Практические основы бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности

Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (ПБУ 4/99 п.29).

Таким образом, отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках важной для пользователей информацией привлекать и использовать денежные средства.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, раскрывающие наличие, поступление и расходование денежных средств организации.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

1. Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

2. Поступило денежных средств - всего

в том числе:

· от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

· от продажи основных средств и иного имущества;

· авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

· бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

· кредиты и займы полученные;

· дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

· прочие поступления.

3. Направлено денежных средств - всего

в том числе:

· на оплату товаров, работ, услуг;

· на оплату труда;

· на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

· на выдачу авансов;

· на финансовые вложения;

· на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

· на расчеты с бюджетом;

· на оплату процентов по полученным кредитам, займам;

· прочие выплаты, перечисления.

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Данный отчет призван помочь руководству организации и другим пользователям бухгалтерской отчетности отразить причины изменений в объеме и составе денежных средств организации за отчетный период.

При использовании отчета о движении денежных средств совместно с остальными формами финансовой отчетности представляется информация, которая позволяет оценить изменения в чистых активах хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и его способность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменившимся условиям и возможностям.

Содержание и порядок формирования отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - форма бухгалтерской отчетности, характеризующая объем и источники получения денежных средств и направления их использования за отчетный период.

Назначение отчета состоит в том, что с его помощью можно оценить информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности, в том числе:

· реальные доходы и расходы организации;

· способность обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами и выполнять обязательства;

· степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счет внутренних источников.

· причины разности между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств.

В отчете обобщаются данные о денежных средствах и денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости). Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода.

Отчет составляется по форме ОКУД 0710004 на основании информации по счетам учета денежных средств в соответствии с ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н.

В отчете отражаются остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода, а также фактические поступления и платежи по трем типам операций:

· денежные потоки от текущих операций -- формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации (поступления от продаж, аренды, выплаты поставщикам, оплата труда и др);

· денежные потоки от инвестиционных операций -- связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем;

· денежные потоки от финансовых операций -- меняют величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.

Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчетности могли оценить воздействие этих трех направлений деятельности на финансовое положение компании и величину ее денежных средств.

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

В отчете представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Данные в отчете о движении денежных средств приводятся за два периода: за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года.

Движение денежных средств по текущей деятельности.

Здесь учитывается сумма денежных средств в рублях и иностранной валюте, поступивших и выбывших с начала года от операций, связанных с текущей деятельностью. В нижерасположенных строках приводится расшифровка движения денежных средств по направлениям поступления и выбытия.

Строка 4110 «Поступило денежных средств - всего» отражаетобщее поступление денежных средств по текущей деятельности (обороты по дебету 50,51,52,55).

В нижерасположенных строках приводится расшифровка таких поступлений.

В частности, по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, учтенная по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62, 90. По этой же строке могут указываться авансы, полученные (Д-т 50,51,52 К-т 62). Организации розничной торговли показывают здесь выручку, отраженную проводкой - Д 50 К 90.

В строку 4112 «арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные поступления» записывается сумма поступившей арендной платы, если организация признает сдачу имущества основным видом деятельности, а также лицензионные платежи, зачисленные гонорары и комиссионные поступления (Д-т 50,51,52 К-т 62,76).

В строку 4113 «Прочие поступления»записывают все прочие поступления, отраженные по дебету счетов учета денежных средств с кредита разных счетов, связанные с текущей деятельностью, например:

· возврат неиспользованных подотчетных сумм (К-т 71);

· возврат денежных средств персоналом организации (К-т 70);

· безвозмездное поступление денежных средств от юридических и физических лиц (К-т 98);

· возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов (К-т 68);

· получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов (К-т 79);

· получение денежных средств по возмещению ущерба (К-т 73);

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, полученные от покупателей К-т 76,91);

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;

· возвращенные поставщиками авансы;

· поступление денежных средств от учредителей и т.д.

По строке «Направлено денежных средств - всего»приводятся суммы кредитовых оборотов по счетам учета денежных средств - 50,51,52,55 (суммы средств в рублях и иностранной валюте, перечисленные организацией с банковских счетов в безналичном порядке и выданные из кассы на цели, связанные с текущей деятельностью организации) в дебет разных счетов. Эти суммы указываются в отчете в круглых скобках.

В нижерасположенных строках приводится расшифровка данной строки по направлениям выплат. В частности:

· по строке 4121 «на оплату товаров, работ, услуг» отражаются денежные средства, перечисленные поставщикам и подрядчикам в оплату приобретенных товаров, работ, услуг (Д-т 60,76);

· по строке 4122 «на оплату труда» учитываются средства, выданные из кассы или перечисленные с расчетного счета на оплату труда (Д-т 70);

· по строке 4123 «на выплату процентов по долговым обязательствам» учитываются средства, направленные на уплату процентов по ценным бумагам (Д-т 76), процентов по кредитам и займам (Д-т 66,67);

· по строке 4124 «на расчеты по налогам и сборам»отражаются расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, т.е. суммы всех налогов, сборов, штрафных санкций перечисленных со счетов учета денежных средств (Д-т 68,69);

· по статье «прочие выплаты, перечисления» (строка 4125)записывают все прочие списания со счетов денежных средств, на расходы по текущей деятельности(на выдачу подотчетных сумм - Д 71; авансы, перечисленные поставщикам под поставку сырья, материалов, на выполнение работ, оказание услуг - Д 60; персоналу по прочим операциям - Д 73; расходы будущих периодов - Д 97; перечисления страховым организациям - Д 76, расходы по оплате услуг кредитных учреждений - Д 91, выплата дивидендов Д 75 и т.д.).

Показатель«Результат движения денежных средств от текущей деятельности» (строка 4100)отражает разницу между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности. Чтобы найти эту величину нужно сложить показатель строки 4110 и вычесть показатель строки 4120.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности.

Строка 4210 «Поступило денежных средств - всего» отражаетобщее поступление денежных средств по инвестиционной деятельности (обороты по Д 50,51,52,55).

В нижерасположенных строках приводится расшифровка таких поступлений.

Строка 4211 «от продажи объектов основных средств и иного имущества».Здесь учитывается выручка, поступившая на счета учета денежных средств от продажи основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, и т.д. - обороты по кредиту счетов 62,76.

В строку 4212 «дивиденды, проценты по финансовым вложениям»записывают суммы дивидендов по финансовым вложениям, зачисленные на счета учета денежных средств - кредит счета 76. По этой же строке указывают средства, поступившие на счета учета денежных средств в качестве процентов, полученных по ценным бумагам, займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам - к-т 76.

По строке 4213 «прочие поступления» отражают все прочие поступления, связанные с инвестиционной деятельностью. Здесь можно привести средства, полученные в оплату за проданные акции, облигации, другие ценные бумаги, приобретенные на срок менее 12 месяцев - кредит счетов 62,76.По этой же строке отражают возврат денежных средств ранее предоставленным другим организациям в виде займов - кредит счета 58, а также проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств.

Далее в отчете по строке 4220«Направлено денежных средств - всего» указывают перечисления денежных средств по инвестиционной деятельности, которые записаны по кредиту счетов учета денежных средств, в дебет разных счетов. Например:

строка 4221 «на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов».По этой строке отражают суммы перечисленные поставщикам в оплату машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности - дебет счетов 60, 76;

по строке 4222 «на финансовые вложения» записывают суммы денежных средств, перечисленных на покупку финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, взносы в уставные капиталы других организаций и т.д.) - дебет счета 58. В эту же строку можно вписать денежные средства, потраченные на покупку дебиторской задолженности по договору уступки права требования. Здесь также записывают суммы предоставленных прочим организациям займов - дебет счета 58.

Если организация приобрела контрольный пакет акций в уставном капитале другой организации, то уплаченная сумма указывается по этой же строке (Д-т 58).В эту строку записывают суммы предоставленных прочим организациям займов - дебет счета 58;

в строку 4223 «на прочие выплаты, перечисления» вносят все остальные суммы, списанные со счетов учета денежных средств на инвестиционную деятельность.

Строка 4200 «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности»находится расчетным путем как разница между притоком и оттоком денежных средств от инвестиционной деятельности (строка 4210 - строка 4220).

Движение денежных средств по финансовой деятельности.

По строке 4310 «Поступило денежных средств - всего» отражают все поступления денег, связанных с финансовой деятельностью (обороты по дебету счетов 50,51,52,55,57). В нижерасположенных строках приводят расшифровку таких поступлений:

по строке4311 «кредитов и займов»указывают денежные средства, поступившие на счета организации в виде кредитов и займов - кредит счетов 66,67;

в строку 4312 вписывают суммы поступивших бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования - кредит счета 86;

строка 4313 предназначена для отражения вкладов участников - кредит счета 75;

по строке 4314 записывают другие поступления по финансовой деятельности (например, эмиссионный доход от проданных акций - кредит счетов 75,83).

Строка 4320 «Направлено денежных средств - всего» предназначена для отражения списанных денег на финансовую деятельность (обороты по кредиту счетов 50,51,52,55,57). К примеру:

в строку 4321 вписывают суммы погашенных кредитов и займов без учета начисленных процентов - дебет 66,67;

по строке 4322 отражают выплаченные дивиденды учредителям - кредит счета 75;

строка 4323 служит для записи всех прочих списаний на финансовую деятельность (кредит счетов 50,51,52,55,57). Это может быть выкуп собственных акций у акционеров (дебет счета 81), погашение обязательств по финансовой аренде. Финансовая аренда (лизинг) предполагает приобретение в собственность арендодателем (лизингодателем) определенного имущества, с последующим предоставлением этого имущества арендатору (лизингополучателю) во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ). Погашение текущих обязательств по лизингу лизингополучатель осуществляет в размере и сроки, определенные договором лизинга и отражает - Д-т 76 К-т 51.

Строка 4300 «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности»заполняется по данным вышеприведенных строк и представляет собой разность между поступлением и расходованием денежных средств по финансовой деятельности (строка 4310- строка 4320).

Строка 4400 «Результат движения денежных средств за отчетный период».Для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (+(-) строка 4100 +(-) строка 4200 +(-) строка 4300).

В целях заполнения отчета о движении денежных средств организация может принять решение учитывать в целях аналитичности итоговой информации помимо данных о движении денежных средств также их эквивалентов. Понятие денежных эквивалентов в российском законодательстве отсутствует. Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств») денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения быстро и с минимальными потерями обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Строка 4450 Остаток денежных средств на начало отчетного года. По этой строкеотражается сумма денежных средств, числящаяся на счетах организации по состоянию на 1 января (дебетовое сальдо по счетам 50 (кроме денежных документов), 51, 52, 55,57.

Сальдо в иностранной валюте по счетам 50 и 52 необходимо пересчитать по курсу ЦБ РФ на 1 января. Эта строка заполняется по данным главной книги и баланса.

Строка 4500 Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

По этой строке отражается остаток наличных денег в кассе, на расчетных, валютных счетах и иных счетах в банках. Показатель данной строки можно определить расчетным путем как остаток денежных средств на начало отчетного года плюс (минус) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Кроме этого, данный показатель должен соответствовать остаткам по счетам учета денежных средств (50,51,52,55), отраженным в главной книге на конец отчетного периода.

Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Данную строку заполняют организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью и имеющие валютные счета. Чтобы правильно заполнить эту строку необходимо пересчитать некоторые данные за прошлый год.

По этой строке показываются расхождения величины валютных денежных средств по курсу ЦБ РФ на 31 декабря предыдущего года (графа 4) и на начало отчетного года отраженных по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года в графе 3 (валюта на одну и ту же дату, но по разным курсам). Здесь также нужно отразить сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам.

При сопоставлении итоговых данных с этой строкой будет ясно, какое влияние на итоговое увеличение или уменьшение денежных средств оказали курсовые разницы.

Таблица 10 Технология формирования статей отчета о движении денежных средств

Код строки	Наименование статьи	Порядок формирования
I. Денежные потоки от текущих операций
4110	Поступления - всего	Сумма строк 4111 - 4119
4111	от продажи продукции, товаров, работ и услуг	Отражается величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 - К62 за вычетом НДС.
4112	арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	Отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 - К счета расчетов с комитентами, арендаторами за вычетом оборотов Д счета рас-четов с комитентами, арендаторами, поставщиками коммунальных услуг - К50,51,52,55,57,58,76 за вычетом НДС с сумм платежей.
4113	от перепродажи финансовых вложений	Отражаются поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Оборот в дебет счетов ДС в части платежей, полученных за проданные финансовые вложения за вычетом оборотов с кредита счетов ДС в части оплаты приобретенных финансовых вложений, проданных в отчетном периоде.
4119	прочие поступления	Отражаются иные поступления, не указанные в строках 4111 - 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, выгода от валютно-обменных операций; безвозмездные поступления ДС, поступления штрафов и неустоек, поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей.
4120	Платежи - всего	Сумма строк 4121 - 4129
4121	поставщикам (подрядчикам) за сырье, матери-алы, работы, услуги	Отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (заисключением трудовых). Оборот с кредита счетов ДС в связи с оплатой поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и материалов (работ, услуг) за вычетом НДС.
4122	в связи с оплатой труда работников	Отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам. Обо-роты с кредита счетов ДС в дебет счетов 70,68,76.
4123	процентов по долговым обязательствам	Отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов. Обороты с кредита счетов ДС в дебет счетов учета расчетов по процентам.
4124	налога на прибыль организаций	Отражается величина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу). Д68 - К51,55.
4129	прочие платежи	Отражаются иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности. Например, суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном период; суммы, выданные под от-чет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет; потери от валютно-обменных операций.
4100	Сальдо денежных потоков от текущих операций	Строка 4110 - строка 4120
II. Денежные потоки от инвестиционных операций
4210	Поступления - всего	Сумма строк 4211 - 4219
4211	от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)	Величина поступлений от продажи ОС, НМА, результатов НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 - К счета расчетов с покупателями за вычетом НДС с сумм платежей.
4212	от продажи акций других организаций (долей участия)	Поступления денежных средств и эквивалентов от продажи акций АО, от продажи долей в уставном капитале ООО. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 - К счета расчетов с покупателями.
4213	от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)	Возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией; оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций); плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 - К 58, счета расчетов с покупателями долговых ценных бумаг.
4214	дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	Величина денежных потоков, полученных в качестве дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях; процентов, фактически полученных организацией в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 - К 76 (в части причитающихся дивидендов).
4219	прочие поступления	Величина поступлений, не отраженных в строках 4211 - 4214 (компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев, доходов по инвестиционным паям, доходов от участия в совместной деятельности, премий, полученных по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе).
4220	Платежи-всего	Сумма строк 4221 - 4229
4221	в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	Сумма платежей поставщикам (подрядчикам) и работникам организации, связанных с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (исключая финансовые вложения), в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Обороты Д счетов расчетов - К50,51,52,55,58,76 без учета НДС.
4222	в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)	Платежи в связи с приобретением акций АО, долей в уставном капитале ООО. Обороты Д счетов расчетов, 58 - К50,51,52,55,58,76.
4223	в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам	Платежи за приобретение долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам и предоставление процентных займов другим лицам. Обороты Д счетов расчетов, 58/2 - К50,51,52,55,58,76.
4224	процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива	Сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива. Обороты Д 66,67 - К50,51,52,55,58,76.
4229	прочие платежи	Сумма иных платежей (на приобретение инвестиционных паев, средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество, в связи с выплатами по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, платежи по налогу на прибыль по инвестиционным операциям (в случае, когда их можно выделить из общей суммы налога на прибыль).
4200	Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	Строка 4210 - строка 4220
III. Денежные потоки от финансовых операций
4310	Поступления - всего	Сумма строк 4311 - 4319
4311	получение кредитов и займов	Сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных, кроме оформленных ценными бумагами. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 - К66,67.
4312	денежных вкладов собственников (участников)	Сумма вкладов участников в имущество ООО, совершенные деньгами или эквивалентами, а также любые поступления на безвозвратной основе от акционеров (участников), при условии, что они не изменяют уставный капитал организации. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 - К75.
4313	от выпуска акций, увеличения долей участия	Средства, полученные в качестве оплаты акций, размещенных при учреждении АО, от учредителей ООО в оплату их долей в уставном капитале, привлеченные в результате размещения дополнительных акций, дополнительные денежные вклады, увеличивающие уставный капитал. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 - К75/1.
4314	от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.	Поступления организации от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 - К66,67.
4319	прочие поступления	Суммы иных поступлений по финансовой деятельности.
4320	Платежи-всего	Сумма строк 4321 - 4329
4321	собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников	Суммы, выданные в отчетном периоде собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников. Обороты Д 75,81 - К50,51,52,55,58,76.
4322	на уплату дивидендов и иных платежей по распределению	Суммы, направленные в отчетном периоде на уплату дивидендов и иных платежей по распределению. Обороты Д 75/2,70 - К50,51,52,55,58,76.
4323	в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов	Величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций. Обороты Д 66,67 - К50,51,52,55,58,76.
4329	прочие платежи	Прочие платежи, связанные с финансовыми операциями (лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю, выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала и др.)
4300	Сальдо денежных потоков от финансовых операций	Строка 4310 - строка 4320
4400	Сальдо денежных потоков за отчетный период	Сумма строк 4100, 4200, 4300.
4450	Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	Дебетовое сальдо по счетам 50,51,52,55,57 и по счетам 58,76(в части денежных эквивалентов) на начало отчетного периода.
4500	Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец от-четного периода	Дебетовое сальдо по счетам 50,51,52,55,57 и по счетам 58,76(в части денежных эквивалентов) на начало отчетного периода. Строка 4450 + строка 4400 + строка 4490
4490	Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	Приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты. Обороты Д счетов валютных ДС - К91/1 минус обороты Д91/2 - К счетов валютных ДС.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Бухгалтерская отчетность помимо установленных отчетных форм включает в себя пояснения, которые считаются дополнительной (иной) формой приложений к балансу и отчету о финансовых результатах.

Пояснения - приложение к бухгалтерской отчетности, содержащее расшифровки отдельных показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения приводятся организациями, если каждый показатель активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несуществен (п. 11 ПБУ 4/99). При этом в балансе и отчете о финансовых результатах делается соответствующая ссылка на пояснения.

Согласно п. 4 Приказа N 66н пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой формах. При этом содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом примерной формы пояснений согласно Приложения N 3 к Приказу N 66н.

Пояснения должны содержать следующую информацию (разделы):

- о нематериальных активах и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

- об основных средствах.

- о финансовых вложениях.

- о запасах.

- о дебиторской и кредиторской задолженности.

- о затратах на производство.

- об оценочных обязательствах, об обеспечениях обязательств, а также о государственной помощи отражаются в разделах: "Резервы под условные обязательства"; "Обеспечения обязательств"; "Государственная помощь".

Информация по каждому разделу показывается за отчетный и предыдущий год в разрезе видов показателей.

В состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с остальными приложениями часто включают пояснительную записку, которая на данный момент не является обязательной.

Пояснительная записка - приложение к бухгалтерской отчетности, дающее подробную характеристику всей финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Назначение пояснительной записки состоит в дополнении и уточнении цифровой информации, приведенной в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.

Пояснительная записка позволяет реализовать принцип существенности и рациональности отчетности, так как в ней отражается вся дополнительная информация, которую не целесообразно приводить в формах отчетности.

Пояснительная записка составляется произвольно в текстовой форме в соответствии с общими требованиями к пояснениям бухгалтерской отчетности, изложенным в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Она формируется исходя из особенностей деятельности и с учетом возможности представления более подробной информации.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. В случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности.

В пояснительной записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Состав сведений, которые могут быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ. В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик.

Информация в пояснительной записке может быть представлена по-разному. Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов. Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая ее структура не является единственно возможной. Информация может быть сгруппирована по иным признакам: влиянию на динамику развития организации (положительные и отрицательные тенденции в изменении имущественного положения и результатов деятельности), по подсистемам системы управления (инвестиции, закупки, производство, продажи, финансы), по видам деятельности и т.д.

В пояснительную записку принято включать следующие разделы:

1. Сведения об организации (организационно-правовая форма и наименование юридического лица; юридический и фактический адрес; основные виды деятельности организации за отчетный период; среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав членов исполнительных и контрольных органов; сведения об учредителях; размер уставного капитала; сведения об аудиторе, оценщике; наличие лицензий, сроки их выдачи; структура управления организацией; сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.

2. Содержание учетной политики (раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой; указывается причина изменения учетной политики; отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом; сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным; указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы).

3. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли (оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу на основе коэффициентов, дается оценка текущей платежеспособности, степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др).

4. Сведения о доходах и расходах организации (об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности); о составе затрат на производство (или издержках обращения); о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении; о составе прочих доходов и расходов; о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях).

5. Оценка деловой активности организации (широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация); степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации).

6. Причины существенных изменений показателей (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации).

7. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры) - перечень аффилированных лиц; причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам; характер взаимоотношений с данными лицами; виды операций с аффилированными лицами; доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.

8. Условные факты хозяйственной деятельности (Гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей) - содержание условного факта - характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства. сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение. вероятные последствия наступления условного факта.

9. Сведения о совместной деятельности (виды и количество договоров простого товарищества; цели организации совместной деятельности; сумма вклада в совместную деятельность; стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности; информация по совместно используемым активам; информация по совместно осуществляемым операциям).

10. Информация по сегментам (Применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности): перечень сегментов; общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов и др.).

11. События, возникшие после отчетной даты: описание характера события; возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.

12. Государственная помощь (Если коммерческие организации получали государственную помощь): характер и величина полученных бюджетных средств; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

13. Информация, раскрываемая акционерными обществами:

· количество акций, которые выпущены и оплачены;

· акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично;

· номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

При выпуске дополнительной эмиссии акций:

· причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции;

· дату их выпуска;

· основные условия выпуска;

· количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций;

· сумму средств, полученных от их размещения.

14. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02:

· условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

· постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

· причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

· суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

15. Информация по прекращаемой деятельности:

· описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

· дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

· стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.

16. Прочие показатели:

· основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации;

· конкурентоспособность продукции;

· кредитная политика, кредитная история, платежеспособность;

· сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.

Состав, содержание и порядок заполнения отчета о целевом использовании полученных средств

Отчет о целевом использовании средств - форма бухгалтерской отчетности, характеризующее движение средств, поступивших в распоряжение некоммерческой организации.

Отчет формируется только по итогам отчетного года по форме ОКУД 0710006 отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании. Указанная информация показывается за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Составляют отчет о целевом использовании полученных средств некоммерческие организации. При этом общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), составляют данный отчет в обязательном порядке.

В отчете показывается:

· остаток средств на начало отчетного года (сальдо по К86);

· поступило средств (вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, добровольные пожертвования, прибыль от предпринимательской деятельности и прочие поступления) - кредитовый оборот по счету 86;

· использовано средств - (расходы на целевые мероприятия, содержание аппарата управления, приобретение основных средств и прочие) - дебетовый оборот по счету 86;

· остаток средств на конец отчетного года (сальдо по К86).

Если в каком-либо году расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало года), остаток средств в отчете приводится в скобках (в бухгалтерском балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснениях необходимо привести разъяснения по поводу данного факта.

Если некоторые показатели отчета о целевом использовании полученных средств являются существенными, то организация может сделать их расшифровку, выделив для этого отдельные строки.

По строке 6100 «Остаток средств на начало отчетного года»приводится кредитовое сальдо по счету86 «Целевое финансирование».

По строке 6210 «Вступительные взносы»указывается сумма поступивших (подлежащих поступлению) взносов на счета учета денежных средств - Д 50,51 К 86.

Если некоммерческая организация собирала членские взносы, то их общую сумму необходимо отразить по одноименной строке 6215 «Членские взносы».

Возможность взимания вступительных и членских взносов должна быть предусмотрена в уставе организации. Там же должен быть указан общий порядок установления этих взносов. В уставе этот вопрос может быть отнесен к компетенции выборного органа некоммерческой организации - совета, правления, президиума, бюро и т.д. Уполномоченный уставом орган определяет периодичность уплаты вступительных и членских взносов, размер взноса для отдельных категорий членов (например, различные размеры взноса для юридических и физических лиц, полных и ассоциированных членов), устанавливает круг членов, освобождение от уплаты взносов и т.д.

Вступительные и членские взносы могут использоваться на содержание аппарата управления организации и на осуществление ее уставной деятельности. Эти взносы не могут использоваться для оказания услуг в пользу отдельных членов организации.

По строке 6220 учитывают целевые взносы.

Добровольные взносы со стороны участников общества учитываютпо строке 6230«Добровольные имущественные взносы и пожертвования».

Если некоммерческая организация осуществляла предпринимательскую деятельность, то доходы от этой деятельности указывают по строке 6240 «Прибыль от предпринимательской деятельности. Сюда, к примеру, можно отнести доходы от сдачи имущества в аренду и т.д.

По строке 6250 «Прочие»могут отражаться:

· суммы грантов, поступивших от иностранных благотворительных организаций;

· выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной (уставной) деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации;

...