Учет и аудит лизинговых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Московская государственная академия приборостроения и информатики

Кафедра: "Бухгалтерский учет и финансы"

Дипломная работа

Тема: Учет и аудит лизинговых операций

Студентка:

Миронцева Л.П.

Научный руководитель

Дуденко Л.Е.

Москва, 2001год

Введение

Одной из характерных черт оживления российской экономики стало расширение объемов лизинговых операций. В реальной экономике лизинг становится проводником научно-технического прогресса, внедрения новых технологий на каждом конкретном предприятии. Так как из-за финансовых проблем многие фирмы не в состоянии сразу покупать дорогостоящее оборудование, то производителям выгодно его реализовывать по договорам лизинга. По этой причине лизинг - оптимальное решение проблем и производителей и потребителей оборудования, так как размеры месячных лизинговых платежей вполне позволяют использовать оборудование, не замораживая больших денежных средств. Это значительно расширяет рынок потребителей и увеличивает объем продаж оборудования по остаточной стоимости, что приносит прибыль и производителям, и потребителям.

Создание нового конкурентоспособного производства в условиях рыночной экономики России требует привлечения значительных инвестиций. В настоящее время распространенным явлением стали ограниченность собственных финансовых ресурсов предприятий, отсутствие у них положительного опыта работы в новых рыночных условиях и, как следствие, невозможность открытия традиционной кредитной линии.

Использование новых, нетрадиционных для российских предприятий технических и финансовых механизмов инвестиций в промышленное производство способствует интенсивному финансовому оздоровлению российской экономики.

Лизинговый бизнес в России постепенно становится одной из наиболее эффективных форм взаимодействия предпринимателей.

К концу 2000 года количество компаний, получивших лицензии на право осуществления в Российской Федерации лизинговой деятельности, достигло 1416, включая 116 нерезидентов. Примерно 25 процентов из них, по оценкам Государственной регистрационной палаты при Министерстве юстиции РФ, реально занимаются лизинговым бизнесом.

Отдельные региональные компании приступили к реализации крупномасштабных проектов, связанных с лизингом авиатранспортных средств. Например, лизинговая компания "Ильюшин финанс К" (г.Воронеж) с помощью Правительства России, Eximbank (США), Внешэкономбанка, Сбербанка, Внешторгбанка, Национального резервного банка, Воронежского авиазавода и авиакомплекса "Ильюшин" реализует сложные проекты поставок десяти среднемагистральных самолетов Ту-204-100 стоимостью в 150 млн. долл. и окончания строительства и поставки по лизингу семи дальнемагистральных самолетов Ил-96-300 на сумму 170 млн. долл.

В конце 1999 г. начали осуществляться проекты поставок по лизингу оборудования шведской компании Alfa Laval Agri. По одному из них в качестве заказчика выступила компания Wimm-Bill-Dann. Инвестируются значительные по российским масштабам средства в доильно-холодильное оборудование для того, чтобы резко повысить качество увеличить надои молока. В рамках этого инвестиционного проекта, который называется “Молочные реки Подмосковья”, было закуплено оборудование на сумму в 7 млн. долл. По истечении срока договора и при условии полного погашения лизинговых платежей доильные и холодильные установки перейдут в собственность лизингополучателей. Предусмотрено, что лизинговые платежи, которые фермерские хозяйства должны перечислить за оборудование Wimm-Bill-Dann, будут осуществляться по так называемым компенсационным условиям, то есть расчеты будут вестись в товарной продукции по среднерыночным ценам.

При развитой рыночной экономике лизинг - выгодная форма сбыта для изготовителя продукции при недостатке финансовых ресурсов у потребителя. Для потребителя лизинг - способ приобретения основных средств не по полной стоимости, то есть аренда, позволяющая отсрочить расходование значительных финансовых ресурсов, одновременно используя в качестве постепенного погашения стоимости арендуемого оборудования денежные средства, получаемые от эксплуатации нового и более эффективного оборудования.

Таким образом, большая практическая значимость лизингового направления как способа выведения предприятий из экономического кризиса определила выбор темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является исследование законодательства Российской Федерации, регулирующего лизинговые отношения, учет и аудит операций по отражению в бухгалтерском учете лизинговых операций, изучение проблем, возникающих в ходе лизинговой деятельности и предложения по их устранению на примере ЗАО "Транслизинг"

Нормативную основу дипломной работы составляют Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге, Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, ФЗ РФ "О лизинге", Указы Президента и Постановления Правительства РФ, акты министерств и ведомств РФ, связанных с отражением в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, нормативно- правовые акты субъектов РФ. Также изучена научная литература и актуальные статьи в журналах и газетах, посвященные данной проблеме.

Пятый и шестой разделы дипломной работы составляют "Програмный раздел" и раздел "Безопасность жизнедеятельности".

В последние годы без использования компьютера в своей работе не обходится практически ни одна организация. С помощью компьютера можно легко и бысто получить нужную информацию, выполнить любые задачи в области бухгалтерского учета и аудита или иную работу. Создаются многочисленные программы, которые значительно упрощают работу специалистов. Наибольшее внимание в разделе уделяется программе 1С:Бухгалтерия.

Но несмотря на пользу, которую приносят компьютеры, они также приносят вред здоровью пользователя. Работа с компьютером связана с напряжением внимания и памяти, а также активизацией процессов мышления и эмоциональной сферы. У пользователей ПК характерно значительное снижение двигательной активности человека - гипокинезии, нервно-эмоциональное напряжение, которые являются причинами сердечно-сосудистой паталогии и ухудшения зрения. В разделе "Безопасность жизнедеятельности" рассматривается проблема ухудшения зрения пользователей ПК, анализ наличия вредных и опасных факторов при работе с ПК, а также рекомендации по рациональной организации рабочего места пользователя ПК и рекомендации по выбору защитных светопоглощающих фильтов и выбору защитной оптики.

1. Методологические основы лизинговых операций

1.1 Нормативное регулирование лизинговых операций

Можно выделить три периода становления законодательства о лизинге до принятия Федерального Закона.

Первый период - до начала 90-х годов.

Этот период характеризуется отсутствием специального законодательства о лизинге, неразвитостью этой формы предпринимательства, отсутствием четких представлений о правовом положении сторон сделки.

В этот период лизинговой деятельностью, в основном, занимались крупные внешнеторговые объединения. Такое положение дел было обусловлено, в частности, наличием на экономическом пространстве бывшего СССР только государственного сектора экономики.

Второй период - с начала 90-х годов.

С началом так называемых "рыночных" реформ и переходом к многоукладной экономике в деятельности компаний начали появляться договоры, которые носили в себе элементы лизинговых сделок. Данный период можно охарактеризовать следующими признаками:

отсутствием специальных нормативных актов в сфере лизинга. Но лизинг развивался с применением норм законодательства об аренде.

большой степени риска для участников лизинговой деятельности, что сдерживало развитие лизинга.

До 1996 года лизинг мог осуществляться в качестве сделок, "хотя и не предусмотренных законом, не не противоречащих ему" (статья 4 ГК РСФСР 1964 г.)

В этот период для договоров лизинга характерно наличие элементов договора купли-продажи и имущественного найма.

Третий период в развитии законодательства о лизинге в России.

Указа Президента РФ “О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности” от 17 сентября 1994 г. № 1929 и ряд последующих нормативных актов Правительства знаменуют начало третьего периода развития лизинга в России.

Указ Президента РФ № 1929 - первый нормативный документ, который непосредственно определил лизинг как самостоятельный вид сделки, дал определение лизинга и его объектов, декларировал важность использования лизинга "в целях поддержки и развития малого и среднего предпринимательства".

В развитие Указа Президента РФ "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности" № 1229 от 17 сентября 1994 года было принято Постановление Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности". Это Постановление помимо прочего ввело в действие Временное положение о лизинге.

Временное положение о лизинге описывало:

общие принципы осуществления лизинговых операций,

права и обязанности участников лизингового договора,

состав и порядок уплаты лизинговых платежей.

Временное положение о лизинге действует до сих пор, но с учетом требований ГК РФ и Федерального Закона "О лизинге".

Важнейшим событие в развитии лизинга в России стало принятие Второй части Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая вступила в действие в марте 1996 г. С тех пор все нормативные документы, регулирующие отношения финансовой аренды (лизинга) должны были рассматриваться через "призму" ГК.

Арендные отношения регулируются главой 34 ГК, параграф 6 этой главы посвящен непосредственно финансовой аренде (лизингу).

Предметом регулирования параграфа 6 главы 34 ГК являются:

трехсторонние отношения между арендодателем, арендатором и продавцом (поставщиком),

распределение между ними прав и обязанностей,

ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств.

Параграф во многом соответствует Конвенции о международном финансовом лизинге 1988 года, которая также делает акцент на трехстороннем характере отношений. Конвенция ратифицирована Россией в 1998 г.

Практически все положения параграфа 6 главы 34 ГК РФ носят диспозитивный характер, и стороны могут решать многие вопросы по своему усмотрению, если это не противоречит закону.

Параллельно законодательной базе развивалась и нормативная база.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 752 были внесены изменения и дополнения во Временное положение о лизинге. Временное положение было дополненно следующими нормами:

по соглашению сторон - возможность применения ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех ко всем видам движимого имущества, составляющего обект финансового лизинга и относимого к активной части основных фондов,

стороны лизингового договора могут выбирать, у кого на балансе будет стоять оборудование.

"Условия постановки лизингового оборудования на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяется по согласованию между сторонами лизингового договора".

После принятия Постановления Правительства РФ от 20.11.95 г. № 1133 "О внесени дополнений в Положение №552 "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" у участников лизинговых сделок появилась возможность отнесения на себестоимость продукции (работ,услуг):

у лизингодателя - затрат на выплату процентов по заемным средствам, у лизингополучателя - лизинговых платежей, затрат на выплату процентов по заемным средствам. /57/

В это время появляются в печати и другие нормативные акты, например, Приказ Министерства Финансов РФ “Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций” от 25 сентября 1995 г. № 105; Письмо ГТК РФ “О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений” от 20 июля 1995 г. № 01-10268.

Государственной Думой принят Федеральный закон "О лизинге" (далее - Закон), который подписан Президентом Российской Федерации 29 октября 1998 года (N0.164-ФЗ) опубликован в "Российской газете" от 5 ноября 1998 года N0. 211.

Предлагается обратить внимание на следующие положения Закона.

1. В Законе даются понятия лизинга и лизинговой сделки (ст. 2), договора лизинга (ст. 16), предмета лизинга (ст. 3), субъектов лизинга (ст. 4), лизинговых компаний (фирм) (ст. 5), лизинговой деятельности (ст. б), форм, типов и видов лизинга (ст.7) и сублизинга (ст. 8).

В частности, под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный сроки на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем (абз. 2 ст. 2).

Договор квалифицируется как договор лизинга, если он содержит указания на наличие инвестирования денежных средств в предмет лизинга и на наличие передачи предмета лизинга лизингополучателю (ст. 16).

Лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга (абз. 3 ст. 2).

2. Согласно статье 4 Закона субъектами лизинга (лизингодателем, лизингополучателем, продавцом (поставщиком) могут быть физические или юридические лица, резиденты и нерезиденты Российской Федерации, а также субъекты предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора, осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Вопросы регулирования внутреннего и международного лизинга решаются в статьях 7, 10, 34 Закона. При осуществлении внутреннего лизинга субъектами лизинга являются резиденты Российской Федерации. Внутренний лизинг регулируется названным Законом и законодательством Российской Федерации (абз. 2 п. 1 ст. 7).

При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации (абз. 3 п. 1 ст. 7). В случае, если лизингодателем является резидент Российской Федерации, договор международного лизинга регулируется данным Законом и законодательством Российской Федерации (абз. 4 п. 1 ст . 7). Если лизингодателем является нерезидент Российской Федерации, договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности (абз. 5 п. 1 ст. 7).

В частности, в статье 10 определены права и обязанности участников договора лизинга. При этом предусмотрены особенности регулирования прав и обязанностей участников договора международного лизинга: они регулируются в соответствии с Федеральным законом "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге", нормами национального законодательства в части, не противоречащей отнесенным к предмету регулирования нормам международного права (п. 2 ст. 10). Также предусмотрено, что режим применимого права устанавливается по соглашению сторон международного договора лизинга в соответствии с Конвенцией УНИДРУА о международном лизинге (п. 3 ст. 10).

4. В главе II Закона устанавливаются правовые основы лизинговых отношений. Так, статьей 11 Закона установлено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и в пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1); право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное (п. 2); право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены названным Законом и договором лизинга (п. 3).

Статьей 13 Закона установлены случаи и условия, при которых лизингодатель имеет право бесспорного взыскания денежных сумм и бесспорного изъятия предмета лизинга. При этом предусмотрено, что исполнение лизингополучателем обязательств в бесспорном порядке не лишает его права на обращение в суд после исполнения обязательств в целях удовлетворения его законных имущественных интересов (п. 5).

Порядок изъятия лизингодателем предмета лизинга определен статьей 25 Закона. Установлено, в частности, что, если лизингополучатель препятствует лизингодателю изъять предмет лизинга, лизингодатель может воспользоваться правом судебной защиты своих прав (п. 2).

5. Обязательные признаки и условия договора лизинга, требования к его содержанию и форме, порядку исполнения, переуступки прав и обязательств регулируются статьями 15 - 19, 27 - 33 Закона.

6. Законом определен порядок разрешения споров участников лизинговых отношений. Согласно статье 23 Закона споры между российскими участниками лизинговой сделки разрешаются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации (п. 1). Статьей 24 Закона установлено, что разрешение споров участников международных лизинговых сделок осуществляется в соответствии с соглашением о применимом праве (п. 1); споры в отношении предмета лизинга - зарегистрированных судов и кораблей - разрешаются на основе права страны, в которой суда или корабли зарегистрированы на имя владельца (п. 2); споры в отношении воздушных судов, зарегистрированных в соответствии с Конвенцией по международной гражданской авиации, подписанной в Чикаго 7 декабря 1944 года, разрешаются на основе права страны, в которой такие суда зарегистрированы (п. 3); споры в отношении других предметов лизинга, которые могут перевозиться из одной страны в другую, например двигатели летательных аппаратов, разрешаются на основе права страны, в которой находится лизингополучатель (п. 4); споры в отношении любых предметов лизинга разрешаются на основе права страны, в которой на момент возникновения спора находится это имущество (п. 5). 7. Статьями 37 - 38 Закона регулируется право инспектирования и контроля. Лизингодатель имеет право осуществлять контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров (п. 1 ст. 37), в частности, право назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя, присутствовать без права голоса на общих собраниях учредителей и органов управления, заявлять свои требования (п. 4 ст. 38).

8. Закон, согласно статье 39, вступает в силу со дня его официального опубликования (п. 1)./4,5/

Однако принятый Закон усугубил противоречия с Гражданским Кодексом Российской Федерации.

Сегодня ситуация такова, что многочисленные лизинговые предприятия в своих отношениях с контрагентами руководствуются именно этим Законом. Такое положение вещей объясняется тем, что данный закон достаточно подробно регламентирует все аспекты лизинга и с этой точки зрения, конечно, более удобен как правовая база регулирования финансовой аренды. Но анализ положений Закона о лизинге приводит к выводу, что установленные им правила значительно отличаются, а в ряде случаев прямо противоречат нормам Гражданского кодекса, посвященным данному виду гражданско-правовых сделок, а также Конвенции УНИДРУА.

Вот только основные из этих противоречий.

Так, в ст. 2 Закона дано иное, чем в ГК РФ и Конвенции, определение лизинговой сделки - под ней подразумевается "совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга".

Пункты 1 и 2 ст. 17 Закона исходят из того, что именно лизингодатель обязан предоставить арендатору лизинговое имущество, а также передать вместе с ним все его принадлежности и документы, тогда как по ГК РФ подобный вариант возможен только при наличии специальной договоренности участников лизинговой операции об этом (п. 1ст. 668 ГК РФ).

К субъектам лизинга отнесены помимо собственно сторон договора финансовой аренды также и продавцы, хотя они в этом договоре непосредственно не участвуют.

Статья 15 Закона предусматривает ряд дополнительных по сравнению с ГК РФ требований к самому договору, в частности, указания в его названии формы, типа и вида лизинга. К числу существенных его условий отнесены: объем передаваемых прав собственности (очень некорректная формулировка с позиции континентальной системы права), наименование места и описание порядка передачи предмета лизинга арендатору, условия содержания и ремонта арендногоимущества, перечень дополнительных услуг, предоставляемых лизингодателем на основании договора комплексного лизинга, определение обязанности одной из сторон договора застраховать лизинговое имущество (если иное не установлено договором).

В ст. 16 вводятся еще и обязательные признаки и условия договора лизинга, хотя такие категории вообще не известны российскому договорному праву. В частности, установлено, что договор может считаться лизинговым, если в нем указано на наличие инвестирования денежных средств в предмет лизинга и на наличие передачи этого имущества лизингополучателю. В договоре международного лизинга, кроме того, должна наличествовать ссылка на договор купли - продажи, в соответствии с которым передача лизингового оборудования обязана производиться не позднее чем через шесть месяцев с момента пересечения им таможенной границы России, за исключением случаев его транспортировки по территории нашей страны в течение более длительного срока.

Помимо этого Закон требует, чтобы в договоре лизинга были оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению сделки и имущественному расчету, а также процедура изъятия (возврата) предмета лизинга.

Пункт 7 ст. 15 Закона предоставляет лизингополучателю право на продление финансовой аренды с сохранением или изменением условий договора. При этом не совсем ясно, как лизингополучатель сам в одностороннем порядке может изменить условия договора. Скорее, речь должна идти о том, что стороны при заключении договора могут предусмотреть на случай продления его срока некий допустимый диапазон изменений условий лизинга, в пределах которого лизингополучатель волен самостоятельно выбирать наиболее подходящий для него вариант.

В ст. 13 Закона помимо права бесспорного взыскания денежных сумм с участника сделки, нарушившего определенные обязательства по договору, предусмотрено также бесспорное изъятие самого лизингового имущества. Если такое взыскание денежных сумм вполне возможно через банковскую систему, то как авторы Закона намеревались реализовывать право бесспорного изъятия имущества непонятно.

Надо констатировать тот факт, что законного механизма бесспорного изъятия имущества в России на сегодня не существует и, создавать его не предусматривается.

В связи с изложенным возникает вопрос о том, какими же конкретно нормами нужно руководствоваться при операциях лизинга, какие из них имеют преимущественную силу и каковы последствия применения сторонами тех или других норм?

К описанной коллизии законов должны применяться те общие коллизионные нормы, какие имеются в российском гражданском законодательстве. Главная из них закреплена в п. 2 ст. 3 ГК РФ - "гражданское законодательство состоит из настоящего Кодексаи принятых в соответствии с ним иных федеральных законов. Нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать настоящему Кодексу".

Важно всегда учитывать, что в основе концепции построения ГК РФ лежит принцип исчерпывающего регулирования включенных в него поименованных гражданско - правовых договоров. Иными словами, никакие другие законы не должны содержать норм, регулирующих те договоры, какие урегулированы Кодексом. Исключения из этого общего правила возможны лишь в том случае, когда сам Кодекс содержитот ссылку к иному законодательному акту. Применительно к договору финансовой аренды, (лизингу) таких отсылок в ГК РФ нет.

На основании указанных коллизионной нормы и общего принципа построения ГК РФ положения Закона о лизинге, не только противоречащие или не соответствующие положениям параграфа 6 и в части, не урегулированной им, параграфа 1 главы 34 ГК РФ, но и вообще затрагивающие собственно договор финансовой аренды, юридической силы не имеют. Поэтому, в частности при рассмотрении спора, вытекающего из договора финансовой аренды (лизинга), варбитражномсуде,суд должен в первую очередь руководствоваться нормами Гражданского кодекса.

Что касается противоречий норм этого Закона, относящихся к договорам международного лизинга, положениям Конвенции УНИДРУА, то здесь уместно напомнить, что п. 2 ст. 7 ГК РФ закрепляет приоритет международных договоров Российской Федерации по сравнению с нормами российского гражданского права и поэтому в отношении международных сделок финансовой аренды должна в полной мере применяться названная Конвенция.

Из сказанного можно сделать следующий принципиальный вывод - в той части, в какой договор финансовой аренды урегулирован нормами ГК РФ и Конвенции УНИДРУА, положения Закона о лизинге должны рассматриваться исключительно как рекомендации законодателя, имеющие своей целью повышение договорной культуры участников лизингового оборота. Отступление от них не должно иметь каких - либо правовых последствий.

Также хотелось бы отметить несовершенство организации законотворческой и законодательной работы в России, когда одни и те же органы, принимают противоречащие друг другу законы, чего в правовом государстве в принципе быть не должно.

Тем не менее Закон нельзя назвать ненужным и бесполезным. Он помимо неудачной попытки регулирования договора лизинга содержит ряд разделов, решающих важные вопросы организации лизинговой деятельности,

ее государственной поддержки. Например, Закон вновь указал, что деятельность по предоставлению имущества в финансовую аренду подлежит лицензированию. Это важно, поскольку требование о лицензировании этой деятельности, содержавшееся в Положении о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1996 года N0. 167, является, по крайней мере, не бесспорным, так как в соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ перечень видов деятельности, которыми юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения, определяется федеральным законом.

1.2 Классификация лизинга

Согласно Федеральному закону от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ основными видами лизинга являются: финансовый, возвратный и оперативный.

Финансовый лизинг. При таком виде лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный сроки на определенных условиях во временное владение и в пользование. Срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Итак, финансовый лизинг характеризует следующее:

* лизингодатель закупает имущество для последующей передачи его в лизинг по указанию лизингополучателя;

* кроме лизингодателя и лизингополучателя в сделке участвует третья сторона - продавец объекта сделки;

* продолжительный период лизингового договора, соизмеримый со сроком амортизации или превышающий его;

* невозможность завершения договора и перехода права собственности до выплаты лизингополучателем полной суммы.

Финансовый лизинг обычно применяется по группе инвестиционных товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны (несколько больше) их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств, а также по предотвращению риска их случайной гибели обычно лежат на арендаторе (чистый лизинг).

Возвратный лизинг

Представляет собой разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. По договору о возвратном лизинге организация, владеющая имуществом, продает право собственности на это имущество другой фирме и одновременно оформляет договор о его аренде на определенный срок с выполнением некоторых условий. Фирмой, предоставляющей капитал, может быть страховая компания, банк, специализированная лизинговая компания и т. д. Таким образом, у организации появляются дополнительные финансовые средства. Причем данный вид аренды предусматривает, как правило, переход права собственности на объект соглашения к организации после совершения последнего платежа. В данной ситуации сохранен один из критериев, позволяющий относить данный вид сделок к группе финансового лизинга.

По экономическому смыслу данная операция сходна с кредитованием лизингополучателя, когда объект лизинга выступает в качестве гарантии, залога. Тем не менее есть и существенное отличие, а именно: объект лизинга фор мально является собственностью лизингодателя, что способствует повышению гарантии выполнения своих, обязательств лизингополучателем.

Оперативный лизинг

При оперативном лизинге лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается договором. По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при;этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации.

Причем необходимо обратить внимание на то, что лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге, из-за отсутствия гарантии окупаемости затрат.

Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем полный срок амортизации (обычно - до 3-5 лет). В этом случае арендные платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсируют первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения срока лизинга повторно сдается в аренду. Для данного вида лизинга существенно также то, что все обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту технических средств обычно берет на себя арендодатель (это так называемый полный лизинг); для арендатора же одним из преимуществ такой разновидности лизинга является возможность после истечения срока аренды (сравнительно непродолжительного), либо даже раньше (в случае досрочного разрыва лизингового контракта и досрочной выплаты общей суммы обязательств по платежам, что может быть предусмотрено в его условиях) "переключиться" на более совершенное оборудование. /25/

Раздельный лизинг

Раздельный лизинг по сути является одной из разновидностей финансового лизинга. Лизинговая компания (т.е. организация, осуществляющая лизинговую деятельность в качестве лизингодателя) финансирует часть закупаемого имущества, а другая часть его стоимости покрывается займами, получаемыми лизинговой компанией от третьих лиц, в пользу которых оформляется залог на это имущество до погашения займа и уступаются права на получение части арендных платежей в счет погашения выданного займа. При этом все имущество является собственностью лизинговой компании, которая сохраняет за собой весь объем правомочий собственника в соответствии с действующим законодательством, включая сохранение налоговых льгот (если таковые имеются).

Компенсационный лизинг

При компенсационном лизинге арендная плата выплачивается не в виде денежных средств, а продукцией (работами, услугами), выработанной на арендуемых мощностях.

Договор "оперативного лизинга" заключается на срок, значительно меньший, чем срок амортизации. Если по окончании срока аренды не предусмотрен выкуп арендуемого имущества, то арендодатель имеет возможность вновь сдать это имущество в аренду (тому же арендатору или новому). Однако следует иметь в виду, что вновь заключенный договор аренды уже не будет являться договором лизинга, поскольку в этом случае арендодатель сдает в аренду собственное имущество, а не специально приобретенное для данного арендатора.

Как отдельный вид договора финансовой аренды (лизинг) Федеральный закон № 164-ФЗ выделяет сублизинговые сделки, возникающие в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

По своему экономическому содержанию;лизинг относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), понесенные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение. Таким образом, общая сумма лизингового договора должна быть равна общей сумме возмещения инвестиционных затрат (издержек) и вознаграждения, выплачиваемого лизингодателю.

При этом под инвестиционными затратами (издержками) по договорам лизинга понимаются расходы и затраты (издержки) лизингодателя, связанные с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, в том числе: - стоимость предмета лизинга;

- налог на имущество;

- расходы на транспортировку и установку, включая монтаж и шефмонтаж, если иное не предусмотрено договором лизинга;

- расходы на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;

расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга;

- расходы на хранение предмета лизинга до момента ввода его в эксплуатацию, если иное не предусмотрено договором лизинга;

- расходы на охрану предмета лизинга во время транспортировки и его страхование, если иное не предусмотрено договором лизинга;

- страхование от всех видов риска, если иное не предусмотрено договором лизинга;

- расходы на выплату процентов за пользование привлеченными средствами и отсрочки платежей, предоставленные продавцом (поставщиком);

плата за предоставление лизингодателю гарантий и поручительств, подтверждение расчетно-платежных документов третьими лицами в связи с предметом лизинга;

- расходы на содержание и обслуживание предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;

- расходы на регистрацию предмета лизинга, а также расходы, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга;

- расходы на создание резервов в целях капитального ремонта предмета лизинга;

- комиссионный сбор торгового агента;

- расходы на передачу предмета лизинга;

- расходы на оказание дополнительных услуг, возникающих в ходе реализации комплексного лизинга;

- иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное использование предмета лизинга.

Кроме того, в лизинговые платежи наряду с платой за основные услуги (процентным вознаграждением) и инвестиционными затратами включаются также амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора, и НДС.

Что касается вознаграждения лизингодателя, то оно включает в себя оплату услуг по осуществлению лизинговой сделки, а также процент за использование собственных средств лизингодателя, направленных на приобретение предмета лизинга и (или) на выполнение дополнительных услуг (при комплексном лизинге).

Различают лизинг внутренний и международный. При внутреннем лизинге лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами РФ. При международном лизинге кто-то из них -- нерезидент РФ.

Если лизингодателем является резидент РФ (то есть предмет лизинга находится в его собственности), договор международного лизинга регулируется Федеральным законом № 164-ФЗ и законодательством Российской Федерации. В случае когда лизингодателем является нерезидент РФ, договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности.

Права и обязанности участников международного лизинга определяются Федеральным законом "О присоединении РФ к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге", нормами национального законодательства в части, не противоречащей отнесенным к предмету регулирования нормам международного права. Режим применимого права устанавливается по соглашению сторон международного договора лизинга в соответствии с Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге. /25/

По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого и недвижимого имущества. При лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему использование в коммерческих и производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший или равный амортизационному периоду объекта; арендатор несет все риски, расходы и налоги во время действия контракта.

В основе приведенной классификации лизинга лежат его сроки и, естественно, различный характер использования арендуемого имущества. Кроме этого, лизинг подразделяется еще и по национальной принадлежности его участников: внутренний и международный. В последнем случае в сделке принимают участие стороны, представляющие разные страны; здесь также возможны варианты:

- экспортный лизинг - когда производитель оборудования и лизингодатель находятся в одной стране, а лизингополучатель из другой (в этом случае лизинг стимулирует экспорт ценностей из первой страны, а для страны получателя является эффективным способом привлечения ресурсов в иностранной валюте);

- импортный лизинг - когда лизингодатель и лизингополучатель находятся в одной стране, а поставщик - из другой (в этом случае лизинг выполняет функцию стимулирования импорта);

- транзитный лизинг - все участники сделки находятся в разных странах.

Исходя из особенностей организации отношений между заемщиком и сдающим в наем, выделяется прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступает в качестве лица, сдающего его в аренду, и косвенный, при котором сдача в аренду ведется через третье лицо.

По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта. На практике применяются и другие виды лизинга.

Основными типами лизинга в соответствии с Законом “О лизинге” являются:

долгосрочный - лизинг, осуществляемый в течение 3 и более лет;

среднесрочный - лизинг, осуществляемый в течение от 1.5 до 3 лет;

краткосрочный - лизинг, осуществляемый в течение менее 1.5 лет .

Приведенные определения представляются не очень удачными, так как в первую очередь возникает вопрос о том, что же такое “лизинг, осуществляемый в течение определенного срока”. В это понятие можно вложить два смысла:

срок договора лизинга;

срок использования предмета лизинга лизингополучателем.

При определенных условиях (например, при поставке предмета лизинга из-за рубежа или при длительном сроке монтажа объекта лизинга, или необходимости проведения обучения персонала лизингополучателя и т.п.) эти сроки могут различаться на сравнительно большие величины (около одного года).

В зависимости от условий, предусмотренных участниками лизинга, говорят о различных его видах, хотя нередко грань между ними провести довольно трудно. Они не отделимы друг от друга резкой границей и черты того или иного вида могут различным образом сочетаться в одном договоре в зависимости от намерений сторон.

Практика деятельности иностранных фирм выработала следующие основные виды лизинга: финансовый лизинг (лизинг “стандарт”, “лиз-бэк”, лизинг “поставщику”, “многоступенчатый” лизинг), оперативный лизинг, “сырой” лизинг, лизинг на остаточную стоимость оборудования, лизинг с полным обслуживанием и лизинг, связанный с налоговыми льготами .

Финансовый лизинг (Finance lease) - это особый вид долгосрочной аренды. Гибкость и способность адаптироваться к самым различным требованиям делают его привлекательным для осуществления предпринимательской деятельности. При финансовом лизинге лизингополучатель имеет согласно договору опцион на покупку в конце срока аренды по номинальной, заранее установленной цене. Он представляет собой альтернативный источник финансирования при отсутствии возможности получения по каким-либо причинам прямых банковских кредитов.

В американской специальной литературе финансовый лизинг именуется как “условная продажа”. Такое утверждение представляется правомерным, так как и при “условной продаже”, и при лизинге право собственности на имущество принадлежит продавцу до тех пор, пока не будет выплачена задолженность по кредиту, предоставленному для покупки, или пока не истечет срок лизинга, после чего лизингополучатель использует опцион на покупку.

Недостатком финансового лизинга является особая обусловленность производства платежей. Если при обычном лизинге платежи арендной платы могут быть поставлены в зависимость от ряда условий (например, приостановление платежей, если оборудование вышло из строя), то при финансовом лизинге фирмы США включают в договор о лизинге абсолютное и безусловное обязательство производить платежи в установленные сроки, даже если оборудование вышло из строя по вине арендодателя. В таких случаях платежи не приостанавливаются.

Финансовый лизинг в Великобритании отличается от финансового лизинга, применяемого в практике США. Английский лизинг именуется также как “полностью оплаченный лизинг” (Full paid leasе). Для него характерны два периода использования арендуемого имущества: первоначальный и вторичный.

Первоначальный период - это время аренды имущества, в течение которого платежи арендной платы покрывают амортизацию имущества и включают прибыль для арендодателя. Он является обязательным.

В течение вторичного периода имущество находится в пользовании арендатора в течение всего срока службы имущества, которое полностью амортизировалось в первоначальный период. Арендные платежи во вторичный период продолжают осуществляться, однако их размер устанавливается либо в номинальной сумме, либо с небольшим ее превышением.

Специфика английского лизинга состоит и в том, что лизинг не предполагает опцион на покупку. Это означает, что договор о финансовом лизинге вообще не может содержать условие о таком опционе. Если все же такое условие имеется, то тогда имеет место не только договор о финансовом лизинге, а так называемое соглашение “наем-покупка” (Hire-Purchase). Оно является законным, однако не рассматривается как лизинг, и в связи с этим налоговый режим в отношении такой операции совсем иной - менее благоприятный, чем при лизинге.

Используется три вида финансового лизинга.

Лизинг “стандарт” (Standard lease). При этом виде лизинга изготовитель оборудования продает его финансирующему обществу, которое через свою лизинговую фирму сдает его в аренду потребителю. Между изготовителем и арендатором нет правовых отношений по договору лизинга, однако, если встает вопрос о техническом обслуживании оборудования, то его осуществляет по отдельной договоренности изготовитель. Финансирующее общество в вопросы технического обслуживания не вмешивается.

Лизинг “Лиз-бэк” (Lease-back). Сущность этой операции состоит в том, что собственник оборудования продает его лизинговой фирме и одновременно берет его тут же в аренду. Продавец оборудования становится через такую операцию арендатором. Этот вид лизинга применяется, когда собственник испытывает нужду в средствах и тем самым улучшает свое финансовое состояние.

Лизинг “поставщику”. Здесь продавец оборудования также становится арендатором, как и при лизинге “лиз-бэк”, однако арендованное оборудование используется не им, а другими арендаторами, которых он обязан подыскать и сдать им оборудование в субаренду. Эти субарендаторы могут находиться и за границей. Субаренда является обязательной.

И, наконец, есть еще один применяемый в практике США очень сложный по своему оформлению вид финансового лизинга, называемый: “многоступенчатым” лизингом (Leveraged leasing). Здесь присутствует целая система способов для приведения его в действие. В такой сделке большая доля сдаваемого в аренду оборудования берется взаймы у третьей стороны. В качестве обеспечения займа арендодателем оформляется в пользу заимодавца ипотечный залог на имущество и осуществляется цессия (уступка прав) на получение арендных платежей в пользу заимодавца в качестве обеспечительной меры. Такой лизинг обычно используется при крупных, многомиллионных сделках, охватывающих множество лиц на стороне заимодавцев, арендодателей и арендаторов, и оформляется с помощью брокеров как “Package Deal” (как сделка в “пакете”), учитывающая интересы всех ее участников. По окончанию срока действия лизингового договора пользователю предоставляется либо право покупки, либо право возобновления лизинга.

Кроме финансового лизинга в зарубежной практике используется обычный, классический, или как его иногда называют “подлинный” лизинг (True Lease). При этой форме основные обязанности, связанные с эксплуатацией оборудования, ложатся на арендатора. Предусматривается, что он осуществляет все налоги и сборы, осуществляет страхование и несет все иные расходы, связанные с использованием оборудования. Арендатор обязан содержать оборудование в рабочем состоянии, обслуживать его после окончании срока аренды, возвратить его арендодателю в прежнем состоянии с учетом нормального износа. Арендодатель не несет никакой ответственности за какие-либо действия или последствия, связанные с использованием арендатором оборудования.

Оперативный лизинг (Operating lease) отличается тем, что по времени действия он недолгосрочен. Арендатор имеет право прекратить договор после соответствующего уведомления. Этот вид предполагает больший круг обязанностей арендодателя. Он несет все заботы, связанные с наличием собственности, оказывая арендатору услуги по содержанию и ремонту.

Следующий вид - лизинг с большим объемом услуг. Особенность этой разновидности лизинга состоит в том, что он предусматривает дополнительные услуги арендодателя арендатору. Он, однако, является дорогостоящим, так как арендодатель осуществляет содержание оборудования, ремонт, страхование, иногда управление производством или поставку горючего. Этот лизинг используется в отношении такого оборудования, как компьютеры, самолеты и ряд сложных машин и механизмов.

В практике также встречается лизинг на остаточную стоимость оборудования (Leasing for residual value). Применяется в отношении оборудования, бывшего в употреблении, и широко используется дилерами (торговыми агентами). Такой лизинг действует обычно в течение 1-4 лет.

В специальной литературе выделяется и вид лизинга, связанный с налоговыми льготами. В этой форме сделок преследуется цель максимализации налоговых льгот, получаемых арендодателем или арендатором.

Конкретные особенности заключения лизинговых сделок в современных российских условиях вносит в механизм лизинга значительные коррективы. Вследствие постоянного изменения темпов инфляции и привязанных к ним учетных ставок, общей неопределенности правового поля сроки лизинговых соглашений сжаты до минимума и, как правило, не превышают одного года. Если для оперативного лизинга такие сроки вполне приемлемы, то в случае с финансовым лизингом это в значительной мере обесценивает саму его суть и сводит почти на нет потенциальную выгоду лизингополучателя.

В части 3 ст.7 Закона “О лизинге” дополнительные проблемы принципиального характера возникают в связи с определением понятий видов лизинга - финансового, возвратного и оперативного лизинга .

В законе не до конца проработано разделение этих понятий в последующих его положениях о распределении прав и обязанностей между участниками финансового и оперативного лизинга, а также далее по тексту закона, что может привести к значительным проблемам.

В законе записано, что финансовый лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. При этом предусматривается, что срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, равен, соизмерим со сроком его полной амортизации, или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга. На самом деле нет необходимости в установлении связи между сроком лизинга и амортизацией имущества, которая, в соответствии с нормами амортизации, установленными в России, может быть растянута на много лет. Если сохранить этот элемент определения, то многие сделки аренды, предусматривающие полную оплату стоимости арендованного оборудования меньше, чем за срок полной амортизации, могут быть признаны оперативным, а не финансовым лизингом, что повлечет утрату налоговых льгот, предоставляемых в случае финансового лизинга. В ст.ст. 7 и 8 Закона “О лизинге” дается определение понятий оперативного лизинга и сублизинга как видов лизинга .

В случае оперативного лизинга, который предусматривает закупку предмета лизинга по инициативе лизингодателя (и на свой страх и риск), передачу предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается на основании договора лизинга. По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации предмета лизинга, то есть предмет лизинга передается на срок, значительно меньший, чем срок его полной амортизации, отсутствие условия о переходе права собственности на предмет лизинга, то есть при котором предмет лизинга подлежит возврату лизингодателю и может быть передан в лизинг неоднократно, продавец играет определенную роль в течение всей сделки.

Целью здесь является получение права на ускоренную амортизацию при осуществлении “арендной” деятельности, хотя ускоренная амортизация по идее должна применяться в случае финансовой аренды нового оборудования, осуществляемой в рамках трехсторонней сделки .

...