Практические основы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности

· целевое финансирование из бюджетов всех уровней в виде субвенций, субсидий и муниципальных грантов.

Строка «Всего поступило средств»находится расчетным путем.

Строка 6200 = строка 6210 + строка 6215 + строка 6220 + строка 6230 + строка 6240 + строка 6250.

В нижерасположенных строках отражается использование целевых средств на различные расходы. К примеру:

1. По строке 6310 приводятся суммы израсходованных средств на целевые мероприятия, расшифровка которых приведена в строках 6311 - 6313:

· строка 6311 «социальная и благотворительная помощь»;

· строка 6312 «проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. (аренда помещения, другие расходы);

· строка 6313 «иные мероприятия».

Строка 6310 = строка 6311 + строка 6312 + строка 6313.

2. По строке 6320 отражаются расходы на содержание аппарата управления некоммерческой организации. Здесь отражают следующие расходы:

· строка 6321 «расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)». Здесь указывается сумма начисленной заработной платы и отчисления во внебюджетные социальные фонды;

· строка 6322 «выплаты, не связанные с оплатой труда» (премии активным участникам общества, поощрения и т.д.);

· строка 6323 «расходы на служебные командировки и деловые поездки». Здесь отражается не только сумма расходов на командировки в официальном понимании этого термина, но и транспортные и командировочные расходы добровольцев в благотворительных организациях, расходы на возмещение затрат членам высшего органа управления некоммерческой организацией, непосредственно связанных с участием в работе этого органа;

· строка 6324 «содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)». По этой строке в частности учитываются расходы на аренду помещения, эксплуатационные расходы по арендованному имуществу и имуществу, полученному в безвозмездное пользование, расходы на содержание служебного автотранспорта, коммунальные платежи и иные аналогичные расходы;

· строка 6325 «ремонт основных средств и иного имущества» (числящихся на балансе некоммерческой организации);

· строка 6326 «прочие». Сюда могут быть включены расходы на услуги связи всех видов, включая мобильную связь, электронную почту, плату за подключение и доступ в Интернет и т.д.

Расходы на содержание аппарата управления необходимо развернуто отражать не только в части, относящейся к аппарату управления, но и в части, относящейся к основной содержательной (программной) деятельности некоммерческой организации.

Строка 6320 = строка 6321 + строка6 322 + строка 6323 +

строка 6324 + строка 6325 + строка 6326.

По строке 6330 «Приобретение основных средств, инвентаря, и иного имущества» указываются суммы, израсходованные на покупку имущества за счет целевых поступлений, включая расходы по их приобретению.

По строке 6326 «Прочие» отражаются расходы, не перечисленные в вышеперечисленных строках (расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, уплаченные налоги, другие расходы).

Строка 6300 «Всего использовано средств» находится расчетным путем

Строка 6300 = строка 6310 + строка 6320 + строка 6330 + строка 6326.

Строка 6400 «Остаток средств на конец отчетного года» рассчитывается следующим образом:

Строка 6400 = строка 6100 + строка 6200 - строка 6300.

Таблица 11 Порядок формирования статей отчета о целевом использовании средств

Код строки	Наименование статьи	Порядок формирования
6100	Остаток средств на начало периода	Остаток средств целевого финансирования на начало отчетного периода
I. Поступило средств
6210	Вступительные взносы	Под вступительными взносами обычно понимаются однократные взносы в членских организациях (союзах, ассоциациях, кооперативах). Кредитовый оборот по счету 76, субсчет «Вступительные взносы»
6215	Членские взносы	Под членскими взносами понимаются регулярно вносимые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов в членской организации. Кредитовый оборот по счету 76, субсчет «Членские взносы»
6220	Целевые взносы	Кредитовый оборот по счету 86, субсчет «Целевые взносы»
6230	Добровольные имущественные взносы и пожертвования	Кредитовый оборот по счету 86, субсчет «Добровольные имущественные взносы и пожертвования»
6240	Прибыль от предпринимательской деятельности организации	Отражается чистая прибыль предыдущего отчетного года, сформированная в отчете о финансовых результатах по итогам предпринимательской деятельности за отчетный год и направленная некоммерческой организацией на финансовое обеспечение уставной некоммерческой деятельности. Кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки».
6250	Прочие	Отражается величина иных поступлений, предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации (суммы грантов от иностранных благотворительных организаций, субсидии, поступившие из бюджетов всех уровней).
6200	Всего поступило средств	Сумма строк 6210 - 6250
II. Использовано средств
6310	Расходы на целевые мероприятия	Отражается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия (проекты, программы, конференции, семинары), ради которых создана некоммерческая организация. Дебетовый оборот по счету 86.
6320	Расходы на содержание аппарата управления	Расходы на оплату труда, командировки, содержание зданий и иного имущества, ремонт. Дебетовый оборот по счету 86.
6330	Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества	Приобретение основных средств и материально-производственных запасов. Дебетовый оборот по счету 86.
6350	Прочие	Плата за услуги связи, консультационные и информационные услуги, доступ в Интернет, оплата аудиторских услуг, публикацию отчетности и др. Дебетовый оборот по счету 86.
6300	Всего использовано средств	Сумма строк 6310 - 6350
6400	Остаток средств на конец отчетного года	Строка 6100 + строка 6200 - строка 6300

Сопоставление данных различных форм отчетности

Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой. При заполнении баланса, следует проверить показатели в других формах отчетности на соответствие их данным. Ведь бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Показатели отчетности объединяются в соответствующие формы, каждая из которых имеет самостоятельное значение и, в тоже время, связана с другими формами отчетности.

Взаимосвязь отчетных форм имеет логический и информационный характер.

Логическая взаимосвязь обусловлена принципом двойной записи. Суть ее состоит во взаимном дополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей.

Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах отчетности. Например, в отчете об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, в Приложении к бухгалтерскому балансу . Расшифровку других показателей можно найти в аналитическом учете.

Рассмотрим, какие взаимосвязи присущие бухгалтерскому балансу?

1. Сумма итогов всех разделов актива баланса должна равняться сумме итогов разделов пассива баланса.

2. Сумма собственных средств превышает величину внеоборотных активов. То есть, актив I ‹ пассив III(2). Это соотношение характеризует в целом использование собственных средств организации: часть их покрывает внеоборотные активы, а оставшаяся часть идет на покрытие оборотных активов.

3. Общая сумма оборотных средств (вложений в запасы, затраты, денежные средства и расчеты) превышает величину заемных средств. То есть, актив (II) › пассив (IV + V)(3). Обусловлено это тем, что при нормальном функционировании организации значительная часть оборотных средств приобретается за счет собственных ресурсов. Кроме общих взаимоотношений на уровне разделов баланса существуют также взаимосвязи между отдельными его статьями. Следует учитывать, что в связи с реформированием бухгалтерской отчетности в сторону приближения ее к Международным стандартам финансовой отчетности состав статей баланса постоянно меняется. В ниже приведенных таблицах, представлена взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчетности на соответствие их данным.

Таблица 12 Контрольные соотношения между бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс	Отчет о финансовых результатах
Строка 1370 (разница между показателями граф 5 и 4) - если в отчетном году не было операций по счету 84	Строка 2400 (графа 4)
Строка 1180 (разница между показателями граф 4 и 5)	Строка 2450 (графа 4)
Строка 1180 (разница между показателями граф 5 и 6)	Строка 2450 (графа 5)
Строка 1420 (разница между показателями граф 4 и 5)	Строка 2430 (графа 4)
Строка 1420 (разница между показателями граф 5 и 6)	Строка 2430 (графа 5)

Таблица 13 Контрольные соотношения между бухгалтерским балансом и отчетом об изменениях капитала

Бухгалтерский баланс	Отчет об изменениях капитала
Строка 1310 (графа 6)	Строка 3100 (графа 3)
Строка 1310 (графа 5)	Строка 3200 (графа 3)
Строка 1310 (графа 4)	Строка 3300 (графа 3)
Строка 1320 (графа 6)	Строка 3100 (графа 4)
Строка 1320 (графа 5)	Строка 3200 (графа 4)
Строка 1320 (графа 4)	Строка 3300 (графа 4)
Строка 1340 + строка 1350 (графа 6)	Строка 3100 (графа 5)
Строка 1340 + строка 1350 (графа 5)	Строка 3200 (графа 5)
Строка 1340 + строка 1350 (графа 4)	Строка 3300 (графа 5)
Строка 1360 (графа 6)	Строка 3100 (графа 6)
Строка 1360 (графа 5)	Строка 3200 (графа 6)
Строка 1360 (графа 4)	Строка 3300 (графа 6)
Строка 1370 (графа 6)	Строка 3100 (графа 7)
Строка 1370 (графа 5)	Строка 3200 (графа 7)
Строка 1370 (графа 4)	Строка 3300 (графа 7)
Строка 1300 (графа 6)	Строка 3100 (графа 8)
Строка 1300 (графа 5)	Строка 3200 (графа 8)
Строка 1300 (графа 5)	Строка 3300 (графа 8)

Таблица 14 Контрольные соотношения между бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежных средств

Бухгалтерский баланс	Отчет о движении денежных средств
Строка 1250 (графа 5)	Строка 4450 (графа 3)
Строка 1250 (графа 4)	Строка 4500 (графа 3)
Строка 1250 (графа 6)	Строка 4450 (графа 4)
Строка 1250 (графа 5)	Строка 4500 (графа 4)

Таблица 15 Контрольные соотношения между бухгалтерским балансом и пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс	Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Строка 1110 (графа 5) (без учета НИОКР)	Строка 5100 (графа 4) - строка 5100 (графа 5)
Строка 1110 (графа 4) (без учета НИОКР)	Строка 5100 (графа 13) - строка 5100 (графа 14)
Строка 1110 (графа 6) (без учета НИОКР)	Строка 5110 (графа 4) - строка 5100 (графа 5)
Строка 1110 (графа 5) (без учета НИОКР)	Строка 5110 (графа 13) - строка 5100 (графа 14)
Строка 1150 (графа 5)	Строка 5200 (графа 4) - строка 5200 (графа 5)
Строка 1150 (графа 4)	Строка 5200 (графа 12) - строка 5200 (графа 13)
Строка 1150 (графа 6)	Строка 5210 (графа 4) - строка 5210 (графа 5)
Строка 1150 (графа 5)	Строка 5210 (графа 12) - строка 5210 (графа 13)
Строка 1160 (графа 5)	Строка 5220 (графа 4) - строка 5220 (графа 5)
Строка 1160 (графа 4)	Строка 5220 (графа 12) - строка 5220 (графа 13)
Строка 1160 (графа 6)	Строка 5230 (графа 4) - строка 5230 (графа 5)
Строка 1160 (графа 5)	Строка 5230 (графа 12) - строка 5230 (графа 13)
Строка 1170 (графа 5)	Строка 5305 (графа 4) - строка 5305 (графа 5)
Строка 1170 (графа 4)	Строка 5305 (графа 11) - строка 5305 (графа 12)
Строка 1170 (графа 6)	Строка 5310 (графа 4) - строка 5310 (графа 5)
Строка 1170 (графа 5)	Строка 5310 (графа 11) - строка 5310 (графа 12)
Строка 1230 (графа 5)	Строка 5500 (графа 4) - строка 5500 (графа 5) + строка 5540 (графа 6)
Строка 1230 (графа 4)	Строка 5500 (графа 12) - строка 5500 (графа 13) + строка 5540 (графа 4)
Строка 1230 (графа 6)	Строка 5520 (графа 4) - строка 5520 (графа 5) + строка 5540 (графа 8)
Строка 1230 (графа 5)	Строка 5520 (графа 12) - строка 5520 (графа 13) + строка 5540 (графа 6)
Строка 1520 (графа 5)	Строка 5550 (графа 4) + строка 5590 (графа 4)
Строка 1520 (графа 4)	Строка 5550 (графа 10) + строка 5590 (графа 3)
Строка 1520 (графа 6)	Строка 5570 (графа 4) + строка 5590 (графа 5)
Строка 1520 (графа 5)	Строка 5570 (графа 10) + строка 5590 (графа 4)
Строка 1430 (графа 5)	Строка 5700 (графа 3)
Строка 1430 (графа 4)	Строка 5700 (графа 7)

Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность

Определения и область применения консолидированной отчетности в современном российском законодательстве. Назначение сводной бухгалтерской отчетности

Одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса в нашей стране и за рубежом является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних обществ, слияние и объединение компаний другими способами. Все это приводит к появлению группы взаимосвязанных организаций, называемых за рубежом концернами или холдингами, которые начинают играть все большую роль в экономике той или иной страны.

Этот процесс обусловлен экономическими причинами: благодаря созданию концернов и холдингов входящие в них общества получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, развить деловые связи, поднять рентабельность и технологический уровень производства, привлечь новых опытных работников, приобрести кредитные и другие преимущества и т. д. Кроме того, создание группы взаимосвязанных организаций открывает широкие возможности для проведения операций, направленных на экономию финансовых ресурсов, оптимизацию налогообложения, координацию финансовых и материальных потоков в масштабах группы.

Чтобы руководство компаний, владельцы, инвесторы, кредиторы и прочие пользователи могли оценить и проанализировать то, как функционирует группа (концерн), возникает необходимость в составлении особой, а именно - консолидированной отчетности.

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности определяется как группа. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

Консолидированная отчетность имеет несколько особенностей.

Во-первых, это отчетность особого образования - группы взаимосвязанных организаций. При этом под группой взаимосвязанных организаций понимается особая форма объединения предприятий, которые находятся в определенных финансово-хозяйственных взаимоотношениях, определяемых посредством системы участия, финансовых связей и договоров. Группа организаций включает в себя, таким образом, общества, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, но сама, в отличие от них, самостоятельным юридическим лицом и участником гражданского оборота не является.

Во-вторых, консолидированная отчетность составляется на основе данных отчетности членов группы при помощи специальных учетных процедур. Членами группы являются основное или головное хозяйственное общество (материнская компания), дочерние и зависимые общества. Зависимые общества для целей консолидации разделяются на собственно зависимые и совместные (совместно контролируемые) общества. Это разделение зависимых обществ связано с требованиями международных стандартов.

Основой для деления обществ на дочерние, совместные (совместно контролируемые) и зависимые является степень контроля или влияния, которое оказывает головная компания на то или иное общество. Под контролем для целей консолидации понимается возможность оказывать влияние на финансовую и оперативную деятельность предприятия с целью получения экономической выгоды финансового или нефинансового характера. Необходимо проводить различие между решающим влиянием и контролем, который обеспечивает безоговорочное принятие тех или иных решений в хозяйственной деятельности дочернего общества, диктуемых материнской компанией, и значительным влиянием, которое не может обеспечить обязательного принятия таких решений зависимым обществом. Особый вид представляет собой совместный контроль, если речь идет об общей (долевой) собственности.

Решающее влияние и, следовательно, отнесение того или иного общества к дочерним обществам определено в ГК РФ.

К дочерним обществам, согласно ГК РФ относят общества, в которых головная организация (материнская компания) имеет более 50% голосующих акций, либо владеет более 50% уставного капитала.

К зависимым обществам, согласно ГК РФ,относят общества, в которых головная организация владеет более 20% голосующих акций, либо более 20% уставного капитала (но менее 50%, иначе общество будет отнесено к дочерним).

Основными нормативными документами по порядку составления и представления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности является Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О консолидированной финансовой отчетности".

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Под группой взаимосвязанных организаций понимается головная организация с ее дочерними (зависимыми) обществами.

Важным признаком группы взаимосвязанных организаций является наличие единого контроля над активами и операциями всех входящих в нее обществ. В данном случае под контролем в группе понимается возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность общества, возникающая вследствие распоряжения контрольным либо достаточно крупным пакетом его акций. Это дает право назначать часть руководства общества и влиять на принимаемые им решения с целью извлечения экономической выгоды из результатов его деятельности.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности организаций, входящих в состав одной группы, т.е. происходит суммирование показателей бухгалтерской отчетности головного предприятия и отчетности дочерних и зависимых обществ.

Назначение сводной бухгалтерской отчетности

Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Составление сводной бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Таким образом, сводная бухгалтерская отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения.

Консолидированная бухгалтерская отчетность в отличие от сводной составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому обществу и имеет другую цель - показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным целым.

Основная особенность составления консолидированной отчетности заключается не в своде, а в элиминировании отдельных показателей организаций, входящих в группу, в целях исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.

Состав и структура консолидированной отчетности. Основные требования и правила их составления и представления

Состав форм консолидируемой отчетности:

· Отчет о финансовом положении.

· Отчет о прибылях и убытках.

· Отчет о совокупном доходе за год.

· Отчет об изменениях собственного капитала.

· Отчет о движении денежных средств.

· Пояснения.

Требования к составлению консолидированной отчетности:

Консолидированная отчетность готовится материнской компанией- предприятием, которое контролирует другие компании группы.

Перед началом консолидации определяется периметр консолидации (т.е. перечень компаний, показатели которых будут суммироваться при консолидации), исходя из критериев наличия контроля над входящими в группу компаниями.

Базовое требование МСФО сводится к тому, что если материнская компания контролирует компанию, она обязана ее консолидировать, если не контролирует - отражает ее как инвестицию.

Основные правила консолидации

Отчетность консолидируемых предприятий должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату и на основе учетной политики материнской компании. При наличии отклонений показатели отчетности корректируются с целью установления необходимого соответствия.

Технически консолидация представляет собой математическое суммирование активов и обязательств материнской и дочерних компаний.

При этом элиминируются (исключаются) остатки взаимных расчетов с дочерними компаниями группы, а нераспределенная прибыль группы корректируется (уменьшается) на нереализованные прибыли от внутренних операций.

Особым образом включаются в консолидированную отчетность инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (порядок их консолидации описан в МСФО (IAS) 28 и МСФО (IFRS) 11).

Алгоритм консолидации

1. Определяется дата приобретения и покупатель (т.е. материнская компания, которая будет представлять консолидированную отчетность).

2. Оценивается справедливая стоимость чистых активов приобретенной компании.

3. Определяется гудвилл (либо доход от выгодной сделки).

4. Определяется нераспределенная прибыль группы.

5. Рассчитывается доля меньшинства.

6. Производится построчное суммирования статей отчетности.

7. Производятся консолидационные корректировки.

Годовая и промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляются в порядке определяемом:

1. учредительными документами организации для участников организации, в том числе акционеров;

2. правительством РФ для организаций, представляющих консолидированную отчетность в уполномоченный федеральный органисполнительной власти;

3. ЦБ РФ для кредитных организаций.

Этим пользователям Отчетность представляется на русском языке. Подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации.

Годовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность (июнь). Она подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью.

Налоговая отчетность. Статистическая отчетность. Отчетность во внебюджетные фонды

Правила представления деклараций (расчетов). Внесение изменений в налоговую декларацию

Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.

Налоговые декларации (расчеты) оформляются в соответствии с инструкцией (порядком) по их заполнению. В соответствии с Едиными требованиями декларация (расчет) состоит из следующих составных частей:

· титульного листа;

· содержательной части.

Типовая форма титульного листа налоговых деклараций по различным видам налогов включает в себя:

· Сведения, указываемые налогоплательщиком: о виде налоговой декларации, налоговом периоде, за который она представлена, дате ее представления в налоговый орган; основные учетные сведения о налогоплательщике; подпись налогоплательщика, заверенная печатью; дата подписания документа.

· Сведения, указываемые работником налогового органа при приеме декларации: код способа и вида представления; количество страниц декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации; дату представления; номер конверта, в котором получена декларация; фамилию и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию; его подпись.

Технологическая зона стандартна для всех листов декларации и располагается в верхней части листа. Она содержит: уникальный код листа в виде линейного штрих кода на основе символики EAN; данные, идентифицирующие налогоплательщика (ИНН и КПП для юридического лица или ИНН для физического лица); номер страницы налогового документа. Кроме того, в технологической зоне должно быть предусмотрено свободное поле для проставления регистрационного номера листа документа.

Состав информации в содержательной части листов декларации определяется конкретной формой налоговой декларации и должен содержать разделы с информацией о суммах налога, подлежащих к уплате в бюджет по данным налогоплательщика, а также основные показатели, используемые для исчисления налога.

Заполненные формы налоговой отчетности должны быть подписаны законными или уполномоченными представителями организации, которые должны иметь доверенность, подтверждающую его право подписи. Копию доверенности нужно приложить к отчетности.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговую отчетность представляют в налоговую инспекцию по месту регистрации налогоплательщики и налоговые агенты. Она представляется в бумажном или электронном виде. При этом если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превысила 100 человек, то организация обязана представить декларации в электронном виде. В бумажном виде отчетность может быть представлена по почте или лично. При направлении по почте (заказным или ценным письмом) датой представления отчетности считается дата ее отправки, которая определяется по почтовому штемпелю. Датой представления отчетности в электронном виде считается дата ее отправки.

Налоговые декларации, в которых налоговая база отсутствует, в обиходе называют нулевыми. На практике налоговая база может отсутствовать в двух случаях:

· если организация не обязана платить налог (не является налогоплательщиком). Например, в связи с применением специальных налоговых режимов - декларацию представлять не нужно;

· если организация обязана платить налог (является налогоплательщиком), но в течение отчетного (налогового) периода у нее не было налогооблагаемых операций - декларация сдается обязательно.

Существует также единая (упрощенная) декларация. Форма единой (упрощенной) декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н. Чтобы подать единую (упрощенную) декларацию, у организации должны быть одновременно выполнены такие условия:

· в течение отчетного (налогового) периода отсутствует объект налогообложения по тем налогам, плательщиком которых она признается;

· в течение отчетного (налогового) периода не было движения денег по счетам в банках (в кассе).

При обнаружении искажений в налоговой отчетности необходимо подать уточненную декларацию. Причем в соответствии со ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода. Если по результатам уточненного расчета у организации сложилась переплата по налогу, то одновременно с сопроводительным письмом в инспекцию следует подать заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога.

За несвоевременное представление налоговой отчетности предусмотрены штрафы. Если декларация сдана с опозданием на срок не более 180 рабочих дней, размер штрафа составляет 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации к уплате (доплате), за каждый полный или неполный месяц просрочки. Продолжительность просрочки отсчитывается со дня, установленного для подачи декларации. При этом штраф не может быть больше 30 процентов от суммы налога и меньше 100 рублей.

Если декларация сдана с опозданием на срок более 180 рабочих дней, размер штрафа составляет 30 процентов от суммы налога, указанной в декларации к уплате (доплате), и 10 процентов от этой суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки. Продолжительность просрочки отсчитывается со 181-го рабочего дня после срока, установленного для подачи декларации (ст. 119 НК РФ).

Налоговая отчетность. Формы деклараций. Сроки представления

Налоговая отчетность - это отчетность, которая представляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств предприятия, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. Налоговая отчетность включает в себя расчеты и налоговые декларации по каждому виду налога и обязательного платежа или по выплаченным доходам, а также приложения к расчетам и налоговым декларациям.

Цель налоговой отчетности заключается в удовлетворении информационных потребностей пользователей о величине налоговых обязательств налогоплательщика и их обоснованности.

Процесс формирования налоговой отчетности следует рассматривать во взаимосвязи функций налогов и информационных потребностей пользователей этой отчетности. В связи с этим можно выделить следующие задачи налоговой отчетности:

· обеспечение информационной базы для проведения мероприятий по контролю за правильностью исчисления налога;

· обеспечение информационной базы для решения аналитических задач, сбора статистических данных и налогового планирования на государственном уровне;

· обеспечение информационной базы для анализа и контроля применения налоговых льгот и эффективности их предоставления.

Пользователей налоговой отчетности можно классифицировать по следующим признакам:

· по целевой направленности налоговой отчетности;

· по отношению к налогоплательщику как к обособленному экономическому субъекту.

По целевой направленности налоговой отчетности пользователей налоговой отчетности можно разделить на:

Реальных пользователей - это те пользователи, которым непосредственно предназначается налоговая отчетность, то есть лица, имеющие прямой интерес к составу и качеству информации, представленной в налоговой отчетности. К таким пользователям относятся:

· налоговые органы, которым налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации;

· администрация и руководство организации, которые на основании данных налоговой декларации принимают решения о величине налогового обязательства перед бюджетом и исполнении обязанности по уплате налога, а также несут ответственность за несвоевременную уплату налогов;

· бухгалтерская служба организации, которая выступает не только пользователем, но и составителем налоговой отчетности.

Потенциальных пользователей, которые не являются непосредственными пользователями налоговой отчетности. Однако при наступлении определенных обстоятельств информация, содержащаяся в налоговой отчетности организации, может быть ими затребована. К потенциальным пользователям относятся собственники организации (учредители), аудиторские организации, арбитражные суды, органы внутренних дел.

По отношению к налогоплательщику как к обособленному экономическому субъекту пользователи налоговой отчетности делятся на:

Внутренних пользователей - это те пользователи, которые используют полученную информацию по данным налоговой отчетности для принятия управленческих решений, налогового планирования, составления прогнозного отчета о движении денежных средств и другого. К числу таких пользователей относятся администрация, руководство и бухгалтерская служба организации.

Внешних пользователей - это пользователи налоговой отчетности, функционирующие за пределами организации. К таким пользователям относятся собственники организации, налоговые органы, аудиторские организации, арбитражные суды, органы внутренних дел.

Собственники организации рассматриваются в качестве внешних пользователей, поскольку одним из критериев признания юридического лица является его имущественная обособленность от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Таким образом, организацию и ее учредителей следует рассматривать в качестве самостоятельных юридических лиц и, следовательно, налогоплательщиков. Внешних пользователей налоговой отчетности можно разделить на пользователей с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса.

К внешним пользователям налоговой отчетности с прямым финансовым интересом относятся собственники организации (учредители) и налоговые органы. Налоговые органы осуществляют контроль правильности исчисления и уплаты налогов, выполнения налогоплательщиком обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Собственникам организации необходима информация о величине прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

К внешним пользователям налоговой отчетности с косвенным финансовым интересом относятся аудиторские организации. Задолженность организации по уплате налогов в бюджет является одной из составляющих обязательств организации. Ее величина, а также возможные налоговые последствия в связи с неисполнением обязанностей налогоплательщика, нарушением налогового законодательства могут существенно повлиять на финансовое положение организации. Данный факт может оказаться существенным при оценке аудиторского риска, выражении мнения аудитором по результатам проверки. К числу внешних пользователей налоговой отчетности без финансового интереса относятся арбитражные суды, органы внутренних дел. Данные налоговой отчетности могут служить в данном случае одним из элементов доказательной базы. Они могут интересовать данных пользователей с точки зрения правомерности совершенных хозяйственных операций, а также исполнения обязанностей, предусмотренных нормами законодательства.

Таким образом, налоговые органы являются главным пользователем налоговой отчетности. Именно интересы налоговых органов определяют требования к составу и качеству информации, отражаемой в налоговой отчетности.

Формы налоговой отчетности и порядок их заполнения утверждает Минфин России. Формами налоговой отчетности могут быть декларации или расчеты (включая приложения к ним по раскрытию информации об объектах налогообложения и дополнительные формы, являющиеся неотъемлемой частью приложений).

Таблица 16 Формы налоговой отчетности

№	Форма отчетности	Характеристика (ст. 80 НК РФ)
1	Налоговая декларация	письменное заявление или заявление, составленное в электрон- ном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога
2	Расчет авансового платежа	письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа
3	Расчет сбора	письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора

Таблица 17 Сроки представления

№	Налог	Налоговый период	Налоговая база	Ставка	Срок уплаты	Срок представления декларации
1	НДС	квартал	все доходы в денежной и натуральной формах	0%, 10%, 18%	не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом	не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
2	Акциз	месяц	отдельно по видам товаров	твердые	не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
3	Налог на прибыль	Год (отчетный квартал)	Доходы за минусом расходов	0%, 9%, 15%, 20%	не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.	не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
4	НДФЛ	Год	Доходы в денежной и не денежной форме	13%, 35%, 30%,	Ежемесячно не позднее дня выплаты	не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,
5	Транс-портный налог	Год (отчетный - квартал)	мощность ТС	По ви-дам ТС	не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом	не ранее 1февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом и не позднее 10 февраля
	И т. д.

Статистическая отчетность. Формы. Сроки представления.

Статистическая отчетность - это форма государственного статистического наблюдения, при которой уполномоченные органы получают от юридических и физических лиц необходимые им сведения в законном порядке, отчетные документы за подписями лиц, ответственных за предоставление и достоверность сообщаемых данных.

Назначение статистической отчетности состоит в обеспечении информационных потребностей государства и общества в полной, достоверной, научно обоснованной и своевременно предоставляемой официальной информации о социальных, об экономических и других общественных процессах в Российской Федерации. Эта отчетность является базой для формирования агрегированных данных, используемых для отраслевого и межотраслевого анализа.

Основными принципами статистической отчетности являются:

· объективность статистических данных;

· актуальность и своевременность данных;

· конфиденциальность данных;

· сопоставимость статистической информации;

· доступность и открытость сводных статистических данных.

Статистическая отчетность по назначению и содержанию отличается от бухгалтерской отчетности. Она охватывает не только показатели, относящиеся к ведению предпринимательской деятельности, но и другие, характеризующие различные стороны работы организаций, в том числе и не имеющие отношение непосредственно к хозяйствованию (характеристику кадров, социальные показатели и др.).

Таблица 18 Виды статистической отчетности

№	Признак	Виды отчетности
1	Срок представления	Текущая (ежемесячная, квартальная). Годовая (представляется 1 раз в год).
2	Объем отражаемых данных	Полная (содержит обширный перечень показателей) Краткая (перечень показателей максимально сокращен)
3	Содержание информации	Отчетность о продукции. Отчетность по труду. Отчетность о наличии и движении основных фондов. Отчетность о затратах и др.

Для целей статистического наблюдения выделяются следующие категории респондентов: коммерческие организации (крупные и средние); малые предприятия; микропредприятия; предприниматели; некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения.

Респонденты каждой из перечисленных категорий обязаны заполнять и представлять в территориальные подразделения Росстата:

· общие формы статистической отчетности, предназначенные для статистического наблюдения за организациями (предпринимателями) всех видов деятельности;

· специальные (например, отраслевые) формы статистической отчетности, предназначенные для статистического наблюдения за организациями (предпринимателями), которые занимаются только определенными видами деятельности.

Статистическое наблюдение может быть двух типов:

· сплошное - статистическую отчетность должны сдавать все респонденты исследуемой группы;

· выборочное - статистическую отчетность должны сдавать не все организации и предприниматели, а только те из них, которые по решению Росстата были включены в состав выборки.

Сплошные статистические наблюдения в отношении их деятельности проводятся один раз в пять лет. Выборочные статистические наблюдения проводятся ежемесячно и (или) ежеквартально - в отношении малых и средних предприятий; ежегодно - в отношении микропредприятий.

Статистическую отчетность можно представить:

· на бумаге (лично, через уполномоченного представителя либо по почте с описью вложения). При приеме отчетности на бумаге сотрудник Росстата по просьбе организации (предпринимателя) обязан поставить на ее копии отметку о приеме;

· в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

На практике территориальные подразделения Росстата применяют следующие способы приема/передачи статистической отчетности в электронном виде:

· через специализированных операторов связи. В этом случае организации (предпринимателю) необходимо заключить с оператором договор на оказание соответствующих услуг;

· через систему веб-сбора, организованную на сайте территориального подразделения Росстата. Такой сервис позволяет заполнить форму статистической отчетности в электронном виде и отправить ее получателю непосредственно на сайте территориального подразделения Росстата. Чтобы получить доступ к системе веб-сбора, в территориальное подразделение Росстата необходимо подать заявление, на основании которого респонденту присваивается логин и пароль.

Датой представления статистической отчетности является:

· при представлении на бумаге - дата отправки почтового отправления или дата передачи непосредственно в территориальное подразделение Росстата;

· при представлении в электронном виде - дата отправки по сети Интернет.

Ответственность за нарушение порядка представления статистической информации предусмотрена ст. 13.19 КоАП. Непредставление респондентами субъектам официального статистического учета первичных статистических данных в установленном порядке или несвоевременное предоставление этих данных либо предоставление недостоверных первичных статистических влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц - от двадцати тысяч до семидесяти тысяч рублей. Повторное совершение административного правонарушения, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от ста тысяч до ста пятидесяти тысяч рублей.

Сбор и обработка статистической информации осуществляются на основе «Единой системы классификации и кодирования информации Российской Федерации». Это означает наличие ряда классификаторов, например:

ОКВЭД - общероссийский классификатор видов экономической деятельности;

ОКП - общероссийский классификатор продукции;

ОКПО - общероссийский классификатор предприятий и организаций...