные в этой единице, являются примерами прямых затрат.

Распределение прямых затрат на единицы затрат является простым процессом ввиду очевидной связи, постоянно существующей между ними. Например, для рекламного агентства единицей затрат может быть определенное задание, и расходами на оплату труда производственных рабочих будет оплата труда тех лиц, на которых возложено выполнение этого задания.

Эта простая процедура подтверждает тот факт, что она является важным этапом в процессе калькуляции затрат на любую продукцию или услугу. Ошибка в распределении прямых затрат повлечет за собой получение неточных данных о расходах и может привести к принятию решений, приносящих ущерб деятельности предприятия. Также заслуживает внимания и то, что прямые затраты часто составляют значительную часть себестоимости единицы, особенно на производственном предприятии.

Поэтому при распределении прямых затрат важно позаботиться о том, чтобы обеспечить определение всей величины таких расходов и чтобы только соответствующие единицы затрат, к которым они относятся, были включены в этот процесс.

Накладные расходы, называемые также косвенными затратами, могут быть проанализированы:

- как относящиеся к единственному центру затрат, например, жалованье рабочему неосновного производства, который работает только в одном отделе;

- как единая величина, распределяемая среди различных центров затрат на некоторой справедливой основе, например, общая сумма арендной платы, начисляемая предприятию в отношении занимаемых им помещений;

- как общая сумма расходов обслуживающего центра затрат, включая материалы, заработную плату и другие расходы, начисляемые на этот центр.

Там, где накладные расходы могут быть начислены непосредственно на один центр затрат без использования оценок и допущений, говорят, что затраты распределены на это структурное подразделение. Имеющиеся накладные расходы должны возникать исключительно от существования именно этого отдельного центра затрат. Только в этом случае распределение будет соответствующим.

Однако, большинство накладных расходов не возникает исключительно по причине существования одного центра затрат, а связано с группой различных центров затрат или даже с предприятием в целом. Поэтому невозможно отнести такие затраты непосредственно на отдельный центр затрат. В таких ситуациях единственно возможным является распределение накладных расходов по различным подразделениям, к которым они относятся, на какой-то разумной основе.

Существует большое количество основ для пропорционального распределения накладных расходов, но ключевым фактором в выборе наиболее подходящей для определенного вида расходов основы является то, что «используемая основа должна быть единственной, наиболее точно отражающей сферу действия затрат на практике».

Например, если предприятие арендует занимаемый им завод, то тогда самой подходящей основой для пропорционального распределения накладных расходов в виде арендной платы по различным центрам затрат на предприятии является занимаемая площадь. Причина заключается в том, что арендная плата обычно выплачивается в соответствии с размером площади. Таким образом, чем больше площадь, занимаемая центром затрат, тем большая часть накладных расходов по арендной плате распределяется на него.

Ниже приведены другие примеры основ для пропорционального распределения и тип накладных расходов, для которых они могут быть использованы.

Таблица 3.4 - Пропорциональное распределение и тип накладных расходов

Прямые затраты труда	Часто используются для пропорционального распределения всех производственных накладных расходов на производственных предприятиях
объем	расходы на отопление
машино-часы	электроэнергия
стоимость реального основного капитала	износ, страхование
количество служащих	столовая и уборка помещений

Выберите основу для распределения накладных расходов, руководствуясь здравым смыслом и вашей осведомленностью в делах предприятия.

Процесс пропорционального распределения довольно прост. Например предположим, что накладные расходы в сумме $10,000 распределены между тремя отделами в соответствии с затратами труда в количестве 300, 400 и 300 часов. Тогда накладные расходы распределяются на пропорциональной основе следующим образом:

Таблица 3.5 - Накладные расходы

Отделы	Часы	Распределенные затраты	Показатели
		$
Отдел 1	300	3,000	(300/1,000x10,000)
Отдел 2	400	4,000
Отдел 3	300	3,000
	1,000

Компания XYZ Лтд изготавливает и продает садовые домики. Перед продажей каждый домик проходит через три этапа производства:

1. машинная обработка,

2. сборка,

3. отделка.

На основании представленной информации распределите накладные расходы компании по трем производственным центрам затрат (отделам), указанным выше:

Таблица 3.6 - Распределение косвенных затрат

Косвенные затраты	$000
Жалованье зав.отделом	30
Арендная плата	200
Страхование оборудования	40
Износ	50
Хранение сырья	70
Итого	390

Арендная плата: может быть также распределена на основании объема в зависимости от того, какая основа наиболее подходит к конкретным условиям предприятия и на какой основе выплачивается арендная плата.

Затраты на хранение часто погашаются в соответствии с объемом, но так как у нас нет указания на то, какой объем хранилища используется каждым из отделов, то он не может быть использован в этом случае в качестве основы для распределения затрат на хранение. Количество материалов, потребляемых каждым отделом, было использовано для распределения затрат на хранение, поскольку хранение было характерным для сырья и наиболее подходящей основой для нас в случае с компанией.

3.8 Ставки распределения накладных расходов

В наиболее простом случае организации может использовать единую ставку накладных расходов. При этом, как правило, базой распределении является количество часов труда основных рабочих или основного оборудования. Однако в силу своей упрощенности этот метод в большинстве случаев дает не очень точные результаты.

Прямое распределение накладных расходов.

Рассмотрим гипотетическую фирму, выпускающую молоко, сыры и йогурты. Она состоит из отдела снабжения, отдела управления и трех цехов, каждый из которых специализируется на одном конечном продукте. Общая сумма накладных расходов - 600 000 тыс. тенге. Применим единую ставку распределения накладных расходов. База распределения - часы труда основной рабочей силы, общее число часов - 60 000. Соответственно, единая ставка накладных расходов равняется 600 000 / 60 000 = 10.

Количество часов труда в каждом цехе одинаково: 20 000. Поэтому накладные расходы распределяются поровну: по 200 000 тыс. тенге.

Несмотря на очевидные недостатки, фирмы все еще применяют методику распределения накладных расходов по единой ставке. Скорее всего, это происходит по двум причинам:

- программное обеспечение, используемое данными компаниями, настроено так, что использует именно эту методику, а замена программ - удовольствие дорогостоящее, да к тому же одно изменение в цепочке калькулирования себестоимости может вызвать сбои на всем ее протяжении;

- многие специалисты по управленческому учету всю жизнь использовали эту методику и не могут или не хотят переучиваться.

Распределение по дифференцированным ставкам.

Если подразделении компании имеют разные характеристики, связанные с потреблением накладных расходов, то применение своей ставки для каждой статьи накладных расходов дает более точные результаты. Сначала производится подсчет прямых затрат каждого из подразделений. Затем распределяются накладные расходы по всем подразделениям соответственно базам, выбранным для тех или иных статен затрат (см. табл.3.7).

Таблица 3.7. - Распределение накладных расходов по дифференцированным ставкам

Статья затрат	База распределения	Общая сумма затрат, тенге.	Распределение затрат по подразделениям
			Управле-ние	Снабже-ние	Мо-локо	Йо-гурт	Сыры
Прямые затраты
Зарплата	Ведомость зарплаты	51 900	13 300	8200	15 600	7000	7800
Амортизация оборудования	Амортизацион-ные ведомости	1500	500	300	400	100	200
Закупки	Заявки	900 200	100	300	200	100	Заку-пки
Непрямые затраты (накладные расходы)
Аренда	Кол-во занимаемой площади	12 000	600	600	4860	3240	2700
Свет и отопление	Кол-во занимаемой площади	2400	300	300	810	540	450
Реклама	Обьем выпуска	1000			500	300	200
Страховки	Объем застрахованного имущества	2500	400	200	900	600	400
Всего затрат у подразделений		72200	15300	9700	23370	11980	11850

Методы распределения.

Существует несколько методов распределения накладных затрат по производственным подразделениям.

- Прямое распределение.

- Пошаговое распределение, учитывающее услуги подразделений друг другу, оказываемые в одностороннем порядке. Пошаговое распределение может выполняться и по продуктам, если одни продукты входят в другие.

- Взаимное распределение (обратный метол). Это наиболее точный метод, основанный на составлении и решении системы линейных уравнений.

Прямое распределение.

Пошаговое распределение.

Суть пошагового метода такова. Выбираем самый затратный сервисный отдел и распределяем его затраты по всем остальным подразделениям как сервисным, так и производственным. Затем берем самый затратный из оставшихся сервисных отделов и проделываем точно такую же процедуру. И так далее до тех пор, пока затраты всех сервисных отделов не будут распределены. Метод дает более корректное распределение по сравнению с прямым методом, легок в использовании, однако, услуги, оказываемые сервисным отделом самому себе, все же игнорируются, и. кроме того, существует разница, с какого подразделения начинать первую итерацию.

В нашем примере распределение начинается с отдела управления, так как затраты больше, нежели у отдела снабжения. Предположим, что половина всех заказов на снабжение было выполнено в интересах отдела управления. Кроме того, нам понадобится информация о заказах на снабжение и о количестве работников, занятых в отделах.

Используя пошаговый метод, затраты отдела управлении будут распределены так. Как это показано в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Пошаговый метод распределения

Подразделение	Кол-во занятых, чел.	Удельный вес	Распределенные затраты, тенге.
Снабжение	1	1/11	1391
Молоко	5	5/11	6954
Йогурт	3	3/11	4173
Сыры	2	2/11	2782

Затем мы распределяем за затраты отдела снабжения, они в нашем случае составляют 11 091 (9700 + 1391). Заметим, что отдел управления в наших итерациях более не участвует (см. табл. 3.9).

Таблица 3.9 - Пошаговое распределение

Цех	Кол-во заказов на снабжение, шт.	Удельный вес	Распределенные затраты, тенге.
Молоко	720	72/240	3327
Йогурт	1320	132/240	6100
Сыры	360	36/240	1664
Всего	2400	240/240	11 091

В результате имеем следующее распределение затрат (см. табл. 3.10).

Таблица 3.10 - Пошаговое распределение

Статья затрат	База распреде-ления	Общая сумма затрат, тенге.	Распределение затрат по подразделениям
			Управление	Снабжение	Молоко	Йогурт	Сыры
Всего затрат отделов		72200	15300	9700	23370	11980	11850
Управление	Кол-во работаю-щих		(15300)	1391	6954	4173	2782
Снабжение	Кол-во заказов			(11091)	3327	6100	1664
Всего затрат, распределенных по цехам		72200	0	0	33651	22253	16296

Итерация - повторное применение какой-либо математической операции.

Обратный метод, или взаимное распределение.

Обратный метол распределения затрат сервисных отделов - самый точный, но самым сложный. Он учитывает все хозяйственные операции между отделами. Основан этот метод на решении системы линейных уравнений. Если у нас только два отдела, то система решается достаточно просто.

При большем количестве сервисных отделов для решения задачи распределения обратным методом потребуются элементарные знания линейной алгебры. Решим систему двух линейных уравнений, получим:

Х= 11 169, У= 16 159

Следующая таблица (3.11) отражает распределение, выполненное с помощью обратного метода.

Таблица 3.11 - Управление и снабжение

Управление	Снабжение
Подразделение	Кол-во занятых, чел.	Удельный вес	Распределенные затраты, тенге.	Заказов на снабжение, шт.	Удельый вес	Распреде-ленные затраты, тенге.
Снабжение	1	1/11	1469
Управление				200	20/260	859
Молоко	5	5/11	7345	720	72/260	3093
Йогурт	3	3/11	4407	1320	132/260	5670
Сыры	2	2/11	2938	360	36/260	1547
Всего	11	11/11	16 159	2600	260/260	11 169

Так будет выглядеть таблица распределения затрат (табл 3.12.).

Таблица 3.12 - Распределение затрат

Статья затрат	База распределения	Общая сумма затрат, тенге.	Распределение затрат по подразделениям
			Управ-ление	Снаб-жение	Моло-ко	Йогурт	Сыры
Всего затрат отделов		72200	15300	9700	23370	11980	11850
Управление	Кол-во работающих		(16159)	1469	7345	4407	2938
Снабжение	Кол-во заказов		859	(11169)	3093	5670	1547
Всего затрат, распределенных на отделы продаж		72200	0	0	33808	22057	16335

Обратим внимание на влияние выбора тех или иных показателей в качестве баз на результаты разнесения затрат. Для того чтобы наглядно продемонстрировать их проблему, рассмотрим только отдел снабжения и воспользуемся данными из таблицы 3.13

Таблица 3.13 - Отдел снабжения

Подразделение	Снабжение	Молоко	Йогурт	Сыры	Всего
Прямые трудовые затраты, тенге.	8200	15 600	7000	7800	38 600
Остальные прямые затраты, тенге.	400	700	300	300	1700
Непрямые затраты, тенге.	1100	7070	4680	3750	16 600
Количество заявок, шт.		720	1320	360	2400
Количество заказанных материалов, шт.		4000	5000	6000	15 000
Объем выпуска, шт.		10 000	7500	5000	22 500

В данной таблице, помимо уже упоминавшейся выше информации, введено еще 2 типа данных: количество заказанных материалов каждым из производственных отделов, которое может маю зависеть от числа заявок, и объем выпуска.

Если в качестве базы распределения расходов сервисного отдела выбрать количество заявок на снабжение от каждого подразделения получается следующая картина (табл. 3.14).

Таблица 3.14 - База распределения расходов

Подразделение	Молоко	Йогурт	Сыры
Прямые затраты, тенге.	16 300	7300	8100
Непрямые затраты, тенге.	7070	4680	3750
Распределенные затраты, тенге.	2910	5335	1455
Себестоимость, тенге.	2,63	2,31	2,66
Объем выпуска, шт.	10 000	7500	5000

Предположим, что объем работ отдела снабжения увеличивается с ростом числа закупаемых единиц. Тогда за основу распределения можно взять этот показатель (табл. 3.15.).

Таблица 3.15. - Разнесение затрат при базе «количество заказанных деталей»

Подразделение	Молоко	Йогурт	Сыры
Прямые затраты, тенге.	16 300	7300	8100
Непрямые затраты, тенге.	7070	4680	3750
Распределенные затраты, тенге.	2586,67	3233,33	3880,00
Себестоимость, тенге.	2,60	2,03	3,15
Объем выпуска, шт.	10 000	7500	5000

Еще одна часто используемая база - это прямые затраты на труд. т. е. труд основных рабочих. Она является в значительной степени универсальной, и ее используют при распределении расходов любых сервисных подразделений (таблица 3.16)

Таблица 3.16. - Разнесения затрат при базе «прямые затраты труда»

Подразделение	Молоко	Йогурт	Сыры
Прямые затраты, тенге.	16 300	7300	8100
Непрямые затраты, тенге.	7070	4680	3750
Распределенные затраты, тенге.	3920,21	1759,07	1960,10
Себестоимость, тенге.	2,73	1,83	2,76
Объем выпуска, шт.	10 000	7500	5000

Многопродуктовое распределение затрат.

В рассматриваемых выше примерах мы предполагали, что каждый производственный отдел вырабатывает какой-либо один продукт. Однако часто цех участвует в производстве нескольких видов продукции. В таком случае затраты сервисных отделов распределяются сначала по цехам, а потом, уже внутри каждою цеха - на конкретную продукцию. Здесь в основном используют методы долевого распределения. Суть таких методов состоит в том, что, накладные расходы на тот или иной продукт вычисляются как некий процент от выбранного показателя. Для этого, чаше всего используются зарплата основных рабочих, затраты на основные производственные материала, основные затраты. Еще одним часто используемым методом является распределение пропорционально выпущенной продукции, когда на каждую единицу выпуска списывают определенную сумму накладных расходов.

Распределение непроизводственных накладных расходов.

Проблема с их распределением заключается в том, что они не всегда строго связаны с производственными затратами, и поэтому выбор базиса затруднен еще в большей степени. Из-за сложности распределения некоторые фирмы вообще не распределяют такие затраты по видам продукции, а просто добавляют определенную маржу к себестоимости продукта так, чтобы получившаяся цена обеспечивала запланированный уровень рентабельности с учетом непроизводственных накладных расходов.

На протяжении всей цепочки распределения накладных расходов компания постоянно сталкивается с выбором. Прежде всего, компании необходимо принять решение о степени детализации центров затрат. Крайними случаями являются единая ставка, с одной стороны, и своя ставка для каждого отдела и цеха - с другой. В реальности большинство компаний находятся где-то между этими двумя полюсами.

Все это свидетельствует о том, что целесообразно использовать такие компьютерные программы, которые бы на каждом шаге запрашивали, что именно компания желает принять за базу. В результате можно будет посчитать себестоимость несколькими альтернативными вариантами и прикинуть, какой из них наиболее полно отражает действительность.

База распределения - это основа для разнесения накладных расходов (косвенных, периодических - в зависимости от используемой классификации затрат). Максимально точные данные об уровне себестоимости и прибыльности просто необходимы: при неправильной оценке компания может отказаться от прибыльных продуктов в пользу убыточных.

Распределение по единой ставке.

В наиболее простом случае организации может использовать единую ставку накладных расходов. При этом, как правило, базой распределении является количество часов труда основных рабочих или основного оборудования. Однако в силу своей упрощенности этот метод в большинстве случаев дает не очень точные результаты.

Прямое распределение накладных расходов.

Рассмотрим гипотетическую фирму, выпускающую молоко, сыры и йогурты. Она состоит из отдела снабжения, отдела управления и трех цехов, каждый из которых специализируется на одном конечном продукте. Общая сумма накладных расходов - 600 000 тыс. тенге. Применим единую ставку распределения накладных расходов. База распределения - часы труда основной рабочей силы, общее число часов - 60 000. Соответственно, единая ставка накладных расходов равняется 600 000 / 60 000 = 10. Количество часов труда в каждом цехе одинаково: 20 000. Поэтому накладные расходы распределяются поровну: по 200 000 тыс. тенге. Несмотря на очевидные недостатки, фирмы все еще применяют методику распределения накладных расходов по единой ставке. Скорее всего, это происходит по двум причинам: - программное обеспечение, используемое данными компаниями, настроено так, что использует именно эту методику, а замена программ - удовольствие дорогостоящее, да к тому же одно изменение в цепочке калькулирования себестоимости может вызвать сбои на всем ее протяжении;- многие специалисты по управленческому учету всю жизнь использовали эту методику и не могут или не хотят переучиваться.

Распределение по дифференцированным ставкам.

Если подразделении компании имеют разные характеристики, связанные с потреблением накладных расходов, то применение своей ставки для каждой статьи накладных расходов дает более точные результаты. Сначала производится подсчет прямых затрат каждого из подразделений. Затем распределяются накладные расходы по всем подразделениям соответственно базам, выбранным для тех или иных статей затрат.

Методы распределения.

Существует несколько методов распределения накладных затрат по производственным подразделениям.

Прямое распределение.

Пошаговое распределение, учитывающее услуги подразделений друг другу, оказываемые в одностороннем порядке. Пошаговое распределение может выполняться и по продуктам, если одни продукты входят в другие.

Взаимное распределение (обратный метол). Это наиболее точный метод, основанный на составлении и решении системы линейных уравнений.

Прямое распределение.

Суть пошагового метода такова. Выбираем самый затратный сервисный отдел и распределяем его затраты по всем остальным подразделениям как сервисным, так и производственным. Затем берем самый затратный из оставшихся сервисных отделов и проделываем точно такую же процедуру. И так далее до тех пор, пока затраты всех сервисных отделов не будут распределены. Метод дает более корректное распределение по сравнению с прямым методом, легок в использовании, однако, услуги, оказываемые сервисным отделом самому себе, все же игнорируются. В нашем примере распределение начинается с отдела управления, так как у него затраты больше, нежели у отдела снабжения. Предположим, что половина всех заказов на снабжение было выполнено в интересах отдела управления. Кроме того, нам понадобится информация о заказах на снабжение и о количестве работников, занятых в отделах.

Обратный метод, или взаимное распределение.

Обратный метол распределения затрат сервисных отделов - самый точный, но самый сложный. Он учитывает все хозяйственные операции между отделами. Основан этот метод на решении системы линейных уравнений. Если у нас только два отдела, то система решается достаточно просто.

При большем количестве сервисных отделов для решения задачи распределения обратным методом потребуются элементарные знания линейной алгебры.

Если в качестве базы распределения расходов сервисного отдела выбрать количество заявок на снабжение от каждого подразделения получается следующая картина. Многопродуктовое распределение затрат. В рассматриваемых выше примерах мы предполагали, что каждый производственный отдел вырабатывает какой-либо один продукт. Однако часто цех участвует в производстве нескольких видов продукции. В таком случае, затраты сервисных отделов распределяются сначала по цехам, а потом, уже внутри каждою цеха - на конкретную продукцию. Здесь в основном используют методы долевого распределения. Суть таких методов состоит в том. что накладные расходы на тот или иной продукт вычисляются как некий процент от выбранного показателя. Для этого, чаще всего используются зарплата основных рабочих, затраты на основные производственные материала, основные затраты. Еще одним часто используемым методом является распределение пропорционально выпущенной продукции, когда на каждую единицу выпуска списывают определенную сумму накладных расходов.

Распределение непроизводственных накладных расходов.

Проблема с их распределением заключается в том, что они не всегда строго связаны с производственными затратами, и поэтому выбор базиса затруднен еще в большей степени. Из-за сложности распределения некоторые фирмы вообще не распределяют такие затраты по видам продукции, а просто добавляют определенную маржу к себестоимости продукта так. чтобы получившаяся цена обеспечивала запланированный уровень рентабельности с учетом непроизводственных накладных расходов. На протяжении всей цепочки распределения накладных расходов компания постоянно сталкивается с выбором. Прежде всего, компании необходимо принять решение о степени детализации центров затрат. Крайними случаями являются единая ставка, с одной стороны, и своя ставка для каждого отдела и цеха - с другой. В реальности большинство компаний находятся где-то между этими двумя полюсами. Все это свидетельствует о том. что целесообразно использовать такие компьютерные программы, которые бы на каждом шаге запрашивали, что именно компания желает принять за базу. В результате можно будет посчитать себестоимость несколькими альтернативными вариантами и прикинуть, какой из них наиболее полно отражает действительность. Есть два полюса детализации центров затрат: единая ставка и своя ставка для каждого вида затрат.

Вопросы для самоконтроля.

1. Необходимость распределения накладных расходов

2. Ставки распределения накладных расходов

3. Необходимость распределения накладных расходов

Ситуационные задачи

Ситуационная задача 1.

Приведите по два примера производственных и непроизводственных накладных расходов.

Ситуационная задача 2.

Компания Инвент Лтд собирается начать выпуск новой продукции в дополнение к имеющемуся ассортименту, и финансовый директор компании впервые анализирует расчеты затрат на производство этой продукции. Ожидается, что выпуск новой продукции не окажет воздействия на общефирменные торговые накладные расходы, но директор замечает, что его помощник включил их в свои расчеты. Помощник также исключил любые затраты на новый парк транспортных средств, созданный для перевозки новой продукции к пункту продажи. Следует ли финансовому директору проявлять беспокойство?

Ситуационная задача 3.

Укажите напротив каждого вида накладных расходов, перечисленных ниже, какую основу Вы бы использовали для распределения расходов по соответствующим центрам затрат, к которым они относятся:

- жалованье заведующему отделом,

- износ машинного оборудования,

- уборка помещений,

- борьба с вредителями.

Ситуационная задача 4.

Величина накладных расходов составляет 39 250 тенге, начислена заработная плата основных производственных рабочих - 40 000 тенге. Найдите ставку распределения.

Ситуационная задача 5.

Рассчитайте ставку возмещения непроизводственных накладных расходов, если известно, что расчетные непроизводственные накладные расходы равны 500 000 тенге. Расчетные производственные расходы равны 250 000 тенге.

Ситуационная задача 6.

Рассчитайте норму накладных расходов по проценту заработной платы основных производственных рабочих по методу исчисления процента от заработной платы основных производственных рабочих. Цеховые накладные расходы составляют 200 000 тенге. Заработная плата основных производственных рабочих составляет 250 000 тенге.

Ситуационная задача 7.

Рассчитайте ставку распределения накладных расходов по методу единицы выпуска продукции. Расчетные цеховые накладные расходы составляют 80 000 тенге. Расчетный выпуск продукции 80 единиц в месяц.

Ситуационная задача 8.

Найдите ставку распределения накладных расходов в процентах по методу исчисления процента от использования основных материалов. Если известно, что расчетные цеховые накладные расходы составляют 200 000 тенге. Расход основных материалов 100 000 тенге в месяц.

Ситуационная задача 9.

В каждом из следующих случаев укажите, являются ли статьи капитальными или текущими затратами:

Показатели	Капитальные	Текущие
(а)	Выплата заработной платы: $1,000
(b)	Покупка помещений: $10,000
(с)	Расширение помещений: $5,000
(d)	Годовая плата за аренду оборудования: $4,000
(e)	Заработная плата своим рабочим за участие в строительстве дополнительных помещений: $990
(f)	Материалы компании, использованные для расширения: $1,000
(g)	Расходы на освещение и отопление дополнительных помещений в течение года: $150
(h)	Начисление износа оборудования: $1,000
(i)	Поступления от долгосрочной аренды новых помещений: $4,500
(j)	Годовые коммунальные сборы, не покрываемые арендой: $1,250

Тесты

1. Назовите первичные документы и содержние записи Дт 8010 «Материалы» Кт 1311 «Сырье и материалы», по какой стоимости отражаются:

A) лимитно-заборные карты, требования, по фактической себестоимости отпущены материалы в основное производство;

B) лимитно-заборные карты, по фактической себестоимости оприходованы материалы из производства;

C) приходный ордер, по договорной цене отпущены основные материалы в производство;

D) накладные по учетной стоимости отпущены прочие материалы в основное производство;

E) требования, по фактической себестоимости оприходованы из производства запасные части.

2. В каком документе ведется учет расхода материалов по нормам?

А) в лимитно-заборной карте;

В) в накладной;

С) в приходном ордере;

D) в карточке складского учета;

E) в требовании.

3. Назовите первичный документ и содержание бухгалтерской записи Д-т 1350 «Прочие запасы» Кт 8010 «Основное производство»:

A) накладные, из производства оприходованы прочие материалы;

B) лимитно-заборные карты, отпущены прочие материалы в производство;

C) требования, отпущены прочие материалы в вспомогательные производства;

D) приходные ордера, оприходованы основные материалы из производства;

E) лимитно-заборные карты, оприходованы прочие материалы из социальной сферы.

4. Как называется метод «первое поступление - первый отпуск», и как он влияет на доход и себестоимость реализованной продукции?

A) метод ФИФО - доход высокий, себестоимость реализованной продукции низка;

B) метод НИФО - доход высокий, себестоимость реализованной продукции низка;

C) метод стандартной (нормативной) стоимости - доход низкий, себестоимость реализованной продукции высока;

D) метод ФИФО - доход низкий, себестоимость реализованной продукции высока;

E) метод средневзвешенной цены - себестоимость реализованной продукции и доход имеют средневзвешенную величину.

5. Как называется метод «следующим поступил - первым убыл», и как он влияет на доход и себестоимость реализованной продукции?

A) метод НИФО - доход высокий, себестоимость реализованной продукции низка;

B) метод стандартной (нормативной) стоимости - доход низкий, себестоимость реализованной продукции высока;

C) метод ФИФО - доход высокий, себестоимость реализованной продукции низка;

D) метод ФИФО - доход низкий, себестоимость реализованной продукции высока;

E) метод средневзвешенной цены - себестоимость реализованной продукции и доход имеют средневзвешенную величину.

6. Определите корреспонденцию счетов на суммы начисленной заработной платы начальнику цеха:

A) Дт 8042 Кт 3350;

B) Дт 8010 Кт 3350;

C) Дт 8040 Кт 3350;

D) Дт 7210 Кт 3350;

E) Дт 3350 Кт 8042.

7. Напишите все возможные корреспонденции счетов на основании разработочных таблиц по начислению амортизации основных средств:

A) Дт 7110, 7210, 8044, 8045 Кт 2420;

B) Дт 2410 Кт 2420;

C) Дт 8014 Кт 2420;

D) Дт 8045 Кт 2740, 2420;

E) Дт 8014, 8034, 934, 8044 Кт 2410.

8. Как распределяются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования?

A) пропорционально объему выполненных работ в машино-часах или оплате труда производственных рабочих;

B) пропорционально прямым затратам;

C) пропорционально заработной плате производственных рабочих;

D) пропорционально трудозатратам и износу средств;

E) согласно нормативным ставкам

9. По требованию со склада отпущены для основного производства полуфабрикаты на сумму 850000 тенге. Данная хозяйственная операция отражена следующей бухгалтерской записью:

Д-т 8011 «Материалы»

К-т 1312 «Покупные полуфабрикаты» 850000;

B) Д-т 1312 «Покупные полуфабрикаты» 850000;

К-т 8010»Основное производство» 850000;

C) Д-т 1312 «Покупные полуфабрикаты» 850000

К-т 8011 «Материалы» 850000;

D) Д-т 8010 «Основное производство» 850000

К-т 8011 «Материалы» 850000;

E) Д-т 8031 «Материалы» 850000

К-т 1312 «Покупные полуфабрикаты» 850000.

10. На основании путевых листов списывается стоимость бензина израсходованного на транспорт руководителя компании. Определите корреспонденцию счетов:

A) Дт 7210 Кт 1333;

B) Дт 8041 Кт 1350

C) Дт 8031 Кт 1333;

D) Дт 7110 Кт 1333;

E) Дт 8014 Кт 1333.

11. Каким методом корректируется превышение плановой себестоимости готовой продукции над фактической?

A) методом «красное сторно»;

B) методом дополнительной записи;

C) переоценкой;

D) корректурным методом;

E) методом обратной записи.

12. Что учитывается по дебету счета 8010 «Основное производство»?

A) сумма незавершенного основного производства за месяц, сумма всех затрат основного производства, выявленный нормальный брак в основном производстве;

B) незавершенное производство;

C) накладные расходы;

D) выход продукции по фактической себестоимости;

E) сумма всех затрат основного производства.

13. Списаны услуги вспомогательных производств, оказанные цехам основного производства:

A) Д-т 8011 «Материалы», 8014 «Накладные расходы», К-т 8030 «Вспомогательные производства»;

Д-т 8044 «Ремонт основных средств», К-т 8030 «Вспомогательные производства»;

Д-т 8030 «Вспомогательные производства»,К-т 8010 «Основное производство»;

Д-т 8011 «Материалы», К-т 8030 «Вспомогательное производство»;

Д-т 8010 «Основное производство», К-т 8030 «Вспомогательные производства».

14. Определите величину затрат на оплату труда по продукции В, если известно, что при производстве продукции А, Б, В прямая сдельная заработная плата составляет по продукции А - 10000 тенге, Б - 12000, В - 8000.

Косвенная сдельная заработная плата по продукции А и Б - 44000 тенге.

Дополнительная заработная плата по всем видам продукции - 11100.

Косвенная сдельная заработная плата распределяется пропорционально прямой сдельной. Дополнительная заработная плата распределяется пропорционально основной заработной плате.

A) 9200 тенге;

B) 9000 тенге;

C) 10000 тенге;

D) 20400 тенге;

E) 35500 тенге.

15. Куда относят затраты вспомогательных производств?

A) на те виды производств, которым оказываешь услуги, исходя из объема выполняемых работ, услуг и их стоимости, а также на себестоимость продукции вспомогательных производств;

B) на основной вид деятельности предприятия;

C) на промышленные производства;

D) на общие и административные расходы;

E) на расходы по реализации.

16. Стоимость материалов, израсходованных во вспомогательном производстве для общепроизводственных целей, отражается на счете:

A) 8041 «Материалы»;

B) 8011 «Материалы»;

C) 8031 «Материалы»;

D) 8048 «Прочие»;

E) 8044 «Ремонт основных средств».

17. К носителям затрат на промышленном предприятии относятся:

A) отдельные цеха предприятия;

B) производственные затраты;

C) работники предприятия;

D) себестоимость продукции;

E) продукция предприятия.

18. Инвентарный метод, применяемый при учете материальных затрат, - это:

A) метод контроля за расходованием материалов;

B) метод оценки производственных запасов;

C) метод проведения инвентаризации ТМЦ на складе;

D) метод расчета отклонений фактической себестоимости материалов от их учетных цен;

E) правильных ответов нет.

19. Для какого метода контроля за расходованием материалов характерно использование лимитной и сигнальной документации?

A) для нормативного метода;

B) для метода документального оформления;

C) для протокольного метода;

D) для партионного метода;

E) ответы А, В.

20. Метод партионного раскроя, применяемый при учете материальных затрат, - это:

A) метод контроля за расходованием материалов;

B) метод оценки производственных запасов;

C) метод проведения инвентаризации ТМЦ на складе;

D) метод расчета отклонений фактической себестоимости материалов от их учетных цен;

E) ответы B, D.

21. Как оцениваются безвозвратные отходы, получаемые в производстве?

A) правильного ответа нет;

B) по пониженной цене исходного сырья;

C) по установленным ценам на отходы;

D) по полной цене исходного сырья;

E) по фактической себестоимости.

22. Как оцениваются возвратные отходы, получаемые в производстве?

A) по цене возможного использования;

B) по пониженной цене исходного сырья;

C) по установленным ценам на отходы;

D) по полной цене исходного сырья;

E) правильного ответа нет.

23. Стоимость каких отходов, образующихся в производстве, не отражается в учете?

A) безвозвратных отходов;

B) не габаритных;

C) не используемых в основном производстве;

D) возвратных отходов;

E) правильного ответа нет.

24. Какие виды выплат работникам относятся к дополнительной заработной плате, включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг)?

A) правильного ответа нет;

B) доплата за перевыполнение плана, в себестоимость включается;

C) доплата за работу в ночную смену, в себестоимость включается;

D) оплата простоев не по вине рабочих, не включается;

E) ответы B, C.

25. Заработная плата вспомогательных рабочих, занимавшихся ремонтом здания цеха, отражается на счете:

A) 8044 «Ремонт основных средств»;

B) 8012 «Оплата труда производственных рабочих»;

C) 8032 «Оплата труда работников»;

D) 8042 «Оплата труда работников»;

E) 8014 «Накладные расходы».

26. При производстве нескольких видов продукции расходы на содержание и эксплуатацию оборудования являются:

ответы B, C;

B) комплексными;

C) косвенными;

D) постоянными;

E) условно-постоянными.

27. Накладные расходы - это:

A) ответы B, C, D;

B) расходы, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательным производством;

C) расходы, связанные с обслуживанием и управлением основным производством;

D) расходы, косвенно включаемые в себестоимость продукции;

E) расходы, связанные с доставкой материалов на предприятие.

28. В каком учетном регистре собираются расходы периода?

A) в ведомости №5 к ж/о 10;

B) в ведомости №1 к ж/о 10;

C) в ведомости №2 к ж/о 10;

D) в ведомости №3 к ж/о 10;

E) ж/о № 12.

29. Какие виды брака бывают?

A) ответы B,C, D;

B) внутренний и внешний;

C) частичный и полный;

D) исправимый и неисправимый;

E) ответы B, C.

30. Потери от исправимого брака представляют собой:

A) сумму фактической себестоимости забракованной продукции и затрат на устранение брака за минусом стоимости полученных отходов и других удержаний;

B) сумму затрат на устранение брака;

C) сумму фактической себестоимости забракованной продукции и затрат на устранение брака;

D) сумму затрат на устранение брака за минусом стоимости полученных отходов;

E) правильного ответа нет.

31. Определите содержание бухгалтерской записи Дт 7210 «Административные расходы» Кт 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»:

A) начислена заработная плата работникам административно- управленческого персонала;

B) начислена заработная плата рабочим основного производства;

C) начислена заработная плата работникам по исправлению брака;

D) начислена заработная плата мастеру цеха;

E) начислена заработная плата работникам за простой не по их вине.

32. Какой бухгалтерской записью отражается хозяйственная операция: «Включены сверхнормативные потери брака основного производства в расходы периода»?

A) Дт 7210 «Административные расходы» Кт 8048 «Брак в производстве»;

B) Дт 8010 «Основное производство» Кт 8048 «Брак в производстве»;

C) Дт 8010 «Брак в производстве» Кт 7210 «Административные расходы»;

D) Дт 8048 «Брак в производстве» Кт «8010 «Основное производство»;

E) Д - 8048 «Прочие накладные расходы» Кт 8048 «Брак в производстве».

Рекомендуемая литература

1. Алданиязов, К.Н. Управленческий учет и анализ: учеб. пособие / Коркембай Назарович Алданиязов.- Алматы: Юрид. лит., 2008.- 364 с.

2. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, 1994. - 10 с.

3. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы I серии, методологии, организации).- М.: Финансы и статистика, 2003. - 50 с.

4. Мюллендорф Р., Карренбаузр М. Производственный учет.- М.:ЗАО «ФЛН-ПРЕСС», 1996. - 200 с.

5. Назарова В.Л. и др. Управленческий учет - А.: Экономика, 2005. - 50с.

Глава 4 Учет по центрам ответственности

4.1 Понятие центров ответственности, их классификация

Центр ответственности - это часть организации, выделяемая в учете для контроля за ее деятельностью.

Хорнгрен и Фостер (1991) определяют систему учета по центрам ответственности как систему, которая определяет и отслеживает затраты до отдельных управляющих, в первую очередь ответственных за принятие решений по тем продуктам или видам деятельности, которые вызывают затраты. В удачно разработанной системе учета по центрам ответственности существует два параметра:

- Первый показывает вклад от конкретных продуктов или услуг в прибыль организации.

- Второй показывает вклад в прибыль отдельных сегментов организации, таких как должностные обязанности, цеха, подразделения и т.д. Оба параметра важны, потому что для производства и сбыта определенного продукта обычно требуются объединенные усилия различных сегментов организации.

В каждом центре ответственности осуществляются расходы и производится продукция (работы, услуги). Затраты каждого центра ответственности обязательно измеряются и контролируются менеджером центра или исполнителем. Однако произведенную продукцию, выполненную работу или оказанную услугу не всегда можно измерить в качестве дохода центра ответственности (например, практически невозможно выразить в качестве дохода услуги, оказываемые бухгалтерией). Не все центры ответственности, соизмеряющие расходы и доходы, могут принимать решения по использованию полученной прибыли.

Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью, если будут соблюдены следующие условия:

- обоснованный выбор перечня центров ответственности;

- сметы затрат по центрам должны быть хорошо обоснованы и стимулировать уменьшение затрат;

- правильный выбор контролируемых расходов;

- обоснованный выбор ответственных за расходы, доходы и прибыль;

- обеспечение взаимосвязи отчетности центров ответственности различных уровней;

- система учета по центрам ответственности должна функционировать параллельно с системой финансового учета.

Типы центров ответственности.

Существует четыре возможных типа центров ответственности, основанных на характере и мере ответственности за принятие решений, возложенной на управляющих. Это центры затрат, дохода, прибыли и инвестиций.

1. Центры затрат. В центре затрат (расходов) ответственность управляющего ограничена контролем за затратами. Отчет о деятельности отражает контролируемые затраты, связанные с работой подразделения за определенный период времени. Затраты, за которые управляющий несет прямую ответственность, появятся в отчете о деятельности данного подразделения. Управляющего центром затрат оценивают по его (ее) способности выполнить поставленные задачи при приемлемых затратах. Чтобы определить, какая сумма затрат считается приемлемой, обычно обращаются к затратам предыдущего периода. Приемлемый уровень затрат можно определить, оценив, какими должны быть затраты, чтобы выполнить задачу. Подобный подход считается наиболее предпочтительным.

2. Центры дохода. Подразделения организации, деятельность которых в первую очередь связана с осуществлением продаж, могут рассматриваться как центры дохода. В этом случае деятельность оценивается с точки зрения получаемых доходов и понесенных прямых затрат. Обычно они сравниваются с заранее определенными или существовавшими ранее значениями дохода и затрат.

3. Центры прибыли. Если какой-либо из сегментов организации отвечает за прибыль, его можно рассматривать как центр прибыли. Центр контроля в этом случае смещается с детального анализа доходов и расходов к оценке прибыли. В этом случае, если организация в значительной степени децентрализована, предполагается, что управляющие центром прибыли будут отвечать за все действия их подразделений. Однако прямая связь между использованием термина «центр прибыли» и степенью децентрализации принятия решений существует не всегда. Хорнгрен и Фостер (1991) указывают, что вполне возможно, что организация со значительной степенью централизации может считать некоторые свои подразделения центрами прибыли, однако, в связи с высокой степенью централизации, управляющие центром прибыли реально будут обладать незначительными полномочиями или совсем не будут их иметь.

Шиллинглоу (1982) сводит термин «центр прибыли» к подразделению организации, которое обладает четырьмя основными характеристиками:

- основная задача - получение прибыли;

- его руководство располагает полномочиями принимать решения, влияющие на важнейшие факторы, определяющие прибыль;

- предполагается, что его руководство будет использовать методы решений, основанные на прибыльности;

- его руководство подотчетно высшему руководству за сумму получаемой прибыли.

Такие центры прибыли обычно называются стратегическими организационными единицами (СОЕ).

4. Центры инвестиций. Центр инвестиций - это центр ответственности, в котором управляющий отвечает не только за прибыли, но и з...