Бухгалтерський облік

Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 663 - за рахунок підприємства;

Із допомоги не утримуються збори до фонду соціального страхування і фонду зайнятості, а також не проводяться нарахування на суми нарахованих лікарняних (нарахованих як за рахунок коштів підприємства, так і фонду соціального страхування) до фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності, фонду зайнятості, фонду від нещасних випадків і профзахворювань.

Вихідна допомога.

Поняття вихідної допомоги доцільно обгрунтувати через його ознаки:

1. Вихідна допомога виплачується роботодавцем (в т.ч. і фізичними особами - СПД) на користь працівників, що працюють за основним місцем роботи;

Облік розрахунків по соціальному страхуванню персоналу

Оплату учбових відпусток за рахунок забезпечення не покривають, а відносять на витрати відповідного місяця.

Дт 471 “Забезпечення виплат відпусток” Кт 661 ”Розрахунки” з оплати праці”.

Які показники праці підлягають обліку?

На підставі яких документів здійснюється облік робочого часу?

Які фактори слід враховувати при обліку робочого часу та складанні звітності із праці?

Які форми оплати праці можуть застосовувати підприємства та в чому їх сутність?

Що покладено у зміст поняття "Сукупний місячний доход"?

Які виплати включаються до сукупного місячного доходу?

На підставі яких документів нараховується заробітна плата та інші виплати робітникам підприємства?

Яким чином ведеться аналітичний облік розрахунків з оплати праці?

Які види утримань згідно законодавства здійснюють при розрахунку належної до видачі заробітної плати?

Які види нарахувань здійснюють на суми нарахованої заробітної плати та інших видів виплат?

Які бухгалтерські рахунки застосовують для синтетичного обліку оплати праці?

Поясність порядок нарахування допомоги за дні тимчасової втрати працездатності.

Поясніть порядок нарахування відпускових за дні щорічної чергової відпустки.

Поясніть порядок формування і обліку забезпечень виплат відпускових.

Література: [2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 13, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 43, 59, 60, 61, 62, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 81, 82, 86, 90, 91, 92, 100, 106]

Тема 9. Облік грошових коштів і дебіторської заборгованості

1. Документальне оформлення руху грошових коштів

В результаті господарської діяльності між підприємствами, підприємствами і різними установами, організаціями і фізичними особами постійно відбуваються фінансові відносини. Ці відносини ґрунтуються на різного роду грошових розрахунках, їх еквівалентів, або інших активів в процесі виробництва, збереження і розподілу продукції, що виготовляється (робіт та послуг). Розрахунки здійснюються в безготівковій грошовій формі через фінансово-кредитні установи (через поточні і інші рахунки у банках) або готівковими грошовими коштами, які можуть оформлятись різними документами: касовими і товарними чеками, розрахунковими квитанціями тощо. Розрахунки готівкою, що проводяться безпосередньо у касі становлять касові операції і оформлюються у встановленому порядку.

Касові операції - це операції пов'язані з рухом готівки у касі (отриманням і видачею). У касі зберігається не тільки готівка, але й грошові документи (цінні папери, поштові марки, сплачені проїзні білети, путівки тощо).

Операції з готівкою, що проводяться безпосередньо в касі

здійснює касир або вповноважена особа (за сумісництвом) призначена наказом чи розпорядженням керівника, з якою складається договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.

Оформляються такі касові операції первинними касовими документами за типовими формами.

Касові ордери:

а) Прибутковий касовий ордер (форма КО - 1 - при надходженні готівки у касу);

б) Видатковий касовий ордер ( форма КО-2 - при вибутті готівки з каси).

Отримання і видача готівки за касовими ордерами здійснюється лише в день їх складання. Якщо готівка не була отримана чи видана, ордери анулюються.

Об'ява на внесок готівкою - для оформлення операції внесення готівки із каси на поточні або інші рахунки у банках та списання їх з каси.

Грошові чеки - для оформлення операцій при знятті готівки з поточного чи інших рахунків у банках та оприбуткування їх у касі.

Касова Книга - листи по формі КО-4, які повинні бути пронумеровані, прошнуровані і скріплені печаткою та підписами керівника і головного бухгалтера.

Накладні - для оформлення операцій по надходженню у касу та видачі з каси грошових документів

Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма КО -3).

Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма КО -3а).

Надходження готівки в касу та вибуття її з каси оформлюються прибутковими ( Ф № КО-1) та видатковими (Ф № КО-2) касовими ордерами, які виписуються в бухгалтерії, нумеруються порядковими номерами спочатку року та реєструються в журналах реєстрації (таблиця 9.1) прибуткових і видаткових касових ордерів (Ф № КО-3, № КО-3а) та передаються касиру до виконання.

Таблиця 9.1

Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів

(за цією формою ведуть одну книгу для прибуткових і видаткових ордерів)

Прибуткові і видаткові касові ордери і додані до них документи погашаються штампом “Сплачено” або “Отримано” з вказівкою дати.

Після оприбуткування чи видачі готівки, касир зобов'язаний негайно з касового ордеру перенести інформацію в касову книгу. Касова книга (Ф № КО-4) є регістром аналітичного обліку готівки у касі (таблиця 9.2).

Таблиця 9.2

Регістри аналітичного обліку грошових коштів у касі

Касова книга за 12 січня 200-р лист №1

Касир Бурузько

Записи у касовій книзі перевірив і документи у кількості___один____ прибуткових та___два__ видаткових одержав Бухгалтер Івченко

Основні вимоги до порядку здійснення і реєстрації касових операцій:

а) бухгалтер заповнює первинні документи;

б) реєструє ордери у журналах реєстрації касових документів (Форма КО-3), а грошові документи у журналі реєстрації касових документів ( КО-3а);

в) підписує гол. бухгалтер (а видаткові ордери також і директор) та передає касиру;

г) касир отримує чи видає готівку за касовим ордером, ставить свій підпис і штамп «оплачено» (при отриманні готівки видає платнику квитанцію від ордеру, при видачі готівки - бере розписку в ордері від отримувача коштів та реєструє ордер у касовій книзі у 2-ох екземплярах під копірку зразу ж після здійснення операції (Форма КО - 4).

В кінці робочого дня касир підсумовує у книзі надходження і вибуття готівки за день та визначає залишок у касі на кінець робочого дня.. Заповнену за день книгу разом із первинними касовими ордерами касир передає бухгалтеру, який після перевірки звіту записує прописом кількість отриманих прибуткових і видаткових ордерів і ставить підпис на обох екземплярах звіту. Оригінал звіту повертається касиру, а копія разом із первинними касовими ордерами залишається у бухгалтера для обробки і накопичення інформації про рух готівки за місяць.

д) згідно із нормативними документами кожне підприємство розраховує за встановленою методикою ліміт каси.

Ліміт каси - це сума готівки, яку не повинен перевищувати залишок готівки у касі на кінець кожного робочого дня.

Грошові кошти понад встановленого ліміту підприємство має право зберігати у касі, якщо ці кошти призначені для виплати заробітної плати, премій, допомоги за дні тимчасової втрати працездатності протягом трьох днів. По закінченню цього терміну готівку невикористану на вказані цілі необхідно повернути на поточний рахунок у банку.

Видаткові касові ордери, які виписані на підставі платіжних відомостей на оплату праці і інших платежів, реєструють лише після видачі готівки з каси.

З касиром обов'язково повинен бути складений договір про повну матеріальну відповідальність (за нескладаня договору керівнику світить адміністративна відвовідальнсть за ст. 164 Кодексу україни про адміністративня правопорушення (штраф в розмірі від 136 до 255 грн..), а відмова касира є підставою для звільнення за п.1 ст. 40 КЗпП).

Передача виручки інкасатору оформляється супроводжувальною відомістю у 3-ох екземплярах:

1-ий - вкладається до інкасаторської сумки (відомість);

2-ий - видається інкасатору при отриманні ним сумки (накладна);

3-ій - залишається у касі (відомість), в ньому розписується інкасатор і проставляє штамп, що дає право касиру списати готвіку із залишку у касі. На зворотній стороні 1-ого та 2-ого екземпляру касир заповнює покупюрний опис коштів, що здаються.

Типовими первинними документами, на підставі яких здійснюються розрахунки безготівковими грошовими коштами, є:

Рахунок - документ, що виписується продавцем покупцю для здійснення попередньої оплати за продукцію (товари, роботи, послуги).

Платіжне доручення - доручення підприємства вповноваженому банку списати з поточного (іншого) рахунку відкритого у банку, зазначену суму грошей та перерахувати її вказаному у дорученні контрагенту:

- платіжні вимоги-доручення;

- платіжні вимоги;

- розрахункові чеки;

- виписка банку.

2.Облік грошових коштів в касі та на поточних рахунках у банках

Узагальнена інформація про наявність та рух грошових коштів відображається на рахунках:

311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

312 «Поточні рахунки в іноземній валюті;

313 «Інші рахунки в банках в національній валюті».

Приклади відображення операцій з грошовими коштами на поточному рахунку у банку наведені у таблиці 9.3.

Таблиця 9.3

Журнал реєстрації операцій з грошовими коштами на поточному рахунку

Облік по операціях на поточному рахунку у банку відображається у накопичувальних відомостях. При різних формах ведення обліку сутність їх однакова. В одній частині відображається інформація про надходження на рахунки грошових коштів, у іншій - про вибуття.

Підставою для складання цих регістрів обліку слугують виписки банків і додані до них розрахункові документи, що підтверджують зарахування на рахунки, або списання з рахунків грошових коштів (платіжні доручення, вимоги тощо.)

Дані з кожної виписки банку одним рядком заносяться в першу та другу частину накопичувального документу.

При журнально-ордерній формі обліку облік операцій на поточному рахунку ведеться у Журналі-ордері 1 (за кредитом рах. 31) і відомості 1.1 (за дебетом рах. 31).

Залишок грошових коштів визначається за принципом визначення сальдо на активному бухгалтерському рахунку.

По закінченні місяця в облікових регістрах по рахунку 31 обчислюються підсумки по кореспондуючих рахунках і звіряються з оборотами по цих рахунках відображеними в інших облікових регістрах в кореспонденції з рахунком 31. Відмітки про проведену звірку заносяться в строку “відмітка”, а потім обороти за місяць переносяться у Головну книгу.

Підприємства, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, відкривають рахунки в іноземній валюті. Для кожного найменування іноземної валюти відкривається окремий рахунок у банку.

Синтетичний облік готівки у касі ведеться на рахунку 30 «Каса», який має субрахунки: Рахунок активний, по дебету відображається надходження готівки у касу, по кредиту - її списання з каси. Аналітичний і синтетичний облік готівки ведеться в розрізі окремих валют:

301 «Каса в національній валюті»;

302 «Каса в іноземній валюті».

Грошові документи обліковуються на рахунку 33 «Інші грошові кошти».

Для ведення синтетичного обліку касових операцій вповноважений бухгалтер веде накопичувальні відомості руху готівки, яка має дві частини: в одну заносяться залишок готівки на початок місяця та дані про надходження готівки за кожний робочий день протягом місяця, в другу - дані про вибуття готівки за кожний робочий день протігом місяця. Ці дані переносяться із касових звітів в кінці кожного робочого дня: однією строкою в першу частину відомості на суму, що надійшла протягом дня і однією строкою в другу частину відомості на суму, що вибула протягом дня, в кореспонденції з відповідними бухгалтерськими рахунками.

Таким чином, по закінченні місяця у накопичувальних відомостях інформація про надходження і вибуття готівки повинна бути представлена кількістю строк, що дорвнюють кількості касових звітів прийнятих від касира. Дані у відомості підсумовуються по вертикалі і горизонталі для перевірки правильності записів.

Підсумки і є оборотами сум готівки за місяць: по надходженню - оборот по дебету рах. 30, по вибуттю - оборот по кредиту рах 30. Додаючи до залишку на початок місяця оборот по дебету рах 30 за місяць та вираховуючи оборот по кредиту рах 30 за місяць визначається залишок готівки на кінець поточного місяця. Він повинен дорівнювати залишку у останньому касовому звіті поточного місяця.

Касова дисципліна та санкції за її порушення

Касир повинен дотримуватись вимог щодо забезпечення касової дисципліни, порушення яких передбачає штрафні санкції до підприємства і до самого касира.

Основні з них:

1. Сума платежу готівкою одного підприємства (або ПП) іншому протягом одного робочого дня за одним або кількома платіжними документами не повинна перевищувати 10 тис.грн. Ці вимоги застосовуються і до корпоративних карток.

2. Залишок у касі на кінець кожного робочого дня не повинен перевищувати встановлений на поточний рік ліміт по касі.(Штраф у 2-кратному розмірі перевищення ліміту за кожен день перевищення).

3. Готівка отримана у касу повинна бути оприбуткована первинним документом (прибутковим ордером). (За неоприбуткування або часткове неоприбуткування готівки - штраф у 5-ти кратному розмірі неоприбуткованої суми) .

4. Передбачені фінансові санкції за порушення порядку використання готівки підзвітними особами :

- за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки - в размірі 25% виданої під звіт суми;

- у випадку видачі під звіт готівки без повного звіту такої особи за раніше отримані кошти - 25% суми, що видається.

Якщо ці порушення здійснюються одночасно, застосовується і перша, и друга санкції.

При тичмчасовій відсутності касира (хвороба, відрядження тощо) усі цінності у касі перераховуються у присутності головного бухгалтера і керівника (або комісією) та передаються іншій особі, яка за наказом керівника виконуватиме обов'язки касира.

З метою контролю за дотриманням касової дисципліни за розпорядженням керівника у касі один раз на місяць проводиться раптова інвентаризація готівки, яка оформляється актом. Здійснює інвентаризацію постійно діюча комісія з трьох осіб під головуванням головного бухгалтера, яка затверджується наказом керівника в наказі про організацію бухгалтерського обліку.

Дотримання вимог ведення касових операцій перевіряють також вповноважені на це органи (ДПІ , контрольно-ревізійна служба, МВС, комерційні банки і фіноргани).

4. Види і оцінка дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість - борги, що не повернули підприємству його контрагенти (дебітори)

Дебітори - юридичні та фізичні особи, які внаслідлк минулих подій заборгували підприємству грошові кошти, їх еквіваленти або інші активи.

Дебіторська заборгованість відображає у вартісному виразі тимчасово вивільнені активи (вартість відвантаженої і не оплаченої готової продукції, товарів, наданих послуг і виконаних робіт, або суму виданої в підзвіт готівки, звіт про використання якої ще не складено, а невикористана сума ще не повернута, або суми належні до відшкодування матеріальних збитків завданих підприємству, суми штрафів, пені належні підприємству за порушення угод тощо). Порядок відображення інформації в обліку і фінансовій звітності про дебіторську заборгованість викладено у ПБО 10 “Дебіторська заборгованість”. Така заборгованість відображається в активі Балансу.

Дебіторська заборгованість визнається активом у разі, якщо:

від повернення боргів підприємство отримає економічну вигоду у майбутньому;

може бути визначена достовірна її сума.

Для цілей бухгалтерського обліку дебіторська заборгованість ділиться на:

довгострокову - яка не виникає в ході нормального операційного циклу та строк її погашення після 12 місяців з дати балансу.

поточна - яка виникає в ході нормального операційного циклу, або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.

Операційний цикл - це проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отримання коштів від реалізації виготовленої з них продукції або товарів і послуг.

Аналітичними рахунками у розрахункових операціях є конкретні дебітори за їх назвами, найменуваннями, прізвищами.

Аналітичний облік розрахункових операцій ведеться в розрізі окремих дебіторів та за кожним окремим первинним розрахунковим документом з метою прослідковування дати виникнення заборгованостей та строків їх погашення.

За журнально-ордерною формою обліку розрахунки з дебіторами ведуться у журналі 3 - у відомостях аналітичного обліку. До них заносяться залишки по кожному аналітичному рахунку на початок місяця із відомостей минулого місяця і протягом місяця реєструються операції з кожного первинного документу, що засвідчує виникнення дебіторської заборгованості або її погашення.