Управленческий учет на предприятии

D) расходы по сбыту продукции;

Е. проценты за кредит.

33. Как классифицируются затраты на производство по месту возникновения?

А) по производствам, цехам, участкам;

В) по цехам;

С) по производствам;

Д) по участкам;

Е) по видам продукции.

34. Как классифицируются затраты на производство по составу (однородности или видам)?

А) одноэлементные, комплексные;

В) прямые, единовременные;

С) коммерческие, текущие;

Д) основные, накладные;

Е) переменные, накладные.

35. Что относится к производственным затратам?

А) все затраты связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость;

В) затраты не зависящие от изменения объема производства продукции;

С) расходы прошлого периода, некоторые ни коем образом не будут понесены в будущем;

Д) дополнительные расходы, но в расчете на единицу продукции;

Е) все затраты связанные с изготовлением продукции.

36. Что такое регулируемые затраты?

А) если исполнитель может регулировать или существенно влиять работник;

В) затраты на уровень которых не может существенно влиять работник;

С) являются следствием недостатков технологии и организации производства;

Д) расходы прошлого периода, которые ни коем образом не будут понесены в будущем;

Е) возникают дополнительно в случаях изготовления какой-то партии продуктов.

37. Что такое нерегулируемые затраты?

А) затраты на уровень которых не может существенно влиять работник;

В) расходы прошлого периода, некоторые ни коем образом не будут понесены в будущем;

С) затраты на уровень которых может существенно влиять работник;

Д) затраты на производство определенного вида продукции;

Е) не могут быть отнесены прямо на себестоимость продукции.

38. Что такое маржинальные затраты?

А) дополнительные расходы, но в расчете на единицу продукции;

В) возникают дополнительно в случаях изготовления какой-то партии продукции;

С) включаются в себестоимость продукции по частям в порядке и в сроки, установленные при утверждении сметы;

Д) стоимость произведенных в отчетном периоде полуфабрикатов;

Е) стоимость произведенных в отчетном периоде готовых изделий.

39. Что такое релевантные затраты?

А) затраты связанные с хранением запасов и выполнением заказа;

В) приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые принесут доход в будущем;

С) дополнительные расходы, но в расчете на единицу продукции;

Д) возникающие в случае ограниченности ресурсов;

Е) включаемые в себестоимость продукции по частям в порядке и в сроки установленные при составлении смет.

40. По степени точности в управленческом учете используются:

А) приблизительные данные;

В) абсолютно точные данные;

С) своевременные данные;

Д) цифровые данные;

Е) нет правильного ответа.

41. Транзакционные издержки - это:

А) сбытовые издержки;

В) производственные издержки;

С) издержки по адаптации предприятия к рынку;

Д) затраты на сырье;

Е) общецеховые затраты.

42. Что лежит в основе деления затрат на переменные и постоянные?

А) объем производства;

В) экономическая однородность затрат;

С) место возникновения затрат;

номенклатура выпускаемой продукции;

принципы управленческого учета.

43. На какие виды подразделяются все производства?

А) основные, вспомогательные;

В) вспомогательные;

С) экспериментальные;

Основные;

подсобные.

44. Как классифицируются затраты на производство по месту возникновения?

А) по производствам, цехам, участкам;

В) по цехам;

С) по производствам;

D) по участкам;

Е) по видам продукции.

45. Как классифицируются затраты на производство по видам расходов?

А) по экономическим элементам;

В) по статьям затрат;

С) по экономическим элементам, статьям затрат;

D) регулируемые и нерегулируемые;

Е) нерегулируемые;

46. Как классифицируются затраты на производство по экономической роли в процессе производства (по назначению)?

А) основные, накладные;

В) прямые, косвенные;

С) косвенные;

D) основные;

Е) накладные, текущие.

47. Как классифицируются затраты на производство по составу (однородности или видам)?

А) одноэлементные, комплексные;

В) прямые, единовременные;

С) коммерческие, текущие;

D) одноэлементные, комплексные;

Е) переменные, накладные.

48. Как классифицируются затраты на производство по способу включения в себестоимость продукции?

А) прямые, косвенные;

В) единовременные, производственные;

С) переменные, накладные;

D) прямые, накладные;

Е) постоянные, накладные.

49. Как классифицируются затраты на производство по отношению к объему производства?

А) переменные, постоянные;

В) условно-постоянные;

С) условно-переменные;

D) регулируемые;

Е) не регулируемые.

50. Как классифицируются затраты на производство по периодичности возникновения?

А) текущие, единовременные;

В) текущие, комплексные;

С) комплексные, косвенные;

D) производственные, непроизводительные;

Е) производительные.

51. Как классифицируются затраты на производство по участию в процессе производства?

А) производственные, коммерческие;

В) неэффективные, прямые;

С) эффективные, коммерческие;

D) основные, одноэлементные;

Е) нерегулируемые.

52. Как классифицируются затраты на производство по эффективности (характеру затрат)?

А) производительные, непроизводительные;

В) непроизводительные (не эффективные) ;

С) регулируемые, нерегулируемые;

D) коммерческие;

Е) производительные (эффективные).

53. Как классифицируются затраты на производство по способу влияния на уровень затрат (возможности контроля)?

А) регулируемые, нерегулируемые;

В) нерегулируемые, косвенные;

С) регулируемые, прямые;

D) постоянные, переменные;

Е) текущие, накладные.

54. Как группируются затраты на производство по экономическим элементам?

А) материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления, амортизация средств, прочие затраты;

В) материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления;

С) материальные затраты, затраты на оплату труда, накладные расходы;

D) материалы, оплата труда, отчисления, накладные расходы;

Е) транспортно-заготовительные расходы.

55. Назовите типы производств?

А) индивидуальное, серийное, массовое;

В) серийное, единичное;

С) массовое;

D) индивидуальное, вспомогательное;

Е) единичное, массовое.

56. Что такое основные расходы?

А) расходы, непосредственно связаны с технологическим процессом производства;

В) расходы состоящие из нескольких элементов затрат;

С) расходы имеют частую периодичность;

D) все затраты связанные с изготовлением полуфабрикатов;

Е) затраты не зависящие от изменения объема производства.

57. Что такое накладные расходы?

А) затраты образующиеся в связи с организацией обслуживания производства и управления им;

В) состоят из нескольких элементов;

С) связаны с производством определенного вида продукции;

D) не зависят от изменения объема производства;

Е) стоимость произведенных в отчетном периоде товаров.

58. Что такое одноэлементные затраты?

А) состоят из одного элемента;

В) состоят из накладных расходов;

С) состоят из расходов вспомогательных производств;

D) состоят из прямых затрат;

Е) состоят из единовременных затрат.

59. Что такое комплексные затраты?

А) состоят из нескольких одноэлементных расходов;

В) имеют частую периодичность;

С) все затраты связанные с изготовлением продукции;

D) затраты не зависящие от объема производства;

Е) связаны с производством полуфабрикатов.

60. Что такое прямые затраты?

А) связаны с производством нескольких видов продукции и не могут быть прямо отнесены на ее себестоимость;

В) связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо отнесены на ее себестоимость;

С) все затраты связанные с изготовлением товарной продукции;

D) расходы на заработную плату административного персонала;

Е) материалы израсходованные на упаковку продукции.

61.Что такое косвенные затраты?

А) не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно) продукции;

В) затраты не зависящие от изменения объема производства;

С) затраты имеющие частую периодичность;

D) все затраты связанные с изготовлением товарной продукции;

Е) могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов.

62. Что такое переменные затраты?

А) затраты почти не зависящие от изменения объема производства продукции;

В) затраты размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции;

С) затраты имеющие частую периодичность;

D) затраты включаемые в себестоимость продукции по частям;

Е) затраты являющиеся следствием недостатков технологии производства.

63. Что такое постоянные затраты?

А) затраты почти не зависящие от изменения объема производства продукции;

В) затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства;

С) все затраты связанные с изготовлением товарной продукции;

D) образуются в связи с организацией обслуживание производства;

Е) связаны с производством определенного вида продукции.

64. Что такое текущие затраты?

А) затраты имеющие частую периодичность;

В) постоянные затраты;

С) единовременные затраты;

D) это стоимость произведенных в отчетном периоде изделий;

Е) приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые принесут доход в будущем.

65. Что такое единовременные затраты?

А) затраты на оплату отпусков, проведение ремонта;

В) материальные затраты во вспомогательных производствах;

С) накладные расходы социальной сферы;

D) расходы на заработную плату основных производственных рабочих;

Е) отчисления от оплаты труда рабочих основного производства.

66. Что относится к производственным затратам?

А) все затраты связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость;

В) затраты не зависящие от изменения объема производства продукции;

С) расходы прошлого периода, которые ни коим образом не будут понесены в будущем;

D) дополнительные расходы, но в расчете на единицу продукции;

Е) все затраты связанные с изготовлением продукции.

67. Что относится к коммерческим (непроизводственным) затратам?

А) затраты связанные с реализацией продукции покупателям;

В) затраты являющиеся следствием недостатков технологии и организации производства;

С) затраты на которые может влиять исполнитель;

D) затраты на производство продукции установленного качества;

Е) приобретенные и имеющиеся в запасе ресурсы.

68. Что такое производительные затраты?

А) затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства;

В) затраты связанные с производством определенного вида продукции;

С) зависят от отраслевых особенностей организации производства;

D) не зависят от отраслевых особенностей организации производства;

Е) затраты которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость продукции.

69. Что такое непроизводительные затраты?

А) являются следствием недостатков технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции и др.);

В) если исполнитель может регулировать и влиять на уровень затрат;

С) считаются затраты на производство продукции установленного качества;

D) связаны с хранением запасов и выполнением заказа;

Е) не могут быть прямо отнесены на себестоимость продукции.

70. Что такое регулируемые затраты?

А) если исполнитель может регулировать или существенно влиять на уровень затрат;

В) затраты на уровень которых не может существенно влиять работник;

С) являются следствием недостатков технологии и организации производства;

расходы прошлого периода, которые ни коим образом не будут понесены в будущем;

Е) возникают дополнительно в случаях изготовления какой-то партии продуктов.

71. Что такое нерегулируемые затраты?

А) затраты, на уровень которых не может существенно влиять работник;

В) расходы прошлого периода, которые ни коим образом не будут понесены в будущем;

С) затраты, на уровень которых может существенно влиять работник;

D) затраты на производство определенного вида продукции;

Е) не могут быть отнесены прямо на себестоимость продукции.

72. Что такое входящие затраты?

А) приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые принесут доход в будущем;

В) расходы прошлого периода, которые ни коим образом не будут понесены в будущем;

С) если исполнитель может существенно влиять на уровень затрат;

D) израсходованные ресурсы, которые принесли доход в будущем;

Е) дополнительные расходы но в расчете на единицу продукции.

73. Что такое истекшие затраты?

А) израсходованные ресурсы, которые принесли доход в будущем;

В) возникают дополнительно в случаях изготовления какой-то партии продукции;

С) затраты связанные с реализацией продукции;

D) возникают в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности по их использованию в будущем;

Е) могут быть прямо отнесены на себестоимость продукции.

74. Что такое безвозвратные затраты?

А) имеющие частую периодичность;

В) расходы прошлого периода, которые ни коим образом не будут понесены в будущем;

С) возникают в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности их использования в будущем;

D) связаны с хранением запасов и выполнением заказа;

Е) не могут быть прямо отнесены на себестоимость продукции.

75. Что такое вмененные затраты?

А) возникают в случаях ограниченности ресурсов и характеризуют возможности по их использованию в будущем;

В) связаны с хранением запасов и выполнением заказа;

С) возникают дополнительно в случаях изготовления какой-то партии продукции;

D) приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы;

Е) ресурсы, которые принесли доход в будущем.

76. Что такое инкрементные затраты?

А) возникают дополнительно в случаях изготовления какой-то партии продуктов;

В) затраты почти не зависящие от изменения объема производства;

С) все затраты связанные с изготовлением товарной продукции;

D) затраты имеющие частую периодичность;

Е) стоимость произведенных в отчетном периоде изделий.

77. Что такое маржинальные затраты?

А) дополнительные расходы и доходы, но в расчете на единицу продукции;

В) возникают дополнительно в случаях изготовления какой-то партии продукции;

С) включаются в себестоимость продукции по частям в порядке и в сроки, установленные при утверждении сметы;

D) стоимость произведенных в отчетном периоде полуфабрикатов;

Е) стоимость произведенных в отчетном периоде готовых изделий.

78. Что такое релевантные затраты?

А) затраты связанные с хранением запасов и выполнением заказа;

В) приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые принесут доход в будущем;

С) дополнительные расходы, но в расчете на единицу продукции;

D) возникающие в случае ограниченности ресурсов;

Е) включаемые в себестоимость продукции по частям в порядке и в сроки установленные при составлении смет.

Литература

1. Антикризисные решения: полезные советы бухгалтерам и кадровым специалистам: сб. / [шеф-ред. Н. Бимаганбетова].- Алматы: Центр. Дом Бухгалтера, 2010.- 86 с.

2. Абчук, В.А. Система управления организацией: учеб. пособие / Владимир Аврамович Абчук, Александр Федорович Борисов, Алексей Васильевич Воронцов.-СПб.: Перспектива, 2010.- 335 с.

3. Носова, Н.С. Стратегический управленческий учет / Надежда Сергеевна Носова.- 2-е изд.- М.: Дашков и K', 2010.- 254 с.

Глава 3 Учет затрат на материалы и оплату труда, капитальных и текущих затрат

3.1 Учет основного производства

Процесс производства, направленный на выпуск продукции, которая образует основную деятельность, согласно учредительным документам хозяйствующего субъекта называется основным производством. Он связан, прежде всего, с использованием в процессе производства или переработки продукции определенных ресурсов как: сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат. В совокупности эти затраты образуют производственную себестоимость, которая включает затраты непосредственно связанные с определенной технологией и организацией производства.

К ним относятся:

1. прямые материальные затраты;

2. прямые трудовые затраты;

3. косвенные затраты, включая накладные расходы производственного назначения.

В соответствии с экономическим содержанием, затраты включающие в производственную себестоимость продукции, группируются по следующим элементам:

1. производственные материальные затраты;

2. затраты на оплате труда производственного характера;

3. отчисления на социальное страхование работников;

4. амортизация основных фондов и нематериальных активов производственного назначения;

5. прочие затраты производственного характера.

В состав материальных затрат, относимых в производственную себестоимость продукции включаются следующие статьи:

1. сырье и материалы, приобретенные на стороне;

2. покупные материалы, необходимые в процессе производства продукции с целью обеспечения нормального технологического процесса;

3. покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

4. работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями или физическими лицами.

Что касается затрат на оплату труда производственного характера, то к ним следует отнести:

1. заработную плату работников производственного характера начисленную за фактически выполненную работу, согласно сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;

2. надбавку к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и наставничество;

3. выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а именно: надбавки за сверхурочные и ночные работы и т.д.

Отчисления на социальные нужды, относящиеся к производству, исчисляемые по нормам к начисленной заработной плате. Они перечисляются органом государственного страхования, пенсионного фонда.

Предприятие может производить отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и другие виды добровольного страхования.

В состав производственных затрат включаются также суммы амортизационных отчислений основных фондов и нематериальных активов, используемых в производственных целях. К ним можно отнести амортизационные отчисления производственных основных фондов и нематериальных активов.

К прочим затратам производственного назначения относятся различные затраты с обслуживанием производства и организацией технологического процесса и другие, которые подробно изложены в Положении о составе затрат.

Прочие расходы, связанные непосредственно с выпускном продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства отражаются на счете 2010 «Основное производство».

В производствах со сложной технологией отработки изделий в конце каждого месяца в цехах определяются остатки незавершенного производства, которые выявляются при помощи инвентаризации и отражаются по нормативной (плановой) себестоимости и выводятся как остаток по дебету счета 2010 «Основные производство».

Для учета затрат на производство применяются счета подраздела 8010 «Основное производство». Учет затрат по этому счету ведется по приведенной ниже номенклатуре статей.

Материалы. Сырье и материалы - затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Основанием для списания на производство израсходованных сырья и материалов служат лимитно-заборные карты и накладные требования материалов.

Оплата труда. В статье «Оплата труда» отражаются расходы на заработную плату основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим, а также расходы на заработную плату не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности. В состав расходов на оплату труда включают: заработную плату за выполненную работу, начисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок; выплата премий работникам на основании конкретных показателей и условий премирования; доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда; оплата очередных и дополнительных отпусков; единовременные вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы, предусмотренные системой оплаты труда и премирования. Отчисления от оплаты труда. В статье отчисления от оплаты труда отражается начисление социального налога в соответствии с действующим законодательством РК. Объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению.

Накладные расходы. Накладные расходы - это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, они носят комплексный характер, в их составе отражаются все экономические элементы затрат. Эти расходы в течение месяца учитываются на счете 8040 «Накладные расходы» по установленной номенклатуре статей расходов. Накладные расходы каждого подразделения включают в себестоимость продукции, изготовляемой в данном подразделении. Распределяют накладные расходы в конце месяца между отдельными видами продукции по установленной методике. На распределенные суммы накладных расходов, включаемых в затраты основного производства, дебетуют счет 8014 и кредитуют счет 8040.

3.2 Учет вспомогательного производства

Учет вспомогательного производства. В целях нормального и эффективного функционирования основного производства на предприятиях создаются рад вспомогательных производств, которые предназначены для обеспечения энергий, инструментами, тарой, ремонтными, транспортными услугами.

Основными видами вспомогательных производств являются:

1. энергетические, производящие и распределяющие электрическую, тепловую и другую энергию, водоснабжение, пароснабжение; обеспечивающие сжатым воздухом, отчистку сточных вод, вентиляцией, монтаж и ремонт;

2. транспортные, выполняющие функции погрузки - разгрузки, транспортные работы, экспедицию и сопровождение грузов в пути, обслуживание транспортных средств и т.д.;

3. ремонтные, обеспечивающие монтаж, модернизацию, обслуживание основных средств, изготовление и восстановление запасных частей, строительных деталей и конструкций;

4. инструментальные, на которые возлагаются обязанности изготовления, ремонт и восстановление инструментов, приспособлений, штампов, пресс форм, моделей и др. Например, деревообрабатывающий завод создает у себя цех по изготовлению навесов, шпингалет, шурупов, гвоздей;

5. тарные, для изготовления и ремонта тары;

6. карьеры, для добычи камня, гравия, песка и других материалов;

7. цехи соления, сушки и консервирования сельхоз. продуктов, прежде всего, в предприятиях торговли и общественного питания и др.

Учет затрат вспомогательных производств, обслуживающих основное производство отражается на счете 2310 «Вспомогательное производство». Этот счет является калькуляционным и ведется по каждому виду вспомогательных производств. В течение отчетного периода здесь (на счете 2310) накапливаются все расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, оказанием услуг, выполнением работ по вспомогательным цехам, а также косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг списываются на счет 2310 «Вспомогательное производство» с кредита счетов производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов. Например,

1. При отпуске материалов на нужды вспомогательного производства:

- Дебет 2310 «Вспомогательное производство»

- Кредит 1010 «Сырье и материалы»

2. При начислении заработной платы работникам вспомогательного производства:

- Дебет 2310 «Вспомогательное производство»

- Кредит 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных и прочих производств, списываются на счет 2310 «Вспомогательное производство» со счета 2510 «Общепроизводственные расходы»:

- Дебет 2310 «Вспомогательное производство»

- Кредит 2510 «Общепроизводственные расходы»

В процессе производства возможны случаи брака продукции. В этом случае сумма потери от брака с кредита счета 2610 «Брак в производстве» списывается на дебет счета 2310 «Вспомогательное производство».

По кредиту счета 2310 «Вспомогательное производство» отражаются суммы фактической себестоимости готовой продукции. Эти суммы списываются со счета 2310 «Вспомогательное производство» в дебет счетов:

2010 «Основные производство» - при отпуске продукции основному производству или основному виду деятельности;

2510 «Общепроизводственные расходы» - при отпуске продукции (работ, услуг) на общепроизводственные цели: Например, списаны услуги, потребленное заводоуправлением (Д-т 2510, К-т 2310);

9130 «Себестоимость реализованных работ и услуг» - при реализации работ, услуг сторонним организациям: Например, транспортный цех оказывает услуги по перевозке грузов на сторону (Д-т 9130, К-т 2310);

9420 «Административные расходы» - при отпуске продукции (работ и услуг) на общеадминистративные цели; Например, отражены стоимость капитального ремонта административного здания, проведенного ремонтным цехам (Д-т 9420, К-т 2310).

Остаток на счете 2310 «Вспомогательное производство» (так же как и по счету 2010) на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

3.3 Покупка, хранение и отпуск материалов

Выделяют два типа материалов - прямые (основные) и косвенные (вспомогательные). Прямые (основные) материалы - сырье, из которого производят изделие. Примером могут служить доски, из которых сделаны столы и стулья или металл, из которого сделан корпус автомобиля. Косвенные (вспомогательные) материалы - это запасы, потребляемые в производстве или для других хозяйственных целей, но которые трудно соотнести (проследить) до конечных целевых затрат (продукции, услуг) или «прослеживание» которых возможно, но нецелесообразно по принципу «затраты-выгоды». Например: смазочные материалы, гайки, винты, заклепки, канцелярские товары, прочие материалы, используемые в процессе ведения хозяйства. Косвенные материалы составляют часть накладных расходов и включаются или в ПНР или списываются на административные и другие непроизводственные расходы, в зависимости от того, куда они были потрачены. Если рассматривать задачи собственно управленческого (а не только производственного) учета, то главной целью управления запасами является определение и поддержание оптимального уровня капиталовложений во все виды запасов - от сырья до готовой продукции. При установлении оптимального уровня запасов требуется обеспечить постоянное его поддержание, что необходимо для удовлетворения нужд производства и спроса потребителя. С другой стороны, следует избегать чрезмерных запасов, так как в запасы будут вложены средства, которые можно было бы с выгодой использовать для других целей.

Установление оптимального уровня запасов имеет первостепенное значение для их контроля, однако наша главная задача в данной главе - рассмотреть процедуры производственного учета сырья и материалов. Заведующий складом (и/или отдел снабжения) несет ответственность за обеспечение оптимального уровня запасов по каждому виду находящихся на хранении материалов, и ему необходимо вести строгий учет количества наличных материалов по каждому виду. Эта учетная информация собирается в складской карточке. Когда запасы тех или иных материалов достигают уровня, когда необходимо пополнение, заведующий сладом заполняет требование для отдела снабжения - приобрести данный материал в размере оптимального заказа. Отдел снабжения составляет заказ на поставку, где указывает перечень и требуемое количество. Служащий, ответственный за закупки, выбирает соответствующего поставщика, основываясь на информации экспертов, которой располагает отдел, а затем составляет заказ на поставку (договор), в котором содержится просьба к поставщику поставить материалы, перечисленные в заказе. При отгрузке материалов, поставщик выписывает счет-фактуру (накладную, инвойс), где проставляются все необходимые реквизиты. Покупатель выписывает материально-ответственному лицу (экспедитору) доверенность, на право получения материалов от поставщика. Когда материал поступил, отдел приемки товара определяет количество, качество, поставщика и номер заказа на закупку, к которому он относится. Полная информация о материале заносится в извещение о получении материалов или приходный ордер. При приемке материалов отделом материальных запасов (отделом хранения или складом) их осматривают, сверяют с данными счет-фактуры (накладной) на груз, заполненной поставщиком, и копией заказа на поставку. Известив о получении материалов бухгалтерию (счет-фактура на груз, копия приходного ордера), делаются необходимые записи в соответствующей карточке складского учета. Работник склада несет ответственность за то, что материалы: доступны для использования; защищены от ухудшения качества, пожара и кражи; экономично хранятся. Планово-производственный отдел (планово-экономический отдел) отвечает за осуществление производственного процесса в соответствии с производственными планами и запланированными уровнями запасов. Формальным основанием для того, чтобы приступить к производству, является заказ на производство (производственное задание, наряд). Планово-экономический отдел также определяет количество и перечень материалов, необходимых для выполнения наряда. Материалы, отпущенные производственным цехам, отпускаются и контролируются посредством требований на отпуск материалов или лимитно-заборных карт. Требования выполняют две функции: выдают разрешение складскому работнику на выдачу материалов; являются основанием для записей в главную книгу и карточку складского учета. Последний этап состоит из следующих операций, осуществляемых бухгалтерией:

- сокращение запасов сырья путем внесения записей об отпущенных ценностях в счета книги запасов;

- фиксация количества и суммы отпущенных материалов на счете, где отражаются данные о материальных затратах на выполняемые в производстве заказы или на счете накладных расходов.

Карточка складского учета может фиксировать только количественные показатели, а стоимостную величину отпуска можно вывести исходя из применяемого метода оценки отпущенных материалов (ФИФО, ЛИФО и т.д.). Себестоимость товарно-материальных запасов включает в себя все затраты на приобретение и транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой товарно-материальных запасов к месту их расположения и приведением в надлежащее состояние. Расходы на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя стоимость приобретения, импортных таможенных пошлин и сборов, расходы по сертификации продукции, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, налоги (кроме тех, которые предприятие в последующем получает обратно в виде зачета, как, например, налог на добавленную стоимость), а также транспортно заготовительные расходы, обслуживание и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. Торговые дисконты, скидки и другие подобные вычеты производятся при определении затрат на приобретение товарно-материальных запасов. В идеале затраты на транспортировку, требуемые поставщиками должны включаться в закупочную стоимость материалов, если можно эти расходы рассматривать как прямые. Обычно плата за доставку проставляется отдельно в накладной к партии доставленных материалов. Распределение таких расходов между различными материалами в партии должно производиться в соответствии либо со стоимостью, либо с весом материалов. Если эти расходы незначительны (несущественны), то можно упростить учет и отнести их к общепроизводственным накладным расходам. Затраты на перемещение материалов после оприходования на склад - это затраты, связанные с приемкой, складированием, выдачей и передвижением грузов внутри предприятия после их первоначального оприходования. Куда включать такие затраты? Один подход заключается в том, чтобы включать эти расходы в затраты на материалы, установив отдельную норму расходов на перемещение материалов в зависимости от их стоимости. Альтернативный подход заключается в установлении нормы расходов на перемещение материалов в зависимости от их веса. Однако установление отдельной нормы расходов на перемещение материалов требует слишком много времени и средств, плюс ко всему эта норма может часто пересматриваться, и по этой причине многие компании включают эти расходы в производственные накладные расходы, руководствуясь принципом «затраты-выгоды».

3.4 Определение стоимости отпускаемых в производство материалов

Постоянная и периодическая система учета товарно-материальных запасов (ТМЗ). Непрерывный (постоянный) учет ТМЗ. При использовании системы непрерывного учета на балансовых счетах ТМЗ ведется подробное отражение поступлений и выбытий товарно-материальных запасов. В результате этого в течение всего отчетного периода известны как наличие определенных видов ТМЗ на каждую определенную дату, так и себестоимость реализованных запасов. Себестоимость реализованных (отпущенных) ТМЗ не является расчетной суммой, так как вы отслеживаете ее по мере их реализации или выбытия. Периодический учет ТМЗ. При применении системы периодического учета детальный учет ТМЗ в течение года (или квартала, месяца, недели) не ведется. Фактическое наличие товарно-материальных запасов определяется по результатам инвентаризации наличных запасов. Себестоимость реализованных (отпущенных) ТМЗ не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных или выбывших ТМЗ осуществляется по формуле (3.1):

Остаток ТМЗ на начало отчетного периода + Поступления ТМЗ = Себестоимость ТМЗ, готовых для отпуска - Остаток ТМЗ на конец отчетного периода = Себестоимость отпущенных ТМЗ

При применении системы периодического учета остатки на балансовых счетах товарно-материальных запасов остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет закончена инвентаризация. Все движение ТМЗ отражается на временных счетах расходов, например, приобретение материалов отражается не на балансовом счете «Основные материальные запасы», а по дебету счета «Приобретение материалов». В конце отчетного периода по результатам инвентаризации остатков ТМЗ делается корректировочная проводка дебитованием или кредитованием балансовых счетов по учету ТМЗ в корреспонденции со счетами «Корректировки по товарно-материальным запасам». Сумма на счете «Приобретение материалов» минус сумма на счете «Корректировки по ТМЗ» за период представляют собой себестоимость отпущенных (реализованных) материалов.

LIFO, FIFO, метод средневзвешенной и нормативной стоимости.

Трудность, возникающая при отпуске материалов, заключается в том: по какой стоимости их отпускать? Это происходит потому, что материалы одного и того же вида могли быть закуплены по различным ценам. Фактическая стоимость может в таком случае иметь несколько значений, и необходимо выбрать какой-то один метод определения стоимости отпускаемых материалов. Имеется несколько методов, которые могут быть использованы для расчета стоимости отпущенных материалов и оценки конечных запасов:

- метод сплошной идентификации - используется для определения стоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются равнозначными (идентичными), а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для особых проектов (заказов);

- средневзвешенная стоимость (Average cost - AVECO);

- метод ФИФО - «первым поступил - первым убыл» (First in first out - FIFO);

- метод ЛИФО - «последним поступил - первым убыл» (Last in first out - LIFO);

- метод учета ТМЗ по нормативной стоимости.

Средневзвешенная стоимость (AVECO)

Запасы оцениваются по средней стоимости всех запасов имеющихся в наличии в течение периода.

Таблица 3.1 - Пример (периодическая месячная AVECO):

Дата покупки материала	Кол-во	Затраты на единицу, у.е.	Общие затраты, у.е.
2 марта	2 000	4,00	8 000
15 марта	6 000	4,40	26 400
30 марта	2 000	4,75	9 500
Всего запасов в наличии	10 000		43 900
Запасы на конец	6 000
Средневзвешенная стоимость единицы 43 900/10 000 = 4,39
Запасы на конец, у.е. 6 000 Ч 4,39 = 26 340 у.е.
Себестоимость материалов в наличии 43 900 у.е.
минус: оцененные запасы на конец 26 340 у.е.
Себестоимость отпущенных материалов 17 560 у.е.

Метод оценки запасов по ценам первых закупок (FIFO)

Данный метод предполагает, что запасы используются в том порядке, в котором они были приобретены. Себестоимость запасов на конец периода отражают последние по сроку покупки, а произведенная продукция (отпущенные материалы) соотносится с более ранними покупками.

Используя вышеприведенный пример, приходим к следующим результатам (периодический учет, FIFO):

Таблица 3.2 - Периодический учет, FIFO

Дата покупки материала	Quantity	Costs of unit, c.u.	General expenses, c.u.
30	2 000	4,75	9 500
15 марта	4 000	4,40	17 600
Запасы на конец	6 000		27 100
Себестоимость материалов в наличии			43 900
минус: оцененные запасы на конец			27 100
Себестоимость отпущенных материалов			16 800

Метод оценки запасов по ценам последних закупок (LIFO)

Согласно данному методу себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения себестоимости отпуска, а себестоимость запасов на конец периода рассчитывается на основе себестоимости материалов, приобретенных первыми.

Используя наш пример, приходим к следующим результатам (периодический учет, LIFO):

Таблица 3.3 - Периодический учет, LIFO

Дата покупки материала	Кол-во единиц	Затраты на единицу, у.е.	Общие затраты, у.е.
2 марта	2 000	4,00	8 000
15 марта	4 000	4,40	17 600
Запасы на конец	6 000		25 600
Себестоимость материалов в наличии			43 900
минус: оцененные запасы на конец			25 600
Себестоимость отпущенных материалов			18 300

Метод нормативной стоимости.

При этом методе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их нормативной стоимости. Разницы между фактической ценой и нормативной стоимостью накапливаются на отдельном счете отклонений. При методе AVECO стоимость каждой единицы определяется из средневзвешенной стоимости единиц на начало периода и из стоимости единиц, приобретенных или произведенных в течение периода. Средняя может быть вычислена на периодической основе, или по ходу каждой дополнительной поставки (непрерывный учет), в зависимости от учетной политики, принятой на предприятии.

Формула AVECO: (3.2)

Стоимость запаса на начало периода + Стоимость поступления

Количество запаса на начало периода + Количество поступления

Непрерывно взвешиваемая средняя рассчитывается после каждой поставки. Этот метод используется для оценки всех последующих отпусков материалов до следующей поставки. Периодически взвешиваемая средняя предполагает, что отпуск ТМЗ в течение периода оценивается по средней из всех цен периода и рассчитывается только в конце периода. По методу ФИФО единицы товарно-материальных запасов, которые были приобретены сначала, выбывают (реализуются) первыми, и, следовательно, единицы, оставшиеся в товарно-материальных запасах на конец периода - это те, которые были приобретены или произведены последними. Периодический и непрерывный метод FIFO дает одинаковые результаты, так как себестоимость запасов на конец периода все равно состоит из самых свежих закупок. По методу ЛИФО предполагается, что первоочередно списываются (расходуются, реализуются) ТМЗ полученные по ценам последних закупок, следовательно, остатки ТМЗ на конец периода состоят из цен более раннего поступления. Периодический и непрерывный метод LIFO различаются, так как остатки на конец периода должны состоять из самых старых запасов, а в течение периода может произойти ликвидация слоев материалов по ценам, которые были на начало периода.

3.5 Учет затрат на рабочую силу

Рабочая сила занимает центральное место в производственной деятельности и является одной из составляющих производственных ресурсов. Учет затрат на рабочую силу в системе управленческого учета занимает одно из центральных мест и представлен как часть учета издержек производства. Учет затрат на рабочую силу должен вестись по следующим направлениям:

1. Учет затрат на рабочую силу по классификационным группам - основная заработная плата производственных рабочих, занятых на технологических операциях; оплата труда, входящая в состав накладных расходов.

2. Учет начислений и удержаний из заработной платы, причитающейся каждому работнику; учет различного вида отчислений, причитающихся отдельным фондам и внебюджетным организациям.

Цель учета затрат на рабочую силу - определение затрат рабочего времени по видам деятельности; величины выработки или степени выполнения сменного задания; достоверное исчисление заработной платы; расчеты с работающими по оплате труда, контроль за использованием фондов оплаты труда.

Затраты на оплату труда не являются однородными и поэтому их классифицируют в целях удовлетворения требований управления. В основу любой классификации должны быть положены принципы, характеризующие однородные явления. В практике предприятий применяется следующая группировка затрат на рабочую силу:

- по видам - основная и дополнительная;

- по элементам - повременная, сдельная, премии, оплата простоев и др.

- по составу работников - списочно-штатный, совместители, работающие по договорам подряда;

- по категориям работников - рабочие, служащие, из состава которых выделяют руководителей.

Руководствуясь основными целями управленческого учета, необходимо выделить из фонда оплаты труда заработную плату, включаемую в себестоимость продукции. В классификации затрат на рабочую силу следует акцентировать внимание на следующих статьях:

1. Затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых в процессе производства продукции. Сюда входят оплата работ по сдельным нормам и расценкам, повременно оплачиваемые работы.

2. Выплаты стимулирующего характера - надбавки за качество работы и высокое мастерство, за стаж работы, вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы предприятия за год, различного рода премии, связанные с производственной.

3. Непроизводительные выплаты - оплата простоев, за неотработанное время в соответствии с законодательством, оплата за брак не по вине рабочего; доплаты за отклонения, от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, перемещение на другую работу, не соответствующую (ниже) квалификации рабочего и т.п.

4. Затраты по найму, отбору рабочей силы.

5. Затраты по нормированию и планированию численности и труда.

6. Затраты, связанные с профориентацией, обучением и переобучением.

7. Затраты на оплату труда вспомогательных рабочих, занятых ремонтом оборудования и транспортных средств, подготовкой и обслуживанием рабочих мест, включаемые в состав общепроизводственных расходов.

8. Затраты на оплату труда работников, связанных с управлением производственных подразделений, включаемых в состав общепроизводственных расходов.

9. Затраты на подготовку руководящих кадров.

10. Затраты на оплату труда специалистов и руководителей, занятых управлением предприятием, включаемых в состав общехозяйственных расходов.

Сдельная оплата труда предусматривает прямое включение затрат в себестоимость отдельных заказов и процессов. Однако часть затрат на рабочую силу носит косвенный характер. В этом случае нельзя относить затраты на заработную плату производственных рабочих, оплачиваемых повременно, подсобных производственных рабочих, занятых в производстве на вспомогательных операциях, доплаты бригадирам за организацию работы бригад и другие виды доплат на себестоимость отдельных заказов и процессов. Часть таких затрат относят к общепроизводственным и общехозяйственным накладным расходам и распределяют вместе с ними по принятой на предприятии методике. Часть затрат выделяют в отдельную группу и распределяют между конкретными видами продукции, между валовой продукцией и незавершенным производством.

Как и все другие затраты предприятия, накладные расходы рассматриваются в управленческом учете в зависимости от целей управления. Прежде всего, важен порядок распределения производственных накладных расходов для оценки материально-производственных запасов, т.е. распределения между готовой продукцией и незавершенным производством и видами продукцией. Распределение накладных расходов производится в несколько этапов:

1. Распределение накладных расходов между основными производственными и обслуживающими подразделениями. Часть затрат невозможно отнести к конкретным подразделениям, т.к. они осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу. В таких случаях к каждой статье расходы можно применять различные базы распределения. Конечный результат на этом этапе: деление расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям, и распределение общих затрат между подразделениями.

2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные в соответствии с долей услуг, которую получили подразделения-потребители от обслуживающих подразделений-поставщиков.

3. Процедуры выбора метода и расчет ставок распределения накладных расходов для каждого подразделения. Основная цель - распределение расходов на заказы и виды продукции, производимые в различных подразделениях. Предлагается два подхода - расчет единой общезаводской ставки распределения и расчет ставки для каждого подразделения.

4. Распределение накладных расходов по заказам. По каждому заказу определяется количество времени каждого подразделения, затраченного на выполнение работ по заказу.

Базы распределения: расходы на содержание аппарата управления - численность работающих, затраты на освещение, отопление, воду - площадь, амортизация машин и оборудования - стоимость единицы оборудования, машины.

Недостатки этого метода:

- не учитывается деление накладных расходов на постоянные и переменные;

- нарушается требование к управленческому учету - информация о фактических накладных расходах за период готовится по окончании отчетного периода;

- большая трудоемкость расчета ежемесячных плавающих ставок распределения;

- несовпадение во времени выпуска продукции и возникновения накладных расходов.

Существует нормативный метод возмещения накладных расходов. Нормативная ставка рассчитывается на основе годовой суммы накладных расходов и данных о производственной деятельности. Использование метода возмещения предполагает, что нормативная величина накладных расходов не будет иметь значительных отклонений от фактических. Полученные отклонения рассматривают как расходы периода и относят, в конечном счете, на результат.

При выборе метода распределения необходимо исходить из конкретных условий производства, которыми определяется индивидуальная себестоимость изделий, удельного веса каждого вида расходов, связи затрат с объемом продукции. Непроизводственные накладные расходы имеют разную учетную политику возмещения:

- относятся к расходам текущего периода и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий,

- распределяются на продукцию пропорционально производственной себестоимости видов изделий.

3.6 Учет капитальных и текущих затрат

Определения капитальных и текущих затрат.

На протяжении всего существования любой компании она должна производить расходование средств на различные цели. Возьмем к примеру торговца, который нуждается среди прочих вещей в помещении для своей работы. Кроме того, он будет нести затраты на освещение и отопление, а также на выплату заработной платы и жалования своему персоналу. Покупка помещений классифицируется как капитальные затраты. С другой стороны, затраты, понесенные им для покупки товаров, классифицируются как текущие затраты и представляют собой затраты на ведение дел.

Капитальные затраты.

Капитальные затраты могут быть определены как любые затраты, понесенные при создании, приобретении, расширении или усовершенствовании актива, предназначенного для использования в компании. Важным моментом при этом является то, что выгода от таких капитальных затрат будет поступать на протяжении ряда учетных периодов.

Примерами капитальных затрат являются:

- покупка основных средств,

- значительное усовершенствование существующих основных средств,

- приобретение в долгосрочную аренду.

В конце учетного периода такие затраты будут показываться на лицевой стороне баланса под заголовком соответствующего основного актива.

На протяжении существования компании большинство капитальных затрат постепенно становятся расходами как часть процесса получения прибыли. Например, если первоначальная стоимость актива была $3,000, а его расчетный срок полезной службы составлял три года при нулевой остаточной стоимости, то он потеряет свою первоначальную ценность в $3,000 в процессе создания прибыли для компании путем обеспечиваемого им выхода продукции. При измерении чистой прибыли компании за год бухгалтер должен рассчитывать, какая часть стоимости этого основного средства израсходована в течение текущего года. Поскольку распределение потребления основных средств по своей природе относится скорее к расчетным, а не к точным измерениям, то из этого следует, что счета прибылей и убытков должны рассматриваться как приемлемые приблизительные значения годовой прибыли.

Текущие затраты.

Текущие затраты можно определить как затраты, понесенные для получения прибыли или для поддержания доходности компании. Выгода от этих затрат используется в текущем отчетном периоде. Текущие затраты состоят из расходов компании на повседневные нужды.

Примерами текущих затрат являются:

- заработная плата и жалование

- годовое начисление износа основных средств

- плата за освещение, отопление, арендная плата и коммунальные сборы.

3.7 Необходимость распределения накладных расходов

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стади-ях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма значителен. Затраты на обслуживание производства и управление составляет около 10 - 12% себестоимости и относятся к условно-постоянным затратам. Следовательно, их увеличение приводит к повышению себестоимости, а это, в свою очередь, влияет на величину прибыли. Поэтому, на наш взгляд, рассматриваемая тема является актуальной. Генеральные управляющие западных фирм находят, что накладные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например амортизация основных средств, зависят от производственных мощностей. Данные расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством. Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли. В строительстве расходы по организации и управлению производством называются накладными. Накладные расходы в зависимости от их связи с объемом производства подразделяются на постоянные и переменные, административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы Затраты на учтенные в нормах. В каждую группу накладных расходов входят отдельные статьи размер которых при планировании определяется либо расчетным порядком, с учетом предполагаемого объема работ, либо на основе установленных по данному ввиду затрат норм и нормативов действующих в этой области либо разработанных самой организацией. При планировании устанавливается лимит накладных расходов для данной организации, который определен исходя из стоимости СМР предполагаемых к выполнению в соответствии с заключенным договорами и установленных в % накладных расходов в этих договорах. Учет фактически произведенных расходов осуществляется в рамках отчетного периода. Структурные подразделения ежемесячно или ежеквартально могут перечислять аппарату управления организации денежные средства на его содержание в размерах, утвержденных в сметах накладных расходов на Основное производство. В договорах заключенных между заказчиком и подрядной организацией могут быть предусмотрены услуги, оказываемые первыми (заказчиком) вторым (подрядчику) которые осуществляются сверх установленной сметной стоимости. Подрядчик за счет накладных расходов должен возместить заказчику стоимость дополнительных услуг. Такой же порядок существует и во взаимоотношениях между ген. подрядчиком и субподрядчиком, как правило это связано с затратами непосредственно возникающими при производстве работ на строительных площадках, т. е. затраты по благоустройству, содержанию бытовок несет ген подрядная организация, а субподрядчик возмещает расходы. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма значителен. Затраты на обслуживание производства и управление составляет около 10-12% себестоимости и относятся к условно-постоянным затратам. Следовательно, их увеличение приводит к повышению себестоимости, а это, в свою очередь, влияет на величину прибыли. Поэтому, на наш взгляд, рассматриваемая тема является актуальной. Генеральные управляющи...