Учет и аудит лизинговых операций

Аудитору следует документально оформить программу аудита, Обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую про- цедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать рссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой пере- чень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назна- чение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить суще- ственные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную про- верку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, перечень действий аудитора для таких детальных про- верок. Аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и ре- зультатов аудиторских процедур программа аудита может пересматри- ваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактичес- ким материалом для составления аудиторского отчета (письменной ин- формации руководству экономического субъекта) и аудиторского зак- лючения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. /42,44/

2.3.2 Аудиторское тестирование

Новую программу проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита принял ЦАЛАК Минфина России 29 июля 1999 г. Указанная программа предназначена для проведения уполномоченными учебно-методическими центрами занятий по повышению квалификации аудиторов.

Тесты, которые могут быть предложены на экзаменах по разделу "Аудит"

1. Может ли аудитор, работающий в аудиторской фирме, самостоятельно определять формы и методы аудита?

1. Нет, нельзя. Это определяется нормативными актами РФ.

2. Формы и методы аудита определяет руководство аудиторской организации.

3. Да, это его право.

2. Акционерное общество открытого типа функционирует два года. Число его акционеров менее 100. Распространяется ли на него требование проведения обязательного аудита, если руководство не нуждается в услугах аудиторов?

1. Да.

2. Нет.

3. По усмотрению руководства акционерного общества.

3. Организация предложила аудиторской фирме заключить договор на комплексную услугу: в начале восстановить бухгалтерский учет, составить отчетность, а затем проверить и дать аудиторское заключение.

1. Это удобно обеим сторонам.

2. Так поступать запрещают Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.

3. Все зависит от желания руководства аудиторской фирмы.

4. Обязательный аудит - это:

1. Аудит по решению собрания акционеров.

2. Аудит по решению руководства экономического субъекта.

3. Аудиторская проверка, предусмотренная федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ.

Руководители и иные должностные лица аудируемой организации обязаны:

1. Создавать условия для проведения аудита: представлять всю документацию, необходимую для аудита, давать разъяснения по возникшим вопросам, оперативно устранять нарушения, не ограничивать круг вопросов, выясняемых при аудите.

2. Они не имеют никаких обязанностей перед аудиторами при проведении аудита.

3. Полностью оплатить работу аудиторов, согласно сумме договора.

Руководитель организации по решению собственников пригласил аудитора для проверки достоверности показателей бухгалтерского отчета за отчетный год. Вправе ли аудитор обращаться к клиенту за информацией, выходящей за рамки отчетного периода?

1. Аудитор проверяет только те вопросы, что предусмотрены соответствующими Правилами (Стандартами) проведения аудиторских проверок.

2. Да, конечно, это решает аудитор.

3. Если аудитор не брал на себя таких обязательств, делать этого не следует.

Аудитор, осуществив аудиторскую проверку и передав аудиторское заключение клиенту, отказался передать ему сведения о нормативных актах, на которых основывались замечания и выводы аудитора. Он сослался на то, что эта работа не была предусмотрена договором на аудиторскую проверку. Оцените его действия.

1. Аудитор виноват сам, надо было сделать запись об этом в договоре с клиентом.

2. Временные правила осуществления аудиторской деятельности не дают права клиенту получать такую информацию.

3. Аудитор обязан предоставлять такую информацию клиенту.

Аудиторская фирма, осуществляя аудиторскую проверку организации, решила пригласить в качестве эксперта специалиста по нематериальным активам. Руководство организации категорически отказало допустить постороннего человека на свою фирму. Оцените действия руководства организации.

Аудиторская фирма вправе привлекать других специалистов для участия в проверке.

Аудиторскую проверку могут осуществлять только аттестованные аудиторы и никакие эксперты к такой работе не допускаются.

Это дело руководства аудиторской организации: допускать или нет посторонних лиц для участия в проверке.

Аудиторская фирма заключила договор на проведение аудиторской проверки крупной организации, акционером которой она является. Может ли в такой ситуации заключаться договор?

1. Эта ситуация не регламентируется нормативными документами.

2. Такой договор можно заключить, т.к. аудиторская фирма сама заинтересована в объективности проверки.

Такой договор заключать не разрешается действующими нормативными документами по аудиторской деятельности.

Какая форма оплаты аудиторских услуг наиболее широко применяется в крупнейших аудиторских фирмах?

1. Повременная.

2. Сдельная.

Аккордная.

Аудиторская фирма заключила с руководством предприятия договор на восстановление бухгалтерского учета. Выполнив эту работу, заключила с этим же предприятием договор на проведение аудиторской проверки, по результатам которой выдала положительное аудиторское заключение.

Правильно ли поступала аудиторская фирма?

1. Так поступать действующим законодательством по аудиторской деятельности в РФ не разрешается.

2. Так поступать можно, т.к. восстановление бухгалтерского учета - одна из услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

3. Было бы лучше, если бы эти два вида работ выполнили разные аудиторы этой аудиторской фирмы.

Что такое аудит?

1. Предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказанию иных аудиторских услуг.

2. Платная финансовая ревизия.

3. Проверка финансовой отчетности и выдача положительного аудиторского заключения.

Основной целью аудита является:

1. Установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ.

2. Выявление мошенничества и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

3. Исправление всех ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудиторы независимы от:

1. Только аудиторской организации.

2. От аудиторской организации, от любой третьей стороны, от собственников и руководителей аудиторской организации, в которой они работают.

3. Законодательных актов РФ.

К аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допускаются лица, имеющие стаж работы в качестве бухгалтера:

1. Пяти последних лет.

2. Трех из последних пяти лет.

3. Пяти из последних десяти лет.

Может ли проводить аудиторскую проверку аудитор, который является учредителем проверяемого предприятия?

1. Может.

2. Может, если у аудитора есть лицензия на аудиторскую деятельность.

3. Не может.

Обязан ли аудитор сообщать налоговым органам по месту регистрации проверяемого предприятия о выявленных в ходе проверки нарушениях налогового законодательства?

Не обязан.

2. Обязан.

3. Обязан по требованию налогового органа.

Имеют ли право аудиторские фирмы заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской?

1.Да.

2. Нет.

3. Имеют, если это оговорено в Уставе аудиторской организации.

Имеют ли право аудиторы при проведении аудиторских проверок получать информацию от третьих лиц?

1. Имеют право только по письменному запросу.

2. Не имеют право.

3. Имеют право в любой форме.

Аудиторские фирмы в соответствии с законодательством РФ могут иметь:

1. Любую организационно-правовую форму акционерного общества закрытого и открытого типа.

2. Любую организационно-правовую форму, за исключением формы акционерного общества открытого типа.

3. Любую организационно-правовую форму.

Квалификационный аттестат аудитора выдается сроком на:

1. Один год.

2. Три года.

3. Пять лет.

Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в РФ определены:

1. Законом об аудиторской деятельности в РФ.

2. Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденными Указом Президента РФ.

3. Порядком осуществления аудиторской деятельности в РФ, утвержденным Правительством РФ.

Вправе ли аудиторские объединения непосредственно заниматься аудиторской деятельностью?

1. Вправе, при наличии соответствующей лицензии.

2. Нет, не имеют.

3. Да, имеют.

Могут ли аудиторские фирмы проводить проверки по поручению государственных органов?

1. Могут во всех случаях.

2. Могут, если это согласовано с Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина РФ или другого аналогичного органа.

3. Не могут.

4. Могут только с добровольного согласия аудиторской фирмы на проведение таких проверок.

Оплата стоимости аудиторских услуг осуществляется:

1. По договоренности с клиентом, но не выше установленных законодательством РФ расценок.

На основании ставок, утвержденных Правительством РФ в зависимости от вида аудиторских услуг и объема работы.

3. По договоренности с клиентом на основании расценок, установленных аудиторской фирмой (аудитором).

Кто имеет право назначать проверку качества аудиторского заключения?

1. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

2. Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

3. Органы государственного налогового контроля по месту регистрации предприятия.

Обязано ли предприятие представлять заинтересованным лицам аудиторской отчет по результатам проверки?

1. Представляются все три части аудиторского заключения.

2. Представляется только итоговая часть аудиторского заключения.

3. Не обязано.

В ходе проведения аудиторской проверки были выявлены серьезные недостатки в финансово-хозяйственной деятельности организации, что не позволило аудитору выдать руководству одну из форм положительного аудиторского заключения.

Как должен поступить в данной ситуации аудитор, если в договоре было обозначено, что по результатам аудиторской проверки аудитор обязан представить аудиторское заключение.

1. Отказаться от выдачи любой из четырех, предусмотренных соответствующим Правилом (Стандартом), форм аудиторского заключения.

2. Определить время на устранение выявленных недостатков и только после повторной проверки выдать соответствующую форму аудиторского заключения.

3. Выдать четвертую форму аудиторского заключения "Отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности".

Чей собственностью являются рабочие документы аудитора?

1. Собственностью аудитора.

2. Собственностью экономического субъекта.

3. Собственностью акционеров (собственников).

Какие услуги не вправе оказывать аудитор клиенту?

1. Оказывать помощь в восстановлении бухгалтерского учета.

2. Участие в арбитражных делах.

3. Оценка объектов недвижимости, при наличии соответствующей лицензии.

2.3.3 Типовые ошибки лизинговых операций

При начислении и уплаты налога на приоретение автотранспортных средств, многие лизингополучатели неправомерно включают в лизинговые платежи налог на приобретение автотранспортных средств и налог с владельцев транспортных средств.

У лизингополучателя обязанность по уплате налога на приобретение возникает при переходе к нему права собственности на предмет лизинга.

В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 18.10.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на приобретение автотранспортных средств уплачивают юридические лица и предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О лизинге" предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В связи с этим в случае выкупа предмета лизинга (автотранспортного средства) лизингополучателем до окончания срока действия договора лизинга налог на приобретение автотранспортного средства исчисляется

лизингополучателем от продажной цены автотранспортного средства, определенной договором лизинга и включающей всю сумму внесенных ранее лизинговых платежей.

В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Местом нахождения для транспортных средств является место их государственной регистрации.

Поэтому если транспортное средство (предмет лизинга) поставлено на временный учет в органах ГИБДД по месту нахождения лизингополучателя, лизингодатель обязан обязан встать на учет в налоговом органе по месту нахождения этого транспортного средства и уплатить налог на приобретение автотранспортных средств в территориальный дорожный фонд субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортного средства в то^ случае, если ранее лизингодатель не зарегистрировал это транспортное средство по месту своего нахождения и не уплатил этот налог (с учетом льгот, предоставленных действующим законодательством о налогах и сборах).

Также лизингодатель по транспортному средству, переданному в лизинг, должен производить уплату налога с владельцев транспортных средств в территориальный дорожный фонд субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортного средства и по ставкам, действующим на территории данного субъекта Российской Федерации. /65/

О налоге на добавленную стоимость

При исчислении налога на добавленную стоимость многие лизингополучатели неправомерно подают налоговые декларации на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым по договору лизинга легковым автомобилям, используемым для служебных целей.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" налог на добавленную стоимость по приобретенным служебным легковым автомобилям к возмещению (зачету) из бюджета не принимается.

Указанная норма налогового законодательства применяется и в отношении организаций-лизингополучателей. При уплате налога на добавленную стоимость в составе лизинговых платежей за временное владение и пользование легковыми автомобилями, предоставленными по договору лизинга и используемыми для служебных целей, лизингополучатель не имеет права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств производственного назначения, в полном объеме принимаются к возмещению у налогоплательщиков в момент принятия этих основных средств на учет. Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингодателем при приобретении оборудования, сдаваемого в лизинг, возмещается лизингодателю в общеустановленном порядке.

Что касается налога на добавленную стоимость, уплачиваемого арендополучателем в составе арендной платы, то в соответствии с указанным пунктом налог на добавленную стоимость принимается у арендополучателя к зачету по мере отнесения арендной платы на издержки производства и обращения.

В случае, если лизингополучатель является специализированным автотранспортным предприятием, по легковым автомобилям, используемым для производственных целей, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе лизинговых платежей за временное владение и пользование легковыми автомобилями по договору финансового лизинга, принимаются к зачету в общеустановленном порядке. /66/

При исчислении налога на прибыль, некоторые лизингополучатели неправомерно применяют льготу по налогу на прибыль в соответствии с п.1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

Если имущество используется как средство производства, то в соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Если имущество приобретено в качестве предмета лизинга, то вышеуказанным Законом не предусмотрена льгота по указанному имуществу.

Также неправомерно многие лизингополучатели включали отрицательные суммовые разницы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" установлено, что взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей, размер, способ осуществления и периодичность которых определяются договором лизинга.

Согласно названному Закону общая сумма лизингового договора включает в себя общую сумму возмещения инвестиционных затрат (издержек) и выплату вознаграждения.

В соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетом учета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Суммовые разницы возникают в результате осуществления расчетов в рублях в соответствии с заключенными договорами в сумме, определяемой по официальному курсу ЦБ России соответствующей валюты или условных денежных единиц, в тех случаях, когда договор заключен в условных единицах и дата расчета по сделке не совпадает с датой принятия или выбытия этой сделки в бухгалтерском учете.

В данном случае у организации могут возникать суммовые разницы, например, если она выплачивает аванс и на дату уплаты аванса официальный курс ЦБ России соответствующей условной единицы был ниже (выше), чем курс условной денежной единицы на дату внесения лизингового платежа, предусмотренную договором лизинга, а также в случае, если окончательный расчет по сделке осуществлен позже установленного договором срока и при этом имел место рост (снижение) официального курса ЦБ России соответствующей валюты.

В соответствии с Приказом Минфина России от 12.11.1996 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" в бухгалтерском учете суммовые разницы учитываются как прочие внереализационные доходы и расходы в составе внереализационных доходов и расходов и относятся на счет 80 "Прибыли и убытки".

При этом следует учитывать, что в соответствии с действовавшим до 1.01.2000 порядком при исчислении налога на прибыль положительные суммовые разницы учитывались в составе внереализационных доходов, а отрицательные суммовые разницы не уменьшали налогооблагаемую базу.

С 01.01.2000 в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, при определении выручки величина поступлений определяется с учетом (увеличения, уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Развитие лизинга в России обусловило ряд изменений в российском плане счетов бухгалтерского учета и в записях на счетах. Необходимо было отразить как возникновение обязательств по лизингу между лизингодателем и лизингополучателем (арендатором), так и выполнение этих обязательств вплоть до прекращения аренды в связи с истечением срока договора или досрочном возвратом лизингодателю арендованного имущества.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету не обеспечивали в полной мере достоверного отражения финансового состояния предприятия.

Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (постановление Правительства РФ от 30.10.97г. №1373), разработала и утвердила программу реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации в соответствии с международными стандартами.

С введением в действие нового Плана счетов с 1 января 2001 г. соответствующих международным стандартам финансовой отчетности, исчезли определенные расхождения по принципам учета и раскрытию информации с Международными стандартами бухгалтерского учета.

Основным определяющим фактором как для лизингодателя, так и лизингополучателя является место учета лизингового объекта, т.к. с постановкой имущества на баланс связан вопрос уплаты налога на имущество и предоставляется возможность применения метода ускоренной амортизации.

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и методики аудита лизинговых операций

3.1 Совершенствование нормативного регулирования бухгалтерского учета лизинговых операций

Нечеткие нормы бухгалтерского учета и приказ № 15

Для всех лизинговых компаний общей проблемой является соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения, которые или противоречивы, или же недостаточно четко изложены. Ведущие бухгалтерские специалисты лизинговых компаний опасаются того, что налоговые инспекторы могут не согласиться с толкованием расплывчатых правил, предложенным предприятием, что может повлечь за собой значительные штрафы, даже несмотря на все усилия компаний точно следовать правилам, изложенным в нормативных документах.

Например, Приказ № 15 Министерства Финансов "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" от 17 февраля 1997 года, составлен недостаточно ясно. Данный Приказ был принят во исполнение Постановления Правительства РФ № 752, в соответствии с которым стороны лизингового дого- вора могут решать по своему усмотрению, на чьем балансе будут отражены ак- тивы, переданные в рамках лизинговых сделок. Положения Приказа 15 приводят к тому, что налоговые обязательства лизингодателей могут варьироваться в зависимости от того, на чьем балансе находится имущество - предмет договора лизинга. В случае, если имущество, переданное по лизинговой сделке, находит- ся на балансе лизингополучателя, то лизингодатель отражает общий объем ли- зинговых платежей за вычетом стоимости имущества на счете 80 "Прибыли и убытки"7. Однако, не вся эта сумма может считаться прибылью, так как кроме возмещения стоимости лизингового имущества, в лизинговые платежи входят и другие затраты лизинговой компании (операционные расходы, плата за допол- нительные услуги лизингодателя и т.п.). В результате, базой для расчета налога на прибыль может стать не только собственно прибыль, но и отдельные затраты лизингодателя.

В случае, если активы находятся на балансе лизингодателя, возникают несколько другие налоговые обязательства, поскольку лизингодатель отражает сумму поступивших лизинговых платежей по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", в то время как себестоимость продукции (услуг) относится на дебет того же счета. Разница между выручкой от реализации и себестоимостью списывается затем на счет 80 "Прибыли и убытки". Эта схема вполне логична, и в этом случае налог на прибыль взимается с суммы прибыли, как это и пре- дусматривалось .

Рекомендация: независимо от того, на чьем балансе находятся активы, пере- даваемые в рамках лизинговых сделок, лизинговые платежи должны зачис- ляться на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Таким образом, на счете 80 "Прибыли и убытки" будут отражены точные финансовые результа- ты. Если лизинговые платежи в любом случае будут зачисляться на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", это поможет достичь единообразия формирования финансовых результатов лизинговых компаний.

Вторая проблема состоит в том, что, в Приказе № 15 нечетко оговорено право лизингодателя начислять ускоренную амортизацию оборудования в случае, если активы находятся на балансе лизингодателя. В Постановлении № 752 было четко указано, что право начисления ускоренной амортизации предоставляется как лизингодателю, так и лизингополучателю. В то же время, известны случаи;

когда региональные налоговые органы не допускали начисления ускоренной амортизации лизингодателями.

=> Рекомендация: данное противоречие могло бы быть устранено путем введения положения, прямо оговаривающего право начисления ускоренной амортиза- ции как для лизингодателя, так и для лизингополучателя.

Третья проблема, связанная с Приказом № 15, относится к случаям, когда ли- зингополучатель принимает решение о выкупе лизингового имущества до исте- чения срока действия договора, или в случаях, когда выкуп имущества проис- ходит в конце лизингового договора до момента его полной амортизации. В Приказе № 15 не содержится четкого регулирования бухгалтерских процедур, применимых в случае раннего выкупа оборудования. Также не ясно, может ли лизинговая компания продолжать начисление амортизации лизингового имущества в случае досрочного прекращения лизингового договора по вине лизинго- получателя.

Рекомендация: следует прояснить положения Приказа № 15 для более четкого регулирования вопросов бухгалтерского учета амортизации в случаях, когда имущество переходит к изингополучателю при неполной его амортизации. Одним из вариантов решения проблемы могло бы быть возвращение к принципу, заложенному в прежних "Указаниях об отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций", утвержденных Приказом № 105 от 25 сентября 1995 г., который был отменен Приказом № 15, а именно: "при выкупе лизингового имущества до истечения срока договора лизинга, по нему дона- числяются амортизационные отчисления" в соответствии с Положением о составе затрат №552.

Еще один вариант решения проблемы (если имущество находится на балансе лизингодателя) - показывать прибыль или убыток от реализации основных средств в существующем порядке, как разницу между поступлениями от про- дажи оборудования и остаточной стоимостью оборудования.

=> Рекомендация:Министерство по налогам и сборам и Министерство Фи- нансов РФ должны публиковать разъяснения по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета для лизинговых компаний в общедоступном печатном бюллетене, так, чтобы данная информация могла быть получена всеми заин- тересованными предприятиями. Подобные разъяснения также могли бы быть, опубликованы в журналах по лизинговой тематике, или размещаться на страницах в сети Интернет.

Налог на добавленную стоимость

Как и в случае с положениями, содержащимися в Приказе № 15, нормы, регу- лирующие взимание НДС, также не достаточно ясно изложены и создают серь- езные проблемы для лизинговых компаний. Ниже приводятся пять ситуаций, вызывающих затруднения при применении существующих норматив ных положений.

Пример 1: наиболее распространенной практикой в России является постановка лизингового имущества на баланс лизингодателя, и, соответственно, лизингодатель также начисляет амортизацию на данное имущество. Лизингополучатель в этом случае относит лизинговые платежи на себестоимость в полном объеме. НДС, начисленный на лизинговые платежи и уплаченный лизингополучателем, принимается к зачету в установленном порядке. В случае, когда лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, последний включает в се- бестоимость произведенной продукции (оказанных услуг) амортизационные от- числения, а не лизинговые платежи. В принципе, НДС, начисленный на ли- зинговые платежи и уплаченный лизингополучателем, должен приниматься к зачету в любом случае, независимо от того, на чьем балансе находится лизинго- вое имущество, но из приведенной ниже формулировки инструкции следует вопрос:

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вне- сению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически упла ченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные ус- луги), стоимость которых относится на издержки производ- ства и обращения.

Поскольку НДС, уплаченный лизингополучателем, был начислен на лизинго- вый платеж, не включенный в себестоимость продукции, то может ли в этом слу- чае лизингополучатель принять к зачету сумму уплаченного НДС?

==>Рекомендация: лизингополучатель должен иметь право принимать к зачету уплаченный НДС, начисленный на лизинговые платежи, независимо от того, на чьем балансе находится арендованное оборудование. Необходимо разъяс- нение того, каким образом лизингополучатель может принимать к зачету НДС, начисленный на лизинговые платежи, в случаях, когда лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя.

Пример 2: Помимо проблемы, описанной выше, лизингополучатель, который получает имущество по договору международного лизинга от компании- нерезидента и ставит его на свой баланс, сталкивается с недостаточно ясно из- ложенным положением о возможности зачета НДС, выплаченного лизингопо- лучателем на таможне. По существующим правилам принятия НДС к зачету, основные средства должны быть приобретены, поставлены на учет и НДС дол- жен быть уплачен.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент при- нятия на учет основных средств.

Вопрос, связанный с данным положением, заключается в том, можно ли счи- тать основные средства, полученные предприятием по договору лизинга, при- обретенными?

==>Рекомендация: НДС, уплаченный лизингополучателем таможенным органам на основные средства, ввозимые в Россию по договору лизинга, должен в полном объеме вычитаться из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия основных средств на баланс лизингополучателя; иными словами, имущество, полученное по договору лизинга, должно считаться приобретенным.

Пример 3: для лизинговых компаний, которые решили продать оборудование, возвращенное им по окончании договора лизинга, представляет затруднение и еще один аспект существующих норм порядка начисления и уплаты НДС. Со- гласно существующим нормам, если единица оборудования имеет балансовую стоимость в 1500 долларов США, но компания может продать это оборудование на рынке только за 1000 долларов, НДС начисляется на остаточную стоимость оборудования. Это препятствует развитию вторичного рынка оборудования в России. Несмотря на то, что предприятие имеет право обратиться в налоговые органы с доказательствами реальной рыночной цены (для получения права начисления НДС на эту сумму), данный аспект представляет определенные труд- ности для лизинговых компаний.

==>Рекомендация: НДС должен взиматься с продажной цены подержанного обо- рудования, а не с его балансовой стоимости. Необходимо отменить любые требования по обоснованию рыночной цены для налоговых органов.

Пример 4: Текущие правила уплаты НДС иногда приводят к искажениям в экономической политике. В случае с российскими фармацевтическими компания- ми, берущими в лизинг оборудование у компаний-нерезидентов, фактически НДС может начисляться дважды на одно и то же имущество. Поскольку рос- сийские потребители не платят НДС за лекарственные средства, двойная сумма НДС увеличивает себестоимость продукции и в конечном итоге оплачивается из кармана российских потребителей. Хотя, когда правительство РФ отменило НДС на лекарственные средства, оно, скорее всего, намеревалось помочь лю- дям приобретать лекарства по более доступным ценам.

Двойное включение НДС в себестоимость продукции возникает в тех случаях, когда фармацевтическая компания приобретает имущество по договору международного лизинга у компаний-нерезидентов. В этом случае фармацевтическая компания уплачивает НДС за полученные основные средства на таможне, а также начисляет и выплачивает НДС на лизинговые платежи по данному дого- вору. В обоих случаях НДС относится на себестоимость продукции фармацев- тической компании - лизингополучателя. Компания-нерезидент может упла- тить НДС на таможне, но это маловероятно, поскольку компании - нерезиденты не могут принять выплаченный НДС к зачету в своей стране, а порядок компенсации НДС компаниям-нерезидентам не определен. Повторное включение сумм уплаченного НДС в себестоимость продукции препятствует фармацевтическим компаниям заключать контракты международного лизинга. Кроме того, включение двух платежей НДС в себестоимость продукции ведет к росту цен на лекарственные препараты.

==> Рекомендация: Правительство РФ может счесть целесообразным изучить сложившуюся ситуацию и принять меры к изменению порядка начисления и уплаты НДС на таможне при ввозе имущества по лизинговым контрактам компаниями, которые производят продукцию, освобожденную от НДС.

Пример 5: Оборудование, ввезенное в Россию по контракту международного лизинга, представляет собой прямые капитальные инвестиции, стимулирующие развитие российской экономики. Представляется разумным обеспечение воз- можности иностранным лизингодателям возмещать НДС, уплаченный при вво- зе лизингового оборудования на территорию России по контракту международ- ного лизинга. В настоящее время неясно, будут ли возвращены иностранным лизингодателям суммы НДС, уплаченные правительству РФ.

==>Рекомендация: если Правительство РФ стремится к поощрению лизинговых компаний-нерезидентов к работе на российском рынке и предоставлению лизинговых услуг российским лизингополучателям, необходимо разъяснить, будут ли возвращены иностранным лизинговым компаниям суммы НДС, уп- лаченные на таможне при ввозе лизингового имущества на территорию России, или, может ли быть имущество, ввозимое по контракту международного лизинга, освобождено от уплаты НДС на таможне. Ввоз имущества по до- говорам международного лизинга представляет собой прямые капитало-вложения в российскую экономику, что, как правило весьма желательно, и, бо- лее того, необходимо для большинства стран, особенно из числа стран с эко- номикой переходного периода, испытывающих потребность в увеличении капитальных инвестиций. Правительству РФ, возможно, и не следует пред- принимать подобный шаг в настоящее время, в целях стимуляции отечест- венных лизинговых компаний, но в дальнейшем необходимо рассмотреть долгосрочные перспективы, связанные с увеличением объема прямых ино- странных инвестиций.

Вопросы валютного регулирования

В соответствии с Постановлением № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (от 9 октября 1992 года), все валютные операции б России делятся на текущие валютные операции, и валютные операции, связанные с движением капитала. Отдельные виды валютных операций, превышающие по сроку исполнения срок в 180 дней, требуют получения лицензии Центрального Банка РФ, и влекут за собой значительные обязательства по ведению и предос- тавлению дополнительной отчетности.

Согласно данным определениям, практически любая лизинговая сделка между резидентом и нерезидентом требует получения лицензии и, как следствие, возрастает объем необходимой отчетности.

Встречаются ситуации, когда не по вине российской компании - лизингодателя (импортера имущества) поставка оборудования осуществляется с опозданием, таким образом, приводя в действие правило 180 дней. Например, лизингодатель оплачивает первичный взнос за производство оборудования, делающегося по специальному заказу. Производитель обязуется поставить товар в течение 4 ме- сяцев с момента получения авансового платежа, но по тем или иным форс- мажорным причинам оборудование поставляется спустя 190 дней. Задержка в поставке оборудования на 10 дней уже достаточна для применения к сделке по- ложения, требующего от лизинговой компании обратиться за лицензией в Цен- тральный Банк РФ.

==>Рекомендация: заменить требование о лицензировании на более простое требование об уведомлении (регистрации) Центрального Банка лизинговой компанией - резидентом, ведущей лизинговую сделку с иностранным парт- нером. Кроме того, необходимо разрешить лизинговым компаниям перейти на простое уведомление Центрального Банка о задержке в поставке оборудо- вания, превышающей 180 дней с момента внесения авансового платежа, что автоматически освобождает лизинговые предприятия от необходимости полу- чать лицензию Центрального Банка. По словам некоторых представителей Центрального Банка, в банке уже рассматривается вопрос перехода от практики лицензирования к практике регистрации. /50/

4. Программный раздел

4.1 Аудит на компьютеризированном малом предприятии

На основании ст.3 Федерального Закона № 88-ФЗ от 14.06.95 г. под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, общественных организаций и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов (юридических лиц) не превышает 25 процентов, и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает предельных уровней ( в зависимости от вида деятельности). Для определения методики аудита, планирования и осуществления эффективной проверки, аудиторы имеют право самостоятельно решать, относить предприятие к малым или нет. При определении методики, аудиторы должны аргументированно доказать руководству предприятия, почему применяется тот или иной подход к изучению бухгалтерских регистров и отчетности предприятия. На принятие решения могут повлиять следующие факторы:

- общехозяйственные правовые условия: уровень инфляции, процентные ставки, государственная фискальная, тарифная и денежно-кредитная политика;

- отраслевые характеристики: уровень конкуренции, нормативная база, технологические особенности, показатели рентабельности, падение потребительского спроса;

индивидуальные особенности: место нахождение предприятия, деловая репутация, структура капитала, источники и методы финансирования долговые обязательства и применение информационных технологий и др.

Как правило, в субъектах малого предпринимательства учет основан на применении единичных компьютеров (ЕК). Отечественная и зарубежная практики проверок малых предприятий показывают, что особенности информационной среды с использованием ЕК воздействуют на формирование учетных данных и подготовку бухгалтерской отчетности, а также на применение аудиторских процедур в ходе проверки.

Организовать внутрихозяйственный контроль за операциями при ведении учета на одном компьютере намного труднее, чем в более структурированной информационной среде. При работе нескольких пользователей на ЕК возникает опасность доступа к секретной информации. Данные обстоятельства делают информационную среду ЕК уязвимой для несанкционированного доступа, ненадлежащего использования данных и внесения произвольных изменений. Особую настороженность в отношении надежности информации следует проявлять, если один человек имеет возможность выполнять хотя бы две из следующих функций:

- инициирование исходных документов и их авторизация;

- ввод данных;

- проведение обработки учетной информации;

- внесение изменений в программы и файлы;

- использование выходных данных;

- модификация операционной системы.

В результате совмещения таких операций повышается риск злоупотреблений в учете, а ошибки, допущенные в учете, могут долгое время оставаться незамеченными. У малых предприяий с ЕК штатные ресурсы ограничены, поэтому организовать разделение ответственности и полномочий работников сложно. Поэтому в ходе проверки аудиторы не должны требовать полного разделения ответственности и полномочий сотрудников субъектов малого предпринимательства.

При проведении аудиторской проверки аудиторы должны предоставить, помимо аудиторского заключения, развернутую информацию по результатам проделанной работы в письменном виде, где указываются обнаруженные нарушения и рекомендации по их устранению, а так же предложения по улучшению внутрихозяйственного контроля. Обычно аудиторы рекомендуют осуществление внешней проверки с использованием системы внутрихозяйственного контроля за компьютерной обработкой учетных данных. Руководителю малого предприятия можно представить несколько рекомендаций по созданию такой системы.

1. Для избежания нежелательных последствий концентрации функций в одних руках полезно периодически проводить ротацию обязанностей среди служащих.

2. Важно использовать пароли, особенно если на ЕК работают несколько сотрудников. Это позволит установить разные уровни доступа к информации и выстроить определенную систему работы с данными.

3. Для размещения конфиденциальной информации желательно использовать скрытые файлы и программы шифрования.

4. Для единичного компьютера необходимы повышенные меры защиты, вплоть до установки специальной сигнализации.

5. Дискеты и другие внешние носители информации еще более уязвимы. Следует назначать ответственного за "библиотеку" файлов, в том числе за их копирование и хранение. В мировой практике получила широкое распространение идея специальной службы на предприятии, которая следит за сохранением, использованием, распределением информации и ограничением доступа к программам и данным, а также отслеживает ошибки, выявленные при обработке информации.

Если на малом предприятии уделяется большое внимание контролю в учете при работе с ЕК, аудиторы могут больше доверять системе внутрихозяйственного контроля. В результате этого аудиторы снижают объем детальных проверок операций и применяют менее масштабные выборки. Методика аудиторской проверки, базирующаяся на доверии внутреннему контролю предприятия, сокращает трудоемкость и, соответственно, стоимость проверки.

На малых предприятиях, использующих компьютизированный учет,аудитору проще получить доступ к необходимым данным, чем в "неавтоматизированных" фирмах. Положительным фактором является более высокий уровень точности информации и сверки регистров аналитического и синтетического учета.Но все это возможно лишь при неукоснительном использовании на малом предприятии методов внутрихозяйственного контроля. Для выводов о его эффективности следет учесть результаты аудиторского исследования компьютеризированной информационной среды по следующим направлениям:

- использование на предприятии мер защиты хранящейся в компьютере информации;

- конторль со стороны руководства предприятия за порядком обработки информации и - проведением сверки данных;

- проверка и тестирование прикладных программ до начала эксплуатации на предприятии и оценка их соответствия его потребностям.

Если внутрихозяйственных контроль на предприятии велся ненадлежащим образом, то аудитор принимает решение о подробной проверке операций. Безусловно, предприятию выгоднее иметь хорошо налаженную систему внутрихозяйственного конроля за компьютеризированном учетом и с точки зрения затртрат, и эффективности ведения учета вообще.

При компьютеризированной проверке малого предприятия аудиторы, помимо технических средств самого предприятия, используют программное обеспечение аудиторской фирмы, т.к. средств предприятия бывает недостаточно.

Программное обеспечение применяется для выбора счетов и операций, которые будут детально проверены. Это актуально для нетипичных статей и оперций, особенно если они были проведены в конце отчетного периода и существенно влияющие на бухгалтерскую отчетность.

Представителей аудиторских фирм в основном интересует надежность контроля за электронной обработкой учетной информации и подготовкой отчетности. Однако чаще сотрудничество аудиторских фирм и субъектов малого предпринимательства не ограничивается только проверками и выдачей аудиторского заключения. Когда на первый план выступают вопросы оптимизации ведения бизнеса клиента, то взаимодействие происходит в более широком контексте. При этом принимается в расчет комплекс проблем, которые необходимо решить в ходе автоматизации малого предприятия.

Основой для комплексных решений, касающихся субъектов малого предпринимательства, могут быть программные продукты, которые используются для двух видов учета - бухгалтерского и оперативного. Для первого важны возможности гибкой настройки плана счетов, использования многоуровнего учета и механизма типовых проводок. Оперативный учет ориентирован на внутренние управленческие нужды. Его автоматизация помогает руководству малого предприятия структурировать механизм принятия решений.

При выборе субъектами малого предпринимательства программных решений необходимо просчитать, насколько тот или иной вариант выгоден и удобен, к примеру, для использования упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, т.к. в этом случае некоторые дополнительные функции, которые лишь "удорожают" проект компьютеризации предприятия, могут не понадобиться. Субъекты малого предпринимательства также имеют право использовать самостоятельно разработанные формы для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности. /57/

4.2 Российский рынок бухгалтерских программ

Безусловно, выбирать любую программу нужно исходя из своих потребностей и ориентируясь на функциональные возможности разработки. Вникая в особенности той или иной системы, специалист начинает понимать, что, несмотря на близкий перечень возможностей программы, работа с ними существенно отличается.

Большинство бухгалтеров в стране выбирают программы самостоятельно. Практика и опросы показывают, что многие делают это, ориентируясь, в первую очередь, на цены, так как не имеют возможность без посторонней помощи сравнивать функциональное наполнение разработок различных производителей. Однако, выбирая программы, таким образом, целесообразно иметь представление о диапазоне цен на них.

Расстановка сил на российском рынке бухгалтерских программ для малых предприятий медленно, но неуклонно меняется: из общего числа фирм-разработчиков выделилось несколько "брэндов", которые "правят бал". При этом все остальные в рекламных акциях и на выставках практически не участвуют и новых версий программ (совсем новых, а не обновлений) почти не выпускают. Может быть, это закономерный процесс укрупнения рынка, а может, последствия августовского кризиса. Так или иначе, но если малое предприятие имеет желание автоматизировать свою деятельность, то стоит обратить самое пристальное внимание не только на цену приобретаемой программы и ее возможности, но и на текущее положение и перспективы развития фирмы - разработчика.

Видя такую картину, тройка-пятерка фирм-лидеров среди разработчиков старается расширить номенклатуру поставляемых программ, чтобы отвоевать как можно большую часть рынка. Если раньше у каждого из "брэндов" кроме профессиональной версии существовала только базовая, то сейчас дополнительно к ним предлагаются версии "Лайт", "Мини", "Стандартная", "Соло" и т.д. Вместе с ними существуют и поддерживаются версии программ под DOS и Windows 3.1. При этом, как правило, предлагаемые версии можно дополнительно "усилить" блоком "настоящей" зарплаты, финансового анализа, склада. Отличительная особенность этих программ-лидеров состоит в возможности настройки под требования пользователя, вплоть до полной переделки под заданную специфику.

Рассмотрим самые распространенные бухгалтерские программы:

" 1С: Бухгалтерия" - это наиболее распространенная на сегодняшний день бухгалтерская программа, установленная на значительном числе малых предприятий. По отзывам консультантов Салона "ФИНАНСИСТ", многие малые предприятия останавливают свой выбор на продуктах "1С", именно потому, что хотят быть уверенными в завтрашнем дне, в том, что фирма никуда не исчезнет и новые версии с актуальными отчетными формами будут регулярно появляться. Конечно, на выбор влияет и цена, и функциональные свойства программы, и качество поддержки, но надежность фирмы часто играет главенствующую роль. Существует и еще один фактор, побуждающий малые и средние фирмы покупать именно "1С: Бухгалтерию". В небольших фирмах решение о приобретении той или иной программы, как правило, принимает бухгалтер, который допускает, что место работы ему когда-нибудь придется сменить, а при устройстве на новую работу знание "1С: Бухгалтерии" может оказаться решающим ;

"Турбо Бухгалтер" - одна из известнейших российских систем для малых и средних фирм. Эта разработка фирмы "ДИЦ" существует в версиях для DOS и Windows 95/98/NT. Основной продукт “Турбо Бухгалтер 6.5 Проф.”. Эта программа по классу ближе всего к “1С: Бухгалтерии 7.7 Проф.”. В ней также можно настраивать практически все: содержание и форму документов, внутренние и внешние отчеты, шаблоны проводок и т.д. Уже в типовой поставке в “Турбо Бухгалтере” присутствуют подсистемы: “Основные средства”, “Зарплата мини” и “Склад”. Основная, положительная черта этой системы состоит в том, что бухгалтер (а не программист) в достаточно широких пределах может осуществлять настройку программы сам, не прибегая к помощи специалистов. К ее недостаткам можно отнести то, что первоначальное освоение программы (например, ввод проводок, типовых операций, получение отчетов) несколько сложнее, чем в аналогичных программах. Более дешевая “базовая версия” не позволяет работать с валютой, а в вервии “Лайт” отключена возможность производить настройки, отсутствуют подсистемы “Склад” и “Основные средства”, но оставлена возможность работы с валютой. По мнению пользователей, “Турбо Бухгалтер” - это система, возможности которой осваиваются не сразу, но впоследствии пользователь без посторонней помощи может настроить программу практически под любую специфику;

...