Учет и проверка основных средств в ОАО "Завод сборного железобетона №1"

? создание резервов предстоящих платежей;

? создание резервов по сомнительным долгам;

? аналитический учет временных разниц;

? иные вопросы;

? бухгалтерская отчетность.

В отношении учета основных средств, изучение которого соответствует теме дипломной работы, в Положении об учетной политике ОАО «ЗСЖБ №1» прописаны следующие пункты. К основным средствам относят активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий, прописанных в п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 №26, а также хозяйственные принадлежности и инструменты стоимостью свыше 30 базовых величин (без НДС).

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях, прописанных в пункте 1.2 Положения об учетной политике ОАО «ЗСЖБ №1» на 2014 год.

Начисление амортизации основных средств производится линейным способом, а ее расчет производят исходя из месячной нормы амортизации. Амортизируемую стоимость основных средств в соответствии с учетной политикой на 2014 год не определять.

Резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам не создаются. Сумма обесценения основного средства в бухгалтерском учете на конец месяца не отражается.

Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средства, определяют после их списания.

С 1 января 2013 г. вступило в силу постановление Министерства финансов

Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, которым утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств. Следует отметить, что, согласно этому постановлению, ранее действовавший стоимостной показатель по лимиту в 30 базовых величин исключен. Вместо него введен иной критерий оценки - первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена. Таким образом, с 1 января 2013 г. нет ограничений по стоимостному критерию при разграничении актива на основные средства и средства в обороте.

Однако, в учетной политике ОАО «ЗСЖБ №1» на 2014 год пункт касательно разграничения активов на основные средства и средства в обороте относительно стоимости свыше 30 базовых величин остался неизменным.

В соответствии с приказом с положением об учетной политике также утверждается Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «ЗСЖБ №1», который разработан на базе Типового плана счетов и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета на данном предприятии в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Документ представлен в приложении М.

План счетов система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета. В план счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними аналитические счета (счета второго порядка). Построение плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности.

Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетов ОАО «ЗСЖБ №1» с разбивкой по субсчетам и счетам аналитического учета.

Также утвержден и график документооборота бухгалтерии предприятия (Приложение Н), в котором указаны формы используемых в бухгалтерии завода документов. Относительно основных средств применяются следующие документы:

? Акт о приемке-передаче объекта основных средств формы ОС-1;

? Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС-2;

? Акт о приёмке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы ОС-3;

? Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4;

? Акт о списании автотранспортных средств формы ОС-4а.

Каждое рабочее место сотрудника бухгалтерии ОАО «Завода сборного железобетона №1» автоматизировано. Все рабочие места сотрудников бухгалтерии и других структурных подразделений связаны единой локальной сетью, имеется доступ в Интернет.

Организация автоматизированного рабочего места бухгалтера позволяет:

? полное и своевременное удовлетворение информационных потребностей пользователя;

- осуществлять обработку первичных документов непосредственно на рабочем месте бухгалтера с использованием ПЭВМ;

- оперативно получать обрабатывать, накапливать информацию, поступающую с периферийного оборудования;

? исследование учета данных на предмет доступа к учетной информации;

? контроль несанкционированного доступа, а также правильности и своевременности производимых расчетов;

- решать задачи в запросном режиме, контролировать результаты вычислений, осуществлять повторный отчет;

- совершенствовать организацию бухгалтерского учета, снижать его трудоемкость, повышать оперативность и качество.

На заводе автоматизированы следующие операции бухгалтерского учета:

? учет основных средств и начисление амортизации по ним;

? учет реализации готовой продукции;

? учет расчетов с поставщиками;

? учет материалов;

? учет кассовых операций и банковских операций;

? учет расчетов по оплате труда.

В целом можно сказать, что в ОАО «ЗСЖБ №1» учетная политика соответствует действующему законодательству, в ней отражены все методические организационно-технические моменты бухгалтерского учета.

3.2 Документальное оформление поступления и выбытия основных средств

В условиях рыночной экономики одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование. Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Исходя из того, что основные средства являются неотъемлемой часть производственного процесса предприятия, они требуют особо тщательного учета и контроля, а надлежащая организация бухгалтерского учета на предприятии должна способствовать этому. Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление амортизации основных средств и правильное ее отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования и еще ряд других задач, без выполнения которых эффективная работа предприятия стала бы невозможной.

Учетная политика ОАО «Завод сборного железобетона №1» предусматривает разработку и соблюдение документооборота по всем направлениям учета основных средств.

Документальное оформление движения основных средств начинается с их поступления на завод, которое сопровождается сведениями, отраженными в товарных накладных и товарно-транспортных накладных.

Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, представленная в приложении П, предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Она состоит из следующих разделов:

? товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя (ООО «Славпродукт») и грузополучателя (ОАО «ЗСЖБ №1») и служащего для списания товарно-материальных ценностей (пневмогайкаверт ИП3128Т/РФ) у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. В нем также указываются единицы измерения - шт., количество - 3, цена - 4 550 000 руб., стоимость - 13 650 000 руб., ставка НДС - 20%, сумма НДС - 2 730 000 руб.,

сумма с НДС - 16 380 000 руб., количество грузовых мест -3, масса груза - 0,024 т.

? погрузочно-разгрузочного, в котором отражается организация проведшая погрузку ( ООО «Славпродукт») и организация ответственная за разгрузку ( ОАО «ЗСЖБ №1»), способ погрузки и разгрузки - ручной, а также дата и время прибытия и убытия транспорта.

ТТН-1 выписывается в четырех экземплярах:

? первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

? второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Далее второй экземпляр сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Товарная накладная формы ТН-2 представлена в приложении Р. Она используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным). В ТН-2 указывается грузоотправитель (ОАО «ЗСЖБ №1»), грузополучатель (Бибик М.С.), основание отпуска (удержание из заработной платы). Она включает в себя только товарный раздел, который заполняется аналогично товарному разделу формы ТТН-1. Товарная накладная подписывается лицом, разрешившим отпуск, грузоотправителем и лицом, принявшим груз, а также заверяется печатью завода-грузоотправителя.

Поступившие в ОАО «ЗСЖБ №1» основных средств оформляется Актом о приемке-передаче объекта основных средств формы ОС-1, приведенный в приложении С, который содержит следующие основные реквизиты:

- дата составления (29.12.2012);

- номер акта (35);

- наименование организации-получателя (ОАО «ЗСЖБ №1»);

? адрес, телефон, факс (ул. Передовая, 6);

? расчетный счет (3012100913013) и УНП (100028892);

- дата принятия объекта к бухгалтерскому учёту (29.12.2012);

- счёт, субсчёт, код аналитического учета (01/1);

? шифр нормативного срока службы (48003);

- инвентарный и заводской номер (3946);

- наименование объекта основных средств (принтер HP Laserjet P 1102);

- местонахождение объекта в момент приёма-передачи (центральный склад);

- первоначальная стоимость объекта (955 3560 руб.);

- срок полезного использования (5 лет);

- способ начисления амортизации (линейный);

? заключении комиссии (годен к эксплуатации);

- фамилия, инициалы и подписи председателя (гл. инженер Л.М. Ратнер) и членов приёмной комиссии (гл. механик А.Ф. Альшевский, гл. энергетик В.В. Мягкий, гл. бухгалтер Н.Н. Бернатович);

? должностное лицо, сдавшее объект (Ж.В. Ярошевич);

- должностное лицо, принявшее объект (нач. цеха И.Н. Киселев).

В конце акт подписывается главным бухгалтером.

Также при движении основных средств в пределах завода оформляются Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС-2, а так же Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы ОС-3.

В накладной на внутреннее перемещение формы ОС-2 указывается наименование организации, наименование структурных подразделений, которые являются сдатчиком и получателем, номер и дата составления документа. Далее отражаются сведения об объекте основных средств: наименование, дата приобретения, инвентарный номер, количество в штуках, стоимость. Ниже в примечании дается краткая характеристика технического состояния объекта основных средств. Далее указывается должность и подпись лица сдавшего объект основных средств, а также лица его принявшего. Накладная подписывается главным бухгалтером предприятия.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы ОС-3 содержит наименование заказчика и исполнителя работ, номер документа и дату его составления, сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию (наименования объекта основных средств, инвентарный номер, номер паспорта и заводской, восстановительная (остаточная) стоимость и фактический срок эксплуатации), сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объекта основных средств (наименование объекта, вид работ, затраты на демонтаж, стоимость выполненного объема работ по договору и фактическая). В конце выводится стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации.

Для того, чтобы списать объекты основных средств сначала оформляется приказ «О списании основных средств», в котором указываются наименования списываемых основных средств, их инвентарные номера, восстановительная стоимость и сумма износа. Дополнительно указывается состояние объектов, а также оприходование металлолома с указанием вида металла и его массы, если таковой имеется. Приказ подписывается генеральным директором, главным инженером, главным бухгалтером, главным механиком и главным энергетиком. Далее составляется Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4 (Приложение Т), в котором указываются следующие реквизиты:

? наименование организации (ОАО «Завод сборного железобетона №1»);

? наименование структурного подразделения (служба главного энергетика);

? причина списания (физический износ).

Затем акт разбивается на 3 части:

? сведения о состоянии объекта основных средств, в котором отражаются наименования объектов основных средств, их инвентарный номер, даты принятия к бухгалтерскому учету, фактические сроки эксплуатации, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость для каждого из списываемых объектов;

? краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств, в которой отражается содержание оприходуемых металлов и их масса;

? сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания.

Акт подписывается председателем комиссии (главный инженер) и ее членами (главный механик, главный энергетик, главный бухгалтер).

Если списанию подлежит автотранспортное средство, то его выбытие оформляется Актом о списании автотранспортных средств формы ОС-4а.

Инвентаризация основных средств заключается в проверке и документальном подтверждении их фактического наличия по местам нахождения или эксплуатации. Она проводится не менее одного раза в год перед составлением годового отчета. Сведения о фактическом наличии основных средств заносятся в инвентаризационную опись основных средств формы №1-инв, которая приведена в приложении У. В ней указывается следующая информация: наименование организации (ОАО «Завод сборного железобетона №1»), подразделение организации (лаборатория), основание для проведения инвентаризации (приказ), дата начала (30.04.13 г.) и дата окончания (30.04.13 г.) инвентаризации.

Инвентаризация проводится по основным средствам, находящимся в собственности организации. Далее дается расписка о том, что «К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход», после чего лицо, ответственное за сохранность основных средств расписывается. Затем указывается наименование и краткая характеристика объектов, год выпуска, инвентарный и заводской номер, фактической количество и стоимость, а также по данным бухгалтерского учета, подводится итоговая сумма (325 271 700), помечается количество порядковых номеров (7). Прописью указывается количество порядковых номеров, общее количество единиц фактически и сумма в рублях по факту. Инвентаризационная опись подписывается председателем комиссии и ее членами.

При установлении недостач или излишков основных средств составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств формы 15-инв, представленной в приложении Ф. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишки имущества приходуются по оценке комиссии или по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации;

- недостача имущества списывается с баланса организации.

Выявленные излишки приходуются как ранее не учтенные объекты основных средств и включаются в состав внереализационных доходов.

Все сведения об объектах основных средств заносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств формы ОС-6, приведенную в приложении Х, а именно:

? сведения об объектах основных средств на дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость);

? сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету (первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, срок полезного использования);

? переоценка (дата, коэффициент пересчета, восстановительная стоимость);

? сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств (документ, его номер и дата, вид операции, наименование структурного подразделения, остаточная стоимость, фамилия и инициалы ответственных за хранение).

На все объекты основных средств заводится инвентарная книга учета объектов основных средств формы ОС-6б, представленная в приложении Ц, в которой отражаются их инвентарные номера, документ, по которому они были приняты к учету, структурное подразделение, ответственное лицо, первоначальная стоимость, срок полезного использования и сумма начисленной амортизации.

На основании информации, содержащейся в инвентарных карточках, составляется журнал-ордер по счету 01 «Основные средства», приведенный в приложении Ш. В нем отражается сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца, также указывается название совершаемой операции и корреспондирующие счета. В приложении Щ отражены обороты счета по партнерам по счету 01/01 «Основные средства, стоимость которых списывается за счет себестоимости» за период 01.04.2013 - 31.12.2013.

Одним из основных регистров синтетического учета является Главная книга, представленная в приложении Э. Главная книга - это итоговый регистр журнально-ордерной формы учета, который заполняется на основании итоговых данных журналов-ордеров. Таким образом, в ней в обобщенном виде содержится вся информация о хозяйственных операциях предприятия.

Для каждого субсчета отведен отдельный лист, на котором указывается его номер (01/1), наименование (собственные оборотные средства), номер корреспондирующего счета и сумма по нему за определенный месяц, итого по дебету и итого по кредиту, а также сальдо по дебету и по кредиту счета.

По итогам обработки информации об объектах основных средств и учетных регистров заполняется Бухгалтерский баланс, в разделе долгосрочных активов по строке 110 «Основные средства», который представлен в приложении Ю.

Таким образом, можно сказать о том, что схема документооборота по учету основных средств является типовой для большинства. Следует отметить, что в бухгалтерии ОАО «ЗСЖБ №1» для учета операций по объектам основных средств применяется программ «Аlibi», в результате чего учетные регистры имеют свою специфическую форму согласно данной программе.



3.3 Синтетический и аналитический учет движения основных средств

Для рационального ведения хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени обобщения данных в бухгалтерском учете используются синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета

однородных объектов, а аналитические - для подробной их характеристики. Отражение объектов бухгалтерского учета на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах - аналитическим.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, отдельный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций. Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним весь период нахождения на предприятии. Инвентарные номера обязательно указываются в первичных документах. Аналитический пообъектный учет основных средств ведется в инвентарных карточках формы ОС-6.

Для ведения бухгалтерского учёта по основным средствам в ОАО «Завод сборного железобетона №1» предусмотрен ряд счетов: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложение в долгосрочные активы». Субсчета к этим счетам отражены в рабочем плане счетов предприятия (приложение М).

В бухгалтерии ОАО «Завод сборного железобетона для синтетического учета наличия и движения основных средств предусмотрен активный счёт 01 «Основные средства». Как у любого активного счета, сальдо на нем дебетовое. На данном счете основные средства учитываются после введения в эксплуатацию по их первоначальной (восстановительной) стоимости. Оборот по дебету отражает поступление, а по кредиту - выбытие объектов. Рабочим планом счетов к счету 01 предусмотрены следующие субсчета:

- 01.01 «Основные средства, стоимость которых списывается за счет себестоимости»;

? 01.02 «Основные средства, стоимость которых списывается за счет прибыли»;

? 01.03 «Выбытие основных средств».

Основанием для записей, отражающих поступление объектов основных средств на счет, являются акты приемки-передачи основных средств формы ОС-1. В ОАО «Завод сборного железобетона №1» основные средства поступают в основном посредством приобретения за плату. Также поступление может происходить в результате учредительского взноса в уставный фонд, сооружения или изготовления собственными силами или подрядным способом и безвозмездного поступления и в некоторых других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

При приобретении основного средства за плату фактическая стоимость приобретаемых за плату объектов включает покупную цену с учетом импортных и таможенных пошлин и сборов, а также все прямые затраты, связанные с приобретением и приведением в состояние готовности к использованию.

При строительстве или сооружении объекта основных средств все фактические затраты, включающие стоимость израсходованных материалов, заработная плата строителей и отчисления от нее, стоимость установки объекта и прочие затраты, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». После завершения работ сформированная первоначальная стоимость объекта списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Согласно рабочему плану счетов ОАО «Завод сборного железобетона №1» к

счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» предусмотрены следующие субсчета:

? 08.01 «Приобретение и создание основных средств»;

? 08.02 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»;

? 08.03 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»;

? 08.04 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

? 08.05 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов»;

? 08.06 «Проектные, изыскательские и др. работы д/строительства»

При оформлении безвозмездно полученных объектов основных средств первоначальная стоимость основных средств сообщается передающей стороной или определяется экспертным путем. Безвозмездное поступление основных средств увеличивает общую первоначальную стоимость всех основных средств предприятия на дебете счета 01 «Основные средства».

Если основные средства поступают в качестве вклада в уставный фонд предприятия, то стоимость объекта определяется по соглашению сторон - вкладчика и остальных владельцев, а сумма износа, если он есть, - сообщается вкладчиком или определяется экспертным путем.

В таблице 3.1 приведена корреспонденция счетов по учету поступления объектов основных средств ОАО «Завод сборного железобетона №1».

Таблица 3.1 - Корреспонденции счетов по учету поступления объектов основных средств в ОАО «ЗСЖБ № 1» за декабрь 2013 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит
1 Отражено приобретение объекта основных средств	08/01	60/01	2 818 900	Обороты счета по партнерам по счету 08 (приложение Я)
2 Отражена сумма НДС, учитываемая в стоимости приобретенного объекта основных средств	18/01	60/01	563 780
3 Отражена уплата процентов за пользование кредитом банка	08/01	66/04	1 005 825
4 Отражена стоимость материалов, израсходованных на монтаж и установку объекта основных средств	08/01	10/01	4 749 766
5 Отражено начисление заработной платы рабочих, занятых монтажом и установкой объекта основных средств	08/01	70/01	22 492005
6 Отражены отчисления в Фонд социальной защиты населения	08/01	69/01	7 647 282
7 Отражены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	08/01	76/02	202 428
8 Отражено введение в эксплуатацию объекта основных средств	01	08	5 591 433	Обороты счета по партнерам по счету 01 (Приложение Щ)

Расходы по доставке основных средств, полученных в результате покупки, включаются в их первоначальную стоимость, а расходы по доставке основных средств, полученных безвозмездно - собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая включает фактических затрат на их приобретение, т.е. расходы по доставке, монтажу, установке. Если объект уже был в эксплуатации, то он учитываются по восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случае переоценки объекта, при достраивании, дооборудовании, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Выбытие основных средств в следствие ликвидации оформляется актом о списании объекта основных средств формы ОС-4 (приложение Т), при списании автотранспортных средств в следствие их ликвидации - актом о списании автотранспортных средств формы ОС-4а.. Выбытие основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» осуществляется в следующих случаях:

? реализации основного средства (выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором на основании документов, оформленных в установленном законодательством порядке);

? безвозмездная передача другим организациям;

? ликвидации по причине износа со сдачей на склад возвратных отходов;

? передаче в качестве вклада в уставный фонд другой организации;

? в иных случаях в соответствии с действующим законодательством.

Корреспонденцию счетов по учету выбытия основных средств ОАО «Завод железобетонных изделий» представим в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» за декабрь 2013 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит
1 Отражено списание первоначальной стоимости объекта основных средств	01/03	01/01	2 796 389	Акт о списании объекта основных средств (приложение Т)
2 Отражено списание начисленной суммы амортизации при выбытии объекта основных средств	02	01/03	2 796 389
3 Отражено списание остаточной стоимости объекта основных средств	91/04	01/03	0

Таким образом, можно отметить, что корреспонденция счетов в ОАО «Завод сборного железобетона №1» близка к типовой. Аналитический учет ведется в инвентарных карточках по каждому виду объекта основных средств.

Отличным является только аналитический учет по некоторым субсчетам отдельных счетов учета основных средств. Учет ведется в соответствии с учетной политикой и рабочим планом счетов данного предприятия.

3.4 Амортизация основных средств и учет ее результатов

Все объекты основных средств (за исключением земли и объектов природопользования) имеют ограниченный срок эксплуатации, который устанавливается не только исходя из физического состояния конкретных объектов, но и с учетом потребностей их собственника, его оценки того периода, в пределах которого он намерен получать доход от выполнения объектами основных средств соответствующих функций.

В пределах этого срока стоимость объектов основных средств (или часть этой стоимости) переносится на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг. Этот процесс называется амортизацией.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности [27].

Амортизация по объектам основных средств на предприятии начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта или его списания. После того, как объект основных средств полностью самортизирует, начисление амортизации прекращается, хотя объект может и далее находится в эксплуатации.

Согласно учетной политике ОАО «Завод сборного железобетона №1» начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом. Линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы

Расчет амортизации основных средств производится исходя из месячной нормы амортизации. Норма амортизации - доля стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы (срок полезного использования).

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход предприятию. Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования и в некоторых других случаях, предусмотренных законодательством.

Для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», который является регулирующим пассивным (контрактивным) счетом. Рабочим планом счетов ОАО «Завод сборного железобетона №1» к данному счету предусмотрены следующие субсчета:

? 02.01 «Амортизация основных средств, стоимость которых списывается за счет себестоимости»;

? 02.02 «Амортизация основных средств, стоимость которых списывается за счет прибыли».

Корреспонденцию счетов по учету начисления амортизации (износа) основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» представим в таблице 3.3.



Таблица 3.3 - Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» за декабрь 2013 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит
1 Отражено списание амортизации при выбытии объекта основных средств	02/1	01/3	391 851 220	Обороты счета по партнерам по счету 02/01
2 Отражена сумма амортизации, начисленная на объект основных средств основного производства	20	02/1	495 902 365
3 Отражена сумма амортизации, начисленная на объект основных средств вспомогательного производства	23	02/1	69 956 678
4 Отражена сумма амортизации, начисленная на объект основных средств общепроизводственного назначения	25	02/1	192 554 811
5 Отражена сумма амортизации, начисленная на объект основных средств общехозяйственного назначения	26	02/1	116 940 827

Ежемесячное начисление амортизации по основным средствам отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов учета затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на реализацию».

При проведении переоценки основных средств сумма амортизации также переоценивается и отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» на субсчете 83/01 «Фонд переоценки основных средств» и по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

В ОАО «Завод сборного железобетона №1» расчет амортизационных отчислений за период производится в разработочной таблице «Начисление износа за период» (приложение АБ).

В разработочной таблице «Начисление износа за период» отражается следующие реквизиты:

? наименование основного средства (автобетоносмеситель МАБС-634207);

? инвентарный номер (3807);

? дата ввода в эксплуатацию (30.12.2012 г.) и дата переоценки (31.12.2012 г.);

? шифр (50403);

? нормативный срок использования (9 лет);

? балансовая стоимость (183 404 674 руб.);

? сумма износа по состоянию на 31.10.2013 г. (71 324 040 руб.);

? остаточная стоимость по состоянию на 31.10.2013 г. (112 080 634 руб.).

Расчет амортизационных отчислений объектов основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» осуществляется в соответствие с действующим законодательством Республики Беларусь.

3.5 Учет переоценки объектов основных средств

Колебания цен на рынке, инфляционные процессы приводят к тому, что со временем отраженная в бухгалтерском учете стоимость при поступлении в организацию основных средств не соответствует реальной стоимости аналогичных основных средств. Во-первых, этот фактор приводит к тому, что, если не приводить в соответствие две эти величины, пользователь отчетности будет иметь неверное представление о реальной стоимости имущества конкретной организации. Во-вторых, этот аспект влияет на сумму средств, включаемых в издержки в сумме амортизационных отчислений. Это в конечном итоге приводит к искажению показателей рентабельности и налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль [27].

Таким образом, переоценка проводится с целью приведения стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в целях его воспроизводства.

Процесс переоценки можно разделить на несколько этапов [6]:

1) организационный (определение объектов переоценки, создание комиссии по переоценке, приказ о проведении переоценки, инструктаж членов комиссии об их правах, обязанностях и ответственности);

2) подготовительный (определение методов переоценки, проведение инвентаризации, сбор необходимой документации, заключение договора со сторонним лицом на проведение переоценки);

3) технологический (непосредственное проведение переоценки, составление ведомостей по переоценке);

4) результативный (выведение результатов переоценки, отражение результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета).

В ОАО «Завод сборного железобетона №1» переоценка проводится 1 раз в год в отношении объектов основных средств, которые принадлежат предприятию на праве собственности. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» в редакции от 07.10.2013 г. обязательная переоценка проводится по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, а также по иным основным средствам, не завершенным строительством объектам и неустановленному оборудованию.

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или восстановительной стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В результате переоценки может произойти уценка, т.е. восстановительная стоимость станет меньше остаточной, или дооценка, когда восстановительная стоимость получится больше остаточной стоимости. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

В бухгалтерии ОАО «Завод сборного железобетона №1» по результатам переоценки объектов основных средств составляется ведомость переоценки основных средств, представленная в приложении АВ. Ведомость составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и других технических и бухгалтерских документов. В ведомости переоценки основных средств записи производятся отдельно в отношении каждого основного средства. В ней отражается номер карточки, инвентарный номер и наименование объекта, норма износа, дата введения в эксплуатацию, балансовая стоимость и износ до переоценки на 31.12.2013 г., коэффициент переоценки, сумма реконструкций, восстановительная стоимость, и процент износа до переоценки, сумма износа после переоценки и остаточная стоимость после переоценки на 31.12.2013 г., амортизируемая стоимость до и после переоценки, коэффициент переоценки амортизируемой стоимости.

Корреспонденцию счетов по учету переоценки основных средств ОАО «Завод сборного железобетона №1» представим в таблице 3.4.



Таблица 3.4 - Корреспонденция счетов по учету переоценки основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» на 31 декабря 2013 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Учетный регистр (приложение)
	Дебет	Кредит
1 Отражена сумма переоценки объектов основных средств	01/1	83/1	6 130 837 435	Ведомость переоценки основных средств (приложение АВ)
2 Отражена переоценка суммы амортизации объектов основных средств	83/1	02/1	2 814 839 129

Преимущества проведения переоценки основных средств:

? оптимизация налогообложения путем уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль;

? устранение искажений в величине амортизационных отчислений;

? приведение размера уставного капитала к реальной величине;

? привлечение инвестиций путем повышение инвестиционной

привлекательности компании для потенциальных инвесторов и кредиторов;

? улучшение финансовых показателей, таких как структура баланса, показателей ликвидности;

? приближение величины чистых активов к реальной стоимости предприятия;

? определение диапазона цен по сделкам купли-продажи.

В ОАО «Завод сборного железобетона №1» при проведении переоценки стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма в целях налогового учета не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Таким образом, переоценка объектов основных средств является важным мероприятием, которое позволяет оказывать существенное влияние на многие параметры хозяйственной деятельности предприятия, повышать его инвестиционную привлекательность и осуществлять контроль полноты и достоверности бухгалтерских данных.

3.6 Учет ремонта, модернизации и реконструкции объектов основных средств

Поскольку основные средства постепенно изнашиваются при их эксплуатации, то возникает потребность в поддержании их в работоспособном состоянии, а также в контроле за их безопасной эксплуатацией. С этой целью осуществляется технический осмотр, обслуживание и диагностирование, текущий и капитальный ремонт, реконструкция и модернизация и другие работы. Такие работы могут производиться как собственными силами (хозяйственный способ), так и с помощью привлечения стороннего лица (подрядный способ). Это способствует ритмичной работе предприятия, более полному использованию объектов основных средств и снижению простоев.

До начала ремонта, а также реконструкции и модернизации, директор ОАО «Завод сборного железобетона №1» своим приказом назначает состав технической службы для предварительного обследования объекта основных средств и составления акта, на основании которого после утверждения директором составляется сметно-техническая документация и график работ. В ОАО «Завод сборного железобетона №1» ремонт производственного оборудования в основном выполняется подрядным способом.

Ремонт - это совокупность работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, т.е. восстановление исправности и работоспособности объекта основных средств или его составных частей, предотвращения их интенсивного износа. Расходы на ремонт объектов основных средств, участвующих в производственной деятельности ОАО «Завод сборного железобетона №1», включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.

Техническое обслуживание - это комплекс операций по поддержанию объектов основных средств в работоспособном состоянии, а именно, операции контрольного характера (осмотр, надзор за соблюдением эксплуатационных инструкций, технические испытания и проверки технического состояния) и некоторые технологические операции восстановительного характера.

В таблице 3.5 представлена типовая корреспонденция счетов по учету ремонта объектов основных средств.

Таблица 3.5 - Типовая корреспонденция счетов по учету ремонта объектов основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1 Отражена стоимость ремонтных работ, осуществляемая подрядным способом	23, 25, 26, 44	60
2 Отражена сумма «входного» НДС от стоимости ремонтных работ, осуществляемых подрядным способом, и выделенная в сопроводительных документах	18	60
3 Отражена стоимость ремонтных работ, осуществляемых хозяйственным способом	23	10
4 Отражена сумма отклонений, относящихся к израсходованным материалам	23	16
5 Отражена сумма общепроизводственных расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования	23	25
6 Отражена амортизация основных средств используемых при ремонте	23	02
7 Отражены расходу по оплате труда рабочих на ремонт основных средств	23	70
8 Отражены отчисления по социальному страхованию	23	69/01
9 Отражены отчисления в Белгосстрах по страхованию ремонтных рабочих в затраты по ремонту	23	76/02
10 Отражено списание суммы фактических затрат на проведение ремонтных работ в состав затрат текущего периода	20	23

Следует различать затраты на ремонт и расходы на реконструкцию основных средств. Затраты на любой вид ремонта можно сразу включить в состав расходов.

Основное отличие реконструкции от ремонта состоит в том, что в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта, а именно:

? повышается производительность или мощность основного средства;

? изменяется его функциональное назначение.

В результате ремонтных работ качественные характеристики оборудования (здания, сооружения) остаются прежними. Цель ремонта - поддерживать объект основных средств в рабочем состоянии.

Реконструкция - совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получения более высоких качественных и количественных показателей объекта.

Модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая

к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта [6].

В таблице 3.6 представлена типовая корреспонденция счетов по учету реконструкции и модернизации основных средств.

Таблица 3.6 - Типовая корреспонденция счетов по учету реконструкции и модернизации объектов основных средств.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1 Отражена стоимость материалов и запасных частей, израсходованных при реконструкции, модернизации основных средств	08/01	10, 07
2 Отражена сумма расходов на оплату труда рабочих	08/01	70
3 Отражена сумма расходов по расчетам с ФСЗН	08/01	69/01
4 Отражены отчисления в Белгосстрах	08/01	76/02
5 Отражена стоимость услуг сторонних организаций	08/01	60
6 Отражен «входной» НДС от стоимости услуг сторонних организаций	18	60
7 Отражена амортизация основных средств, используемых при реконструкции, модернизации основных средств	08/01	02
8 Отражено списание расходов по проведению реконструкции, модернизации на увеличение стоимости основных средств	01/01	08/01

В учетной политике предприятия не допускается создание ремонтных фондов и предварительное и предварительное резервирование предстоящих затрат на ремонт основных средств на счете 97 «Расходы будущих периодов», поскольку создание ремонтных фондов, отражение затрат на ремонт на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на счета учета затрат не предусмотрено Инструкцией по учету основных средств №26.

С 1 января 2013 года затраты, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, в том числе на проведение всех видов ремонта, следует отражать в составе расходов того отчетного периода, в котором они произведены.

В бухгалтерии ОАО «Завод сборного железобетона №1» после проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

Таким образом, в процессе хозяйственной деятельности объекты основных средств подвергаются износу, который устраняется посредством ремонта, реконструкции и модернизации, вследствие чего основные средства вновь могут использоваться наиболее эффективным для предприятия образом.

Однако, под воздействием различных внешних факторов стоимость объектов основных средств может изменяться. Для получения достоверной и справедливой стоимости объектов основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» проводится их переоценка. Порядок проведения переоценки объектов основных средств на данном предприятии будет рассмотрен в следующем пункте раздела.

3.7 Показатели бухгалтерской и статистической отчетности о наличии и движении основных средств

Бухгалтерская отчетность - это совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, основывающихся на данных бухгалтерского учета. Также можно указать, что бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, комплексно характеризующих имущественное положение и финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Бухгалтерская отчетность ОАО «Завод сборного железобетона №1» на 2013 год состоит из:

? Бухгалтерского баланса (приложение Ю);

? Отчета о прибылях и убытках (приложение И);

? Отчета об изменении капитала (приложение АГ);

? Отчета о движении денежных средств (приложение АД);

? Отчета о целевом использовании полученных средств (приложение АЕ);

? Пояснительной записки (приложение АЖ).

Каждая из форм бухгалтерской отчетности должна обязательно содержать наименование, отчетную дату, наименование организации. Также каждая из них содержит реквизиты: учетный номер плательщика (100028892), вид экономической деятельности (производство железобетонных изделий), организационно-правовая форма (собственность негосударственных юридических лиц), орган управления (юридическое лицо без ведомственной подчиненности), единица измерения (млн.руб.), адрес (220037, Минск, ул. Передовая, д. 6).

Одним из основных документов бухгалтерской отчетности является Бухгалтерский баланс, приведенный в приложении Ю. Показатели в нем приводятся в миллионах рублей в целых числах. Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

? долгосрочные активы;

? краткосрочные активы;

? собственный капитал;

? долгосрочные обязательства;

? краткосрочные обязательства.

Долгосрочные и краткосрочные активы являются активом баланса и отражают стоимость имущества и долговых прав, а собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства, которые являются источниками их формирования, - его пассивом. Каждый раздел баланса имеет перечень статей,

которые находятся в строках с определенным кодом.

Показатели по каждой строке представляются за отчетный период и за период ему предшествующий. В бухгалтерском балансе на 1 января 2014 года основные средства отражаются по своей остаточной стоимости, определяемой как разница между первоначальной (переоцененной стоимостью) основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств», на конец (32 223) и начало (24 842) отчетного периода по строке 110.

В конце каждого раздела имеется строка «Итого», в которой отражается сумма значений показателей всех статей данного раздела. В строке «Баланс» подводится итоговые значения актива и пассива бухгалтерского баланса, которые должны совпадать.

Заключительной составляющей бухгалтерской отчетности является пояснительная записка к годовому отчету ОАО «Завод сборного железобетона №1» за 2013 год, приложение АЖ. Пояснительная записка состоит из 5 разделов:

? организационная структура - раздел, в котором отражаются основные данные о предприятии, его форма собственности, виды деятельности, информация о лицензировании деятельности, руководящий состав;

? хозяйственная деятельность включает пути повышения эффективности производства, выручка от сдачи в аренду имущества;

? финансовое состояние - раздел, содержащий данные об изменении основных показателей, характеризующих финансовое состояние ОАО «ЗСЖБ №1», например, прибыли, задолженности по краткосрочным кредитам, дебиторской и кредиторской задолженности, показатели платежеспособности;

? контрольно-ревизионная работа содержит перечень проводимых проверок;

? состояние бухучета и отчетности. Раздел содержит информацию о способах ведения бухгалтерского учета на заводе, о составе бухгалтерии.

В ОАО «Завод сборного железобетона №1» также заполняются формы статистической отчетности. Статистическая отчетность предназначена для статистического изучения системы количественных и качественных показателей, изменения которых не характерны для бухгалтерского учета.

Формы статистической отчетности разрабатываются и утверждаются Национальным комитетом по статистике и анализу Республики Беларусь. Относительно объектов основных средств в ОАО «ЗСЖБ №1» используются с формы статистической отчетности, которые будут рассмотрены ниже.

...