Практические основы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

4

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Санкт-Петербургское государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

«Колледж управления и экономики «Александровский лицей»

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

«Практические основы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности»

ПМ.06 «Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности»

для специальности 38.02.06 «Финансы»

Санкт-Петербург, 2017



Организация-разработчик: Санкт-Петербургское государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Колледж управления и экономики «Александровский лицей»

Составитель: Кормильцева Д.В., преподаватель СПб ГБ ПОУ «Колледж управления и экономики «Александровский лицей»

Учебное пособие «Практические основы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности»ПМ.06 «Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности»для специальности 38.02.06 «Финансы» рассмотрено и одобрено на заседании методической комиссии, протокол № 1 от 28.08. 2017.

Учебное пособие по МДК.06. «Практические основы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности»рассмотрено методическим советом колледжа и рекомендовано для принятия педагогическим советом, протокол № 1 от 29.08.2017.

Методист колледжа А.Ф. Жмайло



ОГЛАВЛЕНИЕ

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Тема 1.5. Понятие, назначение и требования к бухгалтерской отчётности

Тема 1.6. Международные стандарты финансовой отчетности

Тема 1.7. Формирование и представление бухгалтерской отчетности

Тема 1.8. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчётности

Тема 1.9. Формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения

международный стандарт форма бухгалтерская отчетность



ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

МДК.06.01«Практические основы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности»ПМ.06 «Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности», являющегося вариативной частью программы подготовки специалистов среднего звена специальности 38.02.06 «Финансы».

Специфика МДК.06.01 «Практические основы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности» обусловлена его практической направленностью. Целью МДК является, в первую очередь, формирование и развитие у студентов умений составления бухгалтерской отчетности. Программой ПМ.06 «Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности» предусмотрено проведение теоретических и практических занятий, выполнение самостоятельной работы. Основой для проведения практических и самостоятельных работ являются теоретические занятия, представленные в данном пособие по МДК.06.01 «Практические основы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности».

Учебное пособие содержит основные темы, включенные в рабочую программу ПМ.06.

В учебном пособии рассмотрено понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее нормативное регулирование, технология составления бухгалтерской отчетности.

Учебное пособие предназначено для студентов колледжа, изучающих МДК.06.01 «Практические основы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности».

Пособие можно использовать на учебных занятиях для выполнения отдельных заданий преподавателя, для самостоятельного изучения отдельных тем или для подготовки к экзамену или зачету.

Пособие построено в соответствии с требованиями к уровню подготовленности лиц, обучающихся по данной специальностям, и призвано помочь будущим специалистам выработать умения и навыки по составлению бухгалтерской отчетности.



Тема 1.5.Понятие, назначение и требования к бухгалтерской отчётности

Понятие, назначение и основные задачи бухгалтерской отчетности

Понятие бухгалтерской отчетности дается в различных нормативных актах бухгалтерского законодательства:

· Согласно ФЗ №402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с установленными требованиями.

· Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности - важный этап бухгалтерского учета, который находится между регистрацией фактов хозяйственной деятельности и финансовым анализом.

Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуются основные задачи бухгалтерского учета:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля соблюдения законодательства, за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, исполнением обязательств;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов финансовой устойчивости.

Бухгалтерская отчетность является информационной базой для финансового анализа деятельности предприятия и принятия управленческих решений.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в полном и достоверном представлении широкому кругу пользователей информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. То есть информация, содержащаяся в отчетности, должна быть полезной для пользователей.

Стремление соблюдать все качественные характеристики отчетности может прийти в противоречие со сбалансированностью информации, ее стоимостью, необходимостью отдавать разумное предпочтение тем или иным качественным критериям. В любом случае следует руководствоваться соотношением между выгодами и затратами, т.е. выгоды, получаемые от информации, должны превышать затраты на ее получение. Это особенно важно, поскольку воспользоваться выгодами может лишь ограниченное число пользователей.

Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности представляет собой установление государственными органами правил ее составления.

Общее руководство бухгалтерской отчетностью осуществляет Правительство РФ, предоставившее право регулирования МФРФ, ЦБРФ, другим ведомствам и организациям. Особое место в регулировании отчетности занимают саморегулируемые организации - союзы и ассоциации предпринимателей, аудиторов и бухгалтеров, которые участвуют в разработке проектов стандартов отчетности и их экспертизе.

Система регулирования бухгалтерской отчетности в РФ предусматривает четыре уровня.

Таблица 1 Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в РФ

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень- законодательный	Федеральные законы, постановления, указы	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
II уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
III уровень - методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
IV уровень - Организационный (уровень предприятия)	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.), в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта	Организации, консультационные фирмы

Состав нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные документы:

Таблица 2 Характеристика основных нормативных документов, регламентирующих методологические основы построения отчетности в РФ.

№ п/п	Наименование документа	Характеристика документа
1.	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.	Устанавливает единые правовые основы составления отчетности, дает ее определение, состав и общие требования к ней, а также особенности при реорганизации и ликвидации.
2.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФРФ №34н от 29 июля 1998 г.	Содержит основные правила составления и представления отчетности, устанавливает правила оценки статей отчетности.
3.	Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом МФРФ №43н от 6 июля 1999 г.	Раскрывает информацию о содержании отдельных форм бухгалтерской отчетности, конкретизирует требования к отчетности.
4.	Приказ МФРФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №66н от 2 июля 2010 г.	Содержит образцы форм отчетности, коды строк, рекомендации по детализации показателей.
5.	ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010г.	Содержит общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности.

Виды отчетности, ее классификация

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных, по объему сведений, включаемых в отчетность.

По видам отчетность подразделяется на:

1. бухгалтерскую - представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Она составляется по данным бухгалтерского учета.

2. статистическую - составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия, как в натуральном, так и в стоимостном выражении. С помощью статистической отчетности контролируется реализация плана по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнение норм выработки, динамика производительности труда и т.д. Показатели могут отражаться как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

3. оперативную - составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, неделя, декада и т.п.). В ней содержатся сведения о выполнении плана поставок материалов, о производстве важнейших видов продукции, соблюдении договоров, финансовом положении предприятия и т.д. Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.

4. налоговую - система данных о налоговых обязательствах налогоплательщика. Ее составляют по данным налогового учета, и она состоит из расчетов, налоговых деклараций и т.п.

По периодичности составления отчетность подразделяется на:

1. промежуточную - это отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие. Она содержит ограниченное количество форм и показателей, сроки ее представления более сжатые. Анализ текущей отчетности позволяет определять и быстро исправлять недостатки в работе, предотвращать их появление в дальнейшем.

2. годовую - это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным.

По степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на:

1. первичную - составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект.

2. сводную - составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций.

По объему сведений отчетность подразделяется на:

1. внутреннюю - необходима для получения информации о каком-либо участке деятельности, и составление её вызвано потребностями самого предприятия.

2. внешнюю - необходима для информации внешних пользователей (собственников, учредителей), органов статистики и исполнительной власти, налоговой инспекции и др.

Требования, предъявляемые к отчетности

К бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ предъявляют следующие требования:

1. Достоверность.Это объективное и правдивое отражение событий, представленных в отчетности, а также отсутствие существенных ошибок и отклонений. Согласно ПБУ 4/99достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

2. Существенность. Это значимость информации, представленной в отчетности.

Информация считается существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении, то организация имеет право включать в отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

3. Нейтральность.Это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. В бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.

4. Целостность.Это необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату, что требуется для нужд управления организацией, в том числе для составления отчетности.

5. Последовательность.Означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

6. Сопоставимость.Это сравнимость отчетной информации за несколько отчетных периодов. В бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период (реорганизация, изменение учетной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке.

7. Требование соблюдения отчетного периода. Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

В качестве отчетного года в РФ принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (для годового отчета - это 31 декабря, для промежуточных- 31 марта, 30 июня, 30 сентября). Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

8. Требование правильного оформления отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте РФ, подписывается руководителем.Статьи типовых форм отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, в формы организации не включаются. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность,полное наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН),вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, местонахождение(адрес), дата утверждения, дата отправки.

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятииформ бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок, исправлений.

Тема1.6. Международные стандарты финансовой отчетности

Национальные бухгалтерские системы. Международные и национальные профессиональные организации

В мире не существует двух стран с идентичными системами учета. На формирование учета и отчетности влияют различные факторы:

1) источники финансирования. Тот факт, что в одних странах основным источником ресурсов компаний являются вложения мелких акционеров, а в других - банковские кредиты, естественно, приводят к тому, что акценты в финансовой отчетности будут разными. В частности, акционеров в первую очередь интересует, насколько эффективно менеджеры управляют вверенными им ресурсами, а кредиторов - насколько надежна фирма как заемщик, который должен вернуть как полученный им кредит, так и проценты по нему.

2) юридическая система. Современная экономика, по-видимому, невозможна без конфликтов интересов хозяйствующих субъектов. Возникающие споры принято решать в суде. Подчас аргументами в таких разбирательствах является финансовая отчетность общего назначения. Исторически сложилось так, что в разных юрисдикциях развивались и существуют две правовые системы: система общего права и система гражданского права. Эти различия также налагают отпечаток на правила подготовки финансовой отчетности.

3) связь финансовой отчетности и налогообложения. В числе потребителей финансовой отчетности и государственные органы, заинтересованные как в эффективном распределении государственных ресурсов, формировании экономически оправданных макропоказателей для разработки государственного бюджета, так и в налоговом планировании, справедливом налогообложении. Этот аспект также делит страны на две группы - те, в которых финансовая отчетность является и базой для начисления налогов, и те, в которых налогообложение не ориентируется на данные публичной отчетности.

4) уровень экономического развития страны.

5) уровень удаленности общественности от власти.

6) степень индустриализации.

7) уровень инфляции национальной валюты.

8) степень централизованности экономики.

9) методы регулирования формирования отчетности.

10) различия в возможностях профессиональных бухгалтерских организаций.

11) превалирование требования справедливого и достоверного представления информации или требования следовать законодательным актам.

12) превалирование требования унификации планов счетов и отчетных форм или уверенность в том, что унификация не решает основных целей финансовой отчетности, а, подчас, и противоречит им.

13) приверженность теоретическим положениям учета и отчетности.

Тем не менее, группировка может быть проведена. Выделяют несколько моделей учета.

Британо-американская модель. Основная идея этой модели - ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В трех ведущих странах, использующих эту модель - Великобритания, США и Голландия - хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов. Система общего и профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяется как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации. Эти три страны распространили свое влияние в области бухгалтерского учета на многие страны мира. Например, Австралия, Ботсвана, Венесуэла, Гонконг, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Канада, Колумбия, Малайзия, Мексика, Новая Зеландия, Пакистан, Сингапур, ЮАР.

Итак, основные черты данной модели - полнота и детализированность финансовой отчетности, ориентированной на широкий круг мелких инвесторов, высокий общий уровень образования, отсутствие законодательного регулирования системы учета и, как следствие, ее гибкость, низкий уровень инфляции.

Континентальная модель. Этой модели придерживается большинство стран Европы (Австрия, Алжир, Бельгия, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Люксембург, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция) и Япония. Учетная практика прежде всего направлена на удовлетворение требований правительства, в частности в отношении налогообложения в соответствии национальному макроэкономическому плану. Отсюда и особенности - жесткое законодательство, консерватизм учетной практики, ориентация учета на государственные нужды, тесная связь предприятий с банками. Роль профессиональных организаций невелика.

Южноамериканская модель. Основным отличием этой модели является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов; методики учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности. К этому кластеру относятся Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Исламская модель. Находясь под огромным влиянием богословских идей, она имеет ряд особенностей, в частности запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компании. Считается, что эта модель не достигла еще того уровня развития, который присущ финансовому учету вышеописанных моделей, но находится в развитии.

Интернациональная модель вытекает из потребностей международной согласованности учета, прежде всего в интересах мультинациональных корпораций и иностранных участников международных валютных рынков.

Международные стандарты финансовой отчетности

Международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте.

Глобализация экономики приводит к необходимости составления предприятием двух или трех комплектов финансовой отчетности по разным стандартам. В этих условиях катастрофически возрастают затраты компаний на подготовку, аудит и раскрытие финансовой отчетности, с одной стороны, и снижается значимость представленной отчетности с точки зрения пользователей, с дру-гой стороны (различные суммы, представленные по одним и тем же статьям в различной отчетно-сти ослабляют доверие инвесторов). В связи с этим необходимы сближение стандартов различных стран с МСФО.

Общепринятые принципы бухгалтерского учёта (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) -- стандарты, применяемые в США и некоторых других странах. GAAP отличаются тем, что детально регулируют порядок уч?та тех или иных практических ситуаций. Они считаются «золотыми» стандартами, потому что сводят к минимуму злоупотребления и максимально соответствуют целям пользователей отчетности. В 2008 году Комиссией по ценным бумагам и биржам США был принят план перехода на МСФО и отмены ГААП, а с 2011 года МСФО внедрены в американскую отчетность (обязательный переход всех компаний планируется к 2015 году).

Международные стандарты финансовой отч?тности (МСФО; International Financial Re-porting Standards, IFRS) -- набор документов, регламентирующих правила составления финансовой отч?тности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по МСФО. В 2001 году он был реорганизован в Совет по МСФО.

Основными задачами МСФО были провозглашены:

· сближение требований к бухгалтерскому учету и отчетности в различных странах;

· установление единых требований к финансовой отчетности на рынке капитала;

· достижение сопоставимости финансовой информации о компаниях из разных стран;

· повышение информативности отчетных данных для пользователей финансовой отчетности;

· снижение расходов на подготовку консолидированной отчетности мультинациональных компаний;

· снижение расходов на подготовку финансовой отчетности компаний, чьи акции обращаются на международных рынках капитала.

МСФО в отличие от некоторых национальных правил основаны на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в ч?тко прописанных правилах, ко-торые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. С 2001 года МСФО стали более подробными с описанием альтернатив, преимуществ и недостатков методов учета, примерами.

Базовые принципы МСФО:

· принцип начисления (результаты операций признаются по факту их совершения, а не когда денежные средства получены или выплачены).

· принцип непрерывности деятельности (организация не планирует ликвидацию или существенное сокращение деятельности).

Состав МСФО:

1. Концепция МСФО (Framework) - определяет основные положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности .

2. Собственно стандарты (IAS/IFRS) - основные подходы к учету и представлению в отчетности информации о сделках и иных событиях финансово-хозяйственной деятельности предприятий, т. е. основные принципы и методы классификации, признания, оценки активов, обязательств и капитала организации, а также требования по раскрытию о них дополнительной информации в отчетности. Например, в МСФО 16 "Основные средства" изложены требования к признанию, оценке, классификации основных средств и раскрытию о них информации в примечаниях к финансовой отчетности.

3. Интерпретации стандартов ПКИ/КИМ (SIC/IFRIC) - разъясняют отдельные аспекты применения МСФО (аналог инструкций и методуказаний МФРФ).

Основное место в МСФО отводится принципам отражения статей в финансовой отчетности, а собственно учетный процесс в МСФО не рассматривается. Стандарты не содержат требований к формированию учетных регистров, составлению рабочего плана счетов организации, записи операций на счетах (проводкам). Предприятие может вести учет наиболее удобным для себя образом -- чтобы соответствовать требованиям национального законодательства, в том числе налогового, а также внутренним потребностям предприятия.

МСФО нельзя применять частично, поскольку в противном случае отчетность не будет считаться соответствующей МСФО.

Требования МСФО к представлению финансовой отчетности:

· отчетность за каждый период должна быть единообразной по виду, таким образом обеспечивается сопоставимость финансовой отчетности;

· активы, обязательства, акционерный капитал должны быть разделены в структуре отчетности таким образом, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах.

Таблица 3 Сравнительный состав годовой отчетности организаций

МСФО	РСБУ
1. Отчет о финансовом положении. 2. Отчет о совокупном доходе. 3. Отчет об изменениях в капитале. 4. Отчет о движении денежных средств. 5. Примечания (описание учетной политики и пояснения к отчетности).	1. Бухгалтерский баланс. 2. Отчет о финансовых результатах. 3. Отчет об изменениях капитала. 4. Отчет о движении денежных средств. 5. Приложение к бухгалтерскому балансу. 6. Отчет о целевом использовании средств. 7. Пояснительная записка. 8. Аудиторское заключение.

Реформирование бухгалтерского учета в России

В конце восьмидесятых годов возникла идея перехода российской системы учета на международные стандарты. Реальное воплощение эта идея получила в подготовленной при участии ведущих российских специалистов концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при МФ РФ и Институтом профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997г. В последующем на ее основе была разработана программа реформирования бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением правительства от 06.03.98г. №283.

С 01.01.2004г. начинается новый этап перехода российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности. В соответствии с поручением Правительства РФ от 15.02.03г. №МК-П13-01861 «О плане мероприятий на 2003 год по подготовке экономики к переходу на международные стандарты финансовой отчетности» (МСФО), Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МВК) 6 марта 2003 г. был утвержден план мероприятий.

Следует обратить внимание, что в процессе подготовки и обсуждения на МВК Плана мероприятий, были рассмотрены 2 варианта внедрения МСФО в российскую практику.

Первый вариант связан с использованием МСФО наряду с национальными стандартами. Суть его заключается в том, что финансовая отчетность юридического лица формируется по национальным правилам, которые не противоречат принципам МСФО, а сводная (консолидированная) финансовая отчетность подготавливается на основе МСФО.

Второй вариант предусматривает замену национальных стандартов на МСФО. Данный вариант применения МСФО предусматривает отказ от национального суверенитета значительной сферы регулирования экономических отношений.

В результате обсуждения МВК был принят документ, охватывающий комплекс мероприятий, базирующийся на первом варианте внедрения МСФО в практику. Это постепенный, сложный процесс, который должен соотноситься с темпами развития экономической реальности и готовностью системы бухгалтерского учета и бухгалтеров-практиков к соответствующим новациям.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180).

Концепция предусматривала два этапа развития бухгалтерского учета и отчетности: 2004-2007 г.г. и 2008-2010 г.г. На ее основе был разработан План мероприятий Минфина РФ на 2004-2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (приложение к приказу Минфина РФ от 16.09.2004 г. № 263).

Основные принципы построения различных видов отчетности:

· индивидуальная бухгалтерская отчетность должна составляться по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. Тем самым косвенно подтверждается то, что одновременно могут действовать два вида стандартов - отечественные (разработанные на основе МСФО, но с учетом национальных особенностей экономической деятельности и традиций организации и ведения бухгалтерского учета) и собственно МСФО (которые фактически представляют собой свод правил бухгалтерской отчетности, предполагающий многовариантность организации и осуществления учетных процессов). Не исключается возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно согласно МСФО (вместо российских стандартов);

· консолидированная отчетность будет представляться исключительно согласно МСФО;

· управленческая отчетность должна представляться в объемах и в сроки, установленные самим хозяйствующим субъектом. Вместе с тем Концепцией 2004 года подчеркивается целесообразность такого построения управленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее составления основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность. Данный тезис изложен в виде рекомендации, но его практическая реализация также может повлечь существенные дополнительные материальные затраты;

· налоговую отчетность предлагается составлять на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, посредством ее корректировки по правилам налогового законодательства.

В третьем разделе Концепции более конкретно определенными можно считать следующие цели:

· утверждение до 2007 года основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.

· сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета.

С 2012 года предусмотрен План Минфина РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 30.11.2011 N 440).

Целью Плана Минфина на 2012-2015 годы является повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, а также совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Первый пункт этого плана отчасти уже выполнен - отдельные МСФО и разъяснения к ним уже признаны для применения в России. Важным шагом стало введение в действие на территории Российской Федерации МСФО и разъяснений к ним (приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

Эта работа будет продолжаться и дальше, по мере принятия новых МСФО и разъяснений к ним. Также на постоянной основе Минфин России планирует:

· участвовать в сопровождении официального перевода МСФО на русский язык;

· обобщать и распространять опыт применения МСФО с целью последовательного и единообразного их использования.

В ближайшее время должен быть определен перечень МСФО, непосредственно применяемых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица. На 2013 год запланировано принятие нормативных правовых актов, обеспечивающих непосредственное применение МСФО по перечню для составления отчетности юридических лиц.

До 2015 года Минфин России рассчитывает завершить приведение ранее принятых нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО и утвердить новые нормативные акты, соответствующие международным стандартам. Кроме того, планируется разработать предложения по осуществлению дифференцированного подхода к ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности хозяйствующими субъектами.

Особое внимание будет уделено консолидированной отчетности. До конца 2013 года должны быть разработаны предложения по организации системы централизованного сбора, хранения и раскрытия консолидированной финансовой отчетности в интернете.

А в 2013-2015 годах будут подготовлены предложения о расширении сферы применения МСФО для составления консолидированной отчетности. С этой целью действие Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной отчетности" планируется распространить на профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерные инвестиционные фонды, НПФ, управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФов и НПФ, клиринговые организации, товарные биржи, биржевых посредников и брокеров, на общественно значимые государственные унитарные предприятия и другие организации.

Кроме того, в план включен целый ряд мероприятий, направленных на развитие бухгалтерской профессии, а именно разработка предложений:

· по расширению подготовки и повышению квалификации специалистов, занятых составлением, аудитом, использованием, контролем, надзором бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО (2013-2014 годы);

· по внесению изменений в Единый квалификационный справочник (ЕКС) должностей руководителей, специалистов и служащих (в части должностей, связанных с бухгалтерским учетом и аудиторской деятельностью), направленных на отражение современных требований в отношении применения МСФО (2013 год);

· по развитию системы профессиональной аттестации бухгалтеров и введению системы ежегодного повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров (2014 год);

· по развитию саморегулирования в сфере оказания бухгалтерских услуг и консолидации профессиональной деятельности в сфере бухгалтерского учета и аудита (2012-2013 годы).

Тема 1.7.Формирование и представление бухгалтерской отчетности

Правила составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде.

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных (п. 14 ПБУ 4/99):

· наименование формы бухгалтерской отчетности;

· указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность.

· полное наименование юридического лица (в соответствии с учреди-тельными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

· идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

· вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);

· организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);

· единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385).

· местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);

· дата подписания.

Основные правила составления бухгалтерской отчетности:

1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте РФ.

2. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

3. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации.

4. По каждому числовому показателю, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

5. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

6. Статьи отчетности, по которым отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

7. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках.

8. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным положениями по бухгалтерскому учету.

Отчетной датой для составления отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно. В случае, если государственная регистрация произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Основополагающие принципы, или допущения, в учете и отчетности

Принципы составления отчетности представляют собой концептуальные основы формирования ее показателей. Учетной системе каждой страны свойствен собственный набор принципов составления отчетности. В МСФО концептуальные основы формирования отчетности сформулированы в разделе «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности», предшествующем изложению самих стандартов.

Принципы составления финансовой отчетности подразделяются на две группы:

1. основополагающие допущения, на которых базируется финансовая отчетность;

2. качественные характеристики информации финансовой отчетности.

Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов учета:

1. учета по методу начисления. Результаты хозяйственных операций и прочих событий признаются в бухгалтерском учете по мере их совершения (а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства или их эквиваленты) и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым относятся. Применение принципа начисления означает, что на каждую отчетную дату производится начисление соответствующих доходов и расходов компании;

2. непрерывности деятельности компании. Предполагается, что компания имеет намерение работать в обозримом будущем и не будет необходимости ее ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Если же такое намерение отсутствует или необходимость ликвидации существует, то финансовая отчетность должна составляться по другим правилам, подлежащим раскрытию. При ожидании прекращения деятельности компании, в случае ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

Под допущениями в учете понимаются условия деятельности организации, которые должны соблюдаться в течение всего периода действия учетной политики.

К ним относятся:

· обязательность имущественной обособленности предприятия. В бухгалтерском учете и отчетности должны отражаться имущество и обязательства, принадлежащие организации, ведущей бухгалтерский учет. Имущество и долговые обязательства собственников (учредителей предприятия и других организаций) учитываются обособленно;

· допущение непрерывности деятельности организации. У партнеров предприятия и его персонала должна быть уверенность, что организация будет продолжать свою деятельность, в обозримом будущем у нее нет намерений и необходимости в ликвидации или существенном сокращении этой деятельности и, следовательно, все обязательства будут погашаться в установленном порядке;

· необходимость временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Хозяйственные операции и факты должны отражаться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами и операциями;

· допущение последовательности способов ведения бухгалтерского учета и применения учетной политики. Методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, рабочий план счетов бухгалтерского учета должны быть относительно постоянными, при их изменении необходимо обеспечить преемственность соответствующих данных учета и отчетности, их сопоставимость.

Правильно организованная система бухгалтерского учета на предприятии должна обеспечить соблюдение требований:

· полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности, имущества, расчетов обязательств, капитала, операций по их движению и использованию;

· приоритета содержания перед формой, согласно которому отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно исходить не только из их правовой, юридической формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;

· непротиворечивости данных бухгалтерского учета, обеспечения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

· осмотрительности, предполагающей большую готовность к бухгалтерскому учету пассивов, расходов и потерь, чем возможных активов и доходов, запрещающей предприятию создавать скрытые резервы;

· рациональности, то есть обеспечения рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Качественные характеристики отчетных форм

Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей.

Основные качественные характеристики бухгалтерской финансовой отчетности: понятность, уместность, достоверность, или надежность, сопоставимость и нейтральность информации.

Понятность согласно международным стандартам является основным качеством отчетности. Этот критерий предполагает, что пользователи отчетности должны быстро понять и разобраться в сообщаемых им сведениях. Предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета. В условиях российской системы учета и отчетности категория «понятность» не сформулирована. Однако она подразумевается в нормативных актах и связана с содержанием и форматом отчетности, рекомендуемой Минфином России. Если выявляется недостаток информации, содержащейся в рекомендуемых формах, то организации включают в отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Уместность - это качество отчетности, выраженное во всякой полезной для пользователей информации, влияющей на экономические решения пользователей и помогающей им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. Характеристика уместности включает в себя категорию существенности, которая закрепляется в учетной политике. Существенным является тот показатель, величина которого составляет не менее 5% от общего итога соответствующей статьи баланса.

Достоверность, или надежность, - то качество отчетности, к характеристике которого в отечественной и зарубежной практике сложились разные подходы. По международным стандартам информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и пользователи могут положиться на нее. С позиции российской системы учета и отчетности достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Качественная характеристика достоверности, или надежности, бухгалтерской отчетности включает следующие категории:

• правдивое представление, которое достигается документированием всех операций;

• преобладание сущности над формой, которое предполагает отражение фактов предпринимательской деятельности, исходя из правовой формы и экономического содержания;

• нейтральность, что предполагает отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей;

...