Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов (форма 1-ф (ос)) за 2013 год, приложение АИ. Данную отчетность представляют все юридические лица, их обособленные подразделения всех форм собственности, имеющие обособленный баланс. Это годовая форма, которая состоит из трех разделов:

? Раздел I «Наличие, движение и состав основных средств». В данном разделе в первой графе приведены наименования показателей, первый и которых является показатель «Всего основных средств (сумма строк 020, 030, 040, 050, 060, 070, 080)», отраженный в строке 010.

В следующей графе отражается первоначальная стоимость на начало года (49 331 млн. руб.). Далее следует графа «Поступило за год», которая делится на две: «всего» (11 111 млн.руб.) и «из них введено в эксплуатацию» (630 млн. руб.). Графа «Выбыло за год» также состоит их двух граф: «всего» (227 млн. руб.) и «из них ликвидировано, списано» (227 млн. руб.). Графа «Наличие на конец года» включает графу «восстановительная стоимость» (60 215 млн. руб.) и графу «остаточная стоимость» (24 842 млн. руб.). Далее следует графа «Сумма амортизации, начисленной за год» (980 млн. руб.) и графа «Стоимость на конец года без переоценки на конец года», которая в свою очередь делится на графы «первоначальная» (49 734 млн. руб.) и «остаточная» (18 879 млн. руб.).;

? Раздел II «Наличие, движение и состав основных средств по видам экономической деятельности» содержит графы; «Наименование секций, подсекций и разделов по ОКЭД» (Из строки 010 - основные средства по видам экономической деятельности: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство), «Код строки» (100), «Первоначальная стоимость на начало года», «Поступило за год», «Выбыло за год», «Наличие на конец года», «Сумма амортизации, начисленной за год», «Стоимость на конец года без переоценки на конец года»;

? Раздел III «Другие внеоборотные активы» включает графы: «Наименование показател» (незавершенное строительство), «Код строки» (501), «На начало года» (1 081 млн. руб.), «На конец года», включающая графы «до переоценки» (1 350 млн. руб.) и «после переоценки» (1 350 млн. руб.).

Отчет о вводе в эксплуатацию объектов основных средств и использовании инвестиций в основной капитал (форма 4-ис (инвестиции)) за январь - декабрь 2013 года, приложение АК. Данная форма является квартальной и в ней отражаются инвестиции в основной капитал по источникам финансирования. Отчет формы 4-ис (инвестиции) состоит из четырех разделов:

? Раздел I «Мощность введенных в эксплуатацию объектов»;

? Раздел II «Основные средства и инвестиции в основной капитал» включает четыре таблицы, которые содержат сведения об инвестициях в основной капитал по источникам финансирования, технологической и воспроизводственной структуре инвестиций в основной капитал, справочную информацию, а также информацию о введенных в эксплуатацию основных средствах и технологической структуре инвестиций в основной капитал по видам экономической деятельности;

? Раздел III «Строительство объектов жилищно-гражданского назначения»;

? Раздел IV «Незавершенное строительство».

Формы бухгалтерской и статистической отчетности в ОАО «Завод сборного железобетона №1» составляются в соответствие с действующим законодательством Республики Беларусь, подписываются главным бухгалтером, руководителем предприятия, а формы статистической отчетности еще и заместителем главного бухгалтера. Документы заверяются печатями предприятия.

Тщательное составление и изучение бухгалтерских и статистических отчетов раскрывает текущее состояние основных средств предприятия, помогает определить узкие места в учете основных средств, возможности их наиболее эффективного использования, а также успехи и недостатки в работе предприятия в целом. Далее дадим оценку организации учета основных средств и внесем предложения по ее совершенствованию.



3.8 Оценка организации учета основных средств и предложения по ее совершенствованию

От рациональности и качества ведения бухгалтерского учета объектов основных средств зависит их сохранность, а так же достоверность и полнота информации, отраженной в бухгалтерской отчетности. В результате изучения работы бухгалтерской службу ОАО «Завод сборного железобетона №1» установлено, что в целом организация бухгалтерского учета на предприятии соответствует общепринятым нормам. В ОАО «Завод сборного железобетона №1» учет основных средств ведется в соответствии с действующими законодательными документами и учетной политикой предприятия.

В ОАО «Завод сборного железобетона №1» применяют типовые формы документов, которые заполняются автоматизировано и только некоторые из них вручную. Вся документация, необходимая для учета основных средств, поступает в бухгалтерию своевременно, где она обрабатывается - осуществляется непосредственно учет. Ведение бухгалтерского учета в ОАО «Завод сборного железобетона №1» осуществляется по журнально-ордерной форме в совокупности с автоматизированной формой учета. Однако, учитывая современный уровень развития технического и технологического оснащения, степень автоматизации бухгалтерского учета невелика. Большое количество документов по прежнему ведется вручную, что делает учетный процесс трудоемким. Для сокращения и упрощения документооборота по учету объектов основных средств на предприятии следует усовершенствовать систему автоматизации учета.

Проводки по поступлению и выбытию объектов основных средств отражаются в журнале-ордере по счету 01, который ведется автоматизировано на компьютере с помощью программы «Alibi». Данные из журналов-ордеров по счету 01 ежемесячно переносятся в Главную книгу. По дебету 01 «Основные средства» счета в Главной книге отражается стоимость поступивших основных средств, а по кредиту счета 01 «Основные средства» отражается выбытие основных средств и ежемесячно выводится дебетовый остаток основных средств.

Ведение бухгалтерского учета основных средств в разрезе субсчетов Рабочего плана счетов предприятия представляется неудобным и, на мой взгляд, затрудняет работу сотрудников бухгалтерии. Аналитический учет объектов основных средств необходимо сделать более развернутым, дополнив план счетов дополнительными субсчетами по учету движения основных средств.

Было замечено несоответствие субсчетов аналитического учета основных средств в рабочем плане счетов предприятия и на листах Главной книги по соответствующему счету. Например, в рабочем плане счетов к счету 01 «Основные средства» открыты субсчета 01/1 «Основные средства, стоимость которых списывается за счет себестоимости», 01/2 «Основные средства, стоимость которых списывается за счет прибыли» и 01/3 «Выбытие основных средств». В Главной книге к этому счету открыты два субсчета 01/1 «Собственные основные средства» и 01/2 «Выбытие основных средств». Для наглядности и прозрачности учета необходимо установить единый наиболее оптимальный аналитический учет основных средств, используемых во всей документации. Например, можно предложить открыть к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:

? 01.01 «Основные средства в эксплуатации»;

? 01.02 «Основные средства в ремонте»;

? 01.03 «Основные средства в модернизации (реконструкции)»;

? 01.04 «Основные средства на консервации»;

? 01.05 «Основные средства, сданные в аренду»;

? 01.06 «Основные средства, полученные в аренду (лизинг)»;

? 01.07 «Выбытие основных средств».

Амортизация по основным средствам начисляется согласно установленной амортизационной политике линейным методом. Для синтетического учета амортизации основных средств Рабочим планом счетов ОАО «Завод сборного железобетона №1» предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», к которому предусмотрен ряд субсчетов.

В ходе оценки организации учета объектов основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» установлено, что по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» не ведется аналитический учет по каждому объекту капитальных вложений. В журнале-ордере в хронологическом порядке отражаются хозяйственные операции в целом по предприятию, из-за чего невозможно увидеть, какие объекты капитальных вложений числятся на остатке. Поэтому необходимо наладить аналитический учет по каждому объекту капитальных вложений.

В бухгалтерском учете основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» можно предложить использование аналитической ведомости движения основных средств. Такую ведомость можно выполнять любым автоматизированным способом, в том числе и в Excel. Эта ведомость отражает все показатели, которые могут быть необходимы и в бухгалтерском и налоговом учете, и в бухгалтерской отчетности, и в анализе использования основных средств. Ведение этой ведомости, позволит получить более наглядную картину отражения в учете первоначальной стоимости основных средств, накопленной амортизации за каждый год и суммы остаточной стоимости основных средств. На основании этой ведомости с помощью программы Excel можно построить гистограмму, наглядно демонстрирующую динамику первоначальной стоимости, накопленной амортизации и остаточной стоимости объектов основных средств.

Одной из негативных сторон учета основных средств является заполнение первичных документов не в полной мере. Во многих первичных документах наблюдались незаполненные графы и реквизиты. В связи с этим рекомендуется более внимательно относиться к заполнению первичных документов, что позволит снизить искажение учетной информации на ранней стадии.

Таким образом, для совершенствования бухгалтерского учета в ОАО «Завод сборного железобетона №1» рекомендуется проведение следующих мероприятий:

? необходимо разработать рациональную систему документооборота, максимально сократив количество документов заполняемых вручную;

? необходимо усилить контроль за своевременным и правильным оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в них;

? в целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий учет объектов основных средств в местах их эксплуатации.

Упрощение системы ведения учета основных средств и нематериальных активов в бухгалтерии ОАО «Завод сборного железобетона №1» осуществляется на базе внедрения программы «Alibi». Программа разделена на подсистемы, чтобы вести учет по всем операциям бухгалтерского учета. Подсистема, предназначенная для ведения автоматизированного учета основных средств и нематериальных активов, используется и для расчета износа, амортизации, проведения переоценки. Кроме этого данная подсистема предназначена для учета движения основных средств, их выбытия, списания, модернизации. Также ведется учет драгоценных металлов, которые входят в основные средства. В целом программа «Alibi» является достаточно удобной для ведения бухгалтерского учета основных средств, позволяя осуществлять все операции по учету движения основных средств, что снизит трудоемкость работы сотрудников бухгалтерии и сэкономит рабочее время.

Учетная политика ОАО «Завод сборного железобетона №1» полностью соответствует законодательству Республики Беларусь и содействует эффективной деятельности предприятия. Положение об учетной политике завода содержит общие положения, оценку активов и обязательств, методические и организационно-технические аспекты, которые охватывают все особенности ведения бухгалтерского учета на данном предприятии.

В общей сложности, бухгалтерский учет в ОАО «Завод сборного железобетона №1» соответствует той учетной политике, которая была принята руководством. Бухгалтерский учет ОАО «Завод сборного железобетона №1» производится в соответствии с требованиями законодательства и без нарушений.

Далее проведем изучение организации внутреннего контроля на предприятии, оценим контроль сохранности и использования объектов основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1».



4. Проверка основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1»

4.1 Организация системы внутреннего контроля и направления ее совершенствования

В большинстве организаций основные средства составляют достаточно значительную часть активов, а во многих случаях являются именно тем активом, использование которого является основным источником дохода организации и без существования которого дальнейшее получение прибыли в тех же масштабах невозможно. Поэтому особенно важно иметь точную информацию о наличии и состоянии объектов основных средств.

Контроль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния соответствующего объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных явлений [28] с. 7.

Система внутреннего контроля - это совокупность политики и процедур, используемых руководством организации для обеспечения сохранности и эффективного использования ее имущества и уверенности в достоверности учетных данных [6] с. 142.

Внутренний контроль -- это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Целями организации системы внутреннего контроля являются:

? осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

? обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником данного предприятия;

? обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

? в бухгалтерскую отчетность были включены все необходимые данные, которые при этом должны быть правильно определены, классифицированы, оценены и зарегистрированы;

? бухгалтерская отчетность давала верное и объективное представление о деятельности предприятия в целом;

? компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

? средства и имущество предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

? все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

? внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Из перечисленных выше задач руководства предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета: бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности завода, а именно циклы снабжения, производства и реализации продукции.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей.

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

? бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

? бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

? ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание).

В соответствии с Уставом ОАО «Завод сборного железобетона №1» контрольным органом на предприятии является ревизионная комиссия. Для осуществления внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности общее собрание акционеров ежегодно избирает ревизионную комиссию в составе не более 3 человек или ревизора.

В 2013 году состав ревизионной комиссии был следующим:

? заместитель главного бухгалтера Саченко О.Н.;

? начальник планово-экономического отдела Жилевский Д.В.;

? начальник отдела сбыта Казарян Р.А.

В обязанности ревизионной комиссии (ревизора) входит проведение ежегодной ревизии, а также ревизии или проверки по решению органов управления ОАО «Завод сборного железобетона №1» в установленные ими сроки.

Ежегодная ревизия проводится по результатам финансовой и хозяйственной деятельности завода за отчетный год. Такая ревизия должна быть завершена не позднее двух недель до проведения общего собрания акционеров, на которое выносится вопрос об утверждении годового отчета, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках ОАО «Завод сборного железобетона №1» и распределения его прибыли и убытков.

Ревизионная комиссия (ревизор) ОАО «Завод сборного железобетона №1» вправе в любое время по собственной инициативе провести ревизию или проверку. Продолжительность такой ревизии или проверки не должна превышать 30 дней.

К компетенции ревизионной комиссии (ревизора) относится проведение ревизий по всем или нескольким направлениям деятельности ОАО «Завод сборного железобетона №1» либо проверок по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям или за определенный период этой деятельности, осуществляемой предприятием, его филиалами и представительствами.

Проводимые ревизионные проверки фиксируются в специальном регистре - Книге учета проверок. Книга учета проверок содержит следующие реквизиты:

- наименование контролирующего органа;

- дата выдачи предписания;

- вопросы, подлежащие проверке;

- Ф.И.О., должность работника контролирующего органа;

- дата начала проверки;

- подпись работника контролирующего органа;

- дата окончания проверки и вод документа по результатам проверки;

- подпись работника контролирующего органа.

Книга учета проверок пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписью директора. Сведения, которые вносятся в книгу учета проверок, скрепляются подписью руководителя проверки, который несет ответственность за достоверность содержащейся в книге учета проверок информации.

Если по результатам проверки были выявлены нарушения, то составляется акт проверки или протокол об административных правонарушениях. Если в результате проверки правонарушений не выявлено, то оформляется справка (акт) проверки не менее, чем на двух экземплярах и подписывается проверяющим не позднее 5 дней со дня окончания проверки. В акте проверки указывается:

- основание назначения проверки;

- дата начала и окончания проверки;

- период проверки;

- должности, фамилии и инициалы работников проверяемого субъекта;

- наименование проверяемого субъекта;

- наличие книги учета проверок;

- кем и когда были проведены предыдущие проверки за проверяемый период;

-финансово-хозяйственные операции (документы), методы проверки и период, за который осуществлялась проверка;

- описание факта нарушения законодательства, время и место его совершения, акты законодательства требования которых нарушены.

- размер причиненного вреда;

- должности, фамилии и инициалы лиц, которые повлекли нарушения;

- иные сведения необходимые для рассмотрения материалов.

Также акт проверки может содержать предложения по устранению выявленных комиссией нарушений.

Функционирование системы внутреннего контроля по операциям с

основными средствами в ОАО «Завод сборного железобетона №1» обеспечивает:

? сохранность основных средств;

? подбор и расстановку кадров, регламентацию прав, обязанностей и ответственности в их должностных инструкциях;

? своевременное и правильное документальное оформление хозяйственных операций с основными средствами;

? контроль за движением основных средств и т.д.

Таким образом, организация системы внутреннего контроля по средством создания ревизионной комиссии обеспечивает сохранность и надлежащее использование основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1».

4.2 Организация проверки учета основных средств

Для рационального построения системы контроля основных средств, проверку необходимо организовать так, чтобы эффективно управлять ее процессом, способствующим прогрессивному развитию методологии, метода и методики контроля. В этой связи организацию проверки основных средств следует рассматривать в различных аспектах: пространственном, временном и информационно-технологическом [27]. При этом необходимо учитывать комплекс организационных требований (таблица 4.1).

Таблица 4.1 ? Организационные аспекты проверки учета основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1»

Организационные аспекты	Содержание организационных аспектов	Организационные требования и предположения
1 Пространственный	Включает: ? цель проверки основных средств, которая определяется исходя из потребностей в получении соответствующей информации для внутренних и внешних пользователей; ? объекты проверки, определенные в соответствии с поставленной целью; ? исполнители (субъекты) проверки	Понимание и использование основополагающих принципов и правил проверки; соблюдение требований проверки; достаточно полное применение научных способов и методических приемов проверки для осуществления функций проверяющего и решения задач, стоящих перед ним; рационализация реалиизации нововведений и адаптация проверки к новым условиям внутренней и внешней среды; внедрение автоматизированных экспертных систем для проведения проверки, развитие материально-технической базы и кадровой поли-тики проверки; прогнозирование и контроль результативности всех мероприятий по организации проверки основных средств.
2 Временной	Включает сроки обработки и представления информации о финансовых результатах
3 Информационно-технологический	Включат средства достижения целей проверки, источники информации, методы и приемы ее получения, технические средства для проведения проверки

Проверка учета основных средств требует выполнения определенных логически взаимосвязанных действий и процедур, приемов и способов контроля, представляющих собой методику проверки. В общем виде схема проверки операций по учету основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» отражена на рисунке 4.1 [29].

При организации проверки учета основных средств важное значение имеет правильное установление последовательности включения в контрольный процесс взаимосвязанных этапов данной системы (наблюдения, проверки, сбора, систематизации, обобщения информации).

Планирование проверки обеспечивает:

? получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля;

? определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

В целях совершенствования контроля основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» и в соответствии с основными направлениями проверки можно предложить примерную программу ее проведения, отраженную в приложении АЛ.

Программа проверки основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» включает в себя следующие этапы:

1) проверка наличия и сохранности основных средств:

2) проверка движения основных средств;

3) проверка правильности начисления амортизации;

4) проверка правильности переоценки основных средств;

5) проверка налогообложения по основным средствам;

В каждом разделе программы проверки оговариваются сроки проведения контроля и конкретные лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Проверку операций с основными средствами могут проводить специалисты государственных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы.

Целью проверки операции с объектами основных средств является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.

Для выявления нарушений в области учета основных средств необходимо владеть информацией, отраженной в нормативно-правовых актах, регулирующих тот или иной аспект учета.

4.3 Проверка наличия и сохранности основных средств

Для подтверждения наличия основных средств производится организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств, то есть проверяются данные журналов-ордеров по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», инвентаризационных описей, показателей бухгалтерской и статистической отчетности и Главной книги.

При организации контроля основных средств первоочередное внимание необходимо уделить проверке состояния их хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств.

В ОАО «Завод сборного железобетона №1», как и на любом другом предприятии, проверку целесообразно начинать с определения эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами. На этом этапе устанавливаются материально ответственные лица (далее - МОЛ), за которыми закреплены основные средства. После этого осуществляется ознакомление с перечнем МОЛ, за которыми закреплены основные средства, подтверждение наличия договоров о полной индивидуальной ответственности с МОЛ и сроков их действия.

Результаты в ОАО «Завод сборного железобетона №1» могут быть сформированы представленным в таблице 4.2 образом. Это говорит об отсутствии в данном аспекте ошибок.

Таблица 4.2 ? Оценка организации работы материально ответственных лиц в ОАО «Завод сборного железобетона №1»

Ф.И.О. МОЛ	Табельный №	Ознакомление с приказом о приеме на работу	Наличие должностной инструкции и ее соответствие требованиям	Наличие договора об индивидуальной материальной ответственности	Примечание
Киселев Иван Николаевич	08153	+	+	+	?

Также необходимо установить правильно ли данный объект отнесен к основным средствам, то есть отвечает ли он всем условия, прописанным в Положении об учетной политике ОАО «ЗСЖБ №1» на 2014 год.

Далее целесообразно приступить к проверке сохранности основных средств непосредственно. Проверка сохранности основных средств включает проверку своевременности, полноты и правильности проведенных предприятием инвентаризаций. Проверяющими устанавливается, были ли утверждены руководителем предприятия одновременно с принятием учетной политики: объекты, сроки и порядок проведения инвентаризаций, обеспечил ли главный бухгалтер осуществление учетной политики, направленной на предупреждение недостач, растрат; правильное проведение инвентаризаций и отражение в учете их результатов. Также проверяющий определяет, проводились ли инвентаризации в обязательных случаях, независимо от плановых сроков.

Правильность ведения учета основных средств имеет большое значение для деятельности предприятия, так как при его запущенности создаются наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений. Поэтому проверке в ОАО «Завод сборного железобетона №1» подлежит наличие в достаточном количестве инвентарных карточек учета объектов основных средств (приложение Х), правильность их заполнения и ведения, своевременность осуществления в них учетных записей, правильность и своевременность проведения их инвентаризаций, сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию возникающих в процессе инвентаризации отклонений.

Необходимо также проверить наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.

Сведения о фактическом наличии основных средств вносятся в инвентаризационную опись (приложение У) или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у материально ответственного лица, второй экземпляр инвентаризационной описи поступает в бухгалтерию.

В процессе проверки нередко устанавливаются такие нарушения, как отсутствие в инвентаризационных описях подписей отдельных членов инвентаризационных комиссий и материально ответственного лица, отсутствие объяснений материально ответственных работников о причинах недостач и излишков; в описях бывают подчистки и неоговоренные исправления. В инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки - на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Не допускаются в данном документе помарки и подчистки. Исправление ошибок производится во всех экземплярах инвентаризационных описей путем зачеркивания неправильных записей, проставления над зачеркнутыми правильных записей и надписи «исправленному верить». Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

Формальная поверка инвентаризационной описи основных средств лаборатории ОАО «Завод сборного железобетона №1» от 30 апреля 2013 г. материально-ответственного лица Жигороцкой Е.И. показала:

? на документе отсутствует номер инвентаризационной описи;

? указана дата начала и окончания инвентаризации;

? имеется расписка МОЛ перед началом инвентаризации;

? на документе нет подписи МОЛ;

? в документе отражены наименования основных средств и их краткая характеристика, инвентарный номер, фактическое наличие и наличие по данным бухгалтерского учета;

? определен результат инвентаризации;

? нет подписей всех членов комиссии с расшифровкой и указанием должностей.

Таким образом, можно выделить ряд нарушений по результатам формальной проверки инвентаризационной описи:

? на документе отсутствует номер инвентаризационной описи;

? нет подписей всех членов инвентаризационной комиссии с расшифровкой и указанием должностей.

В учете основных средств выделяют два вида искажений: недостача и излишки. По всем обнаруженным в процессе инвентаризации недостачам и излишкам инвентаризационной комиссией должны быть получены письменные объяснения от соответствующих работников [30].

По объектам основных средств, по которым выявлены отклонения по учетным данным составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (приложение Ф) в которых отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. Так как в результате проведения инвентаризации отклонений выявлено не было, то итогом по описи является «количество порядковых номеров - ноль».

Результаты инвентаризации объектов основных средств лаборатории ОАО «Завод сборного железобетона №1», закрепленных за материально-ответственным лицом Жигороцкой Е.И., отразим в виде следующей таблицы 4.3.

Таблица 4.3 ? Результаты инвентаризации объектов основных средств лаборатории ОАО «Завод сборного железобетона №1»

Наименование	Фактическое наличие	Недостача	Излишек
	Количество	Сумма, руб.
Мобильный телефон Apple iPhone	1	8 749 167	?	?
НР 650 В830 15.6 ноутбук	1	3 065 550	?	?
Многофункциональное устройство CANON i-SENSYS MF4780W	1	3 024 583	?	?
Портативный компьютер Lenovo G580	1	3 867 250	?	?
Автомобиль BMW 525 i	1	162 000 000	?	?
Компьютер в компл. LG+Clelron	1	3 584 250	?	?
Автомобиль Mersedes E350	1	325 271 700	?	?
Итого	7	509 562 500	?	?

Таким образом, без инвентаризации невозможно дать объективную оценку сохранности основных средств, определить ущерб, причиненный недостачами и другими злоупотреблениями. Она также используется для определения изъятого имущества по подложным документам, завышения цен и других неправомерных действий должностных лиц.



4.4 Проверка правильности отражения операций по движению основных средств

В соответствие с разработанной программой проведем проверку и оценку правильности и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию основных средств. При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки. Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяют операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

Для начала проведем проверку правильности оформления товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и транспортной накладной формы ТН-2. Данные типовые формы заполняются в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 г. №192 «Об утверждении типовых форм первичных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» с последующими изменениями и дополнениями.

Заполнение реквизитов накладных ТТН-1 и ТН-2 производится последовательно. При этом подлежат обязательному заполнению реквизиты, содержащие сведения об участниках совершаемой хозяйственной операции (грузоотправителе, грузополучателе, заказчике автомобильной перевозки (плательщике)); ее содержании и оценке в натуральных, количественных и денежных показателях; сведения о лицах, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, с указанием их должностей, фамилий, инициалов и личных подписей.

В таблице 4.4 проведем проверку правильности заполнения реквизитов товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (приложение П).

Таблица 4.4 - Проверка правильности заполнения реквизитов товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 в ОАО «Завод сборного железобетона №1»

Наименование реквизита, обязательного для заполнения	Заполнение реквизита в ОАО «Завод сборного железобетона №1»	Соответствие (+) / несоответствие (-)
1	2	3
Серия Номер Дата	ЛЮ 1002760 12 декабря 2012 г.	+ + +
УНП грузоотправителя УНП грузополучателя	800005098 100028892	+ +
УНП заказчика автомобильной пере-возки (плательщика)		_
Автомобиль	ГАЗ 2752 КI 6071	+
Прицеп		?
К путевому листу №	1679	+
Владелец автомобиля	Грузополучатель	+
Водитель	Вильчицкий Л.Н.	+
Заказчик автомобильной перевозки (плательщик)		_
Грузоотправитель	ООО «Славпродукт», 220015, г.Минск, ул.Пономаренко, 7-58	+
Грузополучатель	ОАО «Завод сборного железобетона №1», 220037, г.Минск, ул.Передовая, д.6	+
Основание отпуска	Счет-протокол №1379 от11.12.12 г.	+
Пункт погрузки	Минский р-н, п.Сухарукие, ул.Базовская, 1а	+
Пункт разгрузки	220037, г.Минск, ул.Передовая, д.6	+
1. Товарный отдел
Наименование товара (гр. 1)	Пневмогайкаверт ИП3128 Т/РФ	+
Единица измерения (гр. 2)	шт	+
Количество (гр. 3)	3	+
Цена, руб.(гр. 4)	4 550 000	+
Стоимость, руб.(гр. 5)	13 650 000	+
Ставка НДС, % (гр. 6) Сумма НДС, руб. (гр. 7) Сумма с НДС, руб. (гр. 8)	20 2 730 000 16 380 000	+ + +
Продолжение таблицы 4.4
1	2	3
Количество грузовых мест (гр. 9) Масса груза, т (гр. 10)	3 0,024	+ +
Примечание (гр. 11)	Прейскурант №499 от 12.12.2012г. ООО «Славпродукт» является первым импортером на территории РБ	+
Всего сумма НДС (соответствует гр.7)	Два миллиона семьсот тридцать тысяч белорусских рублей	+
Всего стоимость с НДС (соответствует гр.8)	Шестнадцать миллионов триста восемьдесят тысяч белорусских рублей	+
Всего количество грузовых мест (соответствует гр.9)	Три	+
Всего масса груза (соответствует гр.10)	Двадцать четыре кг.	+
Отпуск разрешил	Заведующая складом Росолько Т.А.	+
Сдал грузоотправитель	Заведующая складом Росолько Т.А.	+
по доверенности выданной	1014 от 12.12.2012 г. ОАО «Завод сборного железобетона №1»	+ +
Товар к перевозке принял	Инженер ОМТС Пискун И.А.	+
Принял грузополучатель	Заведующий ЦМС Ж.В. Ярошевич	+
2. Погрузочно-разгрузочные работы
Исполнитель	Погрузка: ООО «Славпродукт» Разгрузка: ОАО «Завод сборного железобетона №1»	+ +
Способ	ручной	+
Время прибытия	11 ч 10 мин	+
Время убытия	11 ч 40 мин	+
Время простоя	30 мин	+
Дополнительные операции		?
3. Прочие сведения
С товаром переданы документы	паспорт	+/?

На товарно-транспортной накладной проставлены обязательные штампы (печати) грузополучателя и грузоотправителя. Из таблицы 4.4 видно, что некоторые реквизиты не заполнены. Не заполненным является и раздел «III. Прочие сведения», а также строки «Транспортные услуги», «Отметки о составлении акта» и «Таксировка».

Стоит отметить, что документом, с которым передан товар, является паспорт, однако кроме названия документа никакой уточняющей информации не приводится. На основании ТТН-1 проведем арифметическую проверку расчетов поступления основного средства.

Результаты данной проверки в ОАО «Завод сборного железобетона №1» представлены в таблице 4.5.

Таблица 4.5 ? Результаты проверки арифметических расчетов в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 по поступившему объекту основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1»

Наименование товара	Количество, ед.	Цена без НДС, руб.	Стоимость без НДС, руб.	Стоимость без НДС, указанная в ТТН-1, руб.	Отклонение
Пневмогайкаверт ИП3128 Т/РФ	3	4 550 000	13 650 000	13 650 000	?

Как видно их таблицы 4.5, результаты арифметической проверки показывают отсутствие ошибок в арифметических вычислениях в приведенных документах.

Весьма важным аспектом проверки основных средств является нормативно-правовая проверка использования ставки НДС в товаросопроводительных документах поступивших основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1», результаты которой приведены в таблице 4.6.

Таблица 4.6 ? Результаты нормативно-правовой проверки использования ставки НДС в товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 по поступившему объекту основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1»

Наименование товара	Стоимость без НДС, руб.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, руб	Стоимость с учетом НДС, руб.	Стоимость с учетом НДС, указанная в ТТН-1, руб.	Отклонение
Пневмогайкаверт ИП3128 Т/РФ	13 650 000	20	2 730 000	16 380 000	16 380 000	?

Результаты нормативно-правовой проверки показали отсутствие ошибок в использовании действующих ставок НДС на соответствующее приобретенное основное средство в ОАО «Завод сборного железобетона №1».

При оформлении товарной накладной ТН-2 (приложение Р) был выявлен ряд несоответствий требованиям по заполнению данного документа, а именно:

? не заполнены строка «Товар к доставке принял», «по доверенности» и «выдано», а также «С товаром переданы документы»;

? в строке «Принял грузополучатель» не указаны должность, фамилия и инициалы грузополучатель.

В остальном ТН-2 заполнена в соответствии с Инструкцией по заполнению типовых форм первичных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» с последующими изменениями и дополнениями.

Необходимо также проверить правильность оценки основных средств. При отражении в бухгалтерском учете операций с основными средствами используется различная стоимость. Поступившие на предприятие новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

Поступление основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 (приложение С). Формальная поверка данного документа показала:

? указана организация получатель, а также наименование структурного подразделения, куда поступает основное средство;

? не указано основание для составления акта, его номер и дата составления;

? указан номер акта и дата составления, дата принятия объекта к учету;

? указан инвентарный номер и шифр нормативного срока службу, а также наименование объекта и местонахождение на момент приема-передачи;

? раздел, содержащий сведения об объекте основных средств на дату принятия к учету заполнен полностью;

? отсутствует краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств;

? приведено заключение комиссии по приему-передаче;

? документ не подписан всеми членами комиссии;

? информация относительно лица сдавшего объект основных средств и лица его принявшего указана не полностью.

Таким образом, кроме указанных выше незаполненных реквизитов существенных нарушений в оформлении акта приема-передачи объектов основных средств замечено не было.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание.

Первичным документом по учету выбытия объектов основных средств является акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4 (приложение Т). Основанием для составления данного акта является приказ, подписанный генеральным директором.

После проведения формальной проверки акта о списании объекта основных средств получены следующие результаты:

? не указана дата списания с бухгалтерского учета основных средств;

? не указан номер акта о списании и дата составления;

? определена причина списания объектов основных средств;

? дан перечень объектов основных средств с указанием сведений о его состоянии на дату списания;

? в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» указано общее содержание лома черного и цветных металлов;

? акт подписан всеми членами комиссии.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми. Списание основных средств отражается на по счету 01.03 «Выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 91.2 «Выручка от продажи основных средств».

Для осуществления контроля за наличием и движением объектов основных средств на предприятии также проводится инвентаризация. В настоящее время основным нормативным документом, регламентирующим порядок и правила проведения инвентаризации, является Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180.

4.5 Проверка правильности проведения переоценки и начисления амортизации основных средств

Колебания цен на рынке, инфляционные процессы приводят к тому, что со временем отраженная в бухгалтерском учете стоимость при поступлении в организацию основных средств не соответствует реальной стоимости аналогичных основных средств. Во-первых, этот фактор приводит к тому, что, если не приводить в соответствие две эти величины, пользователь отчетности будет иметь неверное представление о реальной стоимости имущества конкретной организации. Во-вторых, этот аспект влияет на сумму средств, включаемых в издержки в сумме амортизационных отчислений. Это в конечном итоге приводит к искажению показателей рентабельности и налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Таким образом переоценка проводится с целью приведения стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в целях его воспроизводства у организации. Проведение обязательной переоценки зависит от роста стоимости производства новых основных средств за период, прошедший с момента последней переоценки [6].

В случае, когда законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку, то решение о ее проведении может быть принято в отношении [31]:

? всего имущества;

? объектов основных средств, относящихся к определенным группам, подгруппам либо классифицируемым определенными шифрами классификации основных средств;

? отдельных объектов основных средств, неустановленного оборудования;

? не завершенных строительством объектов в отношении всех затрат, относящихся к переоцениваемому объекту.

В ходе проверки необходимо установить правильность и обоснованность проведения переоценки основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1». Устанавливается, оформлена ли документально переоценка первичными документами (ведомость переоценки основных средств, акт результатов переоценки основных средств и т.д.).

В ОАО «Завод сборного железобетона №1» используется индексный метод переоценки, то есть пересчет стоимости объекта имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной или остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету [32]. При выборе соответствующих коэффициентов из таблицы коэффициентов основные средства соотносятся с таблицей видов и групп имущества, применяемой при переоценке на 1 января года, следующего за отчетным.

Все объекты основных средств предприятия классифицируются на подгруппы. Каждой из классификационных подгрупп присвоен шифр, например, 100 «Здания производственные и непроизводственные». Каждое основные средство внутри подгрупп также имеет свой шифр, который указывает, к какой из подгрупп относится данное основное средство. В зависимости от принадлежности основного средства к той или иной подгруппе выбирается его коэффициент переоценки (пересчета). Также на выбор коэффициента переоценки влияет и дата ввода в эксплуатацию основного средства, которое подлежит переоценке. Переоценке подлежит как балансовая стоимость объекта основных средств, так и сумма его износа.

Проведем проверку ведомости переоценки основных средств ОАО «Завод сборного железобетона №1» по состоянию на 31.12.2013 г. (приложение АВ). Проверку следует начинать с оценки правильности отнесения объектов основных средств к подгруппам. В результате изучения ведомости переоценки основных средств ОАО «Завод сборного железобетона №1» по состоянию на 31.12.2013 г. можно сделать следующие выводы:

? все основные средства отнесены к соответствующим подгруппам с присвоением им шифра;

? некоторые основные средства уже полностью самортизировали, то есть их переоценке не производится (коэффициент переоценки равен 1,0);

? основные средства переоцениваются с помощью коэффициентов переоценки в зависимости от подгруппы и месяца введения в эксплуатацию;

? выявлено несоответствие месяца введения в эксплуатацию основного средства (открытая погрузочно-разгрузочная площадка) выбранному коэффициенту переоценки.

Таким образом, в результате проверки ведомости переоценки основных средств ОАО «Завод сборного железобетона №1» по состоянию на 31.12.2013 г. было установлено, что введенное в эксплуатацию в декабре 2012 г. основное средство переоценивалось с помощью коэффициента переоценки, который соответствует январю 2013 г. Данная ошибка имеет два варианта решения:

1) если ошибка допущена в дате ввода в эксплуатацию в результате невнимательного заполнения бухгалтером соответствующего документа, то следует внести исправления, обозначив датой ввода в эксплуатацию основного средства январь 2013 г. В данном случае ошибка не несет в себе экономических нарушений в результате неправильного выбора коэффициента переоценки;

2) если ошибка заключается в выборе коэффициента переоценки, не соответствующего месяцу ввода в эксплуатацию, то остаточная стоимость основного средства определена неверно, что влечет за собой неправильное определение налогооблагаемой базы, а, следовательно, и неверный расчет налога на недвижимость.

Если бы открытая погрузочно-разгрузочная площадка была введена в эксплуатацию в декабре 2012 г., как и отражено в ведомости переоценки, то использовался бы коэффициент переоценки 1,2212. В таблице 4.7 представлен вариант отражения переоценки объекта основных средств при выборе коэффициента переоценки, соответствующего месяцу ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств.

Таблица 4.7 - Результаты проверки ведомости переоценки объектов основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1» по состоянию на 31.12.2013 г.

Наименование	Дата ввода	До переоценки на 31.12.2013 г.	Коэффициент переоценки	После переоценки на 31.12.2013 г.	Остаточная стоимость, руб.
		балансовая стоимость, руб.	сумма износа, руб.		балансовая стоимость, руб.	сумма износа, руб.
Открытая погрузочно-разгрузочная площадка	30.12.2012	471166116	353732469	1,1966	563797374	423276272	140521102
				1,2212	575388061	431978091	143409070
Отклонение	?	?	?	0,0246	11590687	8701819	2887968

На основании расчетов, приведенных в таблице 4.7, можно заключить, что при неверном выборе коэффициента переоценки остаточная стоимость основного средства значительно занижена. Других нарушений при проверке ведомости переоценки основных средств не было выявлено.

Далее рассмотрим правильность начисления амортизации основных средств в ОАО «Завод сборного железобетона №1». Общий порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам регулируется Инструкцией № 37/18/6. На данном предприятии используется линейный способ начисления амортизации.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника должны совпадать. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов.

При линейном способе годовая (месячная) сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах) [27].

...